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上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 摘要 商业银行内部控制是企业内部控制理论在银行中的具体应用，是商业银行稳 健经营的基础。其主要目标1 是保证各种经营活动的效果和效率：保证财务和管理 目标的可靠性、完整性、及时性；保证银行业务活动遵从现行法律和规章制度。 授信业务内部控制2 是商业银行内部控制的核心内容。本文首先回顾了商业银行内 部控制理论的发展历程，论述了授信业务是商业银行内控的核心内容，并指出了 现阶段加强授信业务内部控制的必要性和紧追性。然后以授信业务内部控制涉及 的五项内容3 为主线，分析了目前我国商业银行4 授信业务内部控制的现状和存在 的不足，借鉴西方发达国家商业银行在授信业务内部控制建设的经验，提出了完 善我国商业银行授信业务内部控制建设的基本设想，即建立以“审贷分离、尽职 调查”为核心的授信决策机制：以“统一授信、授权管理”为核心的授信运作机 制；以“贷后管理、实行后评价”为核心的授信管理机制；以“监督检查、责任 追究”为核心的授信制约机制。其具体内容包括：建立独立的授信风险管理体系， 主要体现在授信审查的双线制衡机制；建立以公司经营现金流量为支撑的最高授 信额度制，推导出授信决策的基本模型，引入灰色理论对经营现金流量进行了预 测，并给出了具体的计算实例；设计了银行客户市场准入微观指标体系；建立授 信资产质量监控体系，主要是对信贷资产进行风险五级分类，对分类资产如何进 行保全可行的措施，提出了对授信资产质量的经常预警技术。此外，本文还对授 信业务统一授权制度、后评价制度的完善提出了建议，对授信过程的风险进行了 评价，并对关键控制点进行了设置。 关键词：商业银行授信业务内部控制贷款风险五级分类灰色理论 资料来源：巳塞尔委员会，内部控制系统评估框架( 征求意见稿) ，1 9 9 8 年1 月 2 主要内容是指信贷业务 3 五项内容具体包括：管理层的对授信业务的督促及授信业务控制文化；授信业务风险的识别与评估：授信 业务内控活动与职责分离；授信业务的相关信息与交流；对授倍业务的监督评审活动与缺陷的纠正。 4 主要是指我国四大国有独资商业银行 一i - 卜海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 a b s t r a c t i n t e m a lc e n t r e li nc o m m e r c i a lb a n k t h ec o n c r e t ea p p l i c a t i o no fi t st h e o r ya b e u t t h ee n t e r p r i s e ，i st h eb a s i st h ec o m m e r c i a lb a n k st or u nh e a l t h f u l l y 1 t st h r e ep r i m a r y t a r g e t si n c l u d ee n s u r i n ga l lk i n d so f b u s i n e s so p e r a t i n ge f f e c ta n de f f i c i e n c y ，k e e p i n g t h eo b j e c to ff i n a n c i a la n dm a n a g e m e n t r e l i a b l e ，i n t e g r a t ea n dt i m e l y , g u a r a n t e e i n g t h e b a n kb u s i n e s sa c t i v i t yf o l l o w st h ec u r r e n t1 a ww i t ht h er e g u l a t i o ns y s t e m t h ei n t e m a l c e n t r e lo fe x t e n d i n gc r e d i tb u s i n e s si st h ec o r ec o n t e n to ft h ei n t e r n a lc o n t r o li n c o m m e r c i a lb a n k t h i st h e s i sl o o k sb a c kt h ed e v e l o p m e n tp r o c e s so fi n t e m a lc e n t r e l t h e o r yi nt h ec o m m e r c i a lb a n k sf i r s t a n dd i s s e r t a t e st h a tt h ei n t e r n a lc e n t r e lo f c r e d i t o p e r a t i o ni st h ec o r ec o n t e n to ft h ei n t e m a ic o n t r e l i nc o m m e r c i a lb a n k a n dp o i n t so u t t h en e