（会计学专业论文）我国企业社会责任会计体系问题研究.pdf

摘 要 i 摘 要 我国企业发展壮大的同时，造成了环境污染、资源浪费、损害员工权益等严重社 会问题。在这种情况下，我们就需要研究企业社会责任会计，构建企业社会责任会计 体系，这将有利于规范我国企业行为，促进我国企业健康发展，推动我国社会的可持 续发展。 文章按照“提出问题分析问题解决问题”的思路进行结构和内容上的安排。 首先对相关概念及理论基础进行了介绍；其次，提出企业社会责任会计体系存在的问 题来自体系内部和体系外部环境两方面，并对存在的问题进行分析。继而构建了企业 社会责任会计体系，对体系构建的原则、结构框架和构建的关键点进行说明。然后， 按照体系构建关键点的要求，对体系的结构框架进行分解，分别予以具体说明：介绍 了企业社会责任会计的对象、原则、基本假设和要素等基本理论问题；对企业社会责 任会计的核算，即确认、计量、记录和披露进行了说明；提出要完善企业社会责任会 计体系的外部环境。最后，文章对企业社会责任会计体系进行了案例分析。对中国平 安社会责任工作及其 2 0 0 9 年度社会责任报告的内容和优缺点进行了分析， 提出对中国 平安企业社会责任会计体系的建议。 关键词 企业社会责任会计；体系；基本理论问题；核算；外部环境 abstract ii abstract the development of enterprises in china brings serious social problems, such as environmental pollution, resources wasting, harming the interests of employees and so on. in this case, we need to research corporate social responsibility accounting and construct corporate social responsibility accounting system, which will help standardizing the practices of enterprises in china, promoting their healthy development and our society s sustainable development. the dissertation is arranged with the idea presenting problems- analyzing the problems- solving them. firstly, the article introduces the relevant concepts and the theory basis. secondly, it presents problems of corporate social responsibility accounting system, which are from the internal and the external environment of the system, and then analyzes them. and for the existing problems, the paper constructs the corporate social responsibility accounting system, including construction principles, the framework and construction key points of the system. then, in accordance with the requirements of the construction key points, the dissertation introduces the structural framework specifically: describing the basic theory issues, that is the object, the principles, the basic assumptions and the elements of corporate social responsibility accounting; introduing the accounting of corporate social responsibility accounting, that is the recognition, measurement, recording and disclosure; proposing to improve the external environment of corporate social responsibility accounting system. finally, the article studies the case of corporate social r esponsibility accounting system. it analyzes ping an s