（国民经济学专业论文）陕西省属高校财务体系存在问题的研究.pdf

摘要 随着高等学校财务制度和高等学校会计制度的施行，陕西省属各高等学校 的财务管理体制也进行了相应的改革。这些改革措施的实施，使高等学校财务管理的机 制得到了转换，提高了财务管理的水平和高等学校办学的效益。然而，随着教育体制改 革的不断深入，陕西省属高校财务管理体系中暴露出一系列问题，这些问题的存在直接 或间接地影响着省属高校各项工作的顺利进行，如果不能尽快地加以纠正，则会对高校 的中长期发展带来严重影响。 本文通过自身从事对陕西省属高校审计工作的总结出发，以经济学的相关理论和知 识为指导，从找寻省属高校财务管理体系中的问题入手，分析其产生的原因，并提出解 决高校财务管理体系中问题的政策建议。首先，对省属高校财务管理体系的现状作了表 述，并从预算管理不科学、预算外资金管理不规范、乱收费现象普遍、国有资产管理混 乱以及校办产业资金资产管理混乱等方面，提出陕西省属高校财务管理体系中存在的问 题。运用层次分析方法，对高校财务管理体系中所产生问题的原因进行了分析，得出目 前陕西省属高校财务管理体系中产生问题的原因是高等教育体制及运行机制不完善、政 府与行业监管不力以及高校自身建设不完善等。其后，从政府与行业的监管、完善高校 自身队伍建设以及健全高校财务管理体系其他配套措旌等方面提出改进目前陕西省属 高校财务管理体系的政策建议。 本文运用了定量分析和定性分析相结合的分析方法，对陕西省属高校财务管理体系 问题的部分成因进行了分析。通过本文的研究，得到的结论一是目前陕西省属高校财务 管理体系中存在着如预算及预算外资金管理不规范、乱收费、国有资产管理混乱、校办 、产业资金资产管理混乱等问题；二是高校财务管理体系中所产生问题的原因是高等教育 体制及运行机制不完善、政府与行业监管不力以及高校财务管理自身建设不完善；三是 通过政府与行业监管、高校自身队伍建设以及其他改进财务管理体系的配套措施，来改 进目前存在问题的高校财务管理体系，并提出改进后的陕西省属高校财务管理体系的设 想模式。 关键词：高等学校财务体系研究 a b s t r a c t a l o n gw i t h ”c o l l e g ef i n a n c es y s t e m ”a n d ”c o l l e g ea c c o u n t i n gs y s t e m ”t h ee x e e u d o n , s h a a n x ip r o v i n c ew a se a c hc o l l e g et h ef i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ma l s ot oc ：a l t yo nt h e c o r r e s p o n d i n gr e f o r m t h e s er e f o r mm c ：a s u l i m p l e m e n t a t i o n ，e n a b l et h ec o l l e g ef i n a n c i a l c o n l r o lt h em e c h a n i s mt oo b t a i nt h et r a n s f o r m a t i o n , r a i s e dt h ef i n a n c i a lc o n t r o ll e v e la n dt h e c o l l e g es c h o o lb e n e f i t h o w e v e r , i su n c e a s i n g l yt h o r o u g ha l o n gw i t ht h ee d u c a t i o n o r g a n i z a t i o n a lr e f o r m , s h a a n x ip r o v i n c ei si nt h eu n i v e r s i t i e sf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mt o e x p o s eas e r i e so fq u e s t i o n s ，t h e s eq u e s t i o n se x i s t e n e e sd i r e c t l yo i i n d i r e c t l ya f f e c tt h e p r o v i n c et ob eu n i v e r s i t i e se a c hw o r ks m o o t h l yt oc a r l t yo n , i fc a n n o tp e r f o r mt oc o r r e c t 勰 s o o l l 罄p o s s i b l e , t h e nc a l lb r i n gt h es e r i o u si n f l u e n c et o u n i v e r s i t i e sc e n t e rl o n g - t e r m d e v e l o p m e n t t h i sa r t i c l ei se n g a g e di nt h r o u g ho n e s e l f t os h 啪x ip r o v i n c ei st h eu n i v e r s i t ya u d i tw o r k t h es u m m a r yt oe m b a r k , i st h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o lc o r r e l a t i o nt h e o r i e sa sw e l la st h e c c o i l o m i c , t h ea c c o u n t i n gc o r r e l a t i o nt h e o r i e sa n dt h ek n o w l e d g et a k es h a a n x ip r o v i n c ea st h e i n s t r u c t i o n , f r o mp u r s u e st h ep r o v i n c et ob ei nt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mt h e q u e s t i o nt oo b t a i n , t h ea n a l y s i sh a st h eq u e s t i o nf a c t o r , f i n a l l yp r o p o s e si nt h es o l u t i o n u n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mt h eq u e s t i o np o l i c ys u g g e s t i o n t oa n a l y z ee u r r c a t s i t u a t i o no f $ h a a n x i sh i e , l ac o