企业会计制度与股份有限公司会计制度比较.doc

企业会计制度与股份有限公司会计制度的比较分析2001年是我国进入第十个五年计划的第一年，国民经济的发展正处在经济结构调整的关健时期，面临即将加入世界贸易组织的挑战，财政部发布了企业会计制度，从2001年1月1日暂在股份有限公司范围内执行，股份有限公司会计制度会计科目和会计报表同时废止。此次财政部发布实施的企业会计制度既保持了会计的中国特色，也实现了与国际会计惯例的充分协调，它不是对现有行业会计制度的简单相加，而是以股份有限公司会计制度及其补充规定和具体会计准则为基础加以制定的。此次会计核算制度改革的力度很大，新内容较多，具有一定的复杂性，为此，我们认为有必要对企业会计制度与股份有限公司会计制度的差异进行比较分析，以便更快更好地掌握和贯彻实施新制度，使我国企业的会计信息质量和整个会计工作提高到一个新的水平。相关比较以表格形式列示如下：类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注结构与内容一般规定（包括总则、资产、负债财务会计报告、附则等计十四章，对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款的形式作了较为原则性的规定）、会计科目和会计报表（包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、会计报表附注）、附录（包括主要会计事项分录举例和其他相关法规）、企业特性业务的专业核算办法会计科目和会计报表（包括总则、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明）、附件（包括特殊行业和特殊业务的会计处理规定和主要会计事项分录举例）、附录（包括其他相关法规）关于企业特性业务的专业核算办法，目前财政部正准备起草，如：工交企业成本核算办法、商品购销存核算办法、进出口业务核算办法、房地产商品开发核算办法等。这些特性业务的专业核算办法也将作为企业会计制度的组成部分，由财政部陆续发布，最终形成企业会计制度的统一整体。总 则目的为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息。为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，加强股份有限公司会计工作，维护投资者和债权人的合法权益。依据中华人民共和国会计法及国家其他有关法律和法规中华人民共和国会计法、中华人民共和国公司法、企业会计准则以及国家其他有关法律、法规类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注总则适用范围适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业（含公司）。新制度打破行业、所有制、组织方式和经营方式的界限，适用范围更广。适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。根据财政部财会200025通知，新制度于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行。2001年1月9日，财政部又发布通知，指出，为了尽快提高我国企业的会计信息质量，除股份有限公司外，也鼓励其他企业先行实施新制度。国有企业实施新制度的，由企业提出申请，报经同级财政部门批准后，可以先行实施。会计期间会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。无具体规定，按照企业会计准则的规定。企业会计准则：会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。会计原则体现在第一章总则的第十一条，计十三项原则，其中第（二）项为新增项：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。无具体规定，执行企业会计准则的一般原则（企业会计准则第二章第十条至第二十一条计十二项原则。新制度除新增了“实质重于形式”的原则外其他各项会计原则与企业会计准则的一般原则没有实质性的差异，只是一些用语的不同或表述上更加详细的说明。会计科目名称的确定对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。无规定。增减变动情况新制度中新增科目有：自制半成品、商品进销差价、委托贷款、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、未确认融资费用、待转资产价值、预计负债、专项应付款、已归还投资、劳务成本下列科目在新制度中已删除：开办费、住房周转金、折扣与折让、存货跌价损失这里只列示一级科目的增减变动情况，新制度还列示了部分二级科目，这些二级科目的增减变动情况将在具体的项目比较中说明，不在这里列示。至于科目编号的改变亦不作详细列示。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产定义指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。无规定。企业会计准则：资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。新制度强调资产应当是“预期会给企业带来未来经济利益”，这是企业资产应当具有的最基本的性质。现金明确规定无法查明原因的现金短缺经批准后计入“管理费用现金短缺”，溢余则计入“营业外收入现金溢余”。无规定。与股份有限公司会计制度相比，新制度对于每一会计科目的使用说明均作了更为详尽明确的规定，可理解性和可操作性更强。银行存款明确规定：如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目。无规定。 新制度的规定体现了会计的稳健性原则。其他货币资金增加了“存出投资款”这一明细科目：存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。无规定。短期投资对短期投资成本的确定分别不同情况作了详细的说明，包括企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资和以非货币性交易换入的短期投资成本的确定。短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益作为冲减投资成本处理。增加了“基金”这一明细科目。明确规定持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。 企业出售或收回短期投资，或涉及债务重组、非货币性交易等，应当同结转已计提的跌价准备。