（金融学专业论文）利用财税政策促进长期护理保险的发展.pdf

对外经济贸易大学硕士论文 摘要 按照美国对“老年化社会”的定义“年龄在6 5 岁以上的人群占总人口 的7 以上”，我国在2 0 0 0 年就开始进入老年化社会，截至2 0 0 4 年，我国老年人 口比例已经达到8 3 4 。老年人群在退休之后收入有所下降，而且由于身体机能 逐渐老化，各种疾病相应增加，导致医疗及护理费用不断攀升，我国现行的社会 医疗保险制度，覆盖的范围仅限于国内城镇的所有用人单位及其职工，且只能为 公民提供最基本的医疗保障，这给广大的老年人口带来了巨大的经济负担。我国 目前保险市场上专门针对老年人的健康保险产品十分少，一些重大疾病保险的投 保年龄都限制在6 5 岁或6 0 岁以下，老年人的长期护理保险产品十分少见。基于 上述问题，使得长期护理保险这一为老年人等需要长期护理服务的人群提供经济 保障的保险产品在我国必将拥有广阔的市场。 本文通过对美国、德国、日本等国家发展长期护理保险所采用的不同的财税 政策加以比较分析，得出财税政策对于发展商业长期护理保险尤为重要的结论。 根据我国目前的国情，大力发展商业长期护理保险既能解决日益紧迫的老年人口 的护理难题，又不会对国家的财政形成太大压力。因此，在借鉴了其他国家利用 财税杠杆来促进长期护理保险发展的经验及教训后，结合我国的现实国情，本文 就如何在我国发展长期护理保险提出了一些财税政策方面的建议：一、完善税法 及相关的财税制度，促进商业长期护理保险的发展。二、开征新税种，培养公民 的理财观念。三、逐步将长期护理保险纳入社会保险，完善我国的社会福利制度。 中图分类号：f 8 主题词：长期护理保险；老龄化社会：税收优惠 对外经济贸易大学硕士论文 a b s t r a c t b a s e do nt h ed e f i n i t i o no f “a g i n gs o c i e t y ”i nu n i t e ds t a t e s “t h ep o p u l a t i o n a b o v et h ea g eo f 6 5a c c o u n t sf o r7 o rm o r eo ft h et o t a lp o p u l a t i o n ”，c h i n ab e g a nt o e n t e rt h ea g i n gs o c i e t yi n2 0 0 0 a sf o r2 0 0 4 ，t h er a t i oo ft h ee l d e r l yp o p u l a t i o ni n c h i n ah a dr e a c h e d8 3 4 t h ea g i n gp o p u l a t i o nh a sar e d u c t i o no nt h e i ri n c o m ea f t e r r e t i r e m e n t i na d d i t i o n ，m a n yo l dp e o p l eh a v ee n d u r e dh u g ee c o n o m i cb u r d e nd u et o t h e f o l l o w i n gf a c t s ：t h ei n c r e a s i n gk i n d so f d i s e a s eh a sl e dt ot h e r e m a r k a b l y i n c r e a s i n gm e d i c a le x p e n s e s ；t h ec o v e r a g eo ft h ec u r r e n ts o c i a lm e d i c a li n s u r a n c e s y s t e mi sl i m i t e dt ot h eu r b a nu n i t sa n dt h e i re m p l o y e e s ；a n di to n l yp r o v i d e st h em o s t b a s i cm e d i c a lc o v e r a g e p r e s e n t l y , t h e r ea r ev e r yf e wh e a l t hi n s u r a n c ep r o d u c t s d e s i g n e dp a r t i c u l a r l yf o rt h ee l d e r s e v e r a ls e r i o u sd i s e a s ei n s u r a n c ep r o d u c t sp r o v i d e t h ea g eo fa p p l i c a n ts h o u l db el o w e rt h a n6 0o r6 5 t h e r e f o r e ，l t c li ss u r et oh a v e e n o r m o u sm a r k e tp o t e n t i a li no u rc o u n t r y t h r o u 曲t h ec o m p a r i s o n sw i