（财政学专业论文）对电子商务征税问题的探讨.pdf

摘要 摘要 随着计算机网络和通信技术日新月异的发展，架构于互联网络的电子商 务活动也在快速的经济发展中逐渐被普及应用，电子商务活动的信息量大， 应用方便等特点不但给商家带来巨大的发展机遇和丰厚利润，也对全球经济 一体化产生巨大的推动作用。 但电子商务不同于传统的贸易方式，由于其虚拟化、数字化、隐匿化等 特点，对建立在传统的生产、贸易方式基础之上的税收征管影响广泛，涉及 到增值税、营业税、关税、所得税、印花税等多个税种，给我国税收征管提 出新的而且相当严峻的挑战。如今，随着全球网络经济的繁荣发展，如何防 止国家税收的大量流失，己成为世界各国迫切需要解决的难题。电子商务中 的税收问题越来越成为电子商务领域中的前沿问题。 可以预期，我国电子商务在未来将得到更加充分的发展，在国民经济发 展中将扮演越来越重要的角色。如何为电子商务的发展营造公平、有序的税 收环境，充分发挥税收的宏现调控和为国聚财作用，为我国经济在新世纪的 国际竞争中争取有利位置，已经成为税收理论研究的一个重要课题。 本文一共分为五章，在简单解释电子商务概念和对目前我国电子商务网 上交易现状进行统计介绍后，详细分析了我国电子商务征税的理论依据并阐 述了我国电子商务环境下征税需要遵循的税收原则，在此基础上从目前我国 电子商务交易的特点入手提出了可行性的征收监管途径，并对电子商务征税 的税法理论以及相关配套措施提出了建议补充。 关键词：电子商务网上交易电子商务征税第三方支付平台 a b s t r a c t a bs t r a c t w i t ht h ec o m p u t e rn e t w o r ka n dt h er a p i dd e v e l o p m e n to fc o m m u n i c a t i o n t e c h n o l o g y ， i nt h ef r a m e w o r ko ft h ei n t e m e te l e c t r o n i cc o m m e r c ea c t i v i t i e sa r e a l s of a s te c o n o m i cd e v e l o p m e n th a sg r a d u a l l yb e e nu n i v e r s a la p p l i c a t i o n ，t h e e l e c t r o n i cc o m m e r c ea c t i v i t yi n f o r m a t i o nc o n t e n ti sb i g ，c h a r a c t e r i s t i c sa n ds oo n a p p l i c a t i o nc o n v e n i e n c e ， n o to n l yb r i n g st h eh u g ed e v e l o p m e n to p p o m m i t ya n d t h er i c hp r o f i tt ot h eb u s i n e s s ，a l s oh a st h eh u g ep r o m o t i o ne f f e c tt ot h eg l o b a l e c o n o m i ci n t e g r a t i o n 。 b u te l e c t r o n i cc o m m e r c ei sd i f f e r e n t 、析t ht h et r a d i t i o n a lt y p eo ft r a d i n g a sa r e s u l to fi t sv i r t u a l i z a t i o n , t h ed i g i t i z a t i o n ，c h a r a c t e r i s t i c sa n ds oo nc o n c e a l m e n t ， t oe s t a b l i s h e si nt h et r a d i t i o n a lp r o d u c t i o n ，a b o v et h et y p eo ft r a d i n gf o u n d a t i o n t a xr e v e n u ec o l l e c t i o na f f e c t sw i d e l y ，i n v o l v e st or i s e si nv a l u et h et a x ，t h e b u s i n e s st a x ，t h ec u s t o m sd u t y ，t h ei n c o m et a x ，t h es t a m pd u t ya n ds oo nm a n y c a t e g o r i e so ft a x e s ， f o rc h i n a st a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tt op u tf o r w a r da n e wa n dv e r ys e r i o u sc h a l l e n g e s ，n o w a d a y s ，a l o n g 岍t l lt h eg l o b a ln e t w o r k e c o n o m y sp r o s p e r o u sd e v e l o p m e n t ，h o w t op r e v e n tt h en a t i o n a lt a xr e v e n u et h e m a s s i v eo u t f l o w sh a sb e c o m et h ed i f f i c u l tp r o b l e mw h i c hv a r i o u sc o u n t r i e su r g e n t n e e dt os o l v e 。