work of social responsibility and the contents, the advantages and disadvantages of its 2009 social responsibility report, and gives recommendations to the corporate social responsibility accounting system of ping an. key words corporate social responsibility accounting; system; basic theory issues; accounting; the external environment 江苏科技大学学位论文原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含 任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。 对本文的研究做出重 要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声 明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 年 月 日 江苏科技大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意 学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文 被查阅和借阅。 本人授权江苏科技大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存 和汇编本学位论文。 本学位论文属于： (1)保密，在 年解密后适用本授权书。 (2)不保密。 学位论文作者签名： 指导教师签名： 年 月 日 年 月 日 第 1 章 绪论 1 第 1 章 绪论 1 . 1 研究背景及意义 1.1.1 研究背景 （1 ）国际背景 早在 1 8 世纪，以亚当斯密为首的传统经济学派认为，追求利润最大化是企业主 要的社会责任。一直到 2 0 世纪 6 0 年代，左右企业界经营行为的唯一目标是最大限度 地追逐利润。美国著名经济学家米尔顿弗里德曼认为，企业不采用欺骗和舞弊等手 段实现它的收益目标，就是为整个社会谋求了最大的利益i。这种过分狭窄的企业经 营目标，虽然推动了社会经济的快速发展，但各种社会公害也相伴而来。2 0世纪 6 0 年代美国等一些西方发达国家在工业化发展进程中逐渐暴露出一些问题如： 环境污染、 能源浪费、工伤事故、消费安全、职工无生活保障等。社会公众纷纷谴责企业的掠夺 式生产经营行为。要求企业在追求企业利润最大化的同时应对环境、职工、消费者及 社区等社会相关利益者承担一定的社会责任，消除企业经营活动对社会造成不良影响 并尽可能地作出力所能及的贡献，达到经济利益与社会利益的统一。而这个时候，相 当多的企业家也逐渐认识到，企业形象是一笔巨大的财富，企业的目标应是有益于社 会，而不是同社会对抗，企业只有承担必要的社会义务，才能够长期而稳定地发展ii。 企业社会责任运动的兴起带动了企业社会责任会计的发展。1 9 6 8年美国学者戴 维林诺维斯在会计职业与社会进步一文中首次提出“社会责任会计“一词，从 此揭开了企业社会责任会计研究的序幕iii。自 1 9 7 5 年起，英国一些大型企业编制了增 值表， 其目的在于改进公司的态度、 精神和行为。 1 9 7 7 年美国注册会计师协会 （a i c p a ） 下的“社会计量委员会”发表了“企业社会业绩计量”研究报告。该报告说明企业应 该对一些重大的社会业绩（如环境、人力资源、商品的质量和消费等）提供报告，并 说明每一领域应提供何种信息以及信息的作用、来源渠道和报告形式。同年，法国政 府正式颁布法律，要求雇员超过 7 5 0 人的组织（1 9 8 2 年扩大到 3 0 0 人）必须编报年度 社会资产负债表， 用货币金额揭示企业履行社会责任的情况。 1 9 9 4 年， 恩斯特 （e n r s t ） 对财富杂志中排名前 5 0 0名的大公司进行了三年的研究，发现在年度报表中包含 有关社会衡量资料的企业逐年增加，至 1 9 9 6 年已达到 9 6 % 。1 9 9 7 年社会责任认定标准 s a 8 0 0 0 提出，企业在赚取利润的同时，应主动承担对环境、社会、利益相关者的责任。 （2 ）国内背景 国际经验表明，当一个国家人均 g d p 进入 1 0 0 0 美元到 3 0 0 0 美元的时期，既是黄 江苏科技大学管理学硕士学位论文 2 金发展期， 也是经济、 社会和环境等方面问题的凸显期。 目前， 我国已进入人均 g d p 1 0 0 0 美元这一关键时期。在我国经济发展取得举世瞩目的成绩的同时，社会和环境等方面 也面临许多问题和挑战。 环境污染问题。 中国企业公民报告（2 0 0 9 ） 蓝皮书指出“对化工、石油等部门 的一些重点企业的调查发现，由于管理不善，有的企业的废料流失率高达 8 6 % ”iv。 生产安全问题。 “外资、合资企业遍布的珠三角地区，每年发生断指事故个案至少 有 3 万宗，被机器切断的手指头超过 4 万根” 。 “2 0 0 8 年 9 月 8 日，山西省临汾市襄汾 县新塔矿业有限公司 9 8 0沟尾矿库发生特别重大溃坝事故，造成 2 7 7人死亡、4人失 踪、3 3 人受伤” 。 “2 0 0 8 年 9 月 2 0 日，黑龙江省鹤岗市兴山区富华矿业有限公司发生 特别重大火灾事故，死亡 3 1人” 。笔者进入安全与环境学报的网站，对我国近几 年企业的安全生产事故的资料进行整理，统计如下：2 0 0 8 年发生生产安全事故（不包 括交通事故）9 1 6 起，伤亡人数为 5 7 1 7 人，2 0 0 9 年我国生产安全事故（不包括交通事 故）发生 7 7 8 起，伤亡 5 2 4 9 人次。 劳动待遇问题。 “肯德基、麦当劳、必胜客在中国开设的餐厅共达 3 0 0 0余家，聘 用的中国劳工达 2 0万人，其中大多是非全日制工人（钟点工） 。业内人士估计，该三 家快餐企业所聘用的劳工中，大约有 8 0 % 约 1 6 0 0 0 0 人是非全日制工。粗略计算，如果 非全日制工每人每小时少发 2 元钱，按每人每天工作 5 小时，每月工作 2 1 天计算，一 年下来，这三家餐厅企业每年至少少发中国劳工约 4亿元之巨，这比三家企业全年向 中国交的税还多” 。 损害消费者权益问题。 “2 0 0 8年 8月石家庄三鹿集团股份有限公司生产的三鹿牌 婴幼儿奶粉含三聚氰胺，到 2 0 0 9 年总共有 6 个婴孩喝了毒奶粉死亡，逾 3 0 万儿童患 病” 。 “2 0 1 0年 1月，陕西省渭南市一批三聚氰胺严重超标的毒奶粉再次流入市场” 。 2 0 1 0年 3月 1 5日，中央电视台全面曝光惠普中国多款多个型号笔记本电脑的质量问 题。2 0 1 0 来来自市民信箱网上调查平台（w w w . s m m a i l . c n ）对 1 9 5 8 位市民的抽样调查 显示，半数以上消费者有过被侵权的经历。 胡锦涛总书记 2 0 0 3 年首次提出“科学发展观”。科学发展观以经济建设为中心， 以人为本，其核心是和谐发展。党的十六届四中全会首次提出“构建社会责任和谐社 会”的执政理念，我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是民主法治、公平正义、 诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。要构建和谐社会必先构 建和谐企业。 但是通过上面的案例可以看出目前我国企业社会责任观念尚未完全树立， 环境污染、侵害消费者权益、损害职工利益的行为时有发生。 “科学发展观” 、 “和谐社会”的理念和我国企业不负社会责任的行为之间存在明 显的矛盾。 正是这一矛盾将企业社会责任这一重大课题推到了会计工作者的研究前沿， 第 1 章 绪论 3 有关企业社会责任会计的研究得到高度重视。 1.1.2 研究意义 企业社会责任会计的研究，凝聚着人类对社会和谐与可持续发展的渴望，意义重 大。企业社会责任会计体系是对企业社会责任会计的整体把握，对企业社会责任会计 的研究和应用具有全面的指导意义。研究企业社会责任会计、构建企业社会责任会计 体系在理论和实践方面都具有重要意义： （1 ）理论意义 企业社会责任会计被称为会计史上的“第四次革命” 。它一产生就得到了西方发达 国家的高度重视与支持。与其他发达国家相比，我国企业社会责任会计尚处在认识与 探索阶段，企业社会责任会计作为一个新的会计分支，其发展道路上存在着不少问题。 我们应该在借鉴国外研究成果的基础上， 构建符合我国国情的企业社会责任会计体系， 以便能够在“第四次革命”中立于不败之地v。 （2 ）实践意义 有利于规范企业行为，促进企业健康发展。近年来，我国企业履行社会责任的 情况并不令人满意。企业偷税漏税、故意拖欠职工的工资、生产安全事故和食品安全 事件频发。三鹿奶粉、苏丹红、瘦肉精、毒大米食品问题之多、涉及范围之广已 经到了民怨沸腾的地步。企业社会责任会计能对企业社会责任及其履行情况进行反映 和监督，并将有关信息向社会公布，以规范企业行为。 符合我国社会可持续发展的要求。我国经济发展取得了令世界瞩目成就的同时 也产生了一系列社会问题，对社会生活和经济持续发展造成严重影响。这些问题突出 表现为企业经济利益与社会整体利益间的矛盾。这就要求企业履行社会责任。而传统 会计难以满足对企业社会责任进行核算、监督的要求，企业社会责任会计正好能弥补 这些不足。 符合国际趋势。随着全球经济一体化进程的加快，各国会计标准日趋国际化， 在发展中国家建立企业社会责任会计是一种国际趋势vi。它为解决全球性环境问题和 提高资源利用效率、减少资源浪费提供了重要依据。世界上许多国家政府和学者清醒 地认识到：建立企业社会责任会计，促使企业履行社会责任，对于国家宏观管理、保 护环境、增加社会福利都具有重要意义。 1 . 2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状及评述 （1 ）企业社会责任会计研究必要性的探讨。从 1 9 6 8年首次提出企业社会责任会 江苏科技大学管理学硕士学位论文 4 计以来， 国外众多会计学家经过不懈的努力， 推动着这一新会计分支的不断发展。 