c e s s i t ya n dt h eu r g e n c yt oe n h a n c et h ei n t e r n a lc e n t r e lo fe x t e n d i n gc r e d i t b u s i n e s sa tt 1 1 ep r e s e n ts t a g e t h e n i tt a k e st h ef i v ei t e m si n v o l v e dt h ei n t e m a lc o n t r 0 1 o fc r e d i to p e r a t i o na st h ec l u e ，a n a l y z i n gt h es t a t u sq u oa n dd i s f i g u r e m e n to fi ti no u r c o u n t r y , u s i n gt h ee x p e r i e n c eo ft h ei n t e m a lc e n t r e lo fc r e d i to p e r a t i o ni nt h ew e s t d e v e l o p e dc o u n t r yf o rr e f e r c n c e p u t t i n gf o r w a r d 也eb a s i cc o n c e i v et oc o n s u m m a t ei t i nc h i n a ：t h ed e c i s i o n m a k i n gm e c h a n i s mw h o s ec o r es p i r i ti st os e p a r a t ee x t e n d i n g c r e d i tf r o mc e n s o r i n ge x t e n d i n gc r e d i t ；t h ec r e d i t o p e r a t i n gm e c h a n i s mw h o s ec o r e s p i d t i st o u n i f ye x t e n d i n gc r e d i t a n d a u t h o r i z i n gm a n a g e m e n t ；t h em a n a g e m e n t m e c h a n i s mw h o s ec o r es p i r i ti st oe m p h a s i z i n gt h em a r i a g e m c n ta n dt h ee s t i m a t i o n a f t e rh a v i n ge x t e n d e dc r e d i t ：t h er e s t r i c t i o nm e c h a n i s mw h o s ec o r e s p i r i t i st o s u p e r v i s ea n da s c e n dr e l a t e dc l e r k s r e s p o n s i b i l i t y w h a ti sm o r e ，t h i st h e s i st a k e st h e f o l l o w i n gc o n c r e t em e a s u r e sa st oc o n s u m m m e t h ei n t e r n a lc o n t r o lo fe x t e n d i n gc r e d i t b u s i n e s si nc o m m e r c i a lb a n ki nc h i n a ：c o n s t r u c t i n gai n d e p e n d e n tr i s km a n a g e m e n t s y s t e m o fe x t e n d i n gc r e d i t ，i n c a r n a t e m o s t l yi n t w o l i n e r e s t r i c t i n gm e c h a n i s m ， c o n s t r u c t i n gt h ee x t e n d i n gc r e d i ts y s t e mb r a c e do no p e r a t i o nc a s hf l o wo fe n t e r p r i s e ， a n db n n gf o r w a r dab a s i cd e c i s i o n - m a k i n gm o d e lt oe x t e n dc r e d i t u t i l i z i n gg r e y m o d e lt of o r e c a s to p e r a t i o nc a s hf l o wo fe n t e r p r i s ea n dt a k eac o n c r e t ei n s t a n c et o i n t r e d u c ei t sf u n c t i o n ，c o n s t r u c t i n gt