i ne l e c t r o n i cc o m m e r c e st a xr e v e n u eq u e s t i o nb e c o m eh a sm o r ea n d m o r ec o m m e r c ec o m m e r c ei nt h ef i e l do fc u t t i n g e d g ei s s u e s 。 i tc a l lb ee x p e c t e d ，o u rc o u n t r ye l e c t r o n i cc o m m e r c ew i l lo b t a i naf u l l e r d e v e l o p m e n ti nt h ef u t u r e ，w i l lp l a ym o r ea n dm o r ei m p o r t a n tr o l ei nt h en a t i o n a l e c o n o m yd e v e l o p m e n t ，h o wt oc o m m e r c ec o m m e r c ed e v e l o p m e n ta n dc r e a t ea f a i r ，o r d e r l yt a xe n v i r o n m e n t ，a n dt h ef u l ld i s p l a yt a xr e v e n u em a c r or e g u l a t i o n a n dc o n t r o la n df o rt h ec o u n t r yg a t h e r i n gw e a l t hf u n c t i o n ，s t r i v e sf o rt h ev a n t a g e p o i n tf o ro u rc o u n t r ye c o n o m yi nt h en e wc e n t u r y si n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n ， d i s c u s s i o no ne l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o nq u e s t i o n a l r e a d yb e c a m et h et a x a t i o nt h e o r yr e s e a r c ha ni m p o r t a n tt o p i c 。 t h i sa r t i c l ea l t o g e t h e rd i v i d e si n t of i v ec h a p t e r s ， i nt h es i m p l ee x p l a n a t i o n e l e c t r o n i cc o m m e r c ec o n c e p ta n dc a r r i e so nt h es t a t i s t i c a li n t r o d u c t i o na f t e rt h e p r e s e n to u rc o u n t r ye l e c t r o n i cc o m m e r c eo n - l i n et r a n s a c t i o ns i t u a t i o n ，e l a b o r a t e d o u rc o u n t r ye l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o nt h e o r ya n dt oe l a b o r a t ei nd e t a i lu n d e r o u rc o u n t r ye l e c t r o n i cc o m m e r c ee n v i r o n m e n tt h et a x a t i o nn e e d e dt of o l l o wt a x r e v e n u ep r i n c i p l e ，b a s e do nt h i so b t a i n e df r o mt h ep r e s e n to u rc o u n t r ye l e c t r o n i c c o m m e r c et r a n s a c t