（金融学专业论文）强化我国国有银行会计内控问题研究.pdf

内容提要 我国加入世贸组织后，根据有关双边协议，不久将允许外资银行经营人民币 业务，以及近来大量民营银行的出现等等，这都将对我国国有银行带来严峻的挑 战，随着我国金融体制改革的不断深入，国有银行的内部控制，尤其会计内部控 制的种种弊端逐渐暴露出来，而加强我国国有银行的内部管理与控制。强化会计 内部控制也便成为提高国有银行竞争力的一个重要手段。本文旨在解决如何强化 我国国有银行会计内部控制问题。 本文从会计内部控制的基本理论入手，通过阐述会计内部控制的含义、作用， 结合银行会计的作用与任务、所面临的风险、银行会计内部控制的重要性及其内 容，联系到目前我国国有银行会计内部控制的现状及存在问题，系统阐述了如何 强化国有银行会计内部控制措施的观点，即一是建立有效的会计控制体系；二是 强化银行会计监督职能；三是准确认真分析会计报告资料；四是强化内部审计、 稽核部门在内控中的监督作用；五是充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监 督作用：六是会计内部控控制制度创新。相信本文对加强国有银行内部管理，促 进其经济效益的提高，必将产生一定的指导作用。 主题词：强化国有银行会计内控研究 a b s t r a c t a t i e ro u rc o u n t r yi o i n e dt h e “w t o ”，a c c o r d t os o m eb i l a t e r a l a g r c e m e n t s s o o n w eh a v et oa l l o wt h ef o r e i g nb a n kt o d e a li nt h e r m b ，a n dr e c e n t l y ，m a n yp r i v a t eb a n k sc o m ei n t oe x i t e n c e ，t h i sw i l lg i v e m u c hs e r i o u sc h a l l e n g et ot h en a t i o n a lb a n k w i t ht h ed e e pr e f o r mo ft h e f i n a n c i a l s y s t e m m u c h a b u s ec o n s i s ti ni n s i d e c o n t r o l ，e s p e c i a l l y a c c o u n t a n ti n s i d ec o n t r o lo ft h en a t i o n a lb a n kh a sb e e nd i s c o v e r e d g r a d u a l l y i tw i l lb et h ei m p o r t a n tm e a n s o f e n h a n c i n gt h ec o m p e t i t i v e a b i l i t yo f t h en a t i o n a lb a n kt h a tw es t r e n g t h e na c c o u t a n ti n s i d ec o n t r 0 1 w e w r i t em i sa r t i c l ei n0 r d e rt or e s o l v eh o wt or e i n f o r c et h ea c c o u n t a n ti n s i d e c o n t r 0 1o ft h en a t i o n a lb a n k 。 ，eb e g i nw i t ht h eb a s i ct h e o r yo ft h ea c c o u n t a n ti n s i d ec o n t r o l ，a n d s e tf o r t ht h em e a n i n go fi n s i d ec o n t r o l ，t h ef u n c t i o no fi t s e c o n d ，w e d e s c r i b et h et a s ko ft h eb a n ka c c o u n t a n t ，t h ef u n t i o n ，t h er i s k ，t h e i m p o r t a n c ea n dt h ec o n t e n to fi t t h i r d ，w ee x p a t i a t et h ea c t u a l i t yo f a c c o u n t a n ti n s i d ec o n t r o lo ft h en a t i o n a lb a n k a n dp o i n to u tt h ea b u s eo f t h a t a tl a s t w ea n n o u n c et h ev i e wt h a th o wt oe n f o r c et h ea c c o u n t a n t c o n t r o lo ft h en a t i o n a lb a n k t h a ti s ，f i r s t ，w em u s te s t a b l i s h e f f e c t i v e a c