（会计学专业论文）我国上市公司审计收费影响因素的实证研究.pdf

o 0 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究工作所取 得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已 经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文 中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名：选题 日期： 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：鸯基翌 日 期：趁型= 丝 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 指导教师签名：盥 电话： 邮编： 摘要 随着市场经济的发展，上市公司数量增多和规模扩大，上市公司舞弊案件大量发生。 上市公司的舞弊案件和会计事务所的审计失败，使得利益相关者的利益受到巨大的侵 害。利益相关者为了维护自己的利益，对上市公司信息披露的内容及质量的要求越来越 高。审计质量成为利益相关者非常重视的问题。 合理的审计收费，有利于维护会计师事务所审计的独立性，进而确保审计质量；合 理的审计收费有利于吸引和凝聚高素质的审计人才，确保注册会计师的专业胜任能力， 进而确保审计质量；合理的审计收费能够保证完成必要的审计工作量，进而确保审计质 量。审计收费对审计质量有着非常重要的影响。因此对审计收费的研究是必要的。审计 收费也成为审计研究的一个重要领域。 2 0 世纪7 0 年代末到8 0 年代初，美国会计理论界开始关注审计收费问题，并利用 证券市场的经验数据对有关问题做了实证检验。2 0 0 1 年美国证券监管法规要求美国上 市公司公开披露审计费用，促进了审计收费的实证研究的发展。 我国2 0 0 1 年中国证监会发布的公开发行证券的公司信息披露内容格式准则第2 号一年度报告的内容与格式( 2 0 0 1 年修订稿) 和公开发行证券的公司信息披露规范 问答第6 号一支付会计师事务所报酬及其披露要求中国的上市公司在会计年报中明确 披露支付给事务所的报酬。n 1 审计收费的明确披露，为对审计收费影响因素等审计相关 实证研究提供了条件，为广大利益相关者了解审计收费信息和获得更多对决策有用的信 息提供帮助。 目前审计收费研究没能达成共识。审计收费影响因素的复杂性和多样性和研究角度 的不同，很难形成一个相对统一的度量指标作为解释变量，对审计收费理论模型的建立 也没能达成一致。 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法，在理论分析的基础上对影响审计收费 的主要因素进行了提炼：应用e v i e w s 5 0 软件对沪深两市a 股2 0 0 5 年- 2 0 0 8 年6 3 3 家 公司的样本数据进行多元回归的实证分析，并对模型进行了稳健性检验。 相对过去的审计收费研究，本文在以下几个方面有所创新。首先，本文以审计时间 对审计收费影响的研究作为基础和锲入点，进而研究解释变量对审计收费的影响。其次， 引入了前几期的审计收费。 本文的研究结论：第一，2 0 0 8 年审计收费的主要解释变量是2 0 0 6 年和2 0 0 7 年的 审计收费、2 0 0 8 年企业资产和2 0 0 8 年企业的存货周转率。第二，审计时间对审计收费 的影响是显著的。第三、合理的审计收费模型和样本的大容量，说明审计收费的确定是 有规律可循的。审计收费的形成是会计师事务所和企业来说是两者在现有的市场条件下 的均衡。审计收费的形成是有合理成分的。 本文研究的理论意义在于研究审计时间对审计收费的内在关系，选定合理的替代指 标，完善审计收费的模型，丰富完善审计收费理论，发挥审计收费理论对审计实践的指 导作用。本文的实践意义在于根据理论研究中解释变量通过审计时间进而影响审计收 费，对审计收费现状进行客观分析，从而在实践中确定合理的审计收费。有效的保证审 计质量，维护广大利益相关者的利益。 本文研究也存在一定的局限。首先，只选取了2 0 0 5 年到2 0 0 8 年四年年报的审计收 费的相关数据。对审计收费的解释变量选取的指标较为简单而且不能穷尽所有解释变 量。其次，由于有的上市公司的披露信息不全，最后只选取了6 3 3 家上市公司的完整数 据。 