i o n sc h a r a c t e r i s t i ct op r o p o s et h ef e a s i b l ec o l l e c t i o ns u p e r v i s i o n w a y ，a n dp r o p o s e dt h es u g g e s t i o ns u p p l e m e n tt ot h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e t a x a t i o n st a xl a wt h e o r ya sw e l la st h er e l a t e dc o o r d i n a t e ds e t so fm e a s u r e s 。 k e yw o r d ；t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c e ，o n - l i n et r a n s a c t i o n ， e l e c t r o n i c 2 c o m m e r c et a x a t i o n ，t h i r dp a r t yp a y st h ep l a t f o r m 西南财经大学 学位论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进行研究工作所取得的成果，除了文中已经注明引用的内容 外，本论文不含有任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成 果，对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确 方式表明，因本学位论文引起的发法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归西南财经大学所有。 特此声明 论文作者签名 2 0 0 8 年1 2 月5 日 i 前言 1 1 研究的背景和意义 1 前言 电子商务是近年来伴随着社会进步和现代信息技术的迅猛发展应运而生 的一种新型贸易方式。它是在互联网环境下，企业和个人从事数字化数据处 理和传送的商业活动，随着电子信息技术和网络技术在当今社会中的不断普 及，电子商务也在日新月异的发展变化。在各金融机构以及银行部门相继开 始支持网络支付货款以及积极开拓网络业务的行为下，各商业机构在网络上 创办企业网站及销货系统，使得电子商务、网络销售成为了近几年来日益走 俏的一种企业销售行为。 但是，伴随着这些企业的网上销售行为，传统商业部门也在不平等的政策 下利益被冲击，国家的税款也在不断流失，国家财政收入正遭受越来越严重的 侵蚀。 中国互联网络信息中心今年初发布第2 1 次中国互联网络发展状况统计 报告，报告数据显示，截至2 0 0 7 年1 2 月3 1 日，中国每天新增2 0 万网 民，我国网民总人数己达到2 1 亿人。单从2 0 0 0 年至今，专业网络销售网站 由2 0 0 0 年的4 、5 个已经增长到了现今的7 0 0 0 多个之多。 国务院新闻办公室副主任蔡名照1 0 月7 日在上海召开的第二届中美互联 网论坛上介绍，2 0 0 7 年全国电子商务交易总额达2 1 7 万亿元，比上年度增长 9 0 。蔡名照还指出，中国网络购物发展迅速，截至2 0 0 8 年6 月底，网络购 物用户人数达到6 3 2 9 万，半年内增加3 6 4 。据商务部预计，未来1 0 年，将 有7 0 的贸易额通过电子交易完成，电子商务将成为主流商业经济模式。 电子商务如火如荼的发展以及其惊人的数据表明，电子商务的发展不仅 对传统贸易方式和社会经济活动带来了前所未有的冲击，也对当前的税收政 对电子商务征税问题的探讨 策及征管制度提出了一个新的问题! 本文在对目前迅猛发展的电子商务贸易对国家财政税收大量侵蚀的考察 基础上，从电子商务网上交易的本质属性出发论证了我国电子商务贸易和传 统贸易具有同样的向国家缴纳税款的义务，同时结合我国现行的传统商业征 管制度分析了电子商务征税所需要遵循的税制原则。并根据电子商务交易特 点所造成的税收征管难的问题提出了可行性的建议以及对我国电子商务征税 理论的完善作以建议补充。 1 2 文献综述 自2 0 世纪9 0 年代以来，电子商务在全球范围的兴起和迅猛发展，快速 改变着全球原有的经济格局以及传统的经济运行模式。电子商务在催生新经 济和推动经济全球化中所表现出的巨大能量，已经使其成为评价一国经济发 展水平和可持续发展能力的重要指标。 我国作为一个发展中大国，电子商务的消费大国，最近几年电子商务发 展迅猛，但是一直没有形成正式有效的的电子商务征税法规体系，电子商务 是否征税还处于专家学者争论探讨阶段。 国家税务总局税收科研所专家李雪若在全国税收研讨会上不赞成对我国 尚十分幼稚的电子商务进行征税，认为在现阶段对电子商务征税将不利于我 国电子商务的发展，以我国目前的技术水平，对电子商务进行征税，不但税 收征缴成本高，技术上也无实现可能。 国内一些业内学者，如人民大学兼职教授蔡金荣、湖南大学会计学院副 教授刘宛晨等提出，我国可以遵循税收中性原则，以现行的税收政策为基础， 制定电子商务税收政策，但反对开征任何形式的新税。 