c o u n t a n ti n s i d ec o n t r 0 1s y s t e m ，s e c o n d ，w em u s tr e i n f o r c et h ef u n c t i o n o ft h ea c c o u n t a n tm o n i t o r ，t h i r d ，w es h o u l da n a l y z et h ea c c o u n t a n tr e p o r t s e r i o u s l ya n de x a c t l y , f o u r t h ，w em u s ts t r e n g t h e nt h ef u n c t i o no fi n s i d e a u d i t ，f i f t h , w es h o u l de x e r tt h ef u n c t i o no ft h es o c i a lm o n i t o ra n di to ft h e g o v e r n m e n t a le n t i t i e s a tl a s t ，w em u s ti n n o v a t et h ea c c o u n t a n ti n s i d e c o n t r 0 1c o n s t a n t l y it h i n k t h i sa r t i c l em u s tg i v ey o us o m eg u i d a n c ea b o u t n o to n l ye n f o r c i n gt h em a n a g e m e n to ft h en a t i o n a lb a n kb u ta l s o i m p r o v i n gt h ee f f i c i e n c yo ft h en a t i o n a lb a n k k e y w o r d s ：e n f o r c en a t i o n a lb a n ka c c o u n t a n ti n s i d ec o n t r o lr e s e a r c h 附件三： 独创性声明 i t - t b 0 7 4 3 3 本人郑重声明：今所呈交的( ( 强化我国国有银行会计内控问 题研究论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科 研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含 为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过 的材料。 作者签名： 5 三! ：奎日期：盟年生月上生日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的 有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查 阅、借阅或网络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可 以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后应遵守此规定) 作者签名：1 壁奎导师签名：杜丝乏日期：逝年王月丝日 i 己i 喜 丁1日 随着我围银行业对外开放步伐的日益加快，我国国有银行所面临的国际竞争 也将日益激烈，而国有银行在传统计划经济体制下所形成的一些弊端又使其发展 面临更大的困难。银行风险的发生，既有外部因素，也有内部凼素。国际银行的 三大事件巴林银行倒闭、大和银行被兼并、住友银行发生巨额亏损，一方面 说明了银行在经营活动中面临着巨大风险，另一方面也说明了全球金融业内在的 不稳定性和内部制约机制处在疲弱状态下。银行的内控机制在保障其经营合法、 稳健、 罩性方面起到不可替代的作用。所以金融企业强化内部管理与控制，有效 地防范和化解金融风险已成为共识。银行会计是实现银行业务的重要环节，相对 于金融企业内部控制整体而言，会计内部控制是其中最重要的部分。 如何强化国有银行的会计内部控制是我们本次研究的课题，随着我国金融体 制改革的不断深入，国有银行的会计内控机制不断完善，一是会计内控制度不断 健全；二是会计内控手段不断更新，推行了计算机控制；三是会汁人员素质不断 提高；但是目前而言，国有银行的会计内部控锗4 仍存在一些问题，也正是本次研 究所有解决的重点，比如内控制度不落实，操作中的腐败现象，监督职责的相互 推诿，指标管理的“滞后”与“软化”，内部检查流于形式以及实际操作中的技 术性问题等等。 本文从基本的会计内控理论入手，客观地评价了目前国有银行会计内部控制 的现状，真实地揭示了在这方面尚存在的部分问题，并提出了诸多改进措施，相 信本文对加强我国国有银行会计内部控制，完善银行内部管理和促进银行经济效 益提高，以及国有银行改革的进一步深化必将有一定的指导意义。 