t hd i f f e r e n tf i n a n c i a la n dt a x a t i o np o l i c i e so nl t c i i nd e v e l o p e dc o u n t r i e ss u c ha su n i t e ds t a t e s ，g e r m a n ya n dj a p a n ，t h i sa r t i c l er e a c h e d t ot h ec o n c l u s i o nt h a tf i n a n c i a la n dt a x a t i o np o l i c i e sp l a c ea i le x t r e m e l yi m p o r t a n tr o l e i nt h ed e v e l o p m e n to fc o m m e r c i a ll t c i b a s e do nt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fo u rc o u n t r y , o nt h eo n eh a n d ，t h ed e v e l o p m e n to fl t c im a yh e l pt os o l v et h ep r e s s i n gp r o b l e mo f n u r s i n gf o rt h ee l d e r l yp o p u l a t i o n o nt h eo t h e rh a n d ，i tm a ya l l e v i a t et h ef i n a n c i a l p r e s s u r eo fo u rc o u n t r y c o n s e q u e n t l y , t h r o u g hl e a r n i n g t h ee x p e r i e n c eo fo t h e r c o u n t r i e su t i l i z i n gf m a n c i a la n dt a x a t i o np o l i c i e st op r o m o t et h ed e v e l o p m e n to fl t c i ， t h i sa r t i c l ea d v i s e do nt h ed e v e l o p m e n to fl t c ii nc h i n a ：1 t op e r f e c tt a xl a wa n d r e l a t e df i n a n c i a la n dt a x a t i o ns y s t e m s ；2 t oc r e a t en e wt a x a t i o ni t e m ss u c ha sh e r i t a g e t a xa n dc u l t i v a t ep e o p l e sf i n a n c i n gc o n c e p t i o n ；3 t oe s t a b l i s hc o m p u l s o r ys o c i a l l t c is y s t e mi nt h ef u t u r e j e l ：g 2 2 k e y w o r d s ：l o n gt e r mc a r ei n s u r a n c e ，t h ea g i n gs o c i e t y , t a x - q u a l i f i e d 枞蝴燃撒 y8 6 3 0 8 致谢 本篇论文是在我的导师陈欣教授的亲切关怀和悉心指导下完成的。从论文的 选题、资料的搜集一直到论文写作及之后的修改，自始至终凝聚着导师的心血。 他严谨的治学态度、渊博的学识以及诲人不倦的作风给了我树立了榜样；他谦和 的为人以及对学生的爱护让我感受了名师的风范。在此论文完成之际，特向恩师 表达诚挚的谢意和崇高的敬意。 此外，这篇论文能够得以完成，还应归功于荆涛副教授的悉心指导和诸多帮 助。她的无私帮助和耐心指导也是我得以完成本篇论文的关键。再此我向他们表 示由衷的感谢和深切的问候。 最后，我要特别感谢时时刻刻关心、爱护我的父母! 虽然远在1 3 0 0 公里之 外，但是他们在我的论文写作的过程中给予我莫大的支持和鼓励，在我懈怠之时 对我严加督促和教导。感谢所有关心我的其他老师和同学，他们的关心也是我学 习过程中不可缺少的一部分。 衷心感谢所有曾经帮助过我的老师、同学、亲人和朋友们。 感谓f 对本篇论文进行评审的各位老师，感谢他们给我提出的宝贵意见和建 议。 对外经济贸易大学硕士论文 第一部分绪论 一、研究动机及选题背景 长期护理保险作为一个新兴的保险产品，7 0 年代首先在美国出现，8 0 年代 在德国和法国、9 0 年代在英国、日本相继出现。随着世界各国相继进入老年化 社会，长期护理保险也逐渐被更多国家的人们所认知和接受。我国是人口大国， 总人口占全球人口的1 5 。2 0 0 0 年，我国6 0 岁以上人口已达1 3 5 亿人，未来 1 0 年内，老年群体的相关百分比仍将继续迅速增长。