关键词：审计收费；审计时间；净资产收益率 a b s t r a c t w 1 t he c o n o m i cd e v e l o p m e n t , t h en u m b e ro fl i s t e dc o m p a n i e si n c r e a s e da n ds c a l e s e x p a n d a tt h es a m et i m e ，p r o b l e m sa p p e a r f r a u dc a s e so fl i s t e dc o m p a n i e sa n da u d i tf a i l u r e s o fa c c o u n t i n gf i n n s ，c a u s ei n v e s t o r s ，c r e d i t o r s ，g o v e r n m e n t sa n do t h e rs t a k e h o l d e r s i n t e r e s t s ah u g e i n f r i n g e m e n t t h e s es t a k e h o l d e r s ，i no r d e rt os a f e g u a r dt h e i ro w n i n t e r e s t s ，d e m a n dt o k n o wd i s c l o s u r ei n f o r m a t i o no fl i s t e dc o m p a n i e s t h u st h ec o n t e n ta n dq u a l i t yh a v eb e c o m e i n c r e a s i n g l yd e m a n d e d t h e r e f o r e ，t h eq u a l i t yo fa u d i t sb e c o m e sv e r yi m p o r t a n t r e a s o n a b l ea u d i tf e e sa r ec o n d u c i v et os a f e g u a r d i n gt h ei n d e p e n d e n c eo fa c c o u n t i n g f i r m s ，t h u se n s u r i n ga u d i tq u a l i t y ；r e a s o n a b l ea u d i tf e e sa r ec o n d u c i v et oa t t r a c t i n ga n d g a t h e r i n gh i g hq u a l i t ya u d i tp r o f e s s i o n a l sa n de n s u r et h a tc e r t i f i e da c c o u n t a n t sh a v e p r o f e s s i o n a lc o m p e t e n c e ，t h u se n s u r i n ga u d i tq u a l i t y ；r e a s o n a b l ea u d i tf e e st og u a r a n t e et h e c o m p l e t i o no ft h en e c e s s a r yw o r k l o a d ，t h u se n s u r i n ga u d i tq u a l i t y a u d i tf e e sh a v eav e r y s i g n i f i c a n ti m p a c tf o ra u d i tq u a l i t y f r o mt h el a t e7 0 st oe a r l y8 0 si nt h e2 0 t hc e n t u r y , t h eu s a c c o u n t i n g t h e o r y c o m m u n i t yh a sb e g u nt of o c u so na u d i tf e e s i td o e se m p i r i c a lt e s t sb yt a k i n ga d v a n t a g eo f t h ee x p e r i e n c ed a t ao fs t o c km a r k e t i n2 0 0 1 ，t h eu n i t e ds t a t e ss e c u r i t i e sr e g u l a t o r sa n d r e g u l a t i o n sd e m a n d e dt h a tt h eu s 1 i s t e dc o m p a n i e sd i s c l o s ea u d i tf e e sa n dp r o m o t e dt h e d e v e l o p m e n to fe m p i r i c a lr e s e a r c h t h e r e f o r e ，t h er e s e a r c ho n a u d i tf e ei sn e c e s s a r y i n2 0 01 ，c h i n e s es e c u r i t i e sr e g u l a t o r yc o m m i s s i o nr e q u i r e dt h a tl i s t e dc o m p a n i e si n c