苴型丝鼗贸易盔望亟堂焦监塞 g 强丝我鱼垦直堡i 王金盐由撞回题班窭2 强化我国国有银行会计内控问题研究 一、会计内部控制制度概述 ( 一) 、会计内部控制制度含义及内容 1 、内部控制制度的含义 内部控制制度是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组 织内部经营活动雨建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调 节的方法、程序和措施，用以明确单位内部各职能部门的职责和权限，形成一个 完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称。内部控制制度 的概念经过了由“部分控制论”向“全部控制论”的发展。“部分控制论”认为 内控包括：1 ) 经济业务的有关内部会计控制：或者，2 ) 内部牵制( 会计) 和内 部审计两部分。这种认识的一个缺陷是，内控只与资产管理有关，而与行政、业 务管理无关。“全部控制论”克服了这个缺陷，认为控制内容已超越会计和财务 范围，渗透到经营的各个方面和管理的全过程。不同部门的人从不同的角度对内 控会有不同的看法。现代内控理论试图提出能被普遍接受的内控定义，以便满足 不同单位的需要。美国审计权威机构c o s o ( 1 9 9 4 ) 的定义是：内控是一个受某 单位不同层次的人影响的过程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合 理的保证：经营的效果和效率；财会报告的可靠性；对现行法规的遵守。巴塞尔 银行监管委员会参照各国的有关理论，在内控定义中进一步强调董事会和高级管 理层对内控的影响，强调组织中所有各级人员都必须参加内控过程，对内控产生 影响。 2 、会计内部控制制度的内容 内部控制制度是衡量现代企业管理的重要标志，会计内部控制制度是企业内 控的最重要组成部分，新会计法二十七条规定”各单位应当建立、健全本 单位内部会计监督制度”。纵观世界各国银行，没有一家银行不重视内部控制制 度，而健全的银行会计内控机制对于保护投资人及客户利益，防范和化解金融风 险，保障银行资金安全有着极其重要的作用，我国国有银行的内控尤其会计部门 的内部控制制度目前尚有待于进一步完善与健全。 财务会计控制是对企业的财务资源及其利用状态所进行的控制。其内容包括 资本结构控制、债权债务控制、财务风险控制、存货控制、现金流控制、成本( 费 用) 控制和利润控制，其目的是保证企业经营的安全性、效率性和盈利性。其手 段包括编制和执行财务预算。 ( 二) 、会计内部控制制度的作用 1 、内部控制制度的作用 在社会化大生产巾，内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我 制约的内在机制，处于企业中机神经系统的重要位置。企业规模越大，其重要性 越显著。可以说，内部控制制度的健令与否，是单位经营成败的关键。具体讲， 蔓型丝蕴璺星厶堂亟主兰位迨塞g 强毡瑟垦垦直堡筮金进由撞园壁塑塞 企业内部控制制度主要有以下几方面的作用： ( 1 ) 、保证会计信息的真实性和准确性健全的内部控制制度，可以保证会 计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实地反映企业的生产经营活动的 实际情况，并及时发现和纠正各种错误，从而保证会计信息的真实性和准确性。 ( 2 ) 、有效地防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生 存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制制度作为企 业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风 险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在 萌芽之中，是企业风险防范的种最佳方法。 ( 3 ) 、维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制制度能够科学有效 地监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安 全完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象。 ( 4 ) 、促进企业的有效经营。健全有效的内部控制制度，可以利用会计、统 计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门 及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达 到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实地反映工作实绩，再 配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，从而促进整个企业经营 效率的提高。 2 、会计内部控制制度的作用 ( 1 ) 、会计控制是优化会计循环，提高会计系统效能的有效方法。会计活 动始终与业务经营密不可分、相互融合。可以说，会计循环是业务循环的集中反 映。控制了会计循环，就在很大程度上控制了业务经营。因此，通过会计控制对 会计循环进行最大优化，把会计循环系统按照各类业务处理基本单位和会计控制 系统的可控性加以结合，不失为提高会计系统整体效能的最有效方法。由此，一 方面可以提高会计业务活动本身的效率，另一方面还可以最终提高经营效益水 平。 ( 2 ) 、会计控制是完善会计设计，提高- 甜t - r 作质量的有力保证。