另外，由于快速发展的医 疗保健市场，人的寿命也大大提高。人口死亡率由1 9 5 2 年的1 7 下降到2 0 0 3 年的6 4 1 ，人口平均寿命由3 0 年代的4 0 岁增加到现在的7 0 岁以上2 。另一方 面，根据我国的计划生育政策，从7 0 年代开始提倡一对夫妇只生一个小孩，使 出生率骤降，造成我国的基本家庭结构为一个子女平均养护2 _ - 4 位老人。一对 夫妇约养护4 6 位老人的这种家庭结构趋势，将会造成老年人、身体虚弱者、 护理需求者将不能完全依赖家庭成员给予护理的局面。这说明在我国，长期护理 保险的市场潜力是非常大的。 长期护理保险的发展受诸多因素影响，其中。财税政策对长期护理保险( 尤 其是商业长期护理保险) 的影响较为重大。目前，我国的长期护理保险剐刚起步， 急需财税政策对保险产品的提供者及购买者予以定的优惠性措施加以鼓励和 扶持。然而，现有的财税政策在保险方面的规定比较笼统，对于这一具体险种的 政策规定及实施在目前来说还是一片空自，这对于长期护理保险的发展是非常不 利的。基于这个现实背景，积极利用财税政策发展长期护理保险特别是商业长期 护理保险，是具有非常深远的意义的。 二、论文研究方法和特点 鉴于我国长期护理保险处于刚刚起步的现状，本文运用比较分析的方法，一 方面对我国以及发达国家入口及经济等国情的对比，得出我国在现阶段应大力发 展商业长期护理保险的结论；另一方面，通过对美国、德国、日本等国家发展长 期护理保险所采用的不同的财税政策加以比较分析，总结出财税政策对于发展长 期护理保险尤其是商业长期护理保险的重要作用。 本篇论文的特点在于：首先，选题角度比较新颖。长期护理保险本身在我国 保险市场就是+ 个新兴的领域，随着我国人口老龄化现象的r 益严重，长期护理 保险已逐渐为保险公司、保险业的监管机构以及有关学者和研究人员所关注并进 行研究。然而，大多数学术论文将着眼点放在了我国长期护理保险发展的必要性、 数据术源：中闰统汁年糌i u 了版，2 0 0 4 年，周象统计局m 站( v e a w e e s l a l s g o v c n ) 。 2 0 0 0 p 找闻人ii 厦卿寿命达7 14 岁( 见申同统计年峪2 0 0 4 年) 。 对外经济贸易大学硕士论文 可能性研究以及对我国长期护理保险市场的展望上，对于采取什么措施来促进长 期护理保险在我国的发展则着墨不多。本篇论文从对长期护理保险发展的重要影 响因素之一的财税政策入手，通过借鉴其他国家较为成熟的经验教训，对我国长 期护理保险的财税政策提出一些具体建议。其次，本篇论文提出的建议较为贴近 中国现实。由于各个国家的国情有所不同，将其他国家在长期护理保险的财税政 策方面的操作模式强加于我国是不现实和不可取的，本篇论文根据我国人口和经 济发展的特点，提出了一些符合中国特色的见解和建议。 三、论文结构 本篇论文共分为五个部分： 第一部分为绪论，绪论部分针对本篇论文的研究动机和选题背景、论文的研 究目的和研究方法以及论文结构作了总体性的概述。 第二部分是对长期护理保险的概述。这一部分内容包括长期护理保险定义的 全面阐述，从长期护理、健康保险以及长期护理保险的概念逐步深入解释，通过 对比我国与其他国家对于上述概念的定义及规定，全面了解长期护理保险。此外， 这一部分还重点介绍了长期护理保险的主要形式，包括：单独的综合保单、作为 积累现金价值的人身保险的附加条款、作为人身保险的选择条款、将长期护理保 险融入趸缴保费的延期年金、与丧失劳动能力收入保险相结合，以及长期护理保 险的重要条款，如：通货膨胀条款和“不丧失保单价值”条款等。 第三部分是财税政策与长期护理保险关系的阐述。这一部分从财税政策与保 险的关系入手，分析了财税政策对保险发展的总体影响，从而过渡到财税政策与 长期护理保险这一细分险种的需求和供给的关系，全面阐述了财税制度对长期护 理保险发展的重要作用。 第四部分是对国外长期护理保险财税政策的经验分析和比较。这一部分分别 以美国、德国和日本为例，根据这些国家的不同特点，分别对其经营模式、财税 政策的特点及其经验教训进行分析和评价，对我国长期护理保险的发展起到了一 定的借鉴作用。 第五部分对如何利用财税政策在我国发展长期护理保险提出了一些个人的 见解。根据我国的人口国情以及长期护理保险的发展现状，得出我国目前迫切需 要大力发展长期护理保险、并且较适宜发展商业长期护理保险的结论，并且就如 何利用财税方面的优惠政策提出了一些建设性的意见，如：完善税法及相关的财 税制度：积极发展新的险种：培养公民的理财观念；逐步将长期护理保险纳入社 会保险，等等。 对外经济贸易大学硕士论文 第二部分长期护理保险概述 第一节长期护理保险的定义 长期护理保险作为一个新兴的保险产品，近几年才刚刚进入中国，许多人对 这个险种还很陌生，因此有必要先了解长期护理保险的定义、内容及特点，以便 进行进一步的分析。由于长期护理保险是在发达国家首先推行的，我国目前还没 有关于长期护理以及长期护理保险的概念的明确界定，因此，对于长期护理保险 的理解主要源自于其他发达国家的解释和定义。 一、长期护理的定义 美国凯撒家庭基金会( k a i s e rf a m i l yf o u n d a t i o n ，k f f ) 3 对长期护理所下的 定义为：长期护理是指针对那些由于身体或精神上的慢性疾病或残疾而造成的生 活难以自理的情况，所提供的广泛的医疗、社会、个人护理及其他辅助服务。