h em o n i t o r i n gs y s t e mt os u p e r v i s et h ec r e d i tm a s s w h o s ec o r ec o n t e n ti n c l u d e sf o r e c a s t i n gt h ec r e d i tm a s sb yf i v e g r a d er i s kc l a s s i f y i n g a n d t a k i n gr e a s o n a b l em e a s u r e s t om a n a g et h ec r e d i ta s s e t sg o i n g - b a d w h a ti sm o r e ， t h i st h e s i s b r i n g f o r w a r ds o m ec o n c r e t ea n dc o n s t r u c t i v e p r o j e c t s a b o u tc r e d i t o p e r a t i o na sf o l l o w s ：c e n t r a l i z i n ga u t h o r i z i n gs y s t e m ，t h ec l i e n t sm a r k e tp e r m i s s i o n s y s t e m ，b a c k - e v a l u a t i n gs y s t e m b e s i d e s ，e v a l u a t i n gt h er i s ki nt h ep r o c e s so fe x t e n d i n g c r e d i ta n ds e tt h ek e yr i s kc o n t r o l l i n gp o i n t k e y w o r d s ：c o m m e r c i a lb a n kc r e d i to p e r a t i o n f w e g r a d e c l a s s i f i c a t i o no fc r e d i tr i s k i n t e r n a lc o n t r o l g r e ym o d e l x 6 7 8 1 2 5 商业银行授信业务内部控制问题研究 上海大学 本论文经答辩委员会全体委员审 查，确认符合上海大学硕士学位论文质 量要求。 答辩委员会签名 主任： 委员： 导师： 答辩日期： 椭曲彩 上海 学国际工商与管理学院硕十论文 商业银行授信业务内部摔制问题研究 原创性声明 本人声明：所呈交的论文是本人在导师指导下进行的研究工作。 除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已发表 或撰写过的研究成果。参与同一工作的其他同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 签名 聋晕吼型! 二罗 本论文使用授权说明 本人完全了解上海大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留 论文及送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部 分内容。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 签名导师签名日期：o 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 1 、本文选题的缘起 导论 2 0 0 6 年是我国加入世贸组织后金融机构全面开放承诺兑现的最后一年。面对 实力强大的外资商业银行，我国四大国有商业银行却面临尴尬的处境，根据央行 数据，截至2 0 0 3 年9 月底，四大国有商业银行资本金总额约为7 0 0 0 亿元，加权 风险资产约为1 5 万亿元，平均资本充足率大约5 左右，从技术上说，按照目前 2 0 的不良资产率和5 左右的资本充足率计算，可以说早就资不抵债。如此巨大 的不良资产，既有体制的原因，当然也与银行内部经营管理不善密切相关。 尽管我国商业银行内部控制制度建设已经开始近十年，但在实际的执行中却 并不尽如人意，内控失灵的情况仍然存在。由于内控不严，授信额度失准和盲目 发展业务产生的巨大损失数目康人。比如周正毅从中银香港的骗贷行为就产生7 亿人民币的坏账，而中国银行纽约分行的周强骗贷行为，造成1 0 5 亿美元的不良 资产。对于我国内控制度建设最为完善的银行尚且如此，内地商业银行更是不得 而知。 如果说国有商业银行现有的不良资产存量可以由政府买单，那么对不良资产 增量的控制则成为我国国有商业银行今后经营管理中的重中之重，大量的不良资 产侵蚀了银行的资本金，影响的商业银行的信誉，而小量的不良资产则是银行经 营管理能力强的综合体现，因此，建设良好的授信内部控制体系是我国商业银行 摆脱目前处境的必由之路，也是商业银行作为现代金融企业的必然要求。 2 、研究的意义 目前，不良资产已成为我国国有商业银行上市外部补充权益资本金和业务发 展的绊脚石。银行坏账经过第一次剥离以后，如果再产生不良资产，很难有理由 对不良资产进行“第二次剥离”，因为这样会极大地伤害整个国家的信誉5 。 