（金融学专业论文）国有商业银行全面成本管理研究.pdf

在职人员同等学力硕士学位论文 摘要 世界经济的市场化、全球化和金融化，加快了金融创新、激化了金融竞争、 催化了商业银行发展模式的转变。以综合效益最大化和客户价值最大化为宗旨， 现代商业银行追求最低耗费与最大产出的经营目标，不断创新经营理念，加强成 本管理，提高经营效益。商业银行全面成本管理是借鉴现代经济学、管理学、金 融学、成本管理学和金融工程等学科的研究成果与工具手段，结合现代商业银行 经营管理的具体实践，将成本管理和商业银行业务发展融为一体，以商业银行经 营机制为突破口从更高层面、更广领域改善商业银行成本管理，促进商业银行 高效低耗运行与持续健康发展。全面成本管理在商业银行经营管理领域中运用必 将引起一场历史性的银行革命。本文考察了西方商业银行成本管理的演变过程， 阐明了西方商业银行全面成本管理的内涵和框架体系，比较了国有商业银行与西 方发达国家商业银行的盈利能力，分析了传统成本管理存在的缺陷和全面成本管 理的优越性，得出了实行全面成本管理是我国国有商业银行提升竞争力的战略选 择的结论。商业银行全面成本管理因银行经营组织市场化和集约化程度的不同而 存在两种模式，即产品模式和标准模式两种。现行的银行经营导向和经营方式决 定了我国国有商业银行实行全面成本管理应选择全面成本管理的混合模式。模式 确定后如何推进国有商业银行实行全面成本管理呢? 文章从重构成本管理组织、 优化作业成本、客户成本、人力资源成本和分销成本等方面提出商业银行全面成 本管理的实施方法。 关键词：商业银行；成本管理；模式 国有商业银行全面成本管理研究 a b s t r a c t t h em a r k e t i z a t i o na n dg l o b a l i z a t i o no fw o r l de c o n o m i ct a k ew i t hf i n a n c eh a s a c c e l e r a t e df i n a n c e i n n o v a t i o n ，s h a r p e n e df i n a n c i a lc o m p e t i t i o n a n d c a t a l y s i s t h e t r a n s i t i o no fc o m m e r c i a lb a n k d e v e l o p m e n t m o d e a i ma tt h em a x i m i u mo f c o m p r e h e n s i v eb e n e f i ta n dc u s t o m e rv a l u e ，m o d e mc o m m e r c i a lb a n k st a k et h ec o s t m i n i m i u ma n dr e v e n u em a x i m i u ma st h e i r o p e r a t i o ng o a l u n c e a s i n gi n n o v a t i v e o p e r a t i o ni d e a s ，s t r e n g t h e nc o s tm a n a g e m e n t ，e n h a n c eb e n e f i to f m a n a g i n g t h eu s eo f o v e r a l lc o s tm a n a g e m e n ti nt h ef i e l do f m a n a g e m e n ta n da d m i n i s t r a t i o no f c o m m e r c i a l b a n k si nw e s tc o u n t r i e sw i l lc a u s cah i s t o r i c a lb a n kr e v o l u t i o n t h i sa r t i c l ef r o m o b s e r v et h eb i r t h so fo v e r a l lc o s tm a n a g e m e n ta n di t sc o u r s eo f d e v e l o p m e n ti nt h e c o m m e r c i a lb a n k so fw e s tc o u n t r i e s ，e x p o u n dt h ei n t e n s i o ns y s t e ma n df r a m es y s t e m o fo v e r a l lc o s tm a n a g e m e n t , c o m p a r et h e p r o f i ta b i l i t yo f t h ec o m m e r c i a lb a n ko fo u r c o u n t r ya n dw e s t e r n i ta l s oa n a l y s i st r a d i t i o nc o s tm a n a g e m e n t sd e f e c t a n dt h e s u p e r