东北财大苏惠香教授则提出，为鼓励电子商务的发展，可以开征新的税 种，但应设置优惠税率。 北京科技大学教授梅绍祖在2 1 世纪经济报道报表示，我国的电子商 务发展速度很快，相对来说仍处于起步阶段。在这个阶段，应该探讨如何促 进这个产业的快速、良性发展，而不是出台一项政策而使之受到打击。 中国信息经济学会电子商务专委会副主任王汝霖在南方网表示：“目 2 i 前言 前电子商务市场仍旧太小，还应该放手促进其发展，等到电子商务成为一项 足够大的产业的时候，再来实行税收的问题”社科院财贸所所长助理、研究 员荆林波在电子商务论坛上表示：“在电子商务税收问题上，既要保护尚 处幼稚的电子商务产业，也要保护国家的税收”。同时荆林波认为，税收制度 的建立是应该的，但要“平衡收税与促进产业发展之间的关系”。 而前国家税务总局局长金人庆很早就在公开场合明确表示，电子商务的 电子化交易形式并没有改变它是商业交易的实质，尽管对电子商务免税将有 助于我国电子商务的发展，但也会使国家丧失很大一部分税收。在他看来，电 子商务必须征税，但征税的主要问题是如何确定征税对象以及征收途径的问 题。 2 0 0 8 年网络购物数据调查中i r e s e a r c h 艾瑞咨询公司推出的2 0 0 7 - 2 0 0 8 中国网络购物发展报告数据显示，2 0 0 7 年中国网络购物仅c 2 c 市场规模就到 达5 6 1 亿元，比去年增长1 1 7 4 。据商务部不完全统计，2 0 0 7 年中国网商交易 额突破1 3 0 0 0 亿元；这些数据无一不显示我国近年电子商务发展的规模庞大 以及电子贸易对我国财政税收的严重侵蚀。 电子商务的本质依旧是交易，依旧是商品买卖关系。而根据中华人民 共和国增值税暂行条例( 以下简称暂行条例) 的规定，在中华人民共和 国境内销售货物的单位和个人，应当缴纳增值税。 事实上，国家“十一五规划”也明确提出要研究制定鼓励电子商务发展 的财税政策，要求有关部门“本着积极稳妥推进的原则，加快研究制定电子 商务税费优惠政策，加强电子商务的税费管理”。 在今年的两会上，电子商务的征税问题同样引起了代表和委员的关注。电 子商务市场发展迅速，对我国传统贸易造成巨大的不公，但这个巨大的市场 却还没有被纳入国家的税收体系，对此，民建中央委员们联名提出了“关于 完善电子商务税收制度”的提案。委员们表示，这种新型的贸易方式给建立 在传统经济贸易方式基础上的税收制度带来了前所未有的冲击，如何在推动 电子商务发展的同时做好税收征管，是税务工作面临的新挑战。 8 月7 日，来自国家税务总局、财政部、中国电子商务协会、中国社科院 财贸所等机构的专家学者共聚北京，就上述问题进行讨论，参与此次讨论的 社科院财贸所所长助理、研究员荆林波对记者表示。“我们达成的共识是网上 对电子商务征税问题的探讨 交易应当收税，但是在制定相关税收政策的时候，应该以促进电子商务发展 为主要，采取适当的税收优惠政策。” 淘宝网执行总裁也曾表示，对于网上企业卖家，淘宝网一直在积极的完 善审核机制，促使其对网上交易进行依法纳税，但是如何制订出一套行之有 效的电子商务税收制度并加以实施，是一个现实难题。 世界各国大多采取不同的税收对策。总的说来分为发达国家与发展中国 家的两类分歧观点。一种观点是以美国为代表的发达国家坚持对电子商务交 易不征税，因为这些国家实行以所得税为主体的税收制度，电子商务对国家的 税收流失较少。持另一种观点的普遍是发展中国家，他们坚持对电子商务征税， 因为发展中国家普遍实行以流转税为主体的税收制度，电子商务的发展会对 国家财政税收造成巨大流失，并且网络销售与其他销售渠道一样，没有理由免 征销售税，否则对传统商家而言，他们与网络商家就会存在不平等竞争。 美国出于本国利益一直推行电子商务免税政策，日本紧随其后，澳大利 亚、加拿大等国基本上处于研究、探讨阶段。只有经合发组织( o e c d ) 和以 欧盟为代表的欧洲各国坚持将电子商务视作提供劳务征收增值税。 国内税务专家魏义征在论电子商务对我国税收征管体系指出；我国 作为以流转税为主体税种的发展中国家，对电子商务征税是必要的，但是对 于流转税征收，不能照搬欧盟将电子商务不加区分统一界定为服务性质征收 增值税的政策，虽然这样可以达到简化税收管理的目的，但违背税收公平原 则。因此，我们应该立足我国流转税制实情，在目前尚未实行全面型增值税 条件下，按照现行的增值税和营业税并存的税制结构做出界定。 社科院财贸所所长助理、研究员荆林波在全国税收研讨会上表示：电子 商务征税的难题所在也是电子商务征税首先要解决的问题，即如何定义电子 商务? 对电子商务该征收哪几种税? 税收的起征点或者标准怎么定? 以及利 用什么样的手段来实现对每个交易主体的税收监控? 通过什么渠道实现征税 等等。 总结国内外政府以及业内专家的观点，网络交易具有和传统商业贸易相 同的本质属性已经成为共识，电子商务不过是为其提供了暂新的销售平台， 电子商务征税是大势所趋。鉴于电子商务网上交易和传统贸易有不同的存在 形式，电子商务征税应该怎样征，征收那些税，通过什么途径进行征税及监 4 1 前言 管，现行的税制原则及征管方式是否适用，怎么征税才可以不抑制电子商务 的发展等应该是大家争论的焦点，这些问题的解决也是电子商务征税坚实可 行的前提。