衡 量个人对长期护理的需求通常以个人在进行基本的日常生活行为( a c t i v i t i e so f d a i l yl i f e ，a d l s ) 4 上所需的支持和帮助程度来衡量，例如洗浴、穿衣、如厕， 或是如烹饪、家庭开支管理等家务活动。 根据美国健康保险学会( h i a a ) 对长期护理所下的定义，长期护理应满足 以下条件： 长期护理是普遍范围内的医疗及非医疗服务5 ； 这些服务提供持续较长的一段时间； 提供这些服务的目的在于减少或补偿个人由于慢性疾病、伤残或认知障碍 ( 如早老性痴呆，a l z h e i m e r sd i s e a s e ) 而引起的机能丧失。 根据上述条件，这些护理服务包括：医疗服务、社会服务、家政服务、接送 服务或其他支持性服务。这些服务可由家属或朋友等非正规护理人员提供，也可 由受过专业培训的执业正规医护人员提供；可以在患者家中服务，也可在社区或 者专业的护理机构服务。 二、健康保险的定义 从归类上看，长期护理保险应属于健康保险的范畴，但是否能引用健康保险 的条款来对其进行承保及理赔等，还需比较两者的概念之后方能得出结论。 3 荚用凯撒家庭摹会会( k f f ) 足一家独移的争网他的健康慈善机构，旨在内决策者、媒体和公众提供有 关健康问题的信息和分析报告。 常生活行为”是目前评价个人常生活自理能力的重要t 具，它可以从功能的向度反腆个人躯体的 健康状况。“| | 常生活行为”是保险公- d 根据羹圉保险监督官协会( n a t i o n a l a s s o c i a t i o no f i n s u f a r c e c o m m i s s i o n e r s ，n a i c ) 规定的保险给付要求之一如n a i c 规定，保单持有人有两项以| 的“| | 常生活行 为”( f 【l 洗浴、进食或穿农) 需要帮助，则保险公q 给付保险会。“| l 常生活行为”还足h i p a a 规定的保险 公，d 确一乐倮范例的标准之一。根据h i p a a 俅险公r 日选掸5 项常生活行为作为合格性( e l i g i b i l i t y ) 计 估的缺础。 f = 晖，服务，通常指竹- 家中进行的i 山患者的蚍f l _ | ；、了女、亲届或朋友所提供的护耻雌务。 4 对外经济贸易大学硕士论文 1 、美国健康保险学会对健康保险的定义 根据h i a a 的定义，健康保险是为被保险人的医疗服务提供经济补偿的保 险，也包括为因疾病或意外伤害导致工作能力捉失而引起的收入损失提供经济补 偿的保险。健康保险分为医疗费用保险、补充医疗保险、长期护理保险、丧失工 作能力收入保险、管理型医疗保险五类。 2 、我国健康保险的定义 保险知识读本中把健康保险定义为：“以被保险人的身体为保险标的， 保证被保险人在疾病或意外事故所致伤害时的费用或损失获得补偿的一种人身 保险。” 中国保险监督管理委员会2 0 0 0 年所发的4 2 号文则作了如下分类：“按保险 责任，健康保险分为疾病保险、医疗保险、收入保障保险。疾病保险指以疾病为 给付条件的保险。医疗保险是指以约定的医疗费用为给付条件的保险。收入保障 保险是指以因意外伤害、疾病导致收入中断或减少为给付保险金条件的保险。” 3 、其他国家关于健康保险的定义 欧洲最大的商业健康保险公司德国健康保险股份公司( d k v ) 将健康保险 明确定义为“补偿因疾病和意夕 事故而导致的经济损失的保险”，分为医疗费用保 险、住院曰额津贴保险和收入损失补偿保险( 即失能保险) 三种类型。从补偿韵 性质上来看，前两类保险主要是补偿被保险人在接受治疗的过程中所需的直接医 疗费用支出，而收入损失补偿保险补偿的则是被保险人因健康受损带来的间接经 济损失医疗费用保险是根据被保险人在门诊、住院时发生的实际费用给付约定比 例保险金的保险。根据未参加社会保险人群和已参加社会保险的需求不同又分为 医疗费用综合保险和补充性医疗保险。 日本的情况较为特殊，没有单独的健康保险的定义，而是用“第三领域”的 概念将健康保险包含其中。日本的保险业法中“第三领域”指“约定对意外 伤害和疾病给付一定金额的保险金，并对由此产生的该当事人受到的损害予以补 偿，收取保险费的保险。”根据该定义，常规意义上的意外伤害保险和健康保险 都被包含其中了，去除意外伤害保险部分的险种，健康保险共可分为门诊保险、 住院保险、疾病医疗保险、护理保障保险和收入补偿保险五类。 三、 长期护理保险的概念 长期护理保险，顾名思义，就是对长期护理服务进行补偿的保险。大多数长 期护理保单提供的是补偿性保障，即为保单持有人己接受的每单位的服务( 如每 天的疗养所护理或家庭护理) 支付固定的费用，而不考虑实际发生的服务成本。 每单位服务的费用补偿根据服务场所的不同而不同。 h 1 a a 给出的定义是：长期护理保险是“为消费者设计的，对其在接受长期 护理服务时发牛的潜在巨额护理费用支出提供保障”的保险。