只规定短期投资成本按实际支付的价款确定，未详细展开说明。公司应于被投资单位宣告发放现金股利时或收到利息时确认投资收益。无规定。公司出售或收回短期投资时，按实际成本转帐，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予调整。 有关非现金资产抵偿债务及非货币性交易的差异将作为专项加以说明。原企业会计准则投资关于持有期间收到股利、利息的会计处理与新制度类似：短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产短期投资明确规定：企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，可以按加权平均法、先进先出法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。无规定。应收票据明确企业将带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，应计提尚未计提的利息，贷记“财务费用”。明确到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”后期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。明确规定应收票据不得计提坏账准备，但如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。无规定。只规定了转入“应收帐款”后，中期期末或年度终了时不再计提利息。未规定利息的备查登记和实际收到时的处理。无规定。应收利息企业购入债券，如实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，按应收取的利息，借记本科目。企业购入分期付息、到期还本的债券，如实际支付的款项中包括发行日至购买日止的利息，按应收取的利息，借记本科目。应收账款对企业与债务人进行债务重组的账务处理进行了更详尽的说明。增加了企业以应收款项换入非现金资产和以非现金资产换入应收款项的账务处理。分三种情况说明债务重组的处理。无规定。有关债务重组账务处理的差异将在“债务重组”项中专项说明。“其他应收款”的差异与此类似。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产坏账准备可全额计提坏账准备的应收款项（即：有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大的）包括逾期3年以上的应收款项。无规定。根据财会字199935号补充规定的规定，包括逾期年限为5年以上的。预付账款如有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”。无规定。根据财会字199949号补充规定问题解答：已不符合预付账款性质或已无望收回所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“应收账款”。 应收补贴款核算企业按国家规定给予的定额补贴而应收的补贴款。企业按规定实行所得税先征后返、流转税先征后返政策的，以及国家拨入具有专门用途的拨款和国家财政扶持的领域而给予的补贴，其应返还的所得税、流转税，以及应拨入的款项和国家财政应扶持的领域而给予的补贴，于实际收到时在有关科目核算，不在本科目核算。核算公司按规定应收的各种补贴款（包括应退的增值税等）。物资采购重点说明不同情况下“物资采购”的账务处理，同时也说明了不设置“物资采购”，设置“在途物资”科目的账务处理。说明有关“在途物资”的账务处理，只规定采用计划成本核算的公司不设置“在途物资”科目，应单独设置“物资采购”科目核算，未具体展开新制度对采用计划成本核算的账务处理作了更详尽的说明。存货更加详尽说明了各种情况下取得存货的账务处理（包括以非现金资产抵偿债务方式取得或以应收债权换入存货，以及以非货币性交易换入的情况）。对外商投资企业接受损赠的存货的处理作了单独规定：不计算“递延税款”；贷记“待转资产价值”而不是“资本公积”。只对主要情况的账务处理进行说明。无规定。由于新制度也适用于外商投资企业，故对于外商投资企业的一些特殊处理在新制度中也作了专门的规定和说明。股份有限公司会计制度则不存在这一问题。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产存货明确规定：盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。更详尽地规定了存货盘点及其处理，明确盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先进行处理，计入相关的损益类科目，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。无规定。无明确规定。新制度更加注重资产质量，将虚拟资产排除在资产负债表之外，故规定对于待处理财产损益科目，不论是否经批准，均应于期末计入当期损益，不得列于资产方，避免企业以待处理财产损益的处置方案未经批准为由长期挂账。新制度在“固定资产”科目的使用说明中对于固定资产的盘盈盘亏处理也有相类似的规定。原材料明确规定：一个企业至少应有一套有数量和金额的材料明细账。这套明细账可以由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记。在后一种情况下，财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误。无规定。材料成本差异明确规定：发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊；除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率，除非上月差异率与本月差异率相差不大。计算方法一经确定，不得随意变动。本科目应分别“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算，不能使用一个综合差异率。企业或单独设置本科目，也可在“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目内分别设置“成本差异”明细科目核算。股份有限公司会计制度对“材料成本差异”科目的使用未单独进行说明。新制度对“商品进销差价”科目的使用也单独进行了说明，原制度中没有对此科目的说明。新制度规定：企业无论是采用当月的差价率还是采用上月的差价率计算并分摊进销差价，均应在年度终了，对商品的进销差价进行一次核实调整。以下不再对“商品进销差价”科目作专项列示。