通过会 计控制制度、模式设计上的不断完善，可以把最基本单位的会计活动纳入可控制 的程序、流程的约束之下。而且，对会计进行控制最直观、最简便、最有效。通 过会计控制，可以最直接、最有效地控制业务的各个环节，从而，从根本上保证 会计工作的质量。 ( 3 ) 、会计控制是发挥牵制功能，规范会计业务行为的客观要求。在规范 的会计控制系统中，会计活动的组织横向上依照业务种类、岗位权限进行，纵向 上依照决策、执行、监督的程序推进。通过这种横向上的岗位牵制和纵向上的程 序牵制功能的发挥，可以使每项会计行为始终处于相互监督、相互制约的会计 环境之中，会计控制措施自然地会对会计业务活动产生不l j 替代的u ，控力。 ( 4 ) 、会计控制是加强事后稽查，纠正制止差错舞弊的基础手段。事后监 督、稽核、审计均是会计控制的主要手段，是防范会计风险的最后一道屏障。通 苴壑经猛煎星盍芏亟圭茔遣途塞g 强焦瑟国鱼直量盈金让卤蕉闷蕉班窑 过多种形式的事后稽查，不但可以对闩常会计工作中出现的疏忽、错误和舞弊等 行为及时加以纠正或制止，而且可以借此震慑会计从业人员自觉地遵照会计控制 要求处理各项会计业务，从而最大可能地减少会计差错和舞弊的发生。 二、银行会计的内控职能 ( - - ) 、银行会计的作用 1 、银行会计的定义及特点 ( 1 ) 、银行会计的定义。银行是一种特殊的企业。其特殊性表现在商品经济 中，它独当经营货币的一面。银行会计是根据会计一般原理，结合金融专业的特 点和需要，采用特定的方法体系，对银行业务、财务活动进行核算与监督，提供 信息反馈，参与制定决策，为银行管理服务的会计。银行会计是实现银行职能任 务，加强金融管理，促进社会主义市场经济协调发展的有力手段。商品经济包含 着商品和货币二个相互依存、互相促进的对立范畴。商品生产的发展，引起货币 需求与供应的增加，银行也就此应运而生和发展壮大。在当前市场经济高度发展 的时代，贷币已发展成为信用贷币，从而也给银行带来了新任务和新课题。随着 市场经济的发展，商业银行业务已由狭窄的经营范围转向多种经营，如经营国内 外长短期投资、金融租赁、证券买卖和其它代理业务等等。从而扩大银行会计核 算范围，加重了调控任务。 ( 2 ) 、银行会计的特点： 、直接性强。一般会计定义中，往往提出以货币为计量单位，在银行则主 要是以货币直接衡量货币信用业务，这就与银行职能直接挂起勾来。 、准确性强。银行货币信用业务以货币计量，前后一贯，不存在估价问题。 而且这些业务多是反映债权、债务关系，要求绝对准确。银行账素有“铁账”， 这主要是银行业务性质决定的。 、时间性强。银行会计对大量的日常资金收付业务要求当时记账。它与保 护资金安全，方便客户及时用款。加速资金周转有关。同时，银行是每天轧账、 结账，达到账平表对。这不仅是银行会计工作本身的需要，而且也是银行经常匡 算头寸所必需。 ，分析性强。银行设置的会计科目和账户可以反映国民经济各部门的各种 不同资金活动。部门不同，资会配置情况不同；资金性质不同，管理要求不同； 对每种债权债务，可以合设会计科目，但对每户则必须分设账户，不能混淆。 、服务与监督范围广泛。银行会计具有社会总会计性质。银行与国民经济 各部门各单位都有业务联系。各部门各单位通过银行的资金活动，也赋予银行保 护资盒安全和监督责任。因此，银行会计不但埘本身的业务、财务活动进行服务 与监督，对社会各单位的业务财务活动，也要进行服务与监督。 2 、银行会计的任务及作用 ( 1 ) 、银行会计工作的任务 根据管理的需要和会计的职能，在中国人民银行制定的全国银行统一会计 基本制度中，对银行会计工作提出了以下几方面的任务： 苴壑丝迹置基厶堂亟堂建途塞g 翌丝鐾围国直塑i i 金盐内蕉回题婴塞2 、正确组织会计核算。按照国家的政策、法规规定，真实、准确、完整、 及时地记录、计算和反映金融业务、财务活动情况，为贯彻政策、考核计划、研 究国民经济发展和金融决策，提供正确数据。 ，加强服务与监督。通过认真办理资金收付和划拨清算，促进和监督促各 单位、各金融机构严格执行财经纪律，管好用好资会，提高资金使用效益，为加 强宏观控制、微观搞活服务，支持国民经济持续、稳定、掷调地发展。 、贯彻“勤俭建行”方针。加强经济核算，管好运营资金及财务收支，正 确核算成本，监督和维护资金、财产的安全，努力增收节支，提高银行资金的使 用效益。 、开展会计检查、辅导与会计分析。加强对会计工作的检查、辅导、管理， 不断提高核算质量和效率。运用会计数据与资料，分析资金及财务变化情况，为 经营决策提供信息。 ( 2 ) 、银行会计工作的作用 根据银行是经营货币的特殊企业的特点，银行会计的职能作用主要有实现业 务、反馈、监督和促进几个方面。 、实现业务作用。银行存款、贷款、结算等各项业务都是通过货币资金收 付来实现的。资金收付和会计处理处于同一过程，二者不可分割。收付业务发生， 必须审查凭证和记账，这就是业务处理。因此，银行会计的工作效率和工作质量 对完成业务活动具有重要影响。 、反馈作用。银行会计是以货币表现的经营活动的信息系统，会计核算资 料所反映的实际情况和通过对经济前景预测所取得的前馈资料，都是重要的经济 信息反馈。银行会计提供的信息具有综合反映国民经济的特点，比较及对和准确。 它们是控制经营过程，发现与政策或计划目标发生差异及时采取措施予以纠正的 重要手段，也是考虑经营实绩的依据。对领导部门有关主管人制定金融政策、经 营决策和编制信贷、现金、财务计划具有重要作用。 、监督作用。