本文基于对这些核心问题研究，对电子商务征税的理论依据，所 需遵循的原则以及和现有税制的冲突等在文中加以分析阐述，并在对b 2 c ，c 2 c 模式的电子商务交易进行考察的基础上从交易途径入手，提出切实可行的征 收方法以及理论建议，并期望这些理论建议能成为电子商务征税的突破口， 在不断自我完善的基础上发展出一条真正适用于我国具有实践价值的电子商 务征税模式。 1 3 本文研究方法 本文从电子商务涵义的界定和税收的相关基本理论入手，从财政学，经 济学，管理学等各学科视角出发，采用规范分析法，文献法，数据统计法等 方法分析了电子商务特征以及与税收征管活动密切相关且对其造成巨大影响 的因素。通过对世界及我国电子商务发展现状，分析阐述了征税的必要性。 在借鉴了国外经验的基础上提出适合我国了电子商务税收征缴的实现途径， 为我国电子商务税收政策的制定提出建议思路，以促使我国电子商务税收法 律制度体系尽快出台。 对电子商务征税问题的探讨 2 电子商务的概念及我国目前发展现状 2 1 电子商务的概念 电子商务，e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，通常是指是在全球各地广泛的商业贸 易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器服务器应用方式，买卖 双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上 交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合 服务活动的一种新型的商业运营模式。 电子商务也可以指的是利用简单、快捷、低成本的电子通讯方式，买卖 双方不谋面地进行各种商贸活动。凡是在网络上发布及获取供求信息，而达 成交易的行为活动都可以称之为电子商务，电子商务真正目的是双方不曾谋 面从而以低成本的电子通讯方式成功从事各种商贸活动。电子商务是因特网 发展的直接产物，是网络技术应用的全新发展方向。因特网本身所具有的开 放性、全球性、低成本、高效率的特点，使得电子商务作为一种新的贸易形 式迅速发展。电子商务涵盖的范围很广，一般可分为企业对企业 ( b u s i n e s s t o b u s i n e s s ) ，或企业对消费者( b u s i n e s s t o c o n s u m e r ) 两种。 另外还有消费者对消费者( c o n s u m e r t o - c o n s u m e r ) 等这几种主要模式。 2 2 电子商务对现实社会的经济意义 2 2 1 电子商务将传统的商务贸易流程电子化、数字化，可以大量减少人 力、物力，降低了交易成本；另一方面突破了时间和空间的限制，使得交易 活动可以在任何时间、任何地点进行，从而大大提高了效率。 2 ，2 2 电子商务具有的开放性和全球性的特点，为企业创造了更多的贸易 机会。 6 2 i 【! 子商务的概念及我国目前发展现状 2 2 3 电子商务使企业以较低的成本进入市场，使得中小企业有可能拥 有和大企业一样的信息资源，提高了中小企业的竞争能力。 2 2 4 电子商务重新定义了传统的流通模式，减少了中间环节，使得生 产者和消费者的直接交易成为可能，从而在一定程度上改变了整个社会经济 运行方式。 2 2 5 通过互联网，商家之间可以直接交流，谈判，签合同，消费者也可以 把自己的反馈建议反映到企业或商家的网站，而企业或者商家则要根据消费 者的反馈及时调查产品种类及服务品质，为相互之间的良性互动提供了方便 电子商务是因特网爆炸式发展的直接产物，是网络技术应用的全新发展 方向。因特网本身所具有的开放性、全球性、低成本、高效率的特点，也成 为电子商务的内在特征，并使得电子商务超越了其他贸易形式所具有的价值， 它不仅会改变企业本身的生产、经营、管理活动，而且将影响到整个社会的 经济运行与结构。以互联网为依托的“电子”技术平台为传统商务活动提供 了一个无比宽阔的发展空间，其突出的优越性是传统媒介手段根本无法比拟 的。 综合以上优势，电子商务作为一种新的商业模式出现在人们面前和传统 的交易方式相比的电子商务的很多优越之处，使得商务活动可以突破地域和 时间限制，以它的快捷，迅速，自由和交换的低成本，使处于不同地区的人们 自由地传递信息开展贸易， 2 3 电子商务在我国的快速发展 中国电子商务始于1 9 9 7 年。伴随着互联网的普及，电子商务应用与发展 的不断深化，企业特别是传统企业开始大规模进入电子商务领域，企业电子 商务已经成为我国电子商务新的主体。中国电子商务报告( 2 0 0 6 - 2 0 0 7 ) 正 式报告我国0 6 年电子商务交易额超1 5 0 0 0 亿，工业和信息化部副部长奚国 华在9 月2 3 日在南京召开的2 0 0 8 中国互联网大会上报告，2 0 0 7 年我国电子 商务的交易总额已经超过了2 万亿元；按照国家规划，到2 0 1 0 年前，我国大 型企业采购的物资，至少要有2 5 在网上完成。目前，中石化通过电子商务网 采购的物资已经占到所需物资的9 0 。 7 对电了商务缸税问题的探讨 同时，网络零售业已经向传统零售业发起了挑战。2 1 亿网民中有5 5 0 0 万网络购物人群，每人平均消费超过1 0 0 0 元，占2 0 0 7 年中国人均可支配收 入的7 还多，标志网购正式成为社会主流消费方式； 据最新统计，什么地方每天有1 8 6 4 万人在“逛街”，不是北京的王府井、 西单，不是上海的徐家汇，也不是世界上最大的超市沃尔玛，而是亚洲最大 的网络零售商淘宝网。 