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产自制半成品新增科目，核算工业企业库存的自制半成品的实际成本。自制半成品是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完工成为商品产品，仍需继续加工的中间产品。自制半成品包括在“库存商品”科目中核算。委托代销商品企业收到代销单位报来的代销清单时，确认收入，并按应交的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”。公司将委托代销的商品发交受托代销单位时，即按委托代销商品应收取的增值税，借记“应收帐款应收销项税额”，贷记“应交税金应交增值税（销项税额），收到代销单位报来的代销清单时，再将相应的增值税额借记“应收帐款代销单位”，贷记“应收帐款应收销项税额”。新制度实行国际通行的会计与税收相分离的做法，按税法规定，商品发交受托代销单位时，就应计缴增值税销项；而会计处理则是在确认收入时才确认相应的税金。“受托代销商品”的核算同样有类似的差异。下面不再重复说明。存货跌价准备明确可变现净值的定义。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。计提存货跌价准备时，借记“管理费用计提的存货跌价准备”。当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以本科目的余额冲减至零为限。无规定。只规定存货跌价准备应按单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取，对特例情况没有规定。计提时借记“存货跌价损失”。当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以补足以前入帐的减少数为限。新制度并对应当提取存货跌价准备和应当全额提取存货跌价准备的情况作出规定。更加稳健，更具可操作性。新制度已取消了“存货跌价损失”科目。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产待摊费用明确规定：如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。无相关规定。新制度的规定强调了会计的稳健性原则。长期投资对由于债务重组、非货币性交易或通过行政划拨方式取得的长期股权投资和长期债权投资的初始投资成本的确定作了详尽的说明。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处理时按处置长期投资进行会计处理。短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为初始投资成本，长期投资初始投资成本与短期投资账面价值的差额，计入当期损益。在长期债权投资下增设“债券费用”明细项核算企业购入债券时所发生的金额较大的手续费等相关税费。只规定按投资时实际支付的价款或确定的价值记帐，未具体展开。无规定，修订前的投资准则规定：长期投资划转为短期投资时，应按投资成本与账面价值孰低结转。无规定。修订前的投资准则规定：长期投资成本与短期投资账面余额的差额，冲减短期投资跌价准备。原制度中规定了以非货币性资产进行其他股权投资按评估确认值入账的帐务处理、出售或收回其他股权投资收回的是非货币性资产的帐务处理，以及长期股权投资再次评估增减值的帐务处理。新制度中无相关规定。 原企业会计准则投资对非货币性交易、债务重组取得长期投资的投资成本的确定与新制度不同，新制度回避了“公允价值”而改按账面价值入账。此差异将在非货币性交易和债务重组中专项说明。 注：账面价值指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。长期投资减值准备详细说明计提减值准备判断依据。计提长期投资减值准备时，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。制度亦规定计入“投资收益”，但修订前的投资准则则规定该差额首先冲抵该项投资的资本公积准备项目，不足冲抵的部分确认为当期投资损失。委托贷款新增科目，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。下设“本金”、“利息”、“减值准备”明细科目。按规定计提应收利息及计提委托贷款减值准备时均相应计入损益类科目“投资收益”。到期不能收回利息的应停提利息并冲回原已计提的利息。 一年以下（含一年）的委托贷款在“短期投资”科目核算，一年以上的委托贷款则在“长期债权投资”科目中核算。 根据新制度规定：一年内到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的减值准备后的净额，在资产负债表的“短期投资”项目反映。超过一年到期的则地“长期债权投资”项目反映。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者孰低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。最低租赁付款额应贷记“长期应付款应付融资租赁款”，其与固定资产入账价值的差额，应借记“未确认融资费用”。增加了因债务重组或非货币性交易而取得固定资产、受赠旧的固定资产、经批准无偿调入的固定资产以及企业为开发新产品、新技术而购置的单台设备在规定的价值以下按规定可以一次或分次计入费用不再计提折旧的固定资产的入账价值的确定和账务处理的说明。盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该 项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。企业购置计算机硬件所附带的未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。投资转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。增加了捐赠转出、以非现金资产抵偿债务方式转出或以非货币性交易换出固定资产和无偿调出固定资产的账务处理的说明。自行建造的固定资产，按在建造过程中实际发生的全部支出记帐。投资者投入的固定资产，按评估确认的原价记帐。融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费、安装调试费等支出记帐。无规定。盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。无规定。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记帐，待确定实际价值后，再进行调整。投资转出的固定资产，按评估确认的固定资产净值和应交纳的税费，作为长期股权投资的投资成本。