银行会计监督包括两个方面，既有对银行本身资金调拨清算、 财务收支和财产保管的监督，又有对各单位存贷款收付的柜面监督。银行会计临 督是通过凭证审查和账薄记载进行的。银行会计人员对每一笔经济业务凭证，都 要根据有关的政策法规和制度规定的要求，进行严格认真的审查；对每一种资金 财产变化都要及时、正确、真实、完整地记账，以保护资金财产的安全，防止弄 虚作假，偷税漏税，转移挪用资会，乱摊成本等一切违反财政、财务制度等侵犯 国家及投资人的行为。 、促进作用。对资金、财产的经常清食、盘存，对会计工作的榆查、辅导 和进行会计分析，是银行会计工作的重要方面。这些工作对挖掘增收节支和内部 闲置资会潜力，保护资金财产安全，有效防范和化解金融风险，合理运用信贷资 金，优化经营决策，提高会计工作效率工和工作质量具有重要的促进作用。 ( 二) 、银行会计面临的风险 1 、企业会计所面临的风险 直赶丝迸贸星盔堂亟堂焦造塞强丝蠡垦垦直堡i i 金盐由撞问壁婴窒 ( 1 ) 、会计核算中存在的风险 会计核算是对企业经济活动的确认、计算和报告的过程，是按照金融机构会 计制度的要求和统一规范的操作程序，真实、完整、及时地反映会计数据。在企 业会计核算中每天都要进行大量的现金收付、科目运用、帐户登录、凭证出入库 等一系列活动，这些活动都直接或间接存在着风险隐患，如果哪一个环节失控， 就会对企业整个运营产生不利影响。 ( 2 ) 、会计操作中存在的风险 企业会计是建立于严格的专业运行机制和统一规范的操作程序进行工作的， 会计岗位是以分工明确、职责分明为原则。在会计岗位操作中未能执行统一的操 作规程、规章制度不落实、会计基本制度知之不深、违反制度操作业务、未合理 地设置会计岗位、岗位之间衔接不紧密等，都会出现使企业资金和财产遭受损失 的可能性。 ( 3 ) 、会计监督中存在的风险 企业会计的监督一般都是事后，它是对同常会计凭证、帐表、帐册等进行审 核，对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由 于监督手段不完善、人员配备不到位等原因，会计部门的监督作用没有能做到及 时到位、检查力度不够，相对弱化了会计的基本职责，加大了产生风险的可能性。 ( 4 ) 、人员管理中存在的风险 企业这几年发展迅速，各种新业务、新办法、新手段不断出现，但岗位设置 却基本维持在原有的结构上，这就对会计人员的业务素质提出了更高的要求，但 是有些会计人员自身业务素质不够，水平不高，操作行为不规范，工作责任心不 强等，这些因素又给企业在发展过程中如何加强管理，提高人员业务素质提出了 新的要求，即如何建立起相互配合、相互督促、相互制约的工作关系，防范各类 风险的发生。 2 、 l l 4 - i - 所面临的风险。银行不能不发放信贷，可是，只要资金出了银行的 大门就有收不回来的风险。从理论上来讲，绝对避免坏帐是不可能的。坏帐是银 行经营的风险成本。在正常情况下，银行应当用自身的利润来冲销坏帐损失。只 要银行能够保持资余的流动性，资金流通链就不会出现什么大麻烦。可是，如果 银行的呆帐、坏帐越来越多，甚至资不抵债，总有一天这个问题会被揭露出来。 一旦有一家银行失去了资会流动性，就会导发会融危机。由于信息不对称，在这 家银行储蓄的老百姓往往最后得到消息。当老百姓得知他们的血汗钱有可能被银 行给赔掉了，他们的反应非常简单干脆：尽快把自己的钱取回来。由于任何银行 部必然把相当一部分资金发放中期或长期贷款。没有家银行能够立即全部返回 所吸收的存款。如果众多的储户一涌而上挤兑，马上就把这家银行搞垮了。银行 关门势必拖跨许多相关的企业。由于银行之问存在着各种业务联系，一家银行出 现的挤兑风潮很快就会影响到其他金融机构。结果，会融风暴的冲击一波连着 波，最终酿成一场社会风暴。银行主要血临以下几种风险： ( 1 ) 、信用风险：即变易对象无力履约的风险； 苴签经迸煎星厶堂亟堂焦监塞 强丝瑟国国直堡红金生出蕉回题硒嚣2 ( 2 ) 、市场风险：是由于市场价格的变动，银行的表内和表外头寸所面临遭 受损失的风险： ( 3 ) 、利率风险：指银行的财务状况在利率出现不利的波动时所面对的风险； ( 4 ) 、流动性风险：指银行无力为负债的减少或资产的增加提供融资，即当 银行流动性不足时，它无法以合理的成本迅速增加负债或变现资产获得足够的资 金，从而影响了其盈利水平的情况； ( 5 ) 、操作风险：主要在于内部控制制度及公司治理机制的失效； ( 6 ) 、法律风险：包括因不完善、不正确的法律意见、文件而造成同预计情 况相比资产价值下降或负债加大的风险； ( 7 ) 、声誉风险：该风险产生于操作上的失误、违反有关法规和其他问题。 3 、银行会计所面临的风险 上述银行风险都将成为银行会计部门的风险，但银行的操作风险应该直接由 银行的会计部门来规避，具体的讲，银行会计主要面临以下几种直接风险： ( i ) 、网络风险 7 在黑客、病毒侵袭网络银行的情况下，如果银行方面能够证明在自身系统方 面采取了应尽的防范义务，是可以视为不可抗力的，但现在银行想证明这一点很 困难，因为中国目前还没有关于网络银行安全标准和技术标准的法律规定 网络银行的出现，拓宽了传统的银行业务经营方式，商业银行与客户之白j 的 法律关系较传统业务下的法律关系有所改变。依据现有民事法律规定，商业银行 在开展网上银行业务时，将有可能对客户承担下列民事责任。 技术风险，网络银行最大的优点在于虚拟性，它无须考虑银行的物理结构， 只需设置虚拟的互联网站点。整个交易过程几乎全部在网上完成，突破了时间和 地域的限制。