i o r i t i e so ft h eo v e r a l lc o s tm a n a g e m e n t ，t h e nd r a wac o n c l u s i o nt h a ti t i sv e r y n e c e s s a r y t o p u r s u e o v e r a l lc o s t m a n a g e m e n t f o ro u r c o u n t r y s s t a t e - o w n e d c o m m e r c i a lb a n k s t h eo v e r a l lc o s tm a n a g e m e n th a st w o m a j o rm o d e s ，p r o d u c t sm o d e a n ds t a n d a r dm o d e w 1 l i c hm o d es h o u l db ec h o s e nf o rt h es t a t e o w n e dc o m m e r c i a l b a n k so fo u rc o u n t r yi n p u r s u i n go v e r a l lc o s tm a n a g e m e n t ，i tb a s e do nt h eb a n k m a n a g e m e n tm o d e , t h em a n a g e m e n ts y s t e md i r e c t i o na n dm a n a g e m e n ts t y l eo ft h e b a n kt h a ti sd e t e r m i n e d ，a t p r e s e n t ，w es h o u l d c h o o s et h em i x i n gm o d eo fo v e r a l lc o s t m a n a g e m e n t h o wt oa d v a n c et h ed e v e l o p m e n to fo v e r a l lc o s tm a n a g e m e n to ft h e s t a t e r u nc o m m e r c i a lb a n k s ? t h i sa r t i c l ep o i n t so u t ，f n - s tt h e r es h o u l db ea l la b u n d a n t p r e p a r a t i o ni np u r s u i n ga n ds u c c e e d a l lo b s t r u c t i o nf a c e di no v e r a l lc o s tm a n a g e m e n t ， a n dd ot h ec o r r e s p o n d i n gr e f o r m s ，t h e nb a s e do nt h a t ，r e c o n s t r u c tt h eo r g a n i z a t i o n f r a m e ，t a k et h et a c t i c sm e a s u r et o o p t i m i z e t h e o p e r a t i o nc o s t ，c u s t o m e r sc o s t ， m a n p o w e rr e s o u r c e sc o s ta n dd i s t r i b u t et h ec o s t ，a d v a n c ec o m m e r c i a lb a n k s o v e r a l l c o s tm a n a g e m e n t c o m p r e h e n s i v e l y k e y w o r d ：c o m m e r c i a lb a n k ；c o s t m a n a g e m e n t ；m o d e l i 湖南大学 学位论文原创- 陛声明 本人郑覆声明：所晕交的沦文足本人在导师的指导下独立进行研究所 取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任 何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。对本文的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的 法律后果由本人承担。 作者签名：求籼日期：2 0 0 4 年5 月2 3 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。本人授权湖南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编 入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇 编本学位论文。 