无规定。新制度明确规定：外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税，冲减固定资产的入账价值。已计提折旧的，应同时调整已提折旧，跨年度退税的计入“以前年度损益调整”。新制度关于外商投资企业接受捐赠的固定资产的入账价值的确定和会计处理与存货中相关规定类似。新制度并对盘盈、盘亏或毁损的固定资产的报批处理作了详细的规定，与存货的处理类似。 有关债务重组和非货币性交易的账务处理差异将在“利润和利润分配”后作专项列示。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产累计折旧明确规定了应当计提折旧和不计提折旧的情况，其中不计提折旧的固定资产包括按规定单独估价作为固定资产入账的土地。原按估计价值暂估入账并计提折旧的固定资产，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。增加了企业因更新改造等原因而调整固定资产价值、接受捐赠旧的固定资产、融资租入的固定资产等情况下计提折旧的规定。无规定。无规定。无规定。固定资产减值准备新增科目，核算企业提取的固定资产减值准备。即单项资产可收回金额低于其账面价值的差额计提，计入“营业外支出计提的固定资产减值准备”。规定了应全额计提减值准备的情况，对于全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。无此科目，对固定资产不提减值准备。工程物资 增加了明细科目的设置，包括1专用材料、2专用设备、3预付大型设备款、4为生产准备的工具及器具。 核算公司库存的用于建造或修理本公司固定资产工程项目的各种物资的实际成本。未对明细设置进行说明。按原制度核算的工程物资不包括新制度规定的第3、4项明细。在建工程明细科目设置：建筑工程、安装工程、在安装设备、技术改造工程、大修理工程、其他支出。增加规定：企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。 按工程项目设置明细帐。 无规定。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产在建工程减值准备新增科目，核算企业在建工程计提的减值准备。规定了应当计提在建工程减值准备的情况。计提的减值准备计入“营业外支出计提的在建工程减值准备”。无此科目，对在建工程不提减值准备。固定资产清理固定资产清理后的净损益，属于筹建期间的，冲减或计入长期待摊费用。因债务重组或非货币性交易减少固定资产的，也通过本科目核算。固定资产清理后的净损益，属于筹建期间的，冲减或计入开办费。无规定。无形资产增加了无形资产的定义，明确企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项资产在投资方的账面价值作为实际成本。增加了债务重组取得的无形资产、非货币性交易换入的无形资产和接受捐赠的无形资产的实际成本的确定及其账务处理。明确已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获取成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。明确无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。企业出售无形资产的净损益计入营业外收支。无规定。股东投入的无形资产，按评估确认的价值入帐。无规定。无规定。无规定。无规定。转让无形资产的损益通过其他业务收支核算。新制度规定外商投资企业接受捐赠的无形资产的账务处理同“存货”、“固定资产”的相关规定。新制度规定用无形资产向外投资，比照非货币性交易的规定处理，不再按评估确认价值作为投资的投资成本。此差异具体将在非货币性交易中专项列示。原制度对无形资产的摊销期限规定有：经营期短于有效年限的，按不超过经营期的年限摊销。新制度中无相关规定。 类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产无形资产减值准备新增科目，核算企业计提的无形资产减值准备。按单项项目预计可收回金额低于其账面价值的差额计提，计入“营业外支出计提的无形资产减值准备”。并规定了应将无形资产账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”的情况，和应计提减值准备的情况。无此科目，无形资产不计提减值准备。未确认融资费用新增科目，核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，借记“财务费用”。无此科目。无规定。“未确认融资费用”期末余额在资产负债表上作为长期应付款的减项在“长期应付款”项反映。长期待摊费用明确规定：企业已经交纳的税金、无法与未来收益相配比的其他各项支出，不能在本科目核算。股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入管理费用。若金额较小的直接计入当期损益。企业在筹建期间内发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次性计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。无规定。无规定。公司在筹建期间内发生的费用计入“开办费”科目中，从开始生产经营当月起按不超过五年的期限平均摊销，金额较小的也可一次性摊销。无规定。 新制度中已不再使用“开办费”这一科目。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注资产资产减值新制度在一般规定的每二章资产每五节专节对资产减值作了规定。强调企业应当合理地计提各项资产减值准备，但不得计提秘密准备。如果企业滥用会计估计，应当作为重大会计差错，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理，即多提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回的原则，不得作为增加当期的利润处理。新制度在原四项准备的基础上新增了委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备，合计共8项准备。新制度并对可收回金额作了明确的定义：指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。明确规定：处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。对计提坏帐准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备作了规定。