但是，这种虚拟性的达成依赖于自动化程度较高的技术和设备。而 这些复杂的技术和设备又不可能绝对不出问题。因此，和传统的银行相比较，技 术风险成为网络银行所面临的最大、最特殊的风险，在具体的网络银行业务中， 常常会转化为法律风险，并使商业银行承担相应的民事责任。 因网络银行硬件系统出现问题给客户造成损失应承担的民事责任 硬件系统是网络银行存在的物质基础，如果银行由于硬件系统出现技术故障 而对客户的利益造成了损失，那么商业银行对客户的损失负有赔偿责任。这就要 求商业银行在采购硬件系统时应对硬件系统的质量给予充分的注意。如果硬件系 统供应商提供的硬件设备确有质量问题，商业银行可以向供应商行使追索权，但 这不影响商业银行对客户的损失负全部赔偿责任。 因网络银行的技术软件原因对客户造成损失应承担的民事责任 商业银行在决定某软件系统时，应对该技术软件的整体技术能力作深入的调 奄，以确保对客户的服务质量。如果网络技术能力不足以支持网络银行的运作， 导致支付、结算等j i e 务出现过错而给客户造成损失或影响到服务质量的，商业银 行有义务赔偿客户的损失，客，o 有权要求商业银行履行赔偿责任，即使该软件不 是商业银行自行丌发设计的，也应推定商业银行在软件及软件技术的选择上存在 6 直型丝猛旦星态堂顼土堂僮诠塞翌丝毯国国直堡i i 金让由揎回壁婴嚣 过错。 因客户操作上的失误产生损失面使商业银行承担民事责任 所有的硬件系统、软件系统都是商业银行提供的，所以商业银行应向客户详 细说明有关软件、硬件的操作方法，否则，如果客户操作上失误并带来损失，商 业银行应对客户的损失依据过错的大小承担一定的赔偿责任，而且这也将影响到 网上银行的信誉和客户的信心。 安全系统运行风险，这里所说的网络银行安全系统造成的客户损失包括两个 方面：一是由于安全认证系统出现故障而给客户造成的损失。因为网络的虚拟性， 交易双方都无法确保对方的身份的真实性，尤其是当当事人仅仅通过互联网交流 时。在这种情况下，要建立交易双方的信用感和安全感非常困难。于是，人们在 实践中发展出一种切实有效的方法来解决这个问题，电子认证应运而生。简而言 之，电子认证是以特定的机构对电子签名及其签署者的真实性进行验证的具有法 律意义的服务。在电子认证过程中，有一个把电子签名和特定的人或者实体加以 联系的管理机构，即认证机构( c a ) 。如果安全认证系统出现故障，商业银行将与 提供认证服务的方一起承担民事法律责任。因为银行负有维护网络安全的义 务，违反了这种义务，即应承担一定范围内的民事法律责任；二是黑客、病毒的 侵袭而给客户造成的损失。在中国，几乎所有的网上银行服务协议中都约定了遇 到不可抗力或者其他不可归因于银行的情况时，银行如没有执行客户的指令，可 以不承担任何责任。而根据合同法的规定，因不可抗力不能履行合同的，根 据不可抗力的影响，部分或全部免除责任。由此可见，在发生不可抗力的情况下， 不能履约的一方并不一定能够全部地免除责任。 另外，服务协议里约定的不可抗力均未具体指明什么情况发生时可以视作发 生不可抗力。在网络银行业务这样的新型服务模式中，出现了许多新的情况，例 如，银行计算机系统遭到网络黑客、病毒的袭击，致使银行无法完成客户的指令 时，是否可以视作不可抗力? 在黑客、病毒侵袭网络银行的情况下，如果银行方面能够证明在自身系统方 面采取了应尽的防范义务，是可以视为不可抗力的，但现在银行想证明这一点很 困难，因为中国目前还没有关于网络银行安全标准和技术标准的法律规定。即使 银行无过错，但根据民法有关无过错责任的归责原则，银行也应对客户负责，分 担客户的部分损失，以充分保护作为相对弱小方的客户的利益。另外，出现了不 可抗力的情况，银行应及时通知客户，以减轻客户的损失，否则会因延误通知而 使自己承担民事责任。 网络管理风险，中国的网络银行是传统银行与高新电子技术结合的产物，面 对复杂的网络技术，网络银行的管理能否适应? 这就存在着对复杂技术、复杂系 统的管理风险，商业银行住计算机系统的h 常维护管理及客户商业资料的保密方 面未尽到认真和谨慎义务的，给客户造成损失的，商业银行是要承担民事责任的。 另外，还存在着网络银行管理人员和操作人员的道德风险。 ( 2 ) 、内部治理风险 苴壑丝盗贸易盍堂亟鲎焦丝塞塑丝燕国垦直堡堑金盐由蕉回壁盟基 国有银行内部管理人员或业务人员中，职业犯法、内外勾结、偷盗诈骗，造 成银行重大损失的情况屡有发生；困扰国有银行的巨额不良资产问题，往往也与 银行的违规行为相关联。这种状况与国有银行内控体系不够严密密切相关，与内 部审计长期以来得不到充分重视有直接关系。主要表现为：国有银行内部审计机 构和人员力量薄弱；国有银行对内部审计重视不够，体制结构不合理；银行内部 审计部门的电子化程度还比较落后。银行内部审计不力将给会计部门带来直接风 险。 ( 3 ) ，会计信息风险 会计信息由会计部门面提供，但有时出于某种原因，会计部门被动地不能提 供真实全面的会计信息。 、会计信息失真。银行管理当局出于经营管理上的特殊目的，蓄意歪曲或 不愿披露详细、真实的信息；低估损失，高估收益，使得银行财务信息不够真实。 再者，银行运用不恰当的会计处理办法，提供带有明显误导性的财务报告，以粉 饰经营业绩。 7 、信息披露不及时。根据有关规定，当发生可能对股票价格产生重大影响， 而投资者尚未得知的重大事件时，应立即编制重大事件公告及时向社会披露。但 仍有一些银行违反这一规定，不按法定时间正式披露会计信息。