央行副行长李若谷在“二零零三年国际金融论坛”上指出，中国的国有商业 5 本处引用了吴晓求的观点 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部拧制问题研究 银行改革分三步：第一步，解决不良贷款和内部经营机制问题；第二步，按照公 司治理的原则，进行股份制改造；第三步是在条件成熟的时候上市。可见改善银 行内部经营管理是解决不良资产的首要问题。 内部控制是商业银行稳健经营的重要制度安排，是商业银行作为现代金融企 业的一种自律行为。它着眼于银行内部，以风险控制为核心任务，主要目标是保 证各种活动的效果和效率；财务和管理目标的可靠性、完整性、及时性：保证银 行业务活动遵从现行法律和规章制度。授信业务内部控制是银行内部控制的核心 内容，银行通过组织控制、授权控制、授信额度、制度控制和过程控制，达到对 授信业务的控制目标。 加强授信业务内部控制，银行可以主动采取措施，对客户进行选择、对风险 进行防范。良好的内控制度对增强商业银行抗风险的能力、减少损失、提高银行 的资本充足率、改善货币政策的传导效率、增强国家金融系统的稳定性都具有十 分重要的意义。 3 、本文研究的视角与可能的创新点 本文从商业银行的角度来研究授信业务的内部控制问题。在不违反国家法律、 法规的前提下，控制授信风险，减少银行损失。笔者认为，本文可能的创新之处 主要体现在以下方面：一是针对我国商业银行行长越权审批现象严重，在授信业 务的组织控制中，提出了双线制衡的控制机制，这样既可以增强银行的业务发展 能力，同时能对授信风险进行有效的控制；二是在统一授信过程中对授信的最高 限额推导出了一个基本管理模型，同时考虑到我国商业银行可获得的数据有限， 利用了适合小样本的灰色模型g m ( 1 1 ) 对企业经营现金流量进行预测，并给出 了具体的计算案例，本模型简单、实用；三是建立银行的客户市场准入制度，对 准入的标准进行了设置；四是本文借助授信风险预警体系，对正在执行合同中的 授信资产风险提出了层层管理措施。 本文的主要内容与结构安排 本文共分为四大部分，第一部分，简要介绍了商业银行内部控制理论的发展 过程、内涵界定及内容，指出商业银行内部控制是银行稳健经营的重要制度安排， 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 而授信业务则是银行内部控制的核心内容。其中，特别指出我国商业银行目前加 强授信业务内部控制的必要性和紧迫性。 第二部分，对我国商业银行授信业务内控的现状进行了考察，总结出我国商 业银行授信业务内部控制存在的主要问题为：缺乏良好的授信业务内部控制环境； 对内部控制认识上的偏差；授信风险评估不完善；授信风险控制制度存在诸多缺 陷和内部监控不力五个方面。 第三部分，分析了西方商业银行在授信业务内部控制的经验，得出如下几点 启示：一是改变我国目前垂直的授信管理制度，拟建立纵、横双向制约的矩阵式 的授信风险管理结构，二是加强信息系统的建设以及授信业务相关的各部门之间 的统一协调；三是在客户群的选择上要有明确的宏观战略和微观标准：四是加强 风险的定量分析与评估： 第四部分，借鉴国外先进银行的经验，同时利用国内学者的研究成果，试图 对我国授信业务内部控制的改革进行设想，即建立以“审贷分离、尽职调查”为 核心的授信决策机制：以“统一授信、授权管理”为核心的授信运作机制；以“贷 后管理、实行后评价”为核心的授信管理机制；以“监督检查、责任追究”为核 心的授信制约机制。并在此基础上，以内部控制所涉及的五个方面内容为主线提 出还要完善以下几个方面的内容：一是完善我商业银行授信风险内控的支持环境， 强调建立相对独立的风险管理制度和统一协调的授信业务信息系统；二是建立以 客户授信为主体的授权管理系统；三是改革目前我国商业银行的授信制度，建立 以现金流量为基础的最高授信额度制；四是设立授信过程的市场准入指标体系， 建立授信过程风险的识别与评估制度，并对授信过程的关键风险控制点进行了设 置；五是建立授信资产质量预警系统，从以下程序进行展开：对授信资产进行五 级风险分类，及时发现可能导致出现不良贷款的问题；对可能形成的有问题贷款 采取保全措施，提高资产质量，减少银行损失：在五级风险分类的基础上，建立 识别授信业务损失的可能性与预警机制。最后是对授信业务内部稽核制度对进行 完善，主要在监督部门的独立性以及明确的岗位责任制两个方面进行。 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 第一部分授信业务内部控制是商业银行内部控制的核心 商业银行作为最重要的信用中介，具有内在的脆弱性。如何保持其稳健运营 一直受到各国政府和银行利益相关者的密切关注。而授信风险是商业银行经营过 程中面i 临的最主要的风险之一。授信业务风险可能给银行自身造成损失甚至导致 银行破产，同时也对国家宏观经济运行和金融安全造成极大的危害。 本部分尝试运用经济分析手段，对商业银行的内部控制作了一定的理论分析， 指出内部控制在保障银行稳健中的根本性作用，而授信业务的内部控制是我国商 业银行银行内部控制的核心内容，加强我国商业银行授信业务内部控制具有十分 重要的意义和紧迫性。 