h i n ac l e a r l yd i s c l o s e dt h er e m u n e r a t i o n p a i dt ot h ef i n ni n t h ea c c o u n t i n gr e p o r t i tp r o v i d e d f a v o r a b l ec o n d i t i o n sf o re m p i r i c a ls t u d yo fa u d i tf e e s ，a l l o w i n gs t a k e h o l d e r st ol e a r nm o r e a b o u tt h eu s e f u li n f o r m a t i o nr e l a t e dd e c i s i o n si n c l u d i n ga u d i t i n gf e e s s t u d yo fc u r r e n ta u d i tf e e sc o u l dn o tr e a c hac o n s e n s u s t h ei n f l u e n c ef a c t o r so fa u d i t f e e sa n ds t u d ya r ec o m p l e x i ti sd i f f i c u l tt of o r mr e l a t i v e l yu n i f o r mm e a s u r ei n d i c a t o r sa s e x p l a n a t o r yv a r i a b l e s t h et h e o r e t i c a lm o d e lo fa u d i tf e e sa l s of a i l e dt or e a c ha na g r e e m e n t t h e o r e t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h i ss t u d yi st os t u d yt h ei n t r i n s i cr e l a t i o n s h i pb e t w e e na u d i t t i m ea n da u d i tf e e s ，a n de x p a n di d e a so fa u d i tf e e st h e o r e t i c a lr e s e a r c hb ya u d i tt i m e b y s e l e c t i n gr e a s o n a b l ea l t e r n a t i v ei n d i c a t o r s ，i ti m p r o v e sa u d i tf e em o d e l i tm a k i n gr e l e v a n t p o l i c yr e c o m m e n d a t i o n se x p a n d st h e o r yo ft h ea u d i tf e e s i tp r o v i d e sg u i d eo na u d i tp r a c t i c e t h ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c eo ft h i s p a p e ri sb a s e do nt h e o r e t i c a ls t u d yo fe x p l a n a t o r y v a r i a b l e s b ya u d i tt i m e ，i ta f f e c t sa u d i tf e e sa n dm a k e sr e l e v a n tp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s b y a no b j e c t i v ea n a l y s i so fa u d i tf e e s ，i ti d e n t i f i e sar e a s o n a b l ea u d i tf e e ； i tg u a r a n t e e sa u d i tq u a l i t ya n dd o e si t st r u eo b j e c t i v i t ya n d i m p a r t i a l i t y i ts a f e g u a r d st h e i n t e r e s t so fs t a k e h o l d e r st op r o m o t et h eh e a l t h yd e v e l o p m e n to f c a p i t a lm a r k e t sa n da c h i e v e s i i i s o c i a ll o c a lw e l f a