1 9 8 1 年出版的阿米德贝奥尔科依的会计理论中，以“会计的未来”为题把企业社会责 任会计作为会计的未来发展趋势之一vii。英国伯明翰大学会计学教授特雷佛于布林 在社会会计学的书中，呼吁迅速改革会计学，要求把经济学家、社会学家和会计 学家的工作有机地结合起来viii。 （2 ）企业社会责任会计内容的研究。2 0 世纪 7 0 年代后期，国外会计组织机构对 企业社会责任会计的内容进行了深入研究。1 9 7 4 年，美国的企业绩效委员会将社会绩 效分为社会关系、人力资源、自然资源和环境贡献等四个方面。国外一些学者认为， 企业社会责任会计包括社会服务的认定、社会绩效评估、社会责任审计、经营性营业 的社会评价和社会政策对服务绩效冲突的分析ix x。 （3 ）企业社会责任会计计量的研究。1 9 7 2年，戴利教授对企业社会责任会计的 目标及计量等进行了系统的描述。1 9 7 4 年，美国注册会计师协会在企业社会业绩 中，建立了一个初步的计量系统xi。1 9 8 1年，南卡罗纳州立大学的杰佛里s 阿潘 和杨伯翰大学的李 h 瑞德堡两位教授在他们合著的 国际会计与跨国公司一书中， 对企业社会责任会计的主要内容、计量问题、各国报告形式的差别等作了详细阐述。 2 0 0 1年，l a u r e n t l e d u c著的社会责任计量也是国外关于企业社会责任会计计量 方面有代表性的著作xii。 （4 ）企业社会责任会计信息披露的研究。1 9 8 0 年，英国会计准则委员会出版公 司报告一书，鼓励企业编制社会责任报告xiii。1 9 9 7 年西蒙等人编著的构建公司社 会责任一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会与道德会计，审 计与报告的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型xiv。2 0 0 1 年， 经济优先权委员会发表了社会责任信息披露准则，这是全球第一个可用于第三方认证 的社会责任国际通用标准。尤其值得一提的是法国在上市公司社会责任信息披露的规 则。法国政府在 2 0 0 1 年颁布的诺威尔经济管制条例中，正式要求所有在第一股票市场 上市的公司在 2 0 0 2 年的年度报告中强制披露社会和环境信息， 这个规定建立了指标体 系，要求上市公司必须披露劳工、健康与安全、环境、社会、人权、社区参与问题等 信息。法国对社会责任的披露经过立法产生，成为统一的法律规范，其影响是比较深 远的，这在发达国家也处于领先地位，超前于美国或欧盟的其他成员国xv。对我国社 会责任信息披露规则的制定有很好的借鉴意义。 （5 ）国外研究现状评述。国外学者对企业社会责任会计基本理论、计量和披露的 研究方面取得了丰硕的研究成果。但是，国外对企业社会责任会计的研究仍存在一些 问题： 国外对企业社会责任会计包含的内容仍存有争议。比如，美国会计人员协会认 为企业社会责任会计的内容应包括社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献这四个 第 1 章 绪论 5 方面。而一些公司则认为企业社会责任会计应包括五个方面的内容，即社会服务的认 定、社会绩效的评估、社会责任审计、经营性营业的社会评价和社会政策对服务绩效 冲突的分析。 对企业社会责任会计信息披露的内容、程度和方式等方面认识不统一，分歧较 大，有些国家披露的企业社会责任数据还不完整。比如，法国政府颁布法律要求一定 规模的组织必须编报年度社会资产负债表；英国财务报告准则建议企业除了编制传统 的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、企业与政府之间货币往来报表、外币 交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告；美国的各种组织（如， 注册会计师协会、政府机构、证券交易管理委员会等）均要求企业提供某个方面的社 会责任履行情况，并且在美国仅有一小部分企业公布了对社区的捐献等信息。 1.2.2 国内研究现状及评述 从 1 9 9 0 年常勋教授提出“社会责任会计”一词开始， 我国众多学者便开始对企业 社会责任会计进行研究。他们的研究概括起来主要针对以下方面： （1 ）我国企业社会责任会计研究的必然性。我国学者普遍认同应该在我国推广企 业社会责任会计。钱飞跃xvi等主张实施企业社会责任会计，其主要理由有: 一是在当 代社会里，企业与社会各方面有着千丝万缕的关系，没有可持续的社会，就没有可持 续的企业，企业应该履行相应的社会责任；二是在我国经济发展过程中，企业行为对 社会的影响引起了社会分配不公、资源浪费严重以及环境恶化等社会问题日益突出， 而企业社会责任会计可以有效地解决这些问题。三是我国加入 w t o后，企业竞争日趋 激烈，企业需要承担相应的社会责任来提高自己的信誉和价值，也需要建立企业社会 责任会计。 王莉华 （2 0 0 3 ） 从可持续发展的角度讨论实施企业社会责任会计必然性xvii。 许叶枚（2 0 0 8 ）对企业社会责任会计产生的经济学理论基础进行了说明xviii。 （2 ）企业社会责任会计基本理论问题的研究。胡素华（2 0 0 8 ）提出，要对我国企 业社会责任会计的定义、对象、基本假设和原则等进行研究xix。