1 1 商业银行内部控制的概念及内容 1 1 1 商业银行内部控制的内涵界定 商业银行内部控制是商业银行实现自身经营目标、保障其稳健经营的主要措 施。商业银行内部控制界定应该从两个方面加以考虑：一是商业银行本质上也是 企业，其内部控制理论是在企业内部控制理论的基础上发展起来的；二是商业银 行作为经营货币资金的特殊企业，有自身的特殊性，界定其内部控制，就必须围 绕货币资金经营，维护金融资产完整，规范经营行为，确保银行稳健运行来进行。 从国际上对内部控制的一般表述来看，内部控制的概念是随着管理理论的深化和 管理实践的进行而不断修正和完善的，先后经历了内部牵制、内部控制、内部控 制结构、内部控制系统等4 个发展阶段。 内部控制的最初形式是内部牵制，内部牵制是现代内部控制理论中有关组织 控制、职务分离控制的雏形，但是这一定义局限于会计和财务部门，只抓住了会 计控制的部分内容，过于狭隘。随着社会经济的发展和现代化科学管理方法的产 生和运用，这一定义已越来越不适用。 2 0 世纪4 0 年代以后，内部控制的内涵在内部牵制的基础上有了新的扩展， 被分为会计控制和管理控制，这样定义的目的是要提醒管理者不但要对财务、财 产记录进行控制，而且对企业经营效率、管理方针和其他执行情况也要充分重视。 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 但内部控制本质上是一个整体，是不可分的，人为地将其分为两部分难以得到广 泛认同。对内部控制一分为二的批评，导致了8 0 年代以后内部控制结构这一概念 的出现。该概念不再用控制目标而采取组成成份来定义内部控制，提出内部控制 结构，即为实现企业既定目标提供合理保证而建立的各种政策和程序，包括控制 环境、会计制度、控制程序三个组成要素。新的概念承认了管理控制与会计控制 是密不可分的，正式将控制环境纳入了内部控制的范畴，提高了对控制环境重要 性的认识，是内部控制概念的一次重大发展。 九十年代以来，世界经济一体化进程加快，企业管理日趋复杂，经营风险不 断增大，内部控制已成为企业管理科学化的重要标志，这进一步推动了内部控制 理论的发展。在内部控制结构的基础上，1 9 9 2 年，美国c o s o 委员会出版了c o s o 报告内部控制的整体框架，被国际上普遍认为是有关内部控制里程碑式的文件。 报告中指出，内部控制是由一个企业董事会、管理人员和其他职员实施的一个过 程，其目的是提高经营活动的效果和效率，确保财务报告的可靠性，促使与可适 用的法律相符合。正式提出内部控制由五部分组成，即控制环境、风险评估、控 制活动、信息与交流、监督评审。这是对内部控制研究的一次飞跃，也是迄今为 止对内部控制最完整的定义。 从内部控制的雏形至完整的定义，国际上对内部控制的一般表述己越来越注 重其系统性。先是在最初的会计控制基础上加入了管理控制，接着又考虑了控制 环境，而c o s o 委员会的定义，更是纳入了风险评估、信息与交流等全面的内容， 为内部控制搭起了一个完整、系统的框架。将这种一般性表述细化到银行业这一 具体行业，巴塞尔银行监管委员会1 9 9 8 年公布的银行内部控制系统的框架很 大程度上借鉴了c o s o 委员会对内部控制的这种界定。该文件认为，商业银行的内 部控制是一个受董事会、高级管理层和各级管理人员影响的程序，它并不仅仅只 是在一个特定时间执行的程序或政策，而且是一直在银行内部的各级部门连续运 作。同时指出，商业银行内部控制是由五个相互关联的内容组成，即包括管理监 督与控制文化、风险识别与评估、控制活动和职责划分、信息和交流、监督活动 和错误纠正。通过比较可以看出，巴塞尔委员会对内部控制的定义在很大程度上 和c o s o 委员会的定义保持着一致性( 见表卜1 ) ，其实质是在c o s o 委员会对内部 一5 一 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 控制概念一般表述的基础上，针对银行业的具体表述6 ，是对c o s o 委员会提出的 内部控制定义的认同和采用。 表卜1 关于内部控制的五大组成要素对比7 c o s o 的分析b a s l e 的分析 控制环境管理层的督促与控制文化 风险评估风险的识别与评估 控制活动控制活动与职责分离 信息交流信息与交流 监督评审监督评估活动与缺陷的纠正 综合国际上对内部控制的一般表述及银行业的特点，基本上可以这样界定商 业银行的内部控制： 商业银行内部控制是商业银行的种自律行为，是商业银行为实现其效益性、 安全性、流动性的经营目标，协调与规范商业银行整体、银行各职能部门及内部 各层员工在银行经营与管理活动中的关系与行为，对业务活动进行风险控制、制 度管理和相互制约的方法、措施及程序的总称。商业银行内部控制包括控制环境、 风险评估、控制活动、信息系统、内部稽核五个方面的内容。这个定义，基本上 也适用于我国商业银行。 1 1 2 商业银行内部控制的内容 商业银行内部控制五个方面的内容，各自起到什么作用，它们之间的相互关 系如何? 是本部分要论述的问题。 控制环境是指商业银行内部对内部控制的实旋效果具有较大影响的环境因 素。它主要包括：商业银行产权制度、商业银行治理结构、商业银行文化。控制 环境是内部控制的基础，它直接影响着其他要素功能的发挥，营造良好的控制环 境是内部控南4 有效的关键所在。 