在证券市场上， 会计信息披露缺乏及时性，一方面无异于为内幕交易和操纵市场行为创造良机， 从而使中小投资者利益受损：另一方面则降低了信息的使用价值。 、会计信息披露不充分。不少银行在信息披露中，对有利于银行的财务信 息过量披露，而对不利于银行的财务信息披露不够充分。主要表现在以下几个方 面：对关联交易信息披露不够充分；企业偿债能力的揭示不够充分；很多企业存 在大量应收账款情况下，都不对后收账款的构成进行分析，或者对企业的对外担 保情况、或有负债的具体内容进行隐瞒等等；对资金投放去向和利润构成的信息 披露不够充分；对一些重要信息的披露不够充分；借保护商业秘密披露不够充分； 借保护商业秘密为由隐瞒对企业不利的财力信息尤其是涉嫌违规行为的披露。 、会计信息披露不具有可比性。根据现行会计准则规定，同一项业务通常 有几种会计方法可供银行选用，其结果仅造成各个银行的会计处理方法不同，致 使同类报表数据在各个银行之间缺乏可比性，而且为银行中的操纵利润行为留下 了很大的空间。 ( 三) 、银行会计内控的重要性 现代银行是以多种金融资产和金融负债为经营对象，具有综合性服务功能的 会融企业。它通常具有以下特征：经营火量货币性项目，要求建立健全严格的内 部控制制度；从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计 系统，并广泛使用计算机系统及电子资会转账系统；尤其是我国国有银行分支机 构众多，分布区域广。会计处理和控制职能分放，要求保持统一的操作规程和会 计体系；存存大量不涉及资金流动的资产负债表外业务，要求采取控制程序进行 记录和监控：高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监 苴叠丝猛贸萎态堂亟堂焦迨塞 g 强丝韭垦国直堡伍金让凼撞问题鲤塞 管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。 银行本身所具有的特征决定了要想平稳地开展各项业务，实现既定的发展目 标，必须有一套完整、有效、合理的会计内部控制体系。尽管各国在金融监管上 的力度不断加强，成效明显，特别是巴塞尔委员会近年来就银行监管问题发布了 一系列原则、标准和建议后，国际金融监管更是取得了突破性进展。但同一时期 的金融业务的复杂性大大增加，衍生金融工具及其市场、银行表外业务急剧发展， 国际金融市场上的金融投资组合的调整与资金的全球性流动已是瞬息万变，金融 监管防范措施有时显得束手无策，特别是当金融机构管理人员极力想掩盖内部风 险或者有时对内部风险没有察觉的情况下，金融监管当局就很难发现这些风险。 因此，金融机构加强其会计内部控制制度的作用同益显著。实践表明，许多金融 机构发生的重大闻题，往往就是因为会计内部控制的失效。 ( 四) 、银行会计内控的内容 1 、资本金 巴塞尔协议将银行资本划分为核心资本和附属资本两大类，核心资本被 认为是最重要的资本成份，它包括永久的股东权益和公开储备以及少数股东权 益；附属资本分为非公开储备、重估储备、普通准备金、混合资本工具、长期附 属债务等等。 巴塞尔委员会提出了风险加权控制，即将银行资本，包括资产负债表上不同 种类资本以及表外项目，根据其各自的风险程度进行加权汇总而计算出风险加权 资产的比率，然后对其比率进行衡量与监督。 资本充足度指标的计算 第一步：根据巴塞尔协议的合格资本金的定义和分类，分别计算出银行的核 心资本( c c 表示) 、附属资本( s c 表示) 和总资本( t c 表示) 的账面价值。其 中t c = c c + s c 。 第二步：计算银行资产负债表内的加权资产总和，其公式为： r w a b s = ( a x r w ) 式中：r w h b s 表示资产负债表内的风险加权资产总和，a 表示资产负债表内 某项资产账面价值，r w 表示与其对应的风险权数。 第三步：计算表外项目的信用风险等额总和，其公式为： r w a o b s = ( o g s c c f r w ) 式中：r w a o b s 表示表外项目的信用风险总和，o b s 表示某项表外项目的合约 或本会余额，c c f 表示其对应的信用转换系数，r w 表示表内相应项目的风险权数。 第四步：计算银行的资本充足比率，其公式为： c a r = t c ( r w a b s + r w a o b s ) l0 0 式中：c a r 表示资本充足比率。 巴塞尔西议把资本对风险加权资产的最低目标标准比；簪定为8 ，其中 核心资本成分至少应占半。 银行会计部门对资本金的监督主要是监督其充足性，要按照上述计算方法， 苴壑经渣煎星盍堂亟堂焦迨塞 翌丝我国国直堡踅金盐由撞回壁鲤塞 准确计算资本对相关资产的比率，计算银行的股本与债务资本数量及构成，为管 理者提供信息资料。一旦资本比率低于规定下限或资本结构比例不合理，一定要 及时向有关领导报告，以采取必要措施，确保银行正常经营。 2 、存款 ( 1 ) 、银行存款的意义与成本。组织存款是银行吸收资金最基本的形式和重 要途径，存款在银行负债业务中，数量最大、内容最复杂，只有吸收了足够的存 款，银行才能贷给工商企业，然后再从工商企业中获利，或者直接上存中央银行 而从中获取存款利息收入，对存款人来看，存款的意义在于取得支付便利、取得 利息收入、取得安全保障等，从社会的角度看，吸收存款可以变闲置资金为建设 资金，变消费基会为生产资金，平衡资金供求，调整社会生产和消费结构，缓和 商品供求矛盾，从而起到稳定市场，稳定经济，促进社会发展的作用。 