r e - m a x i m i z i n g i nt h i sp a p e r , b yc o m b i n i n gs t a n d a r d i z et h er e s e a r c ha n de m p i r i c a lr e s e a r c hm e t h o d , b a s e do nt h ea n a l y s i s ，i tr e f i n e sm a i nf a c t o r so fa u d i tf e e s t h e ni tc o l l e c t sa n n u a lr e p o r td a t a o f6 3 3s a m p l e sf r o m 2 0 0 5t o2 0 0 8 ，c o m i n gf r o mas h a r e sl i s t e dc o m p a n i e so fc h i n a s s h a n g h a ia n ds h e n z h e n ，a n dm a k e sa ne m p i r i c a la n a l y s i su s i n ge v i e w s 5 0 t h er e s u l t ss h o w e dt h a t ：f i r s t l y , t h em a i ne x p l a n a t o r yv a r i a b l e so f2 0 0 8a u d i tf e e sa r e 2 0 0 6a n d2 0 0 7a u d i tf e e s ，2 0 0 8e n t e r p r i s ea s s e t sa n d2 0 0 8i n v e n t o r yt u r n o v e rr a t e s e c o n d l y ， a u d i tt i m ei ss i g n i f i c a n tt oa u d i tf e e s t h i r d l y , t h ea u d i tf e e sm o d e lw i t hb u l ks a m p l e s ， i n d i c a t ea u d kf e ei sr e a s o n a b l e i ti sr e a s o n a b l et h a tt h ef o r m a t i o no ft h ea u d i tf e e si sm a d e b ya c c o u n t i n gf i r m sa n de n t e r p r i s e c o m p a r e dw i mt h ep a s ta u d i tf e e s t h i sp a p e rh a si n n o v a t i o n si nt h ef o l l o w i n ga r e a s ： f i r s , b ya u d i tt i m e ，i td o e sas t u d yb e t w e e ne x p l a i nv a r i a b l e sa n da u d i tf e e s s e c o n d l y , i t b r i n g st h ep r e v i o u sp e r i o do fa u d i tf e e s i ti si n t e n d e dt oe n h a n c et h ee x p l a n a t o r yp o w e ro f a u d i tf e e s i td r a w sa p p r o p r i a t ec o n c l u s i o n sa n dm a k e sr e l e v a n tp o l i c yr e c o m m e n d a t i o n s i nt h i sp a p e r , t h e r ea r es o m el i m i t a t i o n s ：f i r s t l y , i to n l ys e l e c t e da u d i tf e ed a t ao fa n n u a l r e p o r tf r o m2 0 0 5t o2 0 0 8 e x p l a n a t o r yv a r i a b l e sa r es i m p l ea n di tc a nn o te x h a u s ta l lt h e e x p l a n a t o r yv a r i a b l e s s e c o n d l y , b e c a u s es o m el i s t e dc o m p a n i e sd i s c l o s ei n f o r m a t i o n a s y m m e t r y , i tf i n a l l ys e l e c t e dt h ec o m