本学位论文属于 1 、保密口，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密团。 ( 请在以上相应方框内打“4 ”) 日期：五竹年于月j ；日 e t 期：狮解j 、月 曰 夕 在职人员同等学力硕士学位论文 1 1 选题的背景与意义 第1 章引言 2 0 世纪是世界经济和金融变化最为迅速、最为彻底的时代。资源稀缺理论、 效益递减理论被知识经济理论和效益递增理论所取代。变化迅速的世界经济环境 和经济发展模式使商业银行赖以生存的宏观经济和市场基础发生了翻天覆地的 变化，改变着传统商业银行的成长模式。随着我国加入w t o ，中国市场将以最 快的速度融入国际市场，与国际市场同步运转，国际金融市场的风吹草动都影响 着我国金融市场。特别是我国国有商业银行经历了计划经济时期封闭发展的历史 阶段，在市场转型过程中又背负着较重的历史包袱，其资产质量、经营管理水平、 市场意识、竞争意识、竞争手段，与国际商业银行相比，还存在着较大的差距， 因此，我国国有商业银行必须加快经营体制转型的步伐，尽快健全符合国际惯例 要求的经营机制，才能不断成长壮大，才能驰骋于国际金融市场。 全面成本管理是借鉴现代经济学、管理学、金融学、成本会计学、行为科学、 现代数学和金融工程的研究成果与工具手段，结合现代商业银行经营管理的具体 实践，以商业银行经营模式和经营机制转换为突破口，以全面、全程控制商业银 行成本为手段，以价值管理为核心，不断创造核心竞争力，促进商业银行高效低 耗运行、持续健康发展。全面成本管理与传统成本管理有三大区别，即由狭义管 理转变为广义管理、由静态控制转变为动态控制、由单向管理转变为多维管理。 全面成本管理以促成商业银行经营机制转变为重点，将成本管理和商业银行业务 发展融为一体，把成本优势战略作为商业银行创造核心竞争力的重要战略，把作 业成本控制和作业成本优化作为成本管理的主线，把立足于2 1 世纪的经营模式 的创立作为成本体制改革的方向和目标，从更高层面、更广领域提出了改善商业 银行成本管理现状的解决途径。 1 2 文献综述 从2 0 世纪9 0 年代初全面成本管理理论诞生以来，全面成本管理越来越受到 关注，专门针对全面成本管理的研究逐渐增多。陈良华、俞力、许胜利的在基 于企业战略的全面成本管理评述和石新武的论现代成本管理模式在对现行 成本管理模式剖析的基础上，提出了在一些西方大公司中出现的一种全新的基于 企业战略的全面成本管理模式，比较该模式与传统模式的差异，剖析其功能结构 和运行机制，并对成本管理的未来发展进行展望；宋新伟的全面成本管理在商 国有商业银行全面成本管理研究 业银行经营管理中的运用及易国洪的现代商业银行全面成本管理阐明了全 面成本管理的一些基本内涵，分析了全面成本管理在商业银行经营管理中的运用 对我国银行改革实践的意义；王志辉的西方银行新成本制度、曹立元的西 方银行成本管理则对全面成本管理的核心即作业成本管理进行了深入的研究； 魏国君的关于实施全面成本管理的思考则对实行全面成本管理的难点作了初 步的探讨。以上文献从不同角度研究了全面成本管理，对我国国有商业银行实行 全面成本管理提供了有益的借鉴。 1 3 研究思路与论文结构 本文的基本思路是：从商业银行全面成本管理的概述入手，回顾成本管理在 银行业中的变迁轨迹，简述了全面成本管理的内涵和框架体系，比较了我国国有 商业银行与西方发达国家商业银行的盈利能力，分析了传统成本管理存在的缺陷 和全面成本管理的优越性，褥出了实行全面成本管理是我国国有商业银行提升竞 争力的战略选择的结论。接着分析我国国有商业银行实行全面成本管理应选择的 模式，在此基础上，探讨国有商业银行全面成本管理的实施方法。 本文分为五部分。第一部分介绍了论文的选题背景，研究动态，并简述了文 章的主要内容：第二部分对商业银行全面成本管理作了概述；第三部分反思国有 商业银行现行成本管理的缺陷，认为全面成本管理是国有商业银行提升竞争力的 战略选择：第四部分分析了国有商业银行实行全面成本管理应做何种模式选择； 第五部分提出了国有商业银行全面成本管理的实施方法。 2 在职人员同等学力硕士学位论文 第2 章商业银行全面成本管理概述 2 1 商业银行全面成本管理的内涵 2 1 。1 商业银行全面成本管理的概念 所谓全面成本管理就是运用现代管理原理和标准化技术，以责任成本为主 线，对经营管理活动的各层次、各门类、各环节实行成本调节与机会成本抉择的 现代成本管理方式【l 】。全面成本管理是当代成本管理理论的新发展，是建立在作 业链、价值链原理基础上的新型成本理论与成本制度，是通过对作业链的分析、 分类和筛选，揭示作业链的本质和价值链的内核，通过优化、再造作业链和价值 链，提高企业作业增值活动的成本整合效应。从原理体系的角度看，全面成本管 理是建立在作业成本制度与原理基础之上的现代成本管理思想和理论体系，是现 代成本管理实践的理论基础和行为指南；从实践层面看，全面成本管理是一种制 度、机制和管理方式，是在新型成本管理理论指导下的现代成本管理实践的新发 展。 商业银行全面成本管理是运用全面成本管理的基本原理与方法体系，依据现 代商业银行成本运动规律，为提高商业银行经营效益、管理水平而采取的，以优 化成本投入、改善成本结构、规避成本风险为主要目的，对银行经营管理活动实 行全过程、广义性、动态性、多维性成本控制的基本理论、思想体系、管理制度、 管理机制和行为方式1 2 】。