6 1 9 9 8 年巴塞尔委员会在控制环境中强调了管理层的督促和控制文化；在风险评估方面将风险的识别和风险 的评估并举；在控制活动方面又突出了职责分离的重要性；特别对信息与交流作了更多的解释：除了监督评 审活动之外，还把缺陷的纠正这种被c o s o 认为并非内控的活动也归纳为内控活动。具体内容详见巴塞尔 银行监管委员会( 1 9 9 8 ) 银行内部控制系统的框架。 7 资料来源：美国c o s o ( 1 9 9 4 ) 内部控制一完整的框架：巴塞尔银行监管委员会( 1 9 9 8 ) “银行内部控 制系统的框架”。 6 一 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 商业银行风险评估包括风险识别和风险估价两部分。商业银行是靠吸引风险 来获取报酬的，在经营管理过程中就必然要面临各种各样的风险( 其中以授信业 务风险最为重要) ，银行的管理者必须了解这些风险并确保能妥善计量和管理这些 风险，风险评估就是这样一种认识和管理风险的主动行为。是进行有效控制活动 的基础。通过主动的风险评估尽可能去认识和把握风险，才可能采取针对性的措 施来控制风险。风险评估同时又受到控制环境的影响，并且与信息有紧密联系， 既需要信息支持，又是一个产生信息的过程。 商业银行控制活动是为了确保内部控制目标得以实现的一系列以风险控制为 主的控制方法、控制手段和风险控制技术的总称。控制活动是商业银行内部控制 的核心和关键点，是具体实施内部控制的过程。它受控制环境的影响，必须建立 在风险评估的基础上，才能做到有的放矢，也必须获得及时、可靠、全面的信息 才能进行有效的控制。所以，控制环境、风险评估和信息都是控制活动的基础。 信息是保证商业银行实施内部控制的媒体或中介，主要包括会计信息、管理 信息以及信息的传递交流。商业银行通过信息的收集、筛选、加工、传递等过程 来保证信息的畅通，通过信息去指导人流和资金流按照预定目标运行，以达到控 制的目的。因此，内部控制的完善必须重视信息系统的构建，其他要索功能的发 挥必须得到信息系统的支持，没有信息就无法进行风险评估，也无法开展控制活 动，控制的过程就是一个信息交换的过程。 内部稽核是内部稽核部门代表董事会对银行日常经营管理业务进行的检查和 监督，是防范风险的最后一道屏障。同时，内部稽核又负责对内部控制其他要素 的功能发挥进行检查和评价，是凌驾于其他要素之上的要素，是对内部控制的再 控制。因此，内部稽核对内部控制具有双重的意义和作用。 可见，内部控制的这五大部分之间是相互联系，相互制约，密不可分的。其 中，控制环境是基础，风险评估是依据，控制活动是手段，信息是载体，监控是 保证，它们共同发挥作用，才能保证内部控制整体功能的发挥、保证商业银行的 稳健运营。 1 1 3 内部控制保持商业银行稳健经营的重要制度安排 根据西方理论界和实践界的共识，保持商业银行稳健有三个层次的制度安排 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 即内部控制、官方监管、市场约束，这被称为保持商业银行稳健的三大支柱。 内部控制是其余二大制度的基础，它着眼于商业银行的内部，通过一套完整 的制度安排，促使其加强内部管理，有效防范风险。这套制度安排主要包括：决 策系统、执行系统、监督系统三位一体的架构构建的组织制度；按相互独立、相 互制约原则设置的业务部门职责分工与制约制度：科学合理的授权与审批制度及 内部检查与内部审计制度等。而官方监管制度和市场约束机制着眼于银行外围， 是一种外部监管与约束，其作用的发挥必须通过商业银行实施谨慎经营来实现。 由于信息不对称而产生严重的商业银行道德风险与逆向选择问题。特别是亚 洲金融危机以后这种问题的危害性突出地表现出来，从而促使国际银行业监管 的重点逐渐转向了预防性的审慎监管制度，从事中和事后管理转向事前管理，从 结果控制转向过程控制，将视角从对商业银行的外围修补转移到商业银行经营的 内部控制和管理上，对商业银行的内部控制赋予了越来越多的关注。 而从市场约束看，其作用要有效发挥，对经济金融环境的要求比较高。它一 般需要三个条件，即完善的信息披露制度：减少政府的保护和干预、防止监管宽 容：坚持严格的市场退出制度。在一些非完全市场化的国家包括我国在内，这些 条件并不满足，因而市场约束在多数国家还难以发挥出应有的作用。 因此在这三者之中，内部控制是保持银行稳健经营的基础制度。按照唯物辩 证法，任何事物的前进都是内因和外因两个方面共同作用的结果，其中内因起主 要的和决定性的作用，外因起次要和辅助性的作用，外因要通过内因起作用。“内 控优先”应当成为商业银行经营的一个基本原则。 1 2 授信业务的内部控制是整个商业银行内部控制的核心内容 授信业务是商业银行根据顾客的需求，按照规定的程序和要求，银行通过对 顾客的评审而确定对其授予融资支持的业务。授信业务所涉及的内容主要是信贷 业务和中间业务中的风险业务，主要有以下几种： 信贷业务：信贷业务是商业银行授信管理的主要内容。在信贷业务中，商 业银行为了保证贷款的安全性、流动性和盈利眭，商业银行根据自己的分析结果 对借款人的信用等级进行评定，同时对贷款项目进行审定，确认是否可以提供贷 款。银行在提供贷款之后面临着因市场和借款人方面发生的变化导致债权受损失 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 的风险。