田昆儒（2 0 0 6 ）教授 在关于企业社会责任会计的综述中指出， “关于企业社会责任会计的含义，有的学者从 它控制的对象和主体去认识，有的学者从它反映的内容上去认识；关于企业社会责任 会计的目标，大多数学者认为企业社会责任会计目标应分为两个层次，即基本目标和 具体目标。也有一部分学者从传统会计目标的拓展出发来阐述这一问题” ，另外该综述 对企业社会责任会计的基本假设、原则和要素都进行了说明xx。 （3 ）企业社会责任会计确认、计量和披露的研究。核算问题是企业社会责任会计 研究的难点，也是我国学者关注的重点。企业社会责任会计确认。唐建在其硕士论 文中介绍了“社会贡献”和“社会成本”的确认标准。计量方法。阳秋林（2 0 0 3 ） 在企业经济上发表了题为“刍论社会责任会计的计量方法”一文，该文对国外相 江苏科技大学管理学硕士学位论文 6 关的会计计量方法进行了介绍，对自然资源、人力资源、生态环境和社会收益四个项 目的计量进行了说明xxi。刘地亮（2 0 0 7 ）在其硕士论文中对社会成本的确认、计量和 核算进行了详细说明xiv。披露模式。阳秋林（2 0 0 5 ）初探了我国企业社会责任信息 的披露模式，并在报表分析的基础上试探性地构架了我国企业社会责任信息披露的指 标分析体系xxii。常勋（1 9 9 2 ）主编的国际会计曾介绍过法国的增值表xxiii。披 露内容。李正、向锐对中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状进行 研究，界定了我国企业社会责任披露的内容为6 大类共1 7 小类，提出指数法是评价企业 社会信息披露的最佳方法，通过研究发现我国企业对员工问题、产品质量提高、公益 捐赠等社会责任披露较多，而对废旧物资回收、环境问题、社区问题等社会责任披露 较少xxiv。 （4 ）关于企业社会责任会计的实证研究。我国学者对企业社会责任会计的实证研 究大多从上市公司中选取样本。李正（2 0 0 6 ）以我国上海证券交易所2 0 0 3 年5 2 1 家上市 公司为样本，研究了企业社会责任活动与企业价值的相关性问题。结果表明，从当期 看，承担社会责任越多的企业，企业价值越低；但从长期看，根据关键利益相关者理 论与社会资本理论，承担社会责任并不会降低企业价值xxv。沈洪涛（2 0 0 7 ）研究指出， “规模越大、盈利能力越好的公司越倾向于披露公司社会责任信息包括上市地点 和披露期间在内的披露环境对公司社会责任信息披露有显著影响”xxvi。 （5 ）国内研究现状评述。我国企业社会责任会计的研究在取得一些成绩的同时， 也存在不少问题需要解决，分别表现在： 我国企业社会责任会计研究取得的成绩。首先，阐明了研究企业社会责任会计 的必然性和可能性。其次，对企业社会责任会计的涵义、实质、目标、假设、原则、 对象、要素等基本理论问题进行了研究。再次，对企业社会责任会计的核算，即企业 社会责任会计确认、计量方法和披露进行了研究。最后，对我国企业社会责任会计进 行了实证研究。 我国企业社会责任会计研究存在的问题。首先，对企业社会责任会计的涵义、 目标、假设、原则、对象、要素等基本理论问题的认识不统一，这就导致对“企业社 会责任会计该如何核算”这一问题的认识大不相同；其次，企业社会责任会计缺少切 实可行的计量方法；再次，如何能尽可能详细而又以较小的成本来披露企业社会责任 会计信息也是一个不容忽视的问题。 从国内外研究现状可以看出， 目前企业社会责任会计的许多方面都有待继续研究。 本文将构建企业社会责任会计体系， 对企业社会责任会计存在的问题提出自己的建议。 第 1 章 绪论 7 1 . 3 研究内容和创新点 1.3.1 研究内容 文章按照“提出问题分析问题解决问题”的思路对论文进行安排，分如下章 节展开研究（见图 1 . 1 ） ： 第一部分绪论。介绍企业社会责任会计的研究背景和意义，对企业社会责任 会计国内外研究现状进行归纳并予以评述，同时明确本文的研究内容和创新点。 第二部分相关概念及理论基础。首先介绍了企业社会责任和社会责任会计的 定义，明确提出本文研究的是企业社会责任会计，并对企业社会责任与企业社会责任 会计之间的关系进行了说明。其次，对福利经济学、制度经济学、社会学和会计学等 企业社会责任会计的理论基础进行了介绍。 第三部分企业社会责任会计体系存在的问题及构建。从企业社会责任会计体 系内部和体系外部环境两方面对体系存在的问题予以分析，并构建了企业社会责任会 计体系，对企业社会责任会计体系构建的原则、结构框架和构建的关键点进行说明。 第四部分企业社会责任会计的基本理论问题。对企业社会责任会计的基本理 论问题进行详细介绍，具体包括企业社会责任会计的对象、原则、基本假设和要素。 第五部分企业社会责任会计的核算。此章对企业社会责任会计的确认、计量、 记录和披露进行介绍。具体内容为：提出企业社会责任会计的总体确认标准和各要素 的确认条件；根据企业社会责任会计的计量特点，提出具体的计量方法；从科目设置 和会计处理两方面介绍了企业社会责任会计的记录；对企业社会责任会计主要经济业 务环境资源经济业务、 人力资源经济业务和社会公益事业经济业务的各要素确认、 计量和记录进行详细说明。对企业社会责任会计信息披露的质量要求和模式选择进行 了介绍。 