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注负债定义负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。无规定。企业会计准则定义为：负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。流动负债对债务重组的会计核算作了新的规定，不使用公允价值入账，确认债务重组损失，但不确认债务重组收益，而是计入资本公积。应付账款：企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。应付工资：企业按规定将应发给职工的住房补贴专户存储时，借记“应付工资”，贷记“银行存款”。应付福利费：增加了外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金的账务处理的规定。应交税金：企业收到先征后返的所得税，应于实际收到时冲减收到当期的所得税费用；收到先征后返的消费税、营业税等，应于实际收到时冲减收到当期的主营业务税金及附加或其他业务支出；收到先征后返的增值税，应于实际收到时计入收到当期的补贴收入。其他应交款：所核算款项包括应交住房公积金。待转资产价值：新增科目，核算外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。年度终了，扣除应交的所行税后余额计入资本公积。如在弥补亏损后数额较大，经批准可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税的，年度终了按转入应纳税所得额的价值减去本期应交所得税的差额计入“资本公积其他资本公积”。预计负债：新增科目，核算企业各项预计的负债。企业按规定确认预计负债时借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。使用公允价值入帐，将收益计入“营业外收入债务重组收入”。确实无法支付的应付款项按规定程序经批准后转入“营业外收入”。无规定。无规定。无规定。无此说明。无此科目。无此科目。有关债务重组的具体差异将在“债务重组”专项列示。新制度删去了关于应由工会经费开支的工会人员的工资计入“其他应收款”或“其他应付款”的规定。“待转资产价值”期末余额在资产负债表的“其他流动负债”项反映。预计负债包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注负债长期负债长期借款：企业将长期借款划转出去，或者无需偿还的长期借款，直接计入资本公积。应付债券：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的原则处理。专项应付款：新增科目，核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。待拨款项目完成后，属于核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。无规定。通常的处理是计入“营业外收入”。无规定。无此科目。有关债务重组的差异与流动负债类似，这里不再列示。新制度取消了原制度中的“住房周转金”科目。原该科目的余额按规定转入2001年的“年初未分配利润”。借款费用的资本化除为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接计入当期财务费用。筹建期间发生的借款费用，计入“长期待摊费用”，并于开始生产经营的当月起一次计入开始生产当月的损益。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定予以资本化。明确规定：如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），应当暂停借款费用的资本化。长期借款发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，属于筹建期间的，计入开办费；属于生产经营期间的，计入财务费用；属于与购建固定资产有关的，在固定资产交付使用前发生的，计入有关固定资产的购建成本。购建固定资产时，如发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用应计入当期损益。这里未明确规定中断时间较长所指的具体的期间下限。新制度在一般规定每三章负债的第二节长期负债第七十七条、第七十八条对借款费用的资本化作了明确的规定。包括借款费用的定义、资本化的条件、不同借款费用的处理、资本化金额的计算以及有关达到预定可使用状态的规定。明确与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注所有者权益定义所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。无规定。企业会计准则定义为：所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。有关“利润分配”的说明将在“利润及利润分配”类中列示。实收资本增加了对一般企业（包括外商投资企业）实收资本的账务处理的规定。无规定。已归还投资新增科目，核算中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资。无此科目。资本公积增加了新的明细科目：1、“接受现金捐赠”指企业接受现金捐赠而增加的资本公积；2、“拨款转入”指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分；3、“补冲流动资本”指企业收到的国家拟补的流动资本；4、“无偿调入固定资产”和“无偿调出固定资产”指企业按规定经批准无偿调入或调出固定资产应转入资本公积的账面价值。明细科目中包括“住房周转金转入”和“资产评估增值”，在新制度中已删除。盈余公积增加了对外商投资企业盈余公积的明细设置和账务处理的规定。增加了“补充流动资本”明细科目，核算企业按规定从税后利润中提取用于补充流动资本的部分无规定。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注收入定义收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。无规定。企业会计准则收入的定义与新制度类似：收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。新制度在一般规定的第五章收入中对收入作了专门的阐述，其规定的内容与企业会计准则收入和企业会计准则建造合同基本一致。主营业务收入本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。