因此，银行在放款后，在对贷款风险管理方面将采取严密的措施来防范 风险的发生。这也是授信业务内部控制的一般过程。 开立信用证：信用证业务属于银行的中间业务，在通常情况下银行在收取 保证金后开立信用证，并不涉及银行授信风险。如果银行不收保证金而凭申请人 的抵押、担保或信誉开证则存在授信风险。因此，凭申请人的抵押、担保或信誉 开证也属于授信业务范畴。 进出口押汇：进出口押汇是进出口结算过程中银行为进出口商提供的短期 融资便利。在该业务中，银行主要是凭代表货权的进出口单据，向进出口商提供 资金。交易结束后，货权释放给进出口商，由进出口商向其偿还押汇款。银行在 办理此类业务时的主要风险是来自申请人和交易的自身。因此，银行对申请人和 贸易背景要作深入的调查研究，以确定是否可以给予押汇。 担保：按照巴塞尔协议，银行承担风险条件的对外担保业务属于1 0 0 权重的风险业务。在通常情况下，银行是被要求开立无条件的担保。这种担保开 立之后，银行承担了无条件付款的连带责任。银行担保对商业银行来讲风险较大， 因此，按照巴塞尔协议精神银行在办理这些业务时也按照贷款审批程序和方 法进行操作，并将其纳入授信管理范围。 承兑汇票：银行在办理承兑汇票业务时，对汇票付款人负有到期见票即付 的义务。因此，未收足1 0 0 保证金的承兑汇票业务也是商业银行授信管理范畴之 一6 贴现：商业银行办理贴现业务，一般是凭持票人提供的银行承兑汇票，由 贴现银行凭该承兑汇票贴现为远期汇票，到期由持票人或承兑银行付款。因此， 风险性较小。但是随着市场的发展变化和商业银行数量增加，各家银行的信用评 级的结果也不同，因此，商业银行办理贴现时也要看承兑银行的情况。在西方银 行贴现也被看着授信业务。 授信额度：授信额度是商业银行根据客户的业绩及信誉程度，为其确定的 放款限度，即该客户在该额度项下可以非常简单的手续取得银行的各种支持。包 括贷款、开证、押汇、担保等。 授信业务内部控制是商业银行内部控制理论在具体业务领域中的运用，是商 业银行在授信业务中，对其风险进行识别、评价、管理、监控和处理的制度、程 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 度和手段，是现代商业银行保证其正常经营的重要措施与内容。而其核心地位是 由授信业务对国家经济发展、金融安全和商业银行本身的重要性所决定的。 1 2 1 银行授信资金是社会生产过程间接融资的主要提供者 对所有国家来说，银行资金都是社会生产资金的重要提供者之一，特别是发 展中国家，由于资本市场不发达，社会生产资金绝大部分都是由银行授信资金提 供，银行向企业提供生产经营、进出口贸易所需的资金，对扩大出口、内需，提 高社会就业、促进经济的发展发挥着重要作用。在我国，由于我国资本市场不发 达，银行是企业资金的主要提供者。由表1 2 可知，我国企业资金的8 0 以上来 自于商业银行的贷款资金。 表1 - 2 中国企业资金来源结构表8 、 年份 i 9 9 5 1 9 9 7 芷1 9 9 8 芷1 9 9 9 芷 项目、金额百分比金额百分比金额百分比金额 百分比 银行贷款1 0 1 48 81 1 1 48 31 1 4 07 71 1 5 28 3 直股票1 5 14 231 2 9 98 46 接债券2 222 722 821 5l 融 商业票据 1 0 191 6 31 21 8 61 31 4 4 1 0 资 合计1 3 81 22 3 21 73 4 02 32 4 31 7 公司融资合计 1 1 5 21 0 01 3 4 61 0 0 1 4 8 01 0 01 3 9 51 0 0 1 2 2 授信业务在商业银行的地位 信贷业务利润是商业银行利润的主要来源。近年来，尽管授信资产在发达国 家商业银行的总资产的比重比发展中国家小( 见表i - 3 ) ，总收入中利差收入所占 比重有所降低( 见表卜4 ) ，尽管西方各个商业银行的具体情况不一样，但比重仍 然占6 0 以上。 而对于金融业不发达的发展中国家来说，信贷资产在商业银行的总资产的比 重占有绝对的主导地位，银行的主要收益来自存贷利差。见表卜5 。 此外，授信业务中的其他风险业务，例如信用证、担保、承兑汇票也可带来 丰厚手续费收入。授信业务还能够促进银行的存款、结算和其他业务发展，从而 进一步提高银行的收益。因为在向一家客户发放贷款或提供融资便利时，在通常 8 资料来源：张晓松西方商业银行贷款风险管理借鉴，金融研究2 0 0 0 年第1 2 期 上海大学国际工商与管理学院硕士论文 商业银行授信业务内部控制问题研究 情况下客户会将其派生存款滞留在授信业务发生的所在银行，同时也要通过该银 行办理结算业务，这样一方面增加了银行的存款，另一方面又使银行结算量扩大， 带来手续费的收入。 表卜3美国商业银行资产负债结构( 2 0 0 0 年末余额) 9 资产项目负债项目 项目占比( )项目 占比( ) 储备资产 1 支票存款 l l 现金+ 其他行存款 4小馥定期储蓄3 7 证券 2 2 大额定期储蓄 1 5 债款 5 7借入资金2 9 其他贷款 9 银行资本 8 其他资产 7 合计 1 0 0 合计 1 0 0 贷款= 工商业贷款+ 地产贷款+ 消费贷款+ 银行相互贷款 表卜4 美国银行业利息收入占总收入的比重” 1 年总收入 年度利息收入非利息收入 金额占总收入的比重金额占总收入的比重 1 9 9 6 短3 1 2 7 9 67 69 3 5 7 22 4 1 9 8 6 芷2 5 8 8 7 38 73 7 2 7 51 3 1 9 7 6 钽5 1 6 4 59 3 3 8 1 87 1 9 6 6 焦1 3 2 8 68 72 0 2 51 3 表1 - 52 0 0 0 年全国各主要商业银行利息收占营业收入的比重。 