第六部分完善企业社会责任会计体系的外部环境。提出应该从制定企业社会 责任会计准则、提高企业社会责任意识并推广企业社会责任审计三方面着手，来完善 企业社会责任会计体系的外部环境。 第七部分企业社会责任会计体系的案例研究。首先，对中国平安社会责任工 作和社会责任报告的概况进行介绍；其次，对其 2 0 0 9 年度社会责任报告的具体内容和 优缺点分别予以分析。最后，对从社会责任报告中体现出的企业社会责任会计体系存 在的问题提出了自己的建议。 第八部分结论与展望。对全文进行总结，并对以后工作进行展望。 江苏科技大学管理学硕士学位论文 8 绪论 相关概念及理论基础 企业社会责任会计体系 存在的问题 企业社会责任会计体系 的构建 企业社会责任会计 的核算 完善企业社会责任会计 体系的外部环境 企业社会责任会计 的基本理论问题 企业社会责任会计 体系的案例研究 结论与展望 图 1 . 1 本文研究内容 fig.1.1 the contents of this thesis 1.3.2 本文创新点 （1 ）构建了企业社会责任会计体系。在分析企业社会责任会计体系存在问题的基 础上，对企业社会责任会计体系进行了构建，提出企业社会责任会计体系的构建原则、 结构框架和构建的关键点。 （2 ）改进了企业社会责任会计的科目设置并完善了会计处理。在对有关企业社会 责任会计科目设置和会计处理的观点进行分析的基础上，改进了企业社会责任会计科 目设置，提出：一级科目应该按具体经济业务进行设置，二级科目要分别反映企业的 投入和对社会造成的进一步影响。在改进科目设置的基础上，完善了会计处理。 （3 ）对企业社会责任会计体系进行了案例分析。文章选取了中国平安 2 0 0 9年度 的社会责任工作及社会责任报告作为案例。首先，对其社会责任工作和社会责任报告 的概况进行介绍；其次，对其 2 0 0 9 年度社会责任报告的具体内容和优缺点分别予以分 析；最后，对其企业社会责任会计体系存在的问题提出了自己的建议。 1 . 4 本章小结 本章介绍了论文的研究背景和意义，对国内外有关本课题的研究现状进行归纳并 予以评述，同时明确本文的研究内容和创新点。 第 2 章 相关概念及理论基础 9 第 2 章 相关概念及理论基础 2 . 1 相关概念 2.1.1 企业社会责任 （1 ）企业社会责任的发展 1 9 2 4年，美国人希尔顿（o l i v e r s h e l d o n ）最早提出了企业社会责任（c s r ， c o r p o r a t e s o c i a l r e s p o n s i b i l i t y ）xxvii。在企业社会责任早期发展中，一些学者对 其持有强烈的反对意见i xxviii。之后，人们开始认识到企业社会责任源自其经济行为 的外部性对社会的影响，企业社会责任思想逐渐得到肯定xxix。管理学大师彼得德 鲁克认为“任何一个组织都不只是为了自身，而是为了社会存在，公司也不例外。公 司不仅是股东争取利润的工具，更应该成为为其他社会利益者服务的工具” xxx。安德 鲁斯认为“利益最大化是公司的第二位目标，而不是第一位目标，公司的第一位目标 是保证自身的生存”xxxi。哈罗德孔茨也认为“公司应当承担的社会责任就是要认 真考虑公司的一举一动对社会的影响”xxxii。近年来，企业社会责任已从学术探讨发 展到实践施行，企业社会责任运动在全球范围内悄然兴起，在我国也迅速发展开来。 （2 ）企业社会责任的定义 根据企业社会责任所包含内容的不同，企业社会责任被赋予不同的含义： 一种观点认为，企业社会责任包括企业经济责任。其中卡罗尔教授的观点和我国 深圳证券交易所 2 0 0 6 年 9 月 2 5 日颁布的上市公司社会责任指引中的规定最具代 表性。卡罗尔教授认为， “企业社会责任是指社会对组织所寄托的经济、法律、伦理和 慈善的期望” xxviii，按照卡罗尔教授的观点，企业社会责任= 经济责任+ 法律责任+ 伦理 责任+ 慈善责任。而我国深圳证券交易所 2 0 0 6 年 9 月 2 5 日颁布的上市公司社会责任 指引规定，企业社会责任具体包括：股东和债权人权益保护、职工权益保护、供应 商、客户和消费者权益保护、环境保护与可持续发展、公共关系和社会公益事业和制 度建设与信息披露等六个方面。 另一种观点认为，企业社会责任不包括经济责任。比如，社会责任国际将企业社 会责任定义为：企业社会责任区别于商业责任，一般包括遵守商业道德、保护劳工权 利、保护环境、发展慈善事业、捐赠公益事业等。 本文观点 鉴于我国国情，本文认为企业社会责任不包括经济责任。在借鉴深交所关于企业 社会责任的内容后（见表 2 . 1 ） ，本文将企业社会责任定义为：企业社会责任区别为商 江苏科技大学管理学硕士学位论文 10 业责任，一般包括环境与资源保护、职工权益保护、积极参加社会公益事业、供应商、 客户和消费者权益保护等。 表 2 . 1 本文研究的企业社会责任内容 table 2.1 the contents of corporate social responsibility this paper studied 环境与 资源保护 公司应根据其对环境的影响程度制定整体环境保护政策，指派具体人员负责公 司环境保护体系的建立、实施、保持和改进，并为环保工作提供必要的人力、 物力以及技术和财力支持。 