美国人寿管理协会 对外经济贸易大学硕士论文 ( l i f eo f f i c em a n a g e m e n ta s s o c i a t i o n ，l o m a ) 的定义是“长期护理保险是为那 些由于年老、严重疾病或意外伤害因而需要在家或护理机构得到稳定护理的被保 险人支付的医疗及其他服务费用进行补偿的保险”。 根据通用科隆再保险集团给出的定义，长期护理保险是指当被保险人非常衰 弱以至于在没有其他人帮助的情况下不能照顾自己，甚至不能利用辅助设备时， 给付保险金的一种保险。 我国的长期护理保险根据书籍文献的不同，定义略有不同，但意思基本一致， 即长期护理保险是指因意外伤害、疾病而失去自理能力导致需要看护为给付保险 金条件的保险。 四、长期护理费用的来源 虽然长期护理的需求在8 5 岁以上的老年人中是最大的，然而各个年龄层的 人们都可能需要长期护理服务。2 0 0 0 年，约9 5 0 万美国人需要长期护理服务， 其中包括6 0 0 万老年人和3 5 0 万6 5 岁以下人群。长期护理费用对于个人来说无 疑是一个巨大的负担。在保险体系较为发达的美国，2 0 0 3 年全年的长期护理费 用高达1 5 0 8 亿美元( 见图1 ) 。其中，医疗补助( m e d i c a i d ) 占长期护理总费用 的4 0 ( 6 1 0 亿美元) ；现金支付占四分之一，达3 8 0 亿美元；医疗保险( m e d i c a r e ) 仅提供有限的急救后护理服务，仅占总支出的1 8 。 图1 ：2 0 0 3 年美国长期护理总费用及护理所总费用支出构成 总支出= 1 5 0 8 亿美元 对外经济贸易大学硕士论文 护理所费用支出 总支出= 1 1 0 8 亿美元 数据来源：c 确s , n a t i o n a lh e a l t ha c c o u n t s2 0 0 5 1 、医疗补助制度( m e d i c a i d ) 对长期护理保险的支持 在美国，医疗补助制度是长期护理保险的主要付费方，2 0 0 2 年医疗补助所 支付的长期护理费用占费用总额的4 3 。医疗补助制度也是美国6 0 的护理所 病人的主要付费来源。除护理所护理外，医疗补助制度还承担了家庭及社区的长 期护理服务的费用。 联邦法律规定医疗补助计划面向所有收入低下的老年人和残疾人，2 0 0 4 年 该计划保障的条件为个人月收入不得高于5 6 4 美元，且个人总资产不超过2 0 0 0 美元。联邦法律允许各州采取更高的收入上限来实施医疗补助制度，而现行大多 数州所实行的收入上限比联邦法律所规定的要高。比如，大多数州对“医疗贫困 ( m e d i c a ln e e d y ) ”6 人群提供补助。护理所病人如果没有足够的资金来源或保险 来支付护理费用的话，通常采取“消耗”自己的财产直到符合医疗补助制度的要 求为止。个人一旦参加医疗补助制度，则必须每月只自留很少的生活补贴，并将 其余收入用于缴纳护理费用。如果某人享有医疗补助制度，丽其配偶仍留在社区， 法律允许其配偶保留一部分家庭收入和资产来维持原来的生活水平。 联邦政府要求各州支付专业护理机构的护理费用，但并不要求其支付社区内 的长期护理服务费用。不过各州医疗补助计划( 哥伦比亚地区除外) 都规定，符 合医疗补助制度要求的个人还可获得家庭护理服务及社区的长期护理机构的护 理服务。 2 、联邦医疗保险( m e d i c a r e ) 对长期护理的支持 联邦医疗保险是一项面向老年入和残疾人的联邦健康保险计划，主要保障被 保险人接受医生和医院提供的急性护理服务费用，因此不是长期护理的主要的资 金来源。然而，出于在急性病护理和长期护理之间很难划出明确的界限，因此医 “阪疗茹困” 旨个人所，r 扪的 廷疗服务赞f f j l 一人使得自己的收入水、卜降低从ln j 符合医疗补助制度的标准 7 对外经济贸易大学硕士论文 疗保险所保障的一些服务也被认为是长期护理。例如，医疗保险为需要专业护理 或恢复性护理服务的病人在出院后的1 0 0 日内提供疗养所护理保障。医疗保险也 保障家庭健康护理服务，但当且仅当病人需要专业医疗护理时方有效。 3 、私人长期护理保险的作用 拥有私人长期护理保险的人相对来说比较少。长期护理保险在保费收取上与 人身保险相似，缴纳保费的多少取决于年龄。长期护理保险发展初期市场份额相 对较小，加上只有少数保单持有人最终有资格获得保险金，因此，2 0 0 2 年私人 长期护理保险仅占美国长期护理总费用的1 1 。然而，随着税务政策的改变，越 来越多的人开始购买长期护理保险。从1 9 8 8 年至2 0 0 1 年，长期护理保险购买数 量从3 0 万上升至7 0 万份。 第二节长期护理保险的主要形式及重要条款 长期护理保险负责提供被保险人在指定的给付条件下接受护理服务所支出 的费用。根据不同条件，提供的保障也不尽相同。例如，每单位服务的费用补偿 根据服务场所的不同而不同，同一张保单对护理所护理每日可支付1 0 0 美元，却 只对家庭护理支付5 0 美元。长期护理保险一般仅提供固定期限的保障两、 三年的护理所护理等，保险期限越长，保单越贵。有些保单采取保险金额限制来 代替时间限制，这类保单可为家庭护理提供更长期限的保障。还有一些保单提供 终身给付，当然这类保险价格是相当高的。有些保单规定每日向符合保险金给付 要求的保单持有人支付固定的费用，而对保单持有人采用什么样特定的服务没有 要求。 