p l e t ef i g u r e so f6 3 3l i s t e dc o m p a n i e s k e yw o r d s ：a u d i tf e e s ；a u d i tt i m e ；r e t u r no ne q u i t y 目录 中文摘要i 英文摘要 目录“”一”v 第1 章绪论1 1 1 研究背景g o ooo o o 0 00 bog o o 1 1 2 研究意义o og o t oooo og l 1 3 研究方法及创新0 0 oo ooo oo 2 1 4 研究内容及框架结构2 第2 章文献综述4 2 1 国外文献综述4 2 2 国内文献综述4 第3 章审计收费的理论分析和假设的提出7 3 1 基础理论分析o og o00 7 3 2 假设的提出o q qq 1 1 第4 章实证研究设计1 4 4 1 模型设计1 4 4 2 样本的选取o o ooo 1 5 第5 章实证结果分析及稳健性检验1 7 5 1 实证结果分析1 7 5 2 稳健性检验1 9 第6 章研究结论及局限2 5 6 1 研究结论2 5 6 2 政策建议2 5 6 3 本文研究局限2 6 参考文献2 8 致谢3 0 v 东北师范大学硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 研究背景 审计特别是民间审计，注重的是客观性、独立性和公允性。审计对信息进行验证， 发挥其增信的作用。审计解决的是信息不对称和逆向选择问题，实现信息客观、正确、 及时的验证，从而更好地维护广大利益相关者的利益。 近年来国内外的审计失败事件接连不断，利益相关者为了维护自己的利益，要求获 得更多的知情权，从而对上市公司信息披露的内容及质量的要求越来越高。审计质量成 为利益相关者非常重视的问题。合理的审计收费，通过维护会计师事务所审计的独立性； 吸引和凝聚高素质的审计人才，确保注册会计师的专业胜任能力；保证完成被审计单位 必要的审计工作量等进而确保审计质量。因此对审计收费的研究是必要的。审计收费也 成为审计研究的一个重要领域。 2 0 世纪7 0 年代末到8 0 年代初，美国会计理论界开始关注审计收费问题，并利用 证券市场的经验数据对有关问题做了实证检验。研究结果不仅丰富了审计理论，也为利 益相关者提供了经验。2 0 0 1 年美国证券监管法规要求美国上市公司公开披露审计费用， 促进了审计收费的实证研究的发展。 我国2 0 0 1 年中国证监会发布的公开发行证券的公司信息披露内容格式准则第2 号一年度报告的内容与格式( 2 0 0 1 年修订稿) 和公开发行证券的公司信息披露规范 问答第6 号一支付会计师事务所报酬及其披露要求中国的上市公司在会计年报中明确 披露支付给事务所的报酬。妇1 审计收费的明确披露，为对审计收费影响因素等审计相关 实证研究提供了条件，为广大利益相关者了解审计收费信息和获得更多对决策有用的信 息提供帮助。 1 2 研究意义 目前审计收费研究没能达成共识。审计收费影响因素的复杂性和多样性和研究角度 的不同，很难形成一个相对统一的度量指标作为解释变量，对审计收费理论模型的建立 也没能达成一致。由于变量和模型的多样化，在实践中，理论的指导作用就会削弱。因 此理论上亟需对审计收费理论进行深入研究，丰富发展审计收费的研究成果，更直接更 有效地指导实践。 本文研究的理论意义在于研究审计时间对审计收费的内在关系，通过对审计时间的 研究拓展审计收费理论研究的思路：选定合理的替代指标，完善审计收费的模型；提出 相关的政策建议，丰富完善审计收费理论；发挥审计收费理论对审计实践的指导作用。 本文的实践意义在于根据理论研究中解释变量是通过审计时间进而影响审计收费 1 东北师范大学硕士学位论文 及相关的提出相关政策建议，对审计收费现状进行客观分析，从而在实践中确定合理的 审计收费；有效的保证审计质量，使审计能发挥其真正的客观性、公允性的作用；维护 广大利益相关者的利益，促使资本市场的健康发展，从而实现社会局部的福利最大化。 1 3 研究方法及创新 本文采用规范研究和实证研究相结合的方法，在理论分析的基础上对影响审计收费 的主要因素进行了提炼；应用e v i e w s 5 o 软件对沪深两市a 股2 0 0 5 年一2 0 0 8 年6 3 3 家公司的 样本数据进行多元回归的实证分析，并对模型进行了稳健性检验。根据我国的审计收费 的情况和实证结果提出相关政策建议。 相对过去的审计收费研究，本文在以下几个方面有所创新： 首先，国外审计收费的现状是审计收费主要依据审计时间，国内审计收费的实证研 究主要是针对影响审计收费的因素；而我国审计收费与审计时间的研究不够深入。本文 以审计时间对审计收费影响的研究作为基础和锲入点，进而研究解释变量对审计收费的 影响。 其次，国内外的审计收费从影响审计收费的因素入手，建立相关模型；而审计收费 模型对审计收费的解释能力不是很强。因此审计收费的研究有待于深入。本文引进了在 选择审计收费的常规变量后，引入了前几期的审计收费。通过这样模型的研究，意在增 强模型对审计收费的解释力，使其更接近现实的审计收费。