公司的环境保护政策通常应包括以下内容：符合所有相关环境保护的法律、法 规、规章的要求；减少包括原料、燃料在内的各种资源的消耗；减少废料的产 生，并尽可能对废料进行回收和循环利用；尽量避免产生污染环境的废料；采 用环保的材料和可以节约能源、减少废料的设计、技术和原料；尽量减少由于 公司的发展对环境造成的负面影响；为职工提供有关保护环境的培训；创造一 个可持续发展的环境。 公司应尽量采用资源利用率高、污染物排放量少的设备和工艺，应用经济合理 的废弃物综合利用技术和污染物处理技术。 排放污染物的公司，应依照国家环保部门的规定申报登记。排放污染物超过国 家或者地方规定的公司应依照国家规定缴纳超标准排污费，并负责治理。 公司应定期指派专人检查环保政策的实施情况，对不符合公司环境保护政策的 行为应予以纠正，并采取相应补救措施。 职工 权益保护 公司应严格遵守劳动法 ，依法保护职工的合法权益，建立和完善包括薪酬 体系、激励机制在内的用人制度，保障职工依法享有劳动权利和履行劳动义务。 公司应尊重职工人格和保障职工合法权益，关爱职工，促进劳资关系的和谐稳 定，按照国家有关规定对女职工实行特殊劳动保护。不得非法强迫职工进行劳 动，不得对职工进行体罚、精神或肉体胁迫、言语侮辱及其他任何形式的虐待。 公司应建立、健全劳动安全卫生制度，严格执行国家劳动安全卫生规程和标准， 对职工进行劳动安全卫生教育，为职工提供健康、安全的工作环境和生活环境， 最大限度地防止劳动过程中的事故，减少职业危害。 公司应遵循按劳分配、同工同酬的原则，不得克扣或者无故拖欠劳动者的工资， 不得采取纯劳务性质的合约安排或变相试用等形式降低对职工的工资支付和 社会保障。 公司不得干涉职工信仰自由，不得因民族、种族、国籍、宗教信仰、性别、年 龄等对职工在聘用、报酬、培训机会、升迁、解职或退休等方面采取歧视行为。 公司应建立职业培训制度，按照国家规定提取和使用职业培训经费，积极开展 第 2 章 相关概念及理论基础 11 续表 2 . 1 职工 权益保护 职工培训，并鼓励和支持职工参加业余进修培训，为职工发展提供更多的机会。 公司应依据公司法和公司章程的规定，建立起职工董事、职工监事选任制 度，确保职工在公司治理中享有充分的权利。 支持工会依法开展工作，对工资、福利、劳动安全卫生、社会保险等涉及职工 切身利益的事项，通过职工代表大会、工会会议的形式听取职工的意见，关心 和重视职工的合理需求。 社会 公益事业 公司应在力所能及的范围内，积极参加所在地区的环境保护、教育、文化、科 学、卫生、社区建设、扶贫济困等社会公益活动，促进公司所在地区的发展。 公司应主动接受政府部门和监管机关的监督和检查，关注社会公众及新闻媒体 对公司的评论。 供应商、 客户和 消费者 权益保护 公司应对供应商、客户和消费者诚实守信，不得依靠虚假宣传和广告牟利，不 得侵犯供应商、客户的著作权、商标权、专利权等知识产权。 公司应保证其提供的商品或者服务的安全性。对可能危及人身、财产安全的商 品和服务，应向消费者作出真实说明和明确的警示，并标明正确使用方法。 公司如发现其提供的商品或者服务存在严重缺陷的，即使使用方法正确仍可能 对人身、财产安全造成危害的，应立即向有关主管部门报告并告知消费者，同 时采取防止危害发生的措施。 公司应敦促客户和供应商遵守商业道德和社会公德，对拒不改进的客户或供应 商应拒绝向其出售产品或使用其产品。 公司应建立相应程序，严格监控和防范公司或职工与客户和供应商进行的各类 商业贿赂活动。 公司应妥善保管供应商、客户和消费者的个人信息，未经授权许可，不得使用 或转售上述个人信息牟利。 公司应提供良好的售后服务，妥善处理供应商、客户和消费者等提出的投诉和 建议。 2.1.2 社会责任会计 社会责任会计首创于 2 0 世纪 6 0 年代末期的美国，之后在世界各国得到了广泛的 传播和发展。由于认识的角度不同，国内外理论界对其涵义的争论较大。 （1 ）从社会责任会计主体的角度认识 有的学者认为，社会责任会计的主体包括政府和企业，社会责任会计是整理、衡 量和分析政府及企业行为所引起的社会和经济结果。典型表述为：社会责任会计来源 于会计在社会科学中的应用， 它对政府和企业行为所产生的社会和经济结果进行整理、 江苏科技大学管理学硕士学位论文 12 衡量、分析和披露。它包括宏观和微观两个层次上的一些活动。在微观领域中，它的 目的是衡量和报告各公司组织行为对环境的影响。在宏观领域中，它的目的是衡量和 披露整个国家的经济和社会业绩xxxiii。 也有学者认为，社会责任会计的主体只是企业。a h m e d b e l k a o u i 将社会责任会计 定义为：测定和报告企业的经营活动对一般社会带来的不利影响，防止和处理这些消 极因素并加以恢复和补偿的有关事宜xxxiv。番田嘉一郎认为社会责任会计是把企业与 社会之间的相互关系当作社会责任并以它为中心而展开的会计。 （2 ）从社会责任会计客体的角度认识 狭义社会责任会计只反映企业的社会责任。典型的表述为：社会责任会计是从微 观角度来说的，即以企业与社会之间的相互关系为中心，采用会计特有的方法和技术， 对企业主体的经营活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和控制的会计xx。 