保单持有人不仅须接受保障范围内的服务，而且还必须符合“保险金给付要 求”( b e n e f i tt r i g g e r ) ，才可能获得保险给付。现在普遍使用的保单在以下两种情 况之一发生时予以给付。第一，保单持有人的机能在一定程度上有所丧失。例如， 保单持有人有两项以上的“日常生活行为”( a d l s ) ( 如洗浴、进食或穿衣) 需 要帮助。第二，保单持有人认知能力受损需要监护。有些保单用“医疗贫困 ( m e d i c a ln e e d y ) ”的条件，并要求医生开立保单持有人需要长期护理的证明来 作为保险余给付要求。大多数保单还规定了“等待期( e l i m i n a t i o np e r i o d ) ”7 。 一、长期护理保险的主要形式 1 、单独的( s t a n d a l o n e ) 综合保单。这类保单保障所有的长期护理服务，通常 按年、半年、季度或月收取保费。申请人也可选择2 0 年、1 0 年甚至1 年缴清的 方式。综合保障保单与现在较普遍的团体或个人健康保险十分相似，广泛保障各 7 k 期护理侏险中的“等待期”指保甲持有人柏达到 ：| 5 险命给付要求的一定期限以后( 3 0 | | 或9 0i | 等) 才 开始f 1 资恪扶甜保险余赔偿。这一胤定实际f 足免赔颥的一种形_ j = l = ，日的4 - 十消除一吐小颓索赔，减少理 孵凡* 丁什! 盛。 对外经济贸易大学硕士论文 种不同方式的长期护理服务。 2 、作为积累现金价值的人身保险的附加条款( r i d e r ) 。此类保单提供两种不同类 型的保障，保费为两者之和。但这种长期护理附加险不应同现今的人寿保单中的 “提前死亡给付条款( a c c e l e r a t e dd e a t hb e n e f i t ) ”特点相混淆。提前死亡给付条 款是指由医生证明，在保单持有人死亡之前给付部分人寿保险金。而长期护理保 险是面向为了享受更好的晚年生活的老年人或者需要长期护理照顾的病人的，几 乎没有哪种长期护理会被定义为“临终的”，因此，含有提前死亡给付条款的人 身保险并不能真正替代长期护理保险。 3 、作为人身保险的选择性条款。被保险人死亡意味着死亡给付的发生。如果被 保险人在死亡前需要长期护理保险，可用最终的保险金支付护理费用。如果在被 保险人死亡之前保险金已全部支付，则保单终止。这类保单的好处在于被保险人 获得了保险金提前给付保证。其缺点在于很多购买长期护理保险的人并不需要人 身保险，但由于保单需要覆盖死亡保险的死亡率风险及长期护理保险的发病率风 险，因此保费比同等保额的单独的长期护理保险要高得多。另一个缺点是人身保 险的核保标准比长期护理保险的核保标准更为严格。很多人即使符合长期护理保 险的条件也有可能被人身保险拒保。 4 、将长期护理保险融入趸缴保费的延期年金中。在美国，这通常要求一次付清 5 万美元以上。该年金保险的部分收益可用来覆盖长期护理保险的发病率风险。 通常一份年金的收益率为6 ，但是包含了长期护理保险后收益率大致为4 。 这样安排的一个好处是长期护理保险的保费原本应从递延纳税收入( t a xd e f e r r e d e a r n i n g s ) 缴纳，但由于保费一次缴清，使得所缴保费得以享受免税的优惠。另 一个好处是让人感觉购买长期护理保险没有损失自己的钱。但这种保单的主要缺 点是大笔钱被占用，很少有人会愿意拿出5 万美元放在一边不动用的。通常用单 独的投资帐户收益来购买单独的长期护理保险，这可使帐户不受阻碍。美国联邦 法律也规定用于购买长期护理保险的投资收益可免税。 5 、与丧失劳动能力收入保险相结合。6 5 岁以前，保单仅用于丧失劳动能力的收 入补偿。6 5 岁以后继续支付保费则可提供长期护理保障。由于长期护理保障须 从每笔保费中留出一部分作为未来给付的储备，因此这类保单收取的保费高于单 独的丧失劳动能力保险。 二、 长期护理保险的重要条款 睦期护理保险作为健康保险的一种，保单的承保范围、保险金给付、给付限 制及保费的收取等规定跟健康保险类似，在此便不再赘述。但是，鉴于长期护理 保险自身的特点，它又有一些特定的重要条款，即通货膨胀条款和不丧失保单价 值条款。 1 、通货膨胀条款。 对外经济贸易大学砸士论文 大多数长期护理保险的购买者都要等到一段时期以后才需要接受长期护理服务， 他们连续每年缴纳保费以获得未来保障的承诺。由于眭期护理服务成本j 目俱 增，现在充足的保障可能在保单持有人需要服务的时候变得不足。因此，大多数 保单提供通货膨胀保障并额外收取一定保费；例如，保单可提供每年单利或复利 5 的递增水平来给付保险金。或者，保单持有人可在未来的某个时候购买一份 额外的保障，但是其保费的支付按此时的年龄计算。 2 、 “不丧失保单价值( n o n f o r f e i t u r e ) ”条款 很多保单都提供“不丧失保单价值”的选择条款，允许保单持有人将积累的现金 价值获得减额缴清保险的保障，以原保单“不丧失价值”作为净保费，保单持有 人无需另缴保费。例如，保单持有人不用继续缴纳保险费也能保留其持有的终身 长期护理保险，但是给付金额减少。这使得一部分保单持有人即使由于收入下降 或保费上涨而无法继续缴纳保费也能获得部分保障。 