现代商业银行全面成本管理运用现代管理会计的基本原 理，融合信息论、系统论、控制论、管理学、行为科学、数理经济、技术经济、 领导科学的基本理论和现代电子化手段，以建立现代成本管理的方法体系为宗 旨，通过对商业银行成本实行以作业为基础的分部门、分类别、分责任、分产品、 分层级的管理，实现成本管理的现代化与高效率、全程性与全员化、多维性与动 态性、广义性与全面性，努力提高成本投入的收益率，改善投入与产出关系。 商业银行全面成本管理是一种管理思想，也是一种管理方式，又是一种管理 技术，它通过作业链分析与价值链重组，优化商业银行经营，提高商业银行的盈 利水平，对影响商业银行盈利水平的重要因素的成本进行全面、全程、动态与多 维控制p 】。从亚哲学角度看，商业银行全面成本管理是一种管理思想，它通过对 商业银行成本属性的重新认识与深刻揭示，赋予商业银行成本管理新的理念、新 的思维、新的观点与方式；全面成本管理也是一种管理方式，即面对复杂多变的 经济环境与激烈的竞争，选择什么样的方式来改进商业银行的经营管理，提高商 业银行的创利能力，及在成本管理面前，采取什么样的姿态与行为来应对：商业 国有商业银行全面成本管理研究 银行全面成本管理又是一种技术，它包含了三种技法体系，即作业过程的分析、 成本制度的建立和持续改善。 商业银行全面成本管理覆盖商业银行全部作业。全面成本管理是全程管理， 管理目标、管理行为、管理手段覆盖商业银行经营活动的全过程，它沿着作业链 这个主线，贯穿商业银行经营活动的全过程，从而杜绝了管理“黑洞”；全面成 本管理是动态管理，从成本行为发生前的前馈控制到事中监控再到反馈控制，贯 穿作业的全部过程，并伴随作业过程动态监测作业成本的运行态势，随时分析报 告作业成本运行状况，制订作业成本改善对策，使作业成本始终处于良性运转和 有效控制局面之下，从而有效地避免了成本的恶性发展趋势；全面成本管理是全 员管理，它以作业链管理和作业优化为基本手段，将商业银行各个经营层级、各 个经营单位、全部经营者划分为不同的作业中心，对作业中心实行实时成本控制， 以目标成本、标准成本、差异成本、可控成本和成本业绩考核为控制手段，将各 作业中心的成本有效控制起来，避免了成本损失，从而也有效控制了银行风险和 金融危机的发生。 全面成本管理覆盖商业银行全部成本类别。全面成本管理贯彻机会成本、边 际成本分析与成本认定制度。全面成本管理不仅分析、监测作业链的价值增值状 况，还对作业进行机会成本分析，对作业增值性质、增值水平进行评估。从而优化 作业链和价值链，这也是作业成本管理的主要任务。作业成本管理通过对作业边 际成本收益率的分析与评估，决定作业链中各作业环节的推进方式和作业存续的 必要性，并对作业链进行整合重组。 2 1 2 商业银行全面成本管理的对象 商业银行全面成本管理的主要对象是商业银行作业，作业成本管理是全面成 本管理的核心任务，这是由全面成本管理的基本内涵所决定【3 l 。全面成本管理理 论认为，商业银行是提供客户服务价值、满足客户需求而存在的作业链或价值链， 客户对商业银行金融产品和服务的需求是驱动商业银行作业的直接动因，作业消 耗资源，作业执行结果产出产品，产品满足客户的价值需求。以作业为主线，商 业银行成本运动表现出资源一作业一产品一客户依次循环递进的环节，作业是分 配成本的核心环节和基本单元，成本先分配到作业，再通过作业分配到各种成本 对象。以作业为基本单元分配成本比以产品占用比例为基础分配成本，更体现了 间接费用分配的科学性和准确性【4 l 。 虽然作业才是成本消耗的直接对象，但是并非消耗资源的所有作业都能够产 出满足客户需求的价值，因而，作业成本法研究作业产出结果，将作业区分为增 值作业和非增值作业，采取不同措施进行管理。作业成本制度通过对作业属性的 分析，将成本计量和成本管理有机统一起来，建立了全面成本管理的基本框架。 4 在职人员同等学力硕士学位论文 以作业为主线，将商业银行的全部经营活动，全部成本类别统一到成本管理的范 畴中来，从而实现了决策成本和执行成本管理的有机统一。作业管理通过作业成 本提供的动态成本信息，实现作业成本管理的全程化：通过对非增值作业的删除， 优化作业链，提高商业银行作业链的增值能力，减少资源和成本耗费。作业成本 制度把成本管理的重点放在成本运用的前因后果上。从前因看，成本由作业引起， 作业存在的合理性如何，一方面可以通过研究客户需求，追溯到作业的根本动因， 另一方面，可以追踪到企业的经营战略、市场定位和经营目标，找到作业存在的 战略动因，还可以通过作业组织的合理性、产品设计的合理性的追溯，从而找到 作业改良的机会与诱因。从后果看，作业的执行实际消耗了多少资源，这些资源 对最终提供客户的服务价值做出了多大的贡献? 哪些资源的消耗参与了价值链 的运动? 哪些消耗资源的作业游离价值链之外，是非增值作业? 通过对这些作业 驱动因素进行动态分析，既提供了更为准确的成本信息，又通过改进和优化作业 链，提高作业执行质量和效率，降低资源消耗和成本水平，也通过调整作业动因， 在各个环节上减少资源耗费，从根本上降低成本。 2 1 3 商业银行全面成本管理的原则 成本管理是通过成本与收益的比较来指导、规划和控制经营管理活动，以达 到利用最少的耗费，取得最大的经济效益。要做好商业银行全面成本管理，必须 坚持以下原则： 一是全面性原则。