使用近于现实的审计收费模 型对审计收费的现状的进行研究，得出恰当的结论和提出相关政策建议。 1 4 研究内容及框架结构 本文分为六章。第1 章绪论阐述的内容包括研究背景、研究意义、研究方法及创新、 研究内容和框架结构；第2 章文献综述；第3 章理论分析和假设提出；第4 章实证研究设 计；第5 章实证结果分析和稳健性检验；第6 章研究结论及局限。 具体框架结构参见图l 。 2 东北师范大学硕士学位论文 二_ 二= r 一一 图1 ：本文框架图 3 东北师范大学硕士学位论文 第2 章文献综述 2 1 国外文献综述 s i m u n i c ( 1 9 8 0 ) 收集了1 9 7 7 年美国3 9 7 家上市公司包括审计收费在内的数据。并用 最小二乘法进行了实证线性回归分析，建立了经典的s i m u n i c 模型。研究结果发现，市 公司资产规模、控股子公司个数、涉及行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、年 度审计意见类型以及上市公司的内部审计成本对审计收费影响显著；事务所规模、会计 收益率、审计任期对审计收费影响不显著。口， d e a n g e l o ( 1 9 8 1 ) 对审计收费与审计独立性、审计市场竞争和审计师变更进行了阐 述，认为会计师事务所审计的独立性不会受到初次接受任务审计费用的影响。n 1 f r a n c i s ( 1 9 8 4 ) 研究发现上市公司的资产规模、业务的复杂程度和事务所规模与审 计收费显著正向相关。睛1 f i r t h l 9 8 5 年对新西兰上市公司的研究发现，审计收费受总资产应收款项与总资产 的比率以及非系统风险影响，而不受事务所的规模的影响。1 m a r c a r u b i n ( 1 9 8 8 ) 在私企审计市场研究的审计收费模型的基础上，建立显著的政 府审计收费模型，对政府审计进行回归分析。研究发现政府审计收费也存在竞争性。 1 a 1 l e nt c r a s w e l l 和j e r er f r a n c i s ( 1 9 9 9 ) 对澳大利亚初次审计收费进行了研究， 认为审计收费的公开披露会防止初次审计收费的折扣问题，也会防止由于这种折扣引起 潜在的独立审计问题。旧。 t i m o t h yb b e l1 ，w a y n er l a n d s m a n 和d o u g l a sa s h a c k e l f o r d ( 2 0 0 1 ) 收集国 际大型知名会计公司4 0 2 审计收费样本，分析得出：在有商业风险的情况下，会增加审 计的工作时间，即工作小时的数量，进而来增加审计收费。根据公司的不同商业风险水 平来确定增加不同的审计时间。在存有商业风险情况下，增加工作时间的长度来增加审 计收费，而不是增加单位时间的审计报酬。旧1 2 2 国内文献综述 2 0 世纪9 0 年代审计收费问题的理论研究主要以审计收费的规范研究为主。2 0 0 1 年以后审计收费的实证研究开始大量涌现。 王振林( 2 0 0 2 ) 通过收集中国证监会关于1 9 9 7 至1 9 9 9 年期间具有证券( 期货) 从业 资格会计师事务所的审计收费情况的调查结果，较系统地采用实证方法研究我国审计收 费问题。他根据得到的结论是：影响审计收费的主要因素是上市公司的规模、经济业务 的复杂程度等特征。客户的风险因素则不具有重要影响。n 们 伍利娜( 2 0 0 3 ) 研究发现公司的审计收费与净资产收益率( r o e ) 处于“保牌”区 4 东北师范大学硕士学位论文 间、上市公司资产规模、会计师事务所规模显著相关。1 叶建中( 2 0 0 3 ) 采用多元回归的方法对7 4 2 家样本公司进行了实证分析，结果发现： 事务所声誉品牌对审计收费有着重要影响；影响审计收费的因素有上市公司的规模、上 市公司附属子公司家数、应收款项占总资产的比例以及事务所所在地。事务所在初次签 约时的审计收费并不存在价格折扣，但在异地审计时审计收费则存在着价格折扣。n 2 1 韩厚生、周生春( 2 0 0 3 ) 通过实证分析发现，公司总资产、子公司个数、资产负债 率、审计意见类型对审计收费影响显著。n 3 ， 张艳、李书锋( 2 0 0 4 ) 选取了2 0 0 2 年沪深两市共2 8 0 家上市公司审计收费数据进行 回归分析，研究发现：审计收费受上市公司的资产总额、纳入合并范围的子公司个数、 聘任会计师事务所年限和地区差异显著影响，审计收费与存货占资产总额的比重、应收 账款占资产总额的比重、资产负债率和审计意见类型相关性不大。n 4 3 夏孟余( 2 0 0 5 ) 运用多元线性回归进行实证分析，研究结果发现：审计收费受上市公 司资产总额，纳入合并报表的控股子公司数目，其他应收款占总资产的比例，公司和事 务所是否位于经济发达地区和董事会规模的影响。n 踟 耿建新，房巧玲( 2 0 0 6 ) 研究发现国际四大所收取的审计费用并未显著地高于我国本 土事务所。他们认为，这可能说明在我国审计市场中，事务所并没有仅仅因为“身份 的不同而导致其审计收费存在显著差异。