第三部分长期护理保险与财税政策的关系 第一节财税政策与保险的关系 保险与财税政策的关系是相互的。一方而，保险作为社会稳定器，担负着经 济补偿职能，从而为税收保证了课税来源；当然，保险业本身也是税源之一，其 中保险人的保费收入，经营所得以及被保险人获得的保险金所得都是税法中规定 的课税对象：此外，保险人的保费收入作为当今社会资本总量的重要组成部分， 若直接或间接地投资于其他行业，就会促进其他行业的发展甚至是新兴行业的产 生，这也间接地扩大了税收来源。 另一方面，一国的财税政策尤其是针对保险行业的财税政策对于泼国保险业 的影响既广泛又深远。首先，税率的高低不同会产生不同的作用。一般来说，一 国若对保险公司实行较高的营业税率或所得税率，将会减少其税后利润，从而电 就减少了保险准备金的积累能力。由于保险准备金是保险偿付能力的重要组成部 分，长此以往必将影响保险公司的偿付能力，这对于保险市场的发展和稳定是不 利的。其次，税收的歧视政策将会产生不同的教果。如果一国针对内外资保险企 业实旌小同的所得税率，将破坏保险市场秩序的重要基础公平竞争，竞争的 不公平影响了规范有序的保险市场的建立：而一国若对所有险种实行统一的税 率，那么将难以体现国家对各险种的政策导向，使保险业的发展难以配台国家经 济发展计划，适应国家经济发展方向的需要，同时也不利于保险业发展政策的完 善。再次，对企业和居民购买保险有无税收优惠政策，将会影响保险需求的有效 善。再次，对企业和居民购买保险有无税收优惠政策，将会影响保险需求的有效 扩人。 对外经济贸易大学硕士论文 从以上分析可以看出，保险与财税政策之间相互作用的结果主要影响到作为 谍税源泉的税源和作为保险业发展动力的保险需求两个方面。而对保险业的财税 政策则是这种相互作用的主要动因。若一国为了增加税收收入，则可能提高税率， 但这样就会抑制保险业的发展，甚至可能在长期内对其他税源有影响；若一国为 了促进保险业的发展，那么可能会降低税率，出台税收优惠政策，以刺激保险需 求和保险业的发展，但这样可能在短期内会减少税收收入。由此可见，税源与保 险业发展及保险需求之间存在既对立又统一的关系。而从长远来看，二者之问存 在相互促进的关系。因此最优的策略是在保证一定税源的情况下尽量的给予保险 业以优惠政策，达到既促进保险需求和保险业的发展，又在保证保险业一定发展 速度的前提下，尽量增加征税来源的目的。 第二节财税政策与长期护理保险的关系 作为保险的一个细分的险种，财税政策与长期护理保险的关系也是相辅相 成、密不可分的，而它与财税制度之间由于险种自身的特点，从而使得它们之间 的联系比起其他险种来，显得尤为紧密。 、财税制度与长期护理保险需求的关系 税收制度对长期护理保险，尤其是商业长期护理保险的需求的影响是显而易 见的。在税收体制健全完善的国家，国民养成了纳税的风气，同时寻求合理避税 的方法。他们关心税收更多的是出于自身的利益考虑。如果国家为保险产品提供 的税收优惠有利于纳税人的财务筹划，作为理性的经济人，必然加大对该类产品 的消费。 首先，不同种类的税收优惠政策对商业长期护理保险的发展有着积极的促进 作用。如果购买长期护理保险的保费可以作为费用项目从总的收入所得中扣除， 而最终获得的保险利益也可以不计入应税所得的话，那么这将太大激发个人购买 长期护理保险的热情。同样，如果雇主为其雇员购买长期护理保险所缴纳的保费 作为费用项目从企业的收入中进行税前列支的话，这也将鼓励企业将长期护理保 险作为一项福利政策或者奖励政策提供给其员工。 其次，长期护理保险的发展对于财税政策的完善也有着积极的意义。长期护 理保险虽然只是一个新兴的险种，但是随着各个国家步入老龄化社会以及护理费 用的不断增加，可以预见长期护理保险作为健康保险的一种，将具有巨大的发展 潜力。而对于有些公民通过购买长期护理保险来达到合理避税的目的，有关税务 部门也可以此为依据和动力，进一步完善自身的制度建设，实现国民经济规范而 又良性的运行。 二、 财税制度与长期护理保险供给的关系 长期护理保险作为健康保险的种，税务部门对其征收的税种主要有保费税 对外经济贸易大学硕士论文 ( 在我国一般称为营业税) 和所得税两类。保费税是针对保险公司通过保险单的 销售所获得的保险费收入而征收的一种销售税。这种税一般由保险公司负责纳 税，与保险客户的利益密切相关，它由保险公司加计保单的保费之中，直接影响 到保费的高低，从而影响保险客户的购买动机和消费行为。计税基数为保险公司 调整后的总保费收入，即分保的分入保费可从税基中扣除，投资收入也不包括在 计税基数内，而公司费用、索赔给付以及准备金不得从中扣除。因此，是否对保 险公司的保费收入实行优惠的税收政策，将直接影响保险产品的价格，从而影响 公民购买保险的愿望。因此，部分国家( 如日本、希腊) 对保险公司是免征保费 税的。而所得税则是国家按照税法规定，对该国境内的企业( 除外商投资企业和外 国企业1 就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。政府对经营长期护理保险 的公司净所得额征税的办法与一般公司所得税征收办法是一样的。其中，大部分 国家是就保险公司的全部所得( 即保费收入和投资收入之总和) 征税，也有一些 国家是就保险公司调整后的投资收入征税。