广义社会责任会计既反映经济责任又反映社会责任。典型的表述为：社会责任会 计是把企业与社会间的相互关系当作社会责任并以此为中心对企业行为所引起的社会 和经济结果进行的反映、衡量、控制、分析和揭示。 （3 ）本文观点 本文是从企业的角度对狭义社会责任会计进行研究。本文采用阳秋林教授对企业 社会责任会计的定义，即企业社会责任会计是对企业的社会责任及其履行情况进行反 映和监督，以便向相关利害关系人提供有用的社会责任信息xxxv。需要强调的是：企 业社会责任会计一方面需要反映企业的社会责任，即造成的外部经济和外部不经济； 另一方面要反映企业对社会责任履行情况，即企业为外部经济和外部不经济支付的成 本。 2.1.3 企业社会责任与企业社会责任会计的关系 （1 ）企业社会责任的内容为企业社会责任会计对象的确立提供了依据。企业社会 责任的内容直接决定了企业社会责任会计的对象，因此，根据企业社会责任的定义， 企业社会责任会计的对象应该包括环境资源、人力资源、社会公益事业和供应商、客 户、消费者的权益。文章将环境资源、人力资源和社会公益事业作为企业社会责任会 计主要经济业务进行研究，将供应商、客户和消费者权益作为企业社会责任会计对象 中的“其他经济活动” 。 （2 ）企业社会责任意识直接影响企业社会责任会计的实施xxxvi。企业社会责任会 计是对企业社会责任及其履行情况进行确认、计量，并提供有关信息。只有当企业愿 意主动承担社会责任，对企业社会责任进行管理时，企业才能较好地利用企业社会责 任会计对企业社会责任及其履行情况进行反映。相反，企业社会责任意识不高，对企 业社会责任持消极态度，只能构成实施企业社会责任会计的一大障碍。 第 2 章 相关概念及理论基础 13 （3 ）利用企业社会责任会计可以对企业社会责任予以监督和管理xxxvii。企业社 会责任会计的目标（见图 2 . 2 ）是：通过对企业社会责任及其履行情况进行确认和计 量，披露对企业各利害关系人和企业自身决策有用的信息，以达到监督和管理企业社 会责任及其履行情况的目的。具体来说，企业社会责任会计提供环境资源保护、职工 权益保护、社会公益事业、供应商、客户和消费者权益保护等社会责任及其履行情况 的信息。外部使用者根据企业提供的社会责任会计信息，了解企业社会责任履行情况， 将该信息广泛地用于其经济、法律、消费和就业等方方面面的决策，对企业社会责任 进行监督。企业自身则将社会责任会计信息用于企业内部，以便更好地对企业社会责 任进行管理。 企业社会责任会计 企业社会责任 及其履行情况 企业自身各利害关系人 确 认 计 量 信息披露 信息披露 监督管理 图 2 . 2 企业社会责任会计的目标 fig.2.2 goals of corporate social responsibility accounting 2 . 2 理论基础 企业社会责任会计是会计学的一个新分支，它既在基本方法和主要规则方面沿用 了传统会计，将会计学作为其理论基础之一；又具有自身的某些特征，存在着自身独 立的理论基础，其理论基础主要有： 2.2.1 福利经济学理论 福利经济学以社会福利为研究对象，从福利的观点来评价经济体系运行状况。其 核心问题是社会成员的福利，并且通过把这一问题具体化，强调企业所应履行的社会 责任。它的主要特点是：以一定的价值判断为出发点，也就是根据已确定的社会目标， 建立理论体系；以边际效用基数论或边际效用序数论为基础，建立福利概念；以社会 目标和福利理论为依据，制定经济政策方案。福利经济学认为：人类只有通过彼此之 间的协作才能共同生存和发展下去，社会福利成为解决社会问题的良方，承担和履行 社会责任是每个单位或个人应尽的义务。福利经济学中的外部性理论对企业社会责任 会计具有深远影响。 （1 ）福利经济学的外部性理论概述 江苏科技大学管理学硕士学位论文 14 阿弗里德马歇尔在阐述具有向下倾斜供给曲线的竞争厂商时谈及“外部经济” 。 其论点是：当产业因新增了另一厂商而扩充的话，那么产业内所有厂商的产出平均成 本都会下降，所有内部边际厂商成本下降的总额都应归诸新增厂商的加入。这一边际 厂商所产生的产品的真实成本或社会成本并不是该厂商计算出来的总成本，而是将此 总成本再减去所有内部边际厂商所省下的成本总额。庇古在 1 9 2 0 年所著的福利经济 学一书中提出了“外部效应” 。他指出，外部效应是某一生产者（或消费者）的行为 直接影响到另一生产者（或消费者）的成本（效用） 。有害的外部效应称为“外部不经 济” ，有益的外部效应称为“外部节约” 。 一般而言，某个体（生产者或消费者）的某项经济活动会给社会上其他成员带来 危害，但其自己却并不为此支付足够补偿这种危害的成本。此时，这些个体为其活动 所付出的私人成本就小于该活动所造成的社会成本。这种性质的外部影响被称为所谓 “外部不经济” ；反之，则成为“外部经济” 。根据经济活动的主体是生产者还是消费 者，外部不经济可以分类为“生产的外部不经济”和“消费的外部不经济” 。如在“生 产的外部不经济”情况下，假定某一生产者的生产经营活动的私人成本和社会成本分 别为 cp和 cs。由于存在外部不经济，故私人成本小于社会成本，即 cp cs。如果该生产 者的生产经营活动所得到的私人利益 vp大于其私人成本而小于社会成本，即 cp vp cs，