【l 阳 刘爱东，胡雅兰( 2 0 0 7 ) 运用2 0 0 5 年的上市公司相关资料，建立了审计收费影响因素 的多元回归模型，多元回归结果显示：审计规模、复杂程度、事务所规模、s t 企业、地域 和某些行业因素对审计收费的影响均为显著相关。【1 7 3 王迪( 2 0 0 8 ) 实证研究结果表明，注册会计师在确定审计收费的时候考虑了企业的偿 债风险和盈余管理。n 剐 李哲( 2 0 0 9 ) 研究发现在控制住以规模衡量的事务所声誉之后，具有行业专长的事 务所能够获得一定审计收费溢价，同时检验出声誉促进了行业专长的溢价。n 蜘 孙娜，张耀中，李晓( 2 0 0 9 ) 研究发现上市公司在i p o 期间发生重大购买、出售、置 换资产的情况通常会导致i p o 审计收费的增加：事务所在同时为客户提供i p o 审计与验 资服务的情况下，i p o 审计收费定价更高。啪3 耿建新，赵玮，郑聪( 2 0 0 9 ) 建议制定全国统一的审计收费标准体系；收费标准应体 现出合理的地区差价、质量差价、人员层次差价；坚持以计件制收费为主，以计时制收 费为辅的收费标准体系。昭” 徐平( 2 0 1 0 ) 建议完善我国现行审计收费体制；提高对审计收费信息披露的透明度： 严惩低价收费的不正当竞争行为。乜2 1 本文研究了国内外审计收费相关的理论文献发现，国外从1 9 8 0 年的s i m u n i c 的经 典研究开始，学者大量运用了实证分析，关于审计收费影响因素的研究借鉴了s i m u n i c 的模型。因为研究的国家不同、时期不同，他们得出的结论也不完全一致。这些研究丰 富了审计收费研究理论，加深了对审计收费理论的理解。对于后续研究人员来说，这些 研究在审计收费的研究方向上的和研究方法上给以不同程度的指导。国内审计收费研究 5 东北师范大学硕士学位论文 文献也引用国外s i m u n i c 模型或修正s i m u n i c 模型。从审计收费的各个影响因素入手， 建立实证模型进行验证分析。从国内外的总体而言，这些研究拓展了研究审计收费的思 路：丰富，完善，发展了审计收费研究理论。这些研究也有一定的不足。 大多数研究没有深入探讨审计时间和审计收费的关系；有的研究建立起变量之间的 相关关系却忽视了现实中他们的因果关系；有的研究建立的实证模型证明的解释变量与 审计收费存在关系，却忽略了解释变量的解释力；没有统一的替代标准，没有一个统一 模型；也没有引进前几期审计收费对当期审计收费潜在的影响。 本文认为：第一，审计时间对审计收费的研究就非常必要。第二，影响审计收费的 因素很多，任何变量都可能和审计收费有关，不能全部作为审计收费的影响因素。首先 要看的就是这些变量和审计收费的因果关系，其次审计收费的研究的重点不应该只是解 释变量和审计收费存在相关关系，而更应该注重解释变量对审计收费的解释程度。第三， 本文认为应该分析对前几期审计收费对当期审计收费的潜在影响。 6 东j l o i l i 范大学硕士学位论文 第3 章审计收费的理论分析和假设的提出 3 1 基础理论分析 审计收费是指审计单位对被审计单位的审计，发表审计意见所取得的收入。 本文的审计收费是会计师事务所通过对被审计的企业的审计，发表审计意见所取得的收 入；是狭义的审计收费。会计师事务所取得的收入包括审计收费，资产评估收费，土地 估价收费，和代理记账收费等。审计收费不等同于会计师事务所取得的全部收入，只是 其组成部分。乜3 1 3 1 1 审计收费的缘起 审计收费的缘起有诸多理论支撑，本文介绍以下两种理论：委托代理理论和信息不 对称理论。 随着经济发展，企业所有权和经营权分离，企业所有者保留剩余索取权，将经营权 利让渡。由于委托人和代理人掌握的信息不可能完全一致，委托人很难确定自己的利益 不被侵害。这样就需要客观的独立的公允的专业的第三者的出现。会计师事务所扮演了 第三者，委托代理关系产生。此时审计的作用就是防范风险，降低企业的代理成本，维 护利益相关者的利益。执行必要的审计程序就需要支付给会计师事务所一定的报酬。乜4 1 信息不对称是指双方甚至各方之间对同一事件掌握的程度不一致。信息不对称可以 导致道德风险和逆向选择。审计关系中的信息不对称主要包括，所有者与经营者之间的 信息不对称；所有者与审计主体即会计师事务所之间信息不对称，审计主体与审计客体 之间的信息不对称。通过会计师事务所审计来解决其中可能存在的道德风险和逆向选择 问题。涉及审计就涉及到审计收费问题。船印 3 1 2 审计服务的性质和影响 研究审计收费，首先要研究审计服务的性质。确定审计收费的性质，才能确定审计 收费的依据的理论。 ( 1 ) 审计服务的性质 本文认为审计服务是商品；审计服务也是私人产品。 商品是为交换而生产的劳动产品。劳动产品是指人类劳动创造出来的社会产品。产 品是提供给市场，被人们使用和消费，并能满足人们某种需求的任何东西。包括有形的 物品、无形的服务、组织、观念或组合。啪1 根据定义审计是一种服务是产品，是劳动产 品，也是商品。 7 东北师范大学硕士学位论文 在经济学中，一般根据排他性和竞争性对产品的类型进行区分。