新生代市场监测机构的调查结果，像沃尔玛、家乐福这种大型卖场，一 个门店一天的平均客流量低于1 5 万人。而中国最大网络零售商淘宝网一天 的客流量相当于近6 0 0 个大卖场的客流量。仅在淘宝上，人们就买到了9 0 0 0 万件化妆品，7 3 0 0 万张充值卡，6 0 0 0 件衣服，2 6 0 0 万件首饰，1 4 0 0 万件玩 具，8 0 0 万台家电，8 0 0 万柬鲜花，4 5 0 万部手机，3 6 0 万袋奶粉，1 5 0 万部相 机。 2 0 0 8 年1 月2 2 日中国证券报报道：亚洲最大的网络零售商淘宝网宣布 0 7 年交易总额突破4 3 3 1 亿元，同比增长1 5 6 3 。淘宝2 0 0 7 年完成的成交 额，是零售巨头沃尔玛在华销售额的近3 倍，淘宝这一数字高于华润万家( 3 7 9 亿元) 、大商集团( 3 6 1 亿元) 、家乐福( 2 4 8 亿元) 、物美( 2 3 1 亿元) ，仅次 子百联集团( 7 7 1 亿元) ，跃升为中国第二综合卖场。增长率远远超过家乐福、 国美等任何传统零售巨头的增长。数据显示，网络零售正以7 倍以上的速度 追赶和超越传统零售。 在2 0 0 8 年上半年举行的北京网商论坛上淘宝c e o 马云声称0 8 年淘宝网 交易总额将突破1 0 0 0 亿。据商务部的不完全统计。0 7 年中国网络购物仅c 2 c 市场全年销售额为5 9 4 亿人民币，并且以每年1 0 0 的高速增长，同时，0 7 年 我国电子商务交易总额突破1 3 0 0 0 亿元。 这些交易量统计数据在显示出我国电子商务行业越来越繁荣的同时，也 催促着把电子商务这个巨大市场早日纳入国家税收体系是越来越紧迫的事 情。 8 3 电予商务征税的理论依据 3 - 电子商务征税的理论依据 随着电子商务的日趋成熟和如此繁荣。网上的交易额在日趋扩大。网上 销售因为省去了许多中间环节，销售成本降低了很多，越来越多的企业搬到 网上经营。而按传统方式经营的企业，还要承担一笔不菲的税务，这就使他 们处于一种十分不利的市场环境，显然有失公允。其结果是一方面带来传统 贸易方式的交易数量的减少，使现行税基大量受到侵蚀，另一方面由于电子 商务是一个新生事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上电子商务的 进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易本应征收的税款流失十分 严重。 就电子商务在国民经济中的重要地位，如不征税必然引发如税源流失、税 制均衡失衡等一系列税收问题。特别是由于因特网的全球性，使其成为一个天 然的避税地，在因特网上流失的税收包括：增值税、消费税、所得税、关税、 印花税等：再加上在传统业务上全球性的减税趋向，所以，尽管在对屯子商务 征税予否各国意见不一，但从财政收入上考虑，对电子商务征税已经是大多数 国家的共识。特别是在像中国这样以流转税为主体的发展中国家里，对电子商 务征税已是必然，为此本人首先从电子商务本质属性出发论证电子商务征税 的必要性。 3 1 电子商务的本质属性决定其征税的必要性 3 1 1 电子商务的商业本质所决定 电子商务其实并未改变商品( 包括劳务) 贸易的本质，电子商务作为一种 交易介质，交易的“课税点 还是发生在物品的交付过程中。在这种情况下， 电子商务仅作为一种交易双方谈判、磋商的媒介，无异于电话、电传等传统 9 对电子商务征税问题的探讨 工具，发挥的作用比较有限，并不影响传统的税制原则的运用。 虽然电子商务可以提高贸易的效率，并使商品劳务提供者与消费者之间 的空间概念得到全球化的拓展，但这只是销售形式的改变，即由传统的实物 贸易转向无形资产的许可转让和劳务提供，其“商品( 劳务) 货币 一商品( 劳务) ”这一商品销售的根本特征并没有丝毫的改变。因此它表 现在所得税、流转税、关税三大税系的影响也只是对税基、课税对象、纳税 主体的认定上存在新的困难，但就“商品( 或劳务) 、收入等课税的基本落 脚点而言并没有质的改变。“内容重于形式 ，许多电子产品或网上服务等在 线交易也只是对传统有形商品的替代，如果根据交易对象是有形还是无形作 出判断则忽略了数字化信息的实质内容。如书籍无论是以传统方式还是以光 盘或网上下载的形式，其实质是一样，均应看作是商品销售，承担同样的税 收负担。事实上，电子商务比人们想象的更接近传统经济，带来的也仅仅是 实现手段的变化。 3 1 2 电子商务的经济本质所决定 首先，电子商务作为电子手段与商务的有机结合，是一种新型的贸易形式， 具有交易空间大，虚拟化，成本低和效率高等特点。在世界经济快速发展和 高度融合的时代，电子商务是经济运行方式，经济行为等进步在经济贸易领 域的具体表现； 其次，电子商务是世界经济结构的组成部分，世界经济一体化，全球化， 为国内市场与国际市场的统一提供了条件，电子商务可通过电子方式大幅度 降低金融服务，信息服务，技术服务，设计服务等的直接劳动成本，可通过市 场信息的充分共享降低间接交易成本，可通过电子手段降低传输成本，从而在 一定程度上减弱交易者所处区域的地理差异对交易成本的影响，对资源有效 配置和全球经济整体效率作用的发挥起到积极作用。