全面性原则是商业银行全面成本管理的核心原则。按照全 面成本管理内涵的基本规定，全面性原则体现在三个方面：首先，以作业和价值 分析为基础，以业务流程分析为手段，对商业银行的成本行为进行全方位、全过 程、多视角地透视与跟踪，全面厘清商业银行成本运动的轨迹与趋势，结合成本 整合理论和环境博弈原理，制订商业银行成本控制对策，改善商业银行成本结构， 提高成本整合效应。其次，以全员成本管理为核心，调动商业银行全体员工参与 成本管理的积极性，形成全员参与成本管理的良好氛围。动员全行的管理人员、 会计人员、技术人员和业务人员积极投身到成本管理中来，强化成本管理的意识， 互相监督、互相检查，不断地提高自身的业务素质，最大限度地减少工作中的失 误和错漏，减少不必要的成本支出。再次，坚持成本动态管理，全面成本管理循 着作业成本主线，以成本动因的控制为重点，从成本目标制定、标准成本研制、 成本计划落实到差异成本、机会成本、沉没成本、边际成本分析与预测，进行动 态管理，全面提高成本业绩9 】。 二是整合性原则。商业银行成本运行规律具有鲜明的整合性特征，从财务成 本看，商业银行的作业成本具有强烈的同业竞争性，特别是随着现代化电子技术 在金融业的广泛推行与运用，随着客户中心意识的确立，金融创新日新月异，商 国有商业银行全面成本管理研究 业银行的作业链和作业成本结构呈现出鲜明的时代特征。商业银行要在激烈的市 场竞争中取胜，就必须重新整合作业成本 6 1 。例如，在机构网点成本投入上制订 精品战略，注重网点成本的综合效益，大力发展高科技作业，如网上银行、电话 银行和电子信用业务：在存贷业务微利差时代，重点发展新兴金融业务，加大授 信业务、咨询业务等作业投入：调整经营结构，大力发展消费信贷作业；精简组 织运营机构和管理层级，强化增值活动，虚化非增值活动或将非增值活动通过社 会化实施剥离等。从管理成本看，大力推行标准成本制度和成本责任制度，实行 成本目标分解，监控成本差异变动规律，动态制订成本策略。同时，对成本投入 实行机会成本抉择，对沉没成本按照重置成本制度进行估算，根据成本与收益的 匹配关系，对成本业绩进行考核。在全行推行全员成本管理制度，将责任成本落 实到岗位和个人，并实施成本业绩积分制度等，以充分调动全员参与成本管理的 积极性，使成本管理成为每一个职工的自觉行为。 三是责权利相结合原则。为了实行全面成本管理。贯彻分级、分工、分人的 成本管理责任制，应形成一个责、权、利有机结合的成本责任制网络。实施全面 成本管理要建立责任成本制度，将各成本责任中心的责权利统一起来。各成本责 任中心要按成本控制范围的大小和成本责任目标承担相应的职责，为保障职责的 履行，授予一定的权利，对成本控制业绩进行严格的考核，并与成本责任中心所 有责任人员的奖惩迸行挂钩，以提高各责任中心之间成本管理的整合效应。 2 2 商业银行成本管理的演变过程 成本是人类为实现一定的目标所付出的价值牺牲。美国会计学会( a 九a ) 所属 成本与标准委员会认为：“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲， 它可用货币单位加以衡量”。美国会计师协会( a i c p a ) 认为：“成本系指为获取财 货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务或发生负债，而以 货币衡量的数额”。成本最核心的内涵是价值，价值是构成成本的核心要素f _ ”。 成本管理在银行经营管理中居于中心地位，银行每一项经营管理决策都要比 较成本与效益，才能作出正确的选择圈。2 0 世纪初期，商业银行开始注重成本并 借鉴生产制造业成本会计的基本原理与技术加强成本核算。经过近百年的探索与 发展，逐渐形成自己独特的理论与实践体系。商业银行成本管理经历了三个发展 阶段： 第一阶段是2 0 世纪初叶以应用为前提的理论研究阶段。1 9 0 3 年，美国的米 特发表的个人分户账的利益，提出了银行成本的概念并进行了研究。其后， 华尔特发表了存户价值决定法，汤姆士撰写的银行成本会计，标志着商业 银行成本会计的诞生，1 9 2 0 年后，美国各商业银行普遍推行成本核算。1 9 3 0 年， 美国会计师公会出版了商业银行成本会计一书，标志着商业银行成本核算体 6 在职人员同等学力硕士学位论文 制的确立i ”。 第二阶段是第二次世界大战之后的成本制度建立时期。二战后，随着经济的 发展，商业银行也进入快速发展时期。由于金融机构的多元化，金融创新的加快 和金融竞争的加剧，成本控制成为商业银行提高竞争力、规避经营风险的有效手 段。这个时期，标准成本、责任成本、目标成本等崭新的成本理论与实践制度相 继建立起来。成本管理、成本制约逐渐成为西方商业银行重要的经营战略，商业 银行成本调控机制逐步得到完善。 第三阶段是2 0 世纪7 0 年代以来的全面成本管理时代。这个时期，在生产领 域，以数控机床、机器人、电脑辅助工程为特征，诞生了即时生产系统、弹性制 造系统和电脑一体化制造系统等高科技生产手段；在管理领域，也产生了零存货管 理、柔性管理、全面质量管理和作业管理、价值链管理，以及以这些原理为基础 的全面成本管理。一方面，日益激烈的市场竞争促使包括银行在内的所有企业将 经营原则逐步转向“以客户为中心”，另一方面高新科技在生产服务领域的广泛 运用彻底改革了传统的生产、服务、销售方式和业务发展模式，改革了传统的资 源配置方式、成本计量制度和业绩考核模式。