银行吸收存款要付出成本，一般来讲，商业银行的负债成本包括利息成本、 经营成本、可用资金成本等，对于商业银行来说，f 确估算存款成本是非常重要 的，这有利于商业银行正确地安排它的资产业务，也有利于降低商业银行的风险： ( 2 ) 、最佳存款量的确定 存款是为银行提供资金的业务，只有通过存款业务吸收大量的资金，并运用 这些资金，银行才可获取收益。但并不是说银行吸收的存款越多越好，不是存款 越多，利润越多，在客观条件一定时，每家银行都有一个存款最佳量，低于这个 最佳量，银行得不到最大利润，超过这个最佳量，会引起损失，银行也得不到最 大利润，最佳存款量确定可通过存款控制模型来完成。如下图所示： 存款量 ( 图3 3 2 ) 如图3 3 2 ，存款控制模型的基本原理是以银行边际成本( m r ) 与边际收益 ( m c ) 的交点，来决定银行的最佳存款量，m c 呈上升趋势，因为新增加的存款 一般需要更高的费用，m r 呈现下降趋势，原凶是最后增加的盈利资产往往是通 过花费更多的竞争得来的，m c 曲线与m r 曲线的交点e 决定了银行最佳存款量0 a ， 如果银行存款最是0 x ，则m r m c = b c ，说明增加存款量，总利润会增加，沿箭头 苴壑墅蓝煎星左堂亟土堂僮迨塞 g 塑丝冀国国直银红舍让由控回避班窥 一直到o a ，m r - m c = o ；如果银行存款量是o y ，则m c m r = d f ，说明存款量增加亏 损增加，存款量减少亏损减少，沿箭头一直到o a ，m r m c = o ，即存款量是。a 时， 银行利润达到了最大，o a 是即定客观条件下的最佳存款量。 银行会计要根据全行资产负债等实际情况，准确核算各种存款的成本，并按 上述计算方法，确定存款的边际成本及其所增加投资的边际收益，根据上述存款 控制模型计算最佳存款量，为银行存款管理提供科学依据。 3 、贷款 商业银行的贷款又叫放款，是银行以债权人身份将资金的使用权转让给借款 人的授权行为。贷款是商业银行的基本业务之一，也是目前商业银行最重要的盈 利资产，因此加强对贷款的监督管理具有重要意义。 银行会计部门对贷款的监督主要是加强对各种贷款资料的监督管理，一是对 贷款借据有效性的监督，保证贷款借据各要素记载齐全、规范，以免出现无效借 据资产；二是监督信贷政策执行情况；三是监督贷款利率政策执行情况：四是贷 款的时效管理，要根据有关贷款管理规定以及贷款的形态，将逾期贷款计入相应 的管理科目，并及时通知信贷管理部门摧收或采取相应法律措施，以免出现超出 诉讼时效等风险。 4 、其它资产 银行的其它资产指现金、固定资产、表外业务等。 现金由银行会计部门直接管理，一是监督现金的使用范围，根据中国人民 银行现金管理条例，结算起点以上的定不使用现金结算；二是根据储户的多 少、存款的种类结构、季度性因素及物价因素核定合理的库存限额；三是监督现 金匡计情况。 固定资产主要监督管理固定资产的盘点、固定资产的使用保管等，坚实固定 资产的定期盘点制度，对于固定资产的多缺，一定按规定的程序处理；对于固定 资产的报废清理，一定监督清理费用及清理收入情况，杜绝其阊发生任何违规问 题。 与会计内控密切相关的表外业务主要包括代理和担保签证业务、结算业务 等。代理业务包括代理中央银行业务、代保管业务、代理融通业务及代理收付款 等其它代理业务；担保签证业务是银行向客户提供的一种信息保证服务，信用担 保是银行以证人或保人的身份接受客户委托，对国内外企业提供担保的业务，主 要包括投标担保、履约担保和质量担保及预付款担保：信用签证是银行向客户提 供的一种信用保证服务，是在商品交易、订购设备、参与投标经济往来中，购销 双方要求银行对经济合同给予签证的业务，主要包括监督付款、保证付款、交纳 保证金等；结算业务是由商业银行的存款业务派生出来的一种、i p 务，即以信用收 付代替现会收付，通过收付款双方在银行开立的账户，把货币资会从付款人账户 转移到收款人账户内的一种货币收付彳为。上述表外业务，均要经过会计部门核 算，所以应作为会计部fj 直接峪督管理的内容。 5 、财务收支 苴签丝叠贸星盔堂亟差焦途塞强丝韭冒垦直键i i 金盐由撞回壁婴荭2 ( 1 ) 、财务收入。财务收入是形成银行的利润的来源，加强财务收入管理是 银行取得较好经营效益的主要途径。所以会计监督中，一是要严格按照带i 度规定 的收入确认原则来确认银行收入的实现，并及时计入损益，不能出现账外收入； 二是银行的各项收入要按规定分别计入有关科目；三是应根据权责发生制原则， 按照应计制原则核算，当期实现的收入应及时计八收益。 ( 2 ) 、财务支出。财务支出是指银行在从事业务经营活动过程中发生的与业 务经营有关的各项支出。包括在筹集资金、运用资金及回资金全过程中所发生的 耗费。财务支出反映了银行为经营而耗费的货币数量，是计算银行经营成果的基 础。财务支出主要包括利息支出、业务管理费支出、其它营业支出等，一是诸如 购置固定资产、无形资产、对外投资及分配投资者利润、被没收的财产支出等不 能计入财务支出：二是银行的成本核算必须真实、准确；三是应坚持使成本支出 与收入相配比；四是要分清按比例控制的支出与按比例计提的支出的界限；五是 要严格区分成本支出的期次等等。 6 、利润分配 7 银行会计部门要根据利润总额构成的有关规定计算出利润总额，要按国家税 法的有关规定作相应调整，并依法交纳所得税，税后利润按照规定的分配顺序进 行分配，银行利润的调整一是指按照国家规定允许按利润的定比例弥补以前年 度亏损，二是指按照国家有关规定