万变不离其宗，虽然电子 商务与传统的贸易方式有很大区别，但是电子商务仍然是一种经济形式，简单 地讲，电子商务就是在网络上从事商品交易，同在百货公司现场交易的本质是 相同的，它没有改变买卖本身的性质，还是一种买卖关系，只是形式随着科技 的发展改变了，高科技使它的交易成本更低了，覆盖面更宽了，但既然还是买 1 0 3 电子商务征税的理论依据 卖关系，这种经济形式的性质就必然决定了要对其进行征税 3 2 我国税收政策遵循的基本原则决定电子商务征税的必要性 我国税法明确规定，为促进我国税收健康有序地发展，税收应遵循税收 中性原则、税收公平性原则和维护国家税收权益的基本原则。 中性原则是指保持传统贸易和电子商务税负一致性，也就是说，传统贸 易和电子商务在本质上是一样的，不存在优劣之分，坚持税收中性原则，为 国内外企业营造公平竞争的环境，维护发展中国家税收利益，防止巨额税款 的流失，并在电子商务市场体系没有完善之前，可以给予适当的税收优惠， 以避免因电子商务税收政策的出台及其不完善所带来的负面影响。 公平性原则是纳税人无论采用传统贸易方式还是电子商务方式进行贸易 都应享有同等的税负。营造公平的税收环境。税法公平原则首先表现为公平， 要求在课税时，对情况相同者应给以相同的对待，对情况不同者应根据具体 情形分别给以不同对待，我国网上消费的网民群体具有高收入和高学历特征， 而非上网消费的网民则平均受教育程度和收入低于前者，由于电子商务性质 的网上店铺起步成本几乎为零，且没有税收负担，因此商品价钱比传统店铺 较低，电子商务免税实际变相增加了受教育水平高，收入高的网民群体的潜 在收入，而不使用电子商务的群体却无法享受到这种免税待遇，还要为购买 同种商品支付税款，电子商务的免税政策似乎有种劫贫济富的意味，严重违 背了我国税收中的公平原则 维护国家税收权益原则是以最大限度地保障本国的税收权益。在国际贸 易中，如果对电子商务免税，而与我国有贸易往来的国家对电子商务征税， 那么就相当于我们把对商业贸易的的课税权让给了贸易伙伴国，不但减少了 国家的财政税收，而且当其他国家的商品进入我国，由于免税，而使得国内 企业产品的竞争力降低，使得我国民族企业处于劣势。 3 3 政府职能决定了对电子商务征税存在必要性 根据公共品理论，在现代经济生活中，为了使经济能满足社会需要，政 对电了商务征税问题的探讨 府须对社会经济活动进行适度的控制和干预。政府财政的一个重要职能，就 是在私人产品和公共产品之间进行有效资源配置，以实现全体社会成员的公 共利益最大化。电子商务是以网络为中心的信息服务，政府在其间到底应扮 演什么样的角色，政府职能如何体现? ，要回答这些问题，就必须了解电子商 务的经济特点。 3 3 1 电子商务具有服务型属性 电子商务平台向消费者提供的主要是服务而不是商品，将其要交易对象 信息转换为“数字化信息”并通过网络进行传递，使原来由人直接进行的商 业活动更多地依赖于软件和机器来完成。为此，从政府发展经济建设的目的 和本身的职能出发。政府应该对电子商务进行政策和财力物力的支持。 3 3 2 电子商务具有外部效益 所谓外部效益，指的是人们的行为对外部产生的利益或成本影响，它分 为正外部效益和负外部效益。它的存在，是市场失效的一个重要原因，电子商 务这一信息流通服务的经济活动具有明显的正外溢性。为此，需要政府参与 投资建设并大力扶持。 3 3 3 电子商务标准性 电子商务主要提供的是信息服务，其对标准化的要求更严格。尽管服务 种类层出不穷，终端设备多种多样，但电子商务越来越需要统一格式、统一 语言、统- - h e 务方式。未来的发展方向是互联互通，全球一网。信息风险将 成为商品活动中的主要风险，统一的标准也成为电子商务系统的生命。为此， 电子商务标准化建设需要政府组织管理。 3 3 4 电子商务信息平台边际成本递减性 由于信息在理论上可允许无限多的人同时共享，将形成边际成本骤减效 应，一个信息库建成以后，一个人检索和一万个人检索，所耗成本基本不变， 1 2 3 电了商务征税的理论依据 即边际成本趋于零。换而言之就是说信息产业的期初投入较大，但随着使用 者越来越大，达到一定数量以后，效益由负变正，随后在相当长的时间里形 成边际效益递增的局面。电子商务的以上特点，决定了其建设、维护和管理 需要政府的适度介入。 在今后的经济发展里，能否建立一个庞大的联结网络，使各社会组织协 调运作，信息共享并有效管理是政府面对的新的职能的挑战，在消费者的直接 参与下，适时提供更有效的产品和服务。分析可见，信息社会中政府更要担任 重要角色，而税收作为政府职能发挥的经济基础，在电子商务这一信息社会 下的主要贸易活动中仍有其存在并相应增长的必要性。 既然电子商务的这些经济特点决定了其具有社会公共产品的属性，所以 需要政府通过税收获取一定的财政资金来参与投资管理。 3 4 电子商务征税合理性的规范性分析 假设在一个完全竞争的税收市场中，有两个企业，一个电子商务企业，另 一个是传统企业，由于政府税率一致，因此企业的长期平均成本曲线相同，即 下图中的p m c 线( 假设他们是生产同种产品的企业) ，但如果对电子商务企业实 行税收优惠政策。则电子商务企业的长期平均成本曲线( 包含税收) 将下移 至p c a 线，但他们的产品却可以按p m 的价格出售，违背了帕累托最优效率，r h 此形成的租金，即塔洛克四边形p c b 哦，也就是说，由于对电子商务企业的 歧视性税收优惠，使其获得了一种特权，并且这种特权给其带来了租金，即 塔洛克四边形，从而对部分传统企业造成利益侵蚀，造成微观经济领域的不 正当竞争。