在西方，以美国为代表的作业成本 管理理论孕育了以作业为基础的成本管理作业成本计算和作业成本管理制 度，通过追溯成本动因。正确揭示成本信息，对成本进行二维控制；在作业成本 理论框架基础之上，1 9 9 2 年美国管理学家恩斯特和扬提出了全面成本管理的理论 框架，指出全面成本管理是建立在作业链分析的基础之上，以作业成本制度为核 心的包括作业分析、作业成本制度和持续改善为主要内容的新的成本管理制度 ”0 1 。全面成本管理理论的提出，将成本控制从传统的就成本论成本转变为对作业 动因和资源动因的把握上，把成本管理的着眼点与着力点放在成本运动的前因后 果上，从而实现了成本管理的全程性、广义性、多维性与动态性。 全面成本管理原理和制度的诞生与发展受到银行业的广泛关注。随着国际银 行业竞争的加剧和商业银行经营环境的变化，银行业的成本管理成为商业银行长 足发展的根本保障，全面成本管理这一崭新的理论与技术也顺理成章地在商业银 行领域得到了运用与发展。全面成本管理在商业银行经营管理上的运用，标志着 商业银行成本管理从狭义走向广义，从事后走向全程，从单一走向多维，从静态 走向动态，标志着现代商业银行成本管理进入全新的发展阶段。 2 3 商业银行全面成本管理的框架体系 商业银行全面成本管理的基本框架是以责任成本控制为主线，以作业成本计 量为手段，以成本决策和成本预测为工具，以成本结构优化与质量改善为目的， 实现成本调控的全面性、全程性、主动性和动态性l 。 图2 1 具体列示了商业银行全面成本管理的框架结构： 国有商业银行全面成本管理研究 图2 1两业银行全面成本管理结构掇型 银行战略目标是全面成本管理的灵魂。全面成本管理应紧紧围绕着整个银行 的战略目标，在各个层次和内容上完善成本目标体系，指导员工作业活动。 银行最高管理当局的重视和介入是全面成本管理的舵手，是银行推行全面成 本管理的核心。全面成本管理的基本要求是成本管理不仅是银行中某一系统的管 理，它应融入银行整个战略系统之中。银行最高管理当局推行全面成本管理后可 以对银行目前的经营环境、经济状况、经营思想和经营方针以及银行组织整体作 全面彻底的改革。 在职人员同等学力硕士学位论文 奖励、控制和技术是银行推行全面成本管理的手段。全面成本管理需要有一 套监督控制机制保证战略目标实现。这个控制机制要加强对资源的预先控制和银 行作业链活动的过程控制，而过程控制应是全面成本管理的基础和关键。激励机 制可以创新和形成健康的成本文化【1 ”。 教育和培训是全面成本管理的发展基础。通过教育和培训可以从两方面促进 成本管理：一是员工素质提高可以扩大组织的管理幅度；二是金融产品设计开发 人员的成本意识增强，可以通过设计优化来降低成本。 自适应是全面成本管理不断改进、不断提高、不断发展的协调器。银行能够 成功地推行全面成本管理的关键因素之是拥有这种随银行内外部环境的变化 而变化的能力。全面成本管理要求银行本身的组织结构是一种立足于相对静止基 础上的动态结构，具有一种自适应的功能。 保证体系是全面成本管理的基础。建立一套完整的全面成本管理的保证体系 是保证战略成本不断改进的动力。 银杼最高管理当局的重视和保证体系之间有多个双向链，一旦银行最高管理 当局收到反馈信息，就采取奖励和控制手段来追求不断改革，以形成健康的成本 文化。 国有商业银行全面成本管理研究 第3 章国有商业银行全面成本管理的战略意义 3 1 国有商业银行传统成本管理的缺陷 银行业在中国金融体系中占有绝对的主体地位，而四家国有商业银行在银行 业中又居主导地位，国有商业银行的竞争力水平在很大程度上决定了中国金融体 系的效率。因此，以增强国有银行竞争力为核心，从而提高整个金融业的效率， 已成为整个金融改革的核心与关键。商业银行竞争力的强弱最终要通过盈利来体 现。 但纵观我国国有商业银行多年的经营状况，其盈利能力较低n 3 】( 参见表3 1 ) 。 表3 11 9 9 9 - - 2 0 0 1 年国有商业银行部分盈利指标 牵掰1 9 9 92 0 0 02 0 0 1 焦 资本利资产利 人均利资本利资产利人均利资本利 资产利人均利 行别 润率润率润万元润率润率润万元润率润率润万元 工行2 2 7 00 1 1 7 0 7 6 02 7 1 50 1 2 81 0 8 03 0 8 00 1 3 6 1 3 7 0 农行 0 2 6 4- 0 0 1 6- 0 0 6 00 2 2 00 0 1 40 0 5 80 8 6 50 0 4 50 2 3 5 中行 2 9 6 00 1 6 62 2 1 0l ，1 6 7o 0 7 00 9 7 61 2 n0 1 0 21 4 3 4 建行6 8 9 00 3 3 0 2 3 1 06 5 6 50 2 9 82 3 5 14 3 0 00 1 8 7l _ 6 3 3 均值 2 9 6 00 1 4 91 3 1 02 6 6 70 1 2 51 _ 1 1 62 3 “o 1 1 81 1 6 8 资料来源；中国金融学会中国金融年鉴2 0 0 3 中国金融年鉴编辑部2 0 0 3 1 9 9 9 年，四家国有商业银行按照国务院的要求分别成立的四家资产管理公 司，当年就收购和处理从国有商业银行剥离出3 5 0 0 亿元不良资产。