利息收入占经利息收入占经利息收入占经 银行名称银行名称银行名称 营收入的比重营收入的比重营收入的比重 中国工商银行 8 8 3 0 中国交通银行6 8 8 7 广东发展银行7 2 7 0 中国农业银行 9 8 7 4 中信实业银行7 4 5 9 深圳发展银行7 8 8 碱 中国银行 7 9 5 6 中国光大银行6 7 1 1 华夏银行6 5 3 4 中国建设银行7 9 0 6 招商银行8 1 3 6 中国民生银行7 9 1 0 1 2 3 授信业务风险是商业银行最主要也是最难控制的风险 对于商业银行所有业务来说，信贷资产业务的风险是最大的，也是最难控制 9 资料来源：f r d e r i cs m i s h k i n ，( t h ee c o m o m i co fm o n e y , b a n k i n g ，f i n a n c i a l m a r k c t s ) ) s i x t h e d i t i o n ，c o l u m b i au n i v e r s i t y , 2 0 0 1 ”资料来源：( 美) 乔治e 鲁斯，贷款管理，中国计划出版社，2 0 0 0 年 “资料来源中国金融统计年鉴( 2 0 0 0 年) 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 的。因为根据一般经济原理，相对于贷款人，通常借款人对借款的用途和风险拥 有更多的信息，而贷款人则对贷款用途缺乏了解，这就会导致信贷市场上的逆向 选择和道德风险，严重时会使信贷市场低效运行甚至造成市场崩溃。而且，由于 合同的不完全、交易成本等因素的存在，它对借款人完全的筛选和监督是不可能 的，这使得信贷市场上的不确定性不能得以彻底解决，从而增加了商业银行对其 信贷业务的风险控制难度。 对于商业银行来说，信贷资产业务风险的危害性也是最大的，国际上由于信 贷业务风险管理不善而引起的银行破产、倒闭的案例屡见不鲜。只要有一个重要 的客户违约，就有可能给商业银行造成巨大的损失。 商业银行是特殊的金融企业，在单一银行制度下，个别的银行信用危机会可 能不会引发整个金融系统的危机，但是在一个分支行制度下的银行体系则有可能 引发信用危机。因为在分支行制度下，银行具有垄断性，一旦信贷资产经营不善， 可能引起支付系统的信用危机，从而难以实现银行系统最基本的支付结算功能， 影响经济活动效率的提高：而且，银行的流动性的传染性问题在分支行制度下传 染速度大大加快，甚至可能会影响到其他正常经营的银行，最终可能导致“多米 诺骨牌效应”，整个银行体系可能无法继续维持正常的运作，进而有可能使宏观经 济的稳定性也遭受破坏。 上述分析表明，商业银行具有天生的不稳健性和内在脆弱性，并可能带来严 重的负外部效应，影响国家经济金融的稳定发展。如果商业银行主要的资产业务 授信业务经营不善，将会引发严重的后果。 1 3 加强我国商业银行授信业务内部控制的必要性与紧迫性 在我国2 0 多年来的改革进程中，银行业已成为规模扩张最为迅速的行业。但 是，我国的金融发展并未真正动摇信贷业务在我国商业银行的核心地位。随着我 国社会主义市场经济的不断发展和国有企业改革的不断深入，我国商业银行面临 的经营环境发生了很大的变化。在这一环境下，商业银行面临的授信风险日益突 出。建立授信风险管理体系的现实性和紧迫性体现在： 上海大学国际工商与管理学院硕士论文商业银行授信业务内部控制问题研究 1 3 1 提高我国货币政策传导效率的需要 2 0 0 3 年1 0 月1 1 日至1 4 曰，第十六届三中全会通过的中共中央关于完善 社会主义市场经济体制若干问题的决议( 以下简称决议) 第六部分中提到： 要“继续改善宏观调控，进一步健全国家计划和财政政策、货币政策等相互配合 的宏观调控体系。货币政策要在保持币值稳定和总量平衡方面发挥重要作用，健 全货币政策的传导机制”。现实存在的问题是：国有商业银行授信风险形势较为严 峻，不良资产比例仍然偏高，以致很大程度上影响了货币政策传导的效率。到2 0 0 3 年1 0 月末，在四家国有独资商业银行中，不良资产率最低的是中国建设银行 l 8 9 ，与世界前2 0 家大银行平均为3 2 的不良贷款率相比差离较大。因此，加 强监督，防范信贷业务风险，维护银行资产的流动性和安全性，是健全货币政策 传导机制，提高货币政策传导效率，保障金融平稳健康运行的现实需要。 1 3 2 商业银行实行现代金融企业制度的迫切要求 在社会主义市场经济环境下，国有商业银行同其他国有商业企业一样，正成 为自主经营的独立市场主体，市场风险要由自身承担。中华人民共和国商业银行 法规定，商业银行是“吸收公众存款，发放贷款、办理结算等业务的企业法人”， “实行自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束”，“以其全部法人财产独立承 担民事责任”。这些法律法规充分表明了商业银行作为独立企业法入