纯公共产品一般指 同时具有消费上的非竞争性和非排他性的产品。具有排他性和竞争性的物品则为私人产 品。介于纯公共产品和私人产品之间的是准公共产品。非竞争性是指一种商品在给定的 生产水平下，一个个体的消费不减少其他个体可获得的消费量。非排他性指无法将这种 商品据为己有，而将其他人排除在消费之外。噶7 1 审计服务价格的产生具有竞争性，审计服务的价格是在审计市场中形成的。审计市 场存在大量的供给方和需求方，也就存在竞争性。而审计报告一审计服务的最终结果具 有非竞争性。报告使用人数量的增加不会导致已经发生的审计成本的增加。审计报告的 非竞争性并不等同审计服务的非竞争性。例如国防是公共物品，而建设国防需要的一些 资源，却是通过市场购买所得。这些资源是在市场机制下是有竞争性的。因此审计服务 具有竞争性。 针对一项特定的审计服务来说，一项审计服务是具有排他性的。在特定的被审计企 业支付审计收费享受审计服务的时候，其他企业就享受不到此项审计服务。因此本文认 为审计服务更应该是一种私人产品。 ( 2 ) 审计服务的影响 审计服务虽然是市场经济中的商品，但市场会存在失灵的时候，这种失灵在西方经 济学上表现为垄断，外部影响、公共物品和不完全信息。对于现有审计服务来说，不存 在垄断，也不是公共物品。但现有的审计服务存在外部影响和不完全信息的现象。 一种交易商品的经济行为不会对社会上其他人的福利产生影响即不存在外部影响。 这是一种理想的状态。此时私人成本和私人利益等于该行为所造成的社会成本和社会利 益。当私人活动的私人利益小于该活动带来的社会利益，这种外部影响被称为外部经济。 当私人成本小于该活动造成的社会成本时被称为外部不经济。位明现实的审计服务，由于 会计师事务所和审计单位的媾和，往往都存在外部性，而且外部不经济。 审计服务为了解决所有者和经营者之间的信息不对称。审计服务的本身也存在信息 不对称。会计师事务所不可能完全了解企业的信息，所有者不能全面了解审计服务的相 关信息。例如所有者不能完全了解审计质量、审计服务具体细节等。 3 1 3 审计收费的确定 ( 1 ) 审计收费确定的理论依据 审计收费的确定理论依据有产品定价理论、保险理论、滞后效应理论等。 价值是凝结在商品中的无差别的人类劳动。商品的价值量决定于生产出该商品所耗 费的社会必要劳动时间，商品的价格随市场需求和供给关系的变化而围绕价值上下波 动。乜明审计服务的价值也同样由审计人员为发表审计意见所需要耗费的社会必要劳动时 间来决定。并受审计服务供求双方的影响。审计服务的供给方为会计师事务所，需求方 是利益相关者，其中主要是企业所有者。企业经营者是受委托的直接需求方。产品定价 理论是审计收费确定依据之一。 r 东北师范大学硕士学位论文 由于存在信息不对称性，各个利益相关者为了维护自身利益，支付一定的审计费用 给会计师事务所让其进行审计。因为会计师事务所不可能完全了解企业情况，审计自身 蕴含来了一种潜在风险。审计收费也应该把这种潜在的风险考虑进去。啪1 保险理论是审 计收费确定的重要依据。 般来说，解释变量对被解释变量的影响不可能在短时间内完成，在这一过程中通 常会存在时间的滞后，解释变量需要通过一段时间才能完全作用于被解释变量。此外， 由于经济活动的惯性，个经济指标以前的变化态势往往会延续至本期，从而形成被解 释变量的当期变化同自身过去取值水平有关的情形，这种被解释变量受自身或其他经济 变量过去值影响的现象称为滞后效应。盼u 滞后效应理论对审计收费确定同样也具有重要 的作用。 本文认为依据西方经济学供求理论，商品的价格是由供求关系决定的。同样审计收 费的价格也应该按照供给和需求的关系来确定。供求关系研究的价格确定问题一般都要 有供给方和需求方相对稳定的模型。对审计收费而言，这种研究供求必须了解全社会供 给方汇总成的供给曲线和全社会需求者汇总而成的需求曲线。对于全社会而言，存在大 量潜在的供给方和需求方。全社会范围内的调查非常困难，这种供给和需求模型难以取 得。因此审计服务的价格很难依据供求模型求得。依据马克思主义理论，审计收费的形 成是以审计服务的价值为基础，围绕审计服务价值上下波动，并受审计服务需求方和供 给方的影响。审计服务的价值由审计服务的社会必要劳动时间所决定。但这种由社会必 要劳动时间决定的商品价值一般体现为全社会范围内的一种均值。现有的社会正常的生 产条件，在社会平均的劳动熟练程度和劳动强度这种抽象的指标难以衡量。因此审计收 费也很难根据马克思的商品价值论的抽象含义取得。依据马克思主义企业商品价值和西 方经济学商品价格在量上的相等，对审计收费进行研究。商品价格= c + v + m 。资本主义企 业将不变成本和可变成本之和( c + v ) 作为成本，将剩余价值m 作为利润，因此商品价 格= 成本+ 利润。虽然马克思主义理论认为资本主义企业厂商把所耗的不变成本和可变成 本称为成本价格，这样用成本价格抹煞了不变成本和可变成本的区分，掩盖了剩余价值 的来源是可变成本。用利润掩盖了剩余价值的来源和资本家对工人的剥削关系。但马克 思主义理论商品价值和资本主义企业商品价格在量上是相等的，商品价格=