国有商业银 行不良贷款比例明显下降，盈利水平得到了提高。但从表3 1 可以看出，国有商 业银行总体盈乖j 能力还是低下的。 与西方商业银行相比，国有商业银行的盈利水平更不容乐观( 参见表3 ，2 、 3 3 、3 4 ) 。表中的中国组指中国工商银行、中国农业银行、中国银行和中国建设 银行等四家国有商业银行，美国组则包括b a n ko fa m e r i c a , n a t i o n a la s s o c i a t i o n ， b a n ko fn e wy o r k ，c i t i b a n kn a 等在内的2 5 家银行，英国组则包括b a n ko f s c o t l a n d ，s t a n d a r dc h a r t e r e dp i e ，r o y a lb a n ko f s c o t l a n dp l c ，a b b e yn a t i o n a lp l c 等在内的1 0 家银行【1 4 j 。 1 0 在职人员同等学力硕士学位论文 表3 2 平均股权收益率比较 1 9 9 31 9 9 41 9 9 51 9 9 61 9 9 7 1 9 9 81 9 9 92 0 0 0 均值 贾科来源：引目 黄陈两业银行收益水平的国际比较及其分析金融论坛，2 0 0 2 ( 1 0 ) 平均股权收益率是衡量股东权益回报的重要指标，也是衡量银行盈利性最常 用的指标。从表3 2 分析得出，美国和英国银行组的平均股权收益率水平相对较 高，平均在1 6 以上，同时也较为稳定，而我国四家国有商业银行的平均收益率 水平较低，平均仅为4 2 ，且波动幅度较大。 表3 3 是从税前总收入平均总资产的指标来作比较的，剔除了各国税收水平 的不同而对银行盈利水平的影响，从而在相对公平的基础上比较资产收益率水 平。从表3 3 分析可以看出，税前收入，平均总资产比率中，美国银行的水平最高 也最稳定，平均接近2 ；英国银行的水平稳定在1 2 左右；我国四家国有商业 银行平均水平仅有0 5 左右。 表3 4 是对各银行费用总收入指标的比较，分析得出：美国和英国的银行收 入费用率8 年中都较为稳定，分别维持在6 2 和5 5 左右的水平，我国四家国有 商业银行的银行费用率也不低，2 0 0 0 年与美国银行几乎持平。 通过对商业银行多个层次的收益比较可以看出，美国、英国银行在收益水平 和稳定度都比我国四家国有商业银行高。从费用总收入指标中反映出，我国银行 业的收益水平低，但费用水平却并不低，与英、美两国银行的水平相近。在设备 水平和人员薪酬水平明显不如英美两国银行的前提下，相似的费用水平反映出我 国有商业银行全面成本管理研究 国国有商业银行经营管理水平的不足。 利润主要是经营收入和成本费用的差额。英荚两国银彳亍的盈利能力强，关键 因素在于其实行全面成本管理，采取措施控制成本费用。英美两国商业银行在成 本管理中的普遍做法：一是经营管理中实行全面成本管理，形成了非常明确的成 本管理理念。英美两国的商业银行大多为股份制商业银行产权明晰。经营目标 是实现利润最大化，以较好的业绩回报股东，并确保经营运作的良性循环。为实 现利润目标，英美两国商业银行树立了以风险管理为核心的稳健经营的理念，在 饭好服务、控制风险中实现收入最大化。同时他们还非常注重资源的分配管理， 尤其是资本管理和成本管理，努力控制成本开支，集中资源支持能带来效益的业 务品种的市场开拓。在组织机构体系上，扁平化管理的特点较为突出。既减少了 管理层次，又提高了管理效率，节约了大量的固定成本开支。经营网点的设置上， 较多地体现为无形的网点，业务门类齐全、人员较多的综合性营业网点相对较少， 自动银行、a t m 和网上银行较为发达。a t m 数量一般为分支机构数量的2 3 倍， 甚至更高，入力资源得到定程度的节约。美国美一银行管理3 0 0 0 多亿美元的 资产，人员只有8 万多人。在具体业务经营和管理中，不仅每一项产品、每一项 业务都核算风险、成本和收益，即使在银行内部，提供服务和接受服务的部门或 人员也都要进行成本核算。二是建立了较为成熟和完善的成本核算体系，实行全 面成本管理。如美一银行在1 9 9 6 年购买了电脑软件，通过计算机进行全面成本 管理。英美两国银行的成本已核算到各级机构、各个管理小组和各个管理部门及 各个业务品种。各部门都有专门的管理人员负责成本管理和控制工作，部门之间 的服务都要计算成本，以确保支持服务部门的管理成本分摊到有收入的部门和产 品成本中。由于建立了比较完善的成本核算体系，上层管理部门可以对每个经营 机构、每个产品种类、每个管理线索，以至每个客户的贡献度进行经营效益和成 本的核算。以美一银行为例，经营成本包括资金成本、经营费用、固定资产投资、 资本性项目、应收账款、预计损失等。资金在不同部门转移主要依据市场价格确 定转移价格。美一银行除了财务核算部门主管成本核算工作外，每个部门都设有 成本核算员，负责对直接成本进行分配和控制，并与服务部门谈判应摊的成本， 借此实现每项成本开支都核算到相应的部门和业务产品中，准确计算部门和产品 的效益【”】。三是有严格的成本预算和控制制度。英美两国商业银行非常重视计划 管理的严肃性，管理中有严格的授权制度。