新制度对商品销售、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同产生的收入的账务处理分别不同情况进行了说明。并强调在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不应确认收入；已经收回部分价款的，只将收回部分确认为收入。商品销售收入中几种特殊情况收入的规定值得关注：1、 商品需要安装和检验的销售，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。2、 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。本科目核算公司经营主要业务所取得的收入。主营业务指公司经营按照营业执照上规定的主营业务内容所生生的营业收入。只对商品销售和提供劳务作了原则性的规定。“折扣与折让”科目在新制度中已取消。新制度规定现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用；销售折让在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。新制度中关于特殊情况收入的规定若与企业会计准则收入指南中的规定一致的，这里不再列示。收入准则：对出口销售作了专门描述：通常的成交方式有以下几种：（1）FOB（2）DAF（3）CIF（4）CF 在不同的成交方式下，所有权上的风险和报酬转移的时间不同，确认收入的时点也不一致。另外，不同的成交方式，表示售价包含的内容不同，所确认的收入金额也不相同。在新制度中对出口销售则没有再作出规定。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注收入主营业务收入3、 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进的商品处理。4、 企业采用销售并再购回（非新旧交换交易），是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。在这种情况下，通常不应当确认收入。企业应当设置“1293 待转库存商品差价”科目，核算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品的实际成本（或进价）与销售价格以及相关税费之差额。如果回购价格大于原售价的，应在销售与回购期间内按期计提利息费用，直接计入当期财务费用。5、 售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租 回所售商品。应分别不同情况处理：1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 劳务收入的确定应关注以下特殊情况的规定： 1、 高尔夫球场果岭券收入。高尔夫球场会员一次性购入若干果岭券，在收到款项时，记入“递延收益”科目，待提供服务收回果岭券时，再确认收入；合同期满，未消费的果岭券全部确认收入。会员在消费时购买果岭券（即会员在企业提供服务时购买），于会员购买果岭券时确认收入。收入准则：售后回购一般有三种情况：（1）卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可能会出现以下情况：第一种情况是，回购价以回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置；第二种情况是，回购价已在合同中订明，则表明商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方及对售出的商品实施控制。因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入；（2）（3）卖方有回购选择权或买方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的方根风险和报酬转移与否，确定是作为销售核算，还是作为融资协议核算。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注收入补贴收入本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。本科目核算公司取得的各种补贴收入（包括退还的增值税）。营业外收入增加了新的核算内容：非货币性交易收益、出售无形资产收益。出售无形资产收益计入“其他业务收入”。原制度包含的以下核算内容在新制度中已被删除：资产再次评估增值、债务重组收益、接受损赠转入、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。新制度规定：债务重组不确认债务重组收益，接受损赠和无法支付的应付款项均转入资本公积，不确认为收益。成本和费用定义费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。无规定。企业会计准则定义为：费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。新制度强调企业应当合理划分期间费用和成本的界限，必须分清本期和下期成本、费用的界限，工业企业必须分清各种产品成本以及在产品和产品成本的界限。生产成本新制度对废品损失和停工损失的核算作了明确的规定。废品损失：需要单独核算废品损失的工业企业，可以在“基本生产”明细科目下设置“废品损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间所发生的废品损失。废品损失包括生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。经检验部门鉴定不需要返修而可以降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作废品损失处理。产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的损失，应作管理费用处理，也不列作废品损失。无规定。类别项目企业会计制度股份有限公司会计制度备 注成本和费用生产成本停工损失：需要单独核算停工损失的企业，可以在“基本生产成本”明细科目下设置“停工损失”明细科目，以汇集和分配基本生产车间因停工而发生的各种费用。停工损失包括停工期内所支付的生产工人工资和提取的应付福利费、所耗用的燃料和动力费，以及应负担的制造费用。季节性生产企业在停工期内的费用，应当采用待摊、预提的方法，由开工期内的生产成本负担，不作为停工损失。本科目应分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种