由于这种税收优惠特权是一种具有价值的优惠，因此，电子商务 企业会在自利动机驱策下，有动力花费稀缺资源去影响政府，寻求这种特权 租金，但电子商务企业为寻求政府特权而花费的稀缺资源并没有产生任何生 产性收益，这种资源耗费是一种浪费性的无益行为。给社会造成了损失，因 此，从全社会的角度来看，对电子商务企业不应给予税收优惠，应对其一视 同仁，以避免其为寻求租金而造成稀缺资源的浪费以及使资源不能合理配置 而造成浪费。 对电了商务征税问题的探讨 综上可见，对于电子商务是否征税，我们从企业的纳税意愿和政府的征 税意愿两方面的分析中，得出对电子商务征税具有可能性与必要性的结论， 并且从公平税负、平等竞争的原则出发，对电子商务活动企业征税进行了规 范分析，进一步论证了对电子商务征税的合理性，我们的结论是我国对电子 商务征税具有合理性与必然性。 3 5 电子商务征税的福利经济分析 衡量一种经济行为好坏的标准是它对社会福利水平的影响，这被称为“帕 累托黄金准则”，这一经济行为所产生的结果中好的因素称为“利”，不好的 因素称为“弊”。利大于弊，社会福利水平上升，该经济行为可实施，弊大于 利，则社会福利水平下降，该经济行为需被制止。 1 4 0 l 社会碣利刀( 半 k 一c r e f7 l 电子商务发展中成本与收益的比较 间 3 电子商务钲税的理论依据 上图中，在电子商务开始0 点，即发展初期，全社会要投入大量资金， 技术和人力发展电子商务，但是由于电子商务尚开始，还不普及，优势为显 现，体现在社会福利函数上是负值，随着时间推移，电子商务逐渐普及，外 部效应逐渐显现，初期的沉淀成本逐渐追加到各个时期，其后的追加成本逐 渐减少，这将导致社会福利水平提高，并最终变为正值。当电子商务发展到 一定时期，他将在一定程度上替代传统的贸易模式，此时，为保证国家财政 收入和调节经济周期波动，作为国家重要调控手段的税收将开始干预电子商 务交易，在时间e 点开始征税，征税行为所带来的社会收益( 曲线a ) 随着时间 的推移由电子商务日益加强而日益增加，而社会成本( 曲线c ) 则相对于社会 收益逐渐增加而呈现下降的趋势，两者之间的差额决定了社会的福利水平( 曲 线b ) ，在e 点，社会成本大于社会收益，社会福利水平为负值，此后，两者 此长彼消，社会福利水平不断上升，到f 点课税所带来的社会福利水平为o ， 之后，社会福利水平从正值开始不断增长。 无论是对微观经济还是从社会福利的影响来看，对电子商务征税都是有 积极意义。 据人民日报报道 国内有关电子商务征税问题的讨论颇多，意见很不统 一。政府的态度已经很明显肯定要征! 但电子商务征税应该怎样征，征 收那些税，通过什么途径进行征税及监管，现行的税制原则及征管方式是否 适用等一直是各界争论的焦点。 对电子商务征税问题的探讨 4 电子商务征税问题难点及国外现状调查 电子商务所具有全球性、快捷性、隐蔽性、渗透性等特点，对现行税制 要素提出了挑战，交易中出现的某些税收新问题，往往在现有税收制度中找 不到答案。以电子商务为主体形成的网络经济冲击着包括税收法规在内的某 些旧有规则，而新的规则既无前车之鉴又来不及制定，由此必然导致电子商 务的征税盲点。 从目前的情况来看，电子商务征税困难首先表现为对我国税制要素的冲 击。 4 1 电子商务对现行税制要素的冲击 4 1 1 纳税主体不清晰 纳税主体，亦称为纳税人，是税法的首要构成要素，它规定了税款的法 律承担者，可以是自然人，也可以是法人。在传统贸易方式下，交易双方是 谁、纳税人是谁都很清楚，交易者必须具备资金、场地、人员、章程等条件， 经工商部门登记注册并到税务机关办理税务登记后，才具有合法的经营资格。 而网络经济超越了国家界限，交易迅速、便捷、直接，并免去了传统贸易中 的中间环节，且交易的主体具有虚拟性，在网上只以服务器、网站、网上账 号出现，网络对所有交易主体都是开放的，任何人都可以成为交易主体。这 不但影响对从事经营活动的企业和个人身份的确认，而且使纳税主体国际化、 边缘化、复杂化和模糊化。如税务机关还按传统方式执法，不知该把纳税指 令发给谁。 1 6 4 电子商务征税问题难点及国外现状调查 4 1 2 征税对象不明确 征税对象又称为课税对象，是征税的目的物，即对什么征税，是征税的 客体，是一种税区别于另一种税的主要标志。不同的征税对象决定着不同的 税种和不同的税率。我国现行税法体系中的流转税就是按照征税对象来划分 的，对销售货物的征税对象是交易商品的销售额，征收增值税；对提供劳务 的征税对象是取得的劳务收入，征收营业税。网络经济可以将原先以有形财 产形式表现的商品转变为以数字形式来提供，在一定程度上改变了产品的性 质，使商品、劳务和特许权难以区分。如图书在传统贸易中只能以实物的形 式存在，生产、销售图书被看作是产品的生产、销售，而网上交易只需在互 联网上购买数据权便可随时浏览或得到图书，那么政府对这种以数字形式提 供的数据和信息应视为提供劳务还是销售产品? 怎样确定其所得适用的税种 和税率? 纳税地点难确定。纳税地点是指与征纳活动有关的各种地理位置， 如纳税人的户籍所在地、营业执照颁发地、税务登记地、生产经营所在地等， 在传统贸易中这些地