如美一银行实行成本开支的预算制度， 成本开支实行自下而上预算上报，经总部综合平衡、认可后逐级下达执行，一旦 总部审批下达开支计划后，一般不作调整。成本开支并非单纯以纵向的分支机构 为主要的控制单位，而是采取条块结合，各负其责的方式，既以分支机构为预算 控制单位，也以管理小组或部门为预算控制单位。 与英美两国商业银行不同，我国国有商业银行在成本管理上基本沿用传统的 在职人员同等学力硕士学位论文 成本管理体制和方式。传统成本管理是以事后核算主导型为主流，是属于事后的 成本管理工作，其作用是被动、机械式地描述银行经营过程中经济业务的支出状 况，而不能及时准确地管理和控制每个经营环节的成本耗费与经济成果。虽然这 种成本管理方式对于推进国有商业银行财务管理体制的建立与完善，改进银行经 济核算制度，改善银行经营管理，起到了十分重要的历史性作用。但是随着市场 经济的发展、科技革命的飞跃发展和银行业改革的不断深入，国有商业银行建立 现代化运行机制条件已逐步成熟，传统成本管理在实践中越来越难以适应银行改 革和发展的要求： 一是在组织结构上，我国国有商业银行由于没有建立独立的成本、利润中心， 成本管理职能只由个别部门单独承担，各部门在成本管理中应有的作用没有发 挥，管理上形不成合力，成本管理过程简单粗放，成本控制难以达到预期效果。 传统单一层次的成本管理往往是业务主管部门下达指标，相关部门执行，成本管 理没有成为全员的自觉行为，其他非成本管理部门只注重专业任务，轻成本效益 比，没有成本约束压力，造成只求业务发展，不恤血本的弊端。 二是在考核激励机制上，我国国有商业银行没有完全建立与成本控制目标挂 钩的激励机制。由于没有一套全面成本管理办法，不能进行科学严密的成本认定、 核算、评价和考核。传统成本管理方式注重显性费用的控制，忽略隐性成本的支 出。在传统成本管理的观念里，利息支出、人员费用等项目才是成本的主要因素， 而银行的业务发展、市场开拓、组织机构、差别服务等都与成本管理无关。现行 成本核算和分析方法甚至是鼓励管理人员以牺牲质量为代价，来追求最大产出 量，通过加大产出量来稀释间接费用，并且掩盖了不利的因素。相应的成本责任 不明确，也就没有真正建立起考核激励机制。传统成本管理模式下无法确立这样 一种机制，使成本的下降与员工的切身利益紧密挂钩，使成本控制成为每个集体、 员工共同关心的事情，成为自觉的行为，避免个别集体、个别员工因为一己之利 而损害全局的利益， 三是在成本管理上，我国国有商业银行未能抓住源头，手段不力。有关统计 资料显示，商业银行在经营中发生的成本9 0 以上是在非财务环节发生的，计财 系统发生的费用只占全部成本的1 0 左右。过去，商业银行在成本管理与控制上， 对财务成本讲得较多，而对资金营运成本、资产质量成本、机构运行成本及各种 人力成本等经营性成本重视不够，甚至有所忽视。实际上，银行业的成本运作与 经营过程是紧密结合的。任何一个银行的成本动因都不是简单的单体集合，而是 受经营管理各个环节的相互影响，是外部各相关环节连锁反应的价值环节。这类 成本必须从源头出发，做好成本动因分析和成本认定才能有效加以控制，而现行 成本管理方式在这方面存在薄弱环节。传统成本管理方法和手段老化，没有真正 形成科学的方法体系，缺少适应于现代商业银行经营体制所需要的管理方法和现 国有商业银行全面成本管理研究 代化的管理手段。西方商业银行已经普遍应用计算机进行成本管理，雨我国国有 商业银行成本管理缺乏现代化的手段，成本决策、分析、控制等方面计算机软件 还没开发或正在开发。 四是在成本核算方法上，过分依赖财务会计方法，缺少管理会计手段。日益 增强的竞争压力已迫使商业银行从低价值客户和业务中撤出，集中资源于具有核 心优势的客户与产品市。然而我国国有商业银行延续传统的以事后核算为主流的 简化的成本管理，没有引入管理会计方法，成本管理仍然局限于财务会计的圈子 里。传统成本管理方式成本核算租放，没能建立分业务、分客户和分部门的成本 核算体系，无法明确部门权责和衡量部门贡献，也无法为经营决策提供及时充分 的成本和财务信息，成本管理应有的为经营决策提供管理信息、调控经营活动、 评价经营业绩的重要职能始终没有充分发挥出来【1 6 】，难以适应银行管理层的获利 能力分析与有效性经营的需要。 传统成本管理无法实现成本管理的全面性和全程性，也无法从源头优化成本 管理的现状，十分不利于国有商业银行转换经营机制，提高经营效益，难以适应 加入w t o 以后对国有商业银行发展的要求。如果不及早正视国有商业银行成本 管理现状与西方银行全面成本管理的差距，不尽快转换成本管理方式与方法，就 会越来越加重国有商业银行在国际竞争中的被动局面。 从英美两国商业银行的成本管理对我国国有商业银行经营管理的启示：要把 全面成本管理的理念融入实际业务经营和各项管理工作之中。全面成本管理是和 实际业务与管理活动紧密结合在一起的。每一项经营决策，每一项管理活动都要 进行成本核算，并做出机会成本的对比和选择，其目标是尽量减少投入，增加产 出。思考我国国有商业银行的现状，成本管理的原理在各项经营管理活动中的运 用还远远不够，业务经营和管理活动中不讲效益、不讲核算、不讲成本的现象十 分普遍。成本管理与控制好像仅仅是财务部门或某一专业部门的事，在成本管理 当中缺乏合作与配合，缺乏国外商业银行的团队精神。因此，应通过宣传和培训， 并建立行之有效的工作机制，使商业银行的各级