在计算应税所得时，一般允许扣减保 险准备金的年增值部分、经营管理费用、保单红利支付、分保分出保费支付等项 目。具体的扣减项目各国的做法有显著的差别。 由此可见，对于商业健康保险公司来说，财税政策对其发展长期护理保险的 影响是非常深远的。长期护理保险的发展，可以增加保险公司的保费收入，从而 税收收入也相应增加。这也是为什么许多国家都通过采用税收优惠政策来鼓励保 险公司发展长期护理保险的原因。 第四部分国外长期护理保险财税政策经验分析 随着医疗水平的提高，人们的平均寿命不断延长，但发达国家的人口出生率 却持续保持在一个低水平上，有些国家甚至出现了人口负增长( 即年出生人数低 于死亡人数) 的情况。这些国家的老龄化趋势不断加强，从而导致了长期护理保 险的迅速发展。目前它已经成为各国人身保险中最重要的险种之一。由于长期护 理保险目前在我国还基本是一个空白，本章将介绍美国、德国及日本等发达国家 关于长期护理保险财政及税收政策方面的经验。 第一节美国长期护理保险的税收优惠政策 一、美国长期护理保险概述 美国的长期护理保险出现于上世纪7 0 年代，并主要以商业保险的形式存在。 在其发展钥期并没有得到广泛的认可，经过几十年的发展，目前长期护理保险已 经成为最受欢迎的健康产品之一。裁l e 到2 0 0 2 年1 2 月3 1 | 1 t 荧国通过个人和 对外经济贸易大学硕士论文 团体的方式所销售的所有长期护理保险单的保费收入达到了6 1 亿美元，仅2 0 0 2 年一年就支付保险金超过1 亿美元。2 0 0 2 年，所有新售长期护理保单中有超过 2 8 万份由雇主购买，占所有保单的1 3 ，这主要得益于h i p a a 的出台以及美国 税法( i r a ) 的有关税收优惠政策规定，使得雇主及雇员在购买保险享受到了多 种优惠政策。通过对美国长期护理保险的分析，我们可以从中借鉴其在财税政策 上的经验。 二、h i p a a 的经验 美国1 9 9 6 年出台的联邦健康保险可转移及说明责任性法案( f e d e r a lh e a l t h i n s u r a n c ep o r t a b i l i t ya n da c c o u n t a b i l i t ya c t ，简称h i p a a ) 8 是美国最重要的医疗 信息法案，其目的在于为医疗服务付费者与提供者降低成本，同时减少医疗保险 与医疗服务相关的欺诈行为。 h i p a a 列有专门条款阐述长期护理保险缴纳的保费可在税前抵扣的条件， 以及长期护理保险的保险金给付不计入应税收入的条件。这些条款指出，只有当 保单具备“税收优惠资格( t a x q u a l i f i e d ) ”，即符合税收优惠的条件，保单持有 人才可享受相应的承保范围的保障。根据h i p a a 的规定，具备税收优惠资格的 保单在很多方面享有税收上的优惠。这类保单项下的保险金在一定额度内是无需 纳税的。个人缴纳的长期护理保险的保费可计入医疗费用在税前抵扣。雇主为雇 员缴纳长期护理保险的保费，或雇主直接提供的长期护理费用给付，雇主可以享 受抵税的优惠，雇员可接受保险给付而不用纳税。 以2 0 0 1 年为例，该政策提供的税收优惠具体表现在如下几个方面： 如果日给付定额超过2 0 0 美元( 或相当的月给付定额，如2 0 0 + 3 0 ) ，只要该 定额没有超过实际护理费用( 如2 5 0 美元) ，则保险公司支付的日给付定额 不计入应税收入：反之，如果2 0 0 美元以上的曰给付定额( 如3 0 0 美元) 规 定超过实际护理费用( 如2 5 0 美元) ，则保险公司支付的日给付定额超过实 际护理费用部分( 5 0 美元) 计税。2 0 0 美元及以下的日给付定额，即使超过 实际护理费用，超出的部分也不纳税。 基于保单所有人当时的年龄所缴纳的长期护理保险费的一部分被看作医疗 费用。因为达到7 5 的调整后的毛收入的医疗费用可享有纳税抵扣，这意味 着被保险人所缴的长期护理保险费的一部分将帮助其达到那个可享有税收 优惠的“门槛”，并使被保险人的收入超过该“门槛”而能享受税收减免。( 见 表1 ) 8 联嗣f 健康侏险町转移及说叫责任性法案( h 1 p a a ) 于1 9 9 6 年8 门2 lij 由克林顿总统签署井开始实施。 该法案l 删确规定r “台格”长期护理贽用及保险福利a r 视作健康护理费用歧福利享受税收优惠。j o h n t a d n c y ，j d c r a i g r s p r i n g f i e l d ，j d ，l l mt h e n e w t a x r u l e s g o v e r n i n g l o n g t e l m c a r e i n s u r n n c c p n n i 1 3 对外经济贸易大学硕士论文 表1 美国各年龄段所缴长期护理保险费可视作医疗费用情况 被看作医疗费用的长期护理保险的保费额度( 美元) 税收年度末年龄( 岁) 2 0 0 02 0 0 1 4 0 及4 0 以f 2 2 02 3 0 4 1 5 04 1 0 4 3 0 5 1 6 08 2 08 6 0 6 1 7 0 2 2 0 0 2 2 9 0 7 0 及7 0 以上2 7 5 02 8 6 0 资辩来源：s h e l t o n