l l e g e sf i n a n c em a n a g e m e n t , p r o p o s ei t sl i m i t a t i o n s f i r s t ，w a s t h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mt ot h ep r o v i n c et h ep r e s e n ts i t u a t i o nt od oh a si n d i c a t e d , a n df r o mt h eb u d g e tm a n a g e m e n ts e l e n e e ，t h eb u d g e tt h ef u n dm a n a g e m e n ts t a n d a r d ， r a n d o m l yd i dn o te o u e e tf e e st h ep h e n o m e n o nu n i v e r s a l ，t h es t a t ea s s e tm a n a g e m e n tc h a o t i c a sw e l la st h es c h o o l - o p e r a t e di n d u s t r i a lf u n dp r o p e r t ym a n a g e m e n tc h a o t i ca n ds oo nt h e a s p e c t s , p r o p o s e ds h a a n x ip r o v i n c ew a st h eq u e s t i o nw h i c hi nt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o l s y s t e me x i s t e d u s i n gt h el e v e la n a l y s i sm e t h o d , h a dt h eq u e s t i o nl r c a s o nt ot h eu n i v e r s i t i e s f i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi nt oc a r r yo nt h ea n a l y s i s ，o b t a i n sa tp r e s e n tt op r o d u c es h a a n x i p r o v i n c et ob ei nt h eu n i v e r s i t i e sf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mt h eq u e s t i o nr l ：l l s o l li st h eh i g h e r e d u c a t i o ns y s t e ma n dt h em o v e m e n tr n e e h a n i s mi m p e r f e c t ，t h eg o v e r n m e n ta n dt h ep r o f e s s i o n s u p e r v i s i n ga n dm a n a g i n gn o ts t r e n g t ha s w e l la st h eu n i v e r s i t i e so w ne o n s l r t t e t i o ni s i m p e r f e c ta n d s oo n f i n a l l y , f r o mt h eg o v e r n m e n ta n d p r o f e s s i o ns u p e r v i s i n ga n dm a n a g i n g , 1 1 1 t h ec o n s u m m a t i o nu n i v e r s i t yo w nt r o o pe o n s t n m t i o na sw e l la sa s p e c t sa n ds oo np e r f e c t u n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mo t h e rn e c e s s a r ym e a s u r ep r o p o s e dt h ei m p r o v e m e n t s h a a n x ip r o v i n c ei st h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e ma tp r e s e n tt h ep o l i c ys u g g e s t i o n t h i sa r t i c l eu t i l i z e dt h ea n a l y s i sm e t h o dw h i c ht h eq u a n t i t a t i v ea n a l y s i sa n dt h eq u a l i t a t i v e a n a l y s i su n i f i e dt oc a n yo nt h ep r o o f , b u ta l s oh a su t i l i z e di nt h em i d d l eo fe c o n o m i ct h e o r y t o o l sa n ds oo ub a l a n c e dp r i c et h e o r y , w a st h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mq u e s t i o nt o s h a a n x ip r o v i n c et h ep a r t i a lo r i g i n st oc a l r yo nt h ea n a l y s i s t h r o u g ht h i sa r t i c l er e s e a l e h ，t h e c o n c l u s i o nw h i c ho b t a i n so n ei st h ep r e s e n ts h a a n x ip r o v i n c ei si nt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a l c o n t r o ls y s t e mt oh a v el i k eb u d g e ta n dt h eb u d g e tf u n d sm a n a g e m e n ts t a n d a r d ，r a n d o m l yd o e s n o tc o l l e c tf e e s ，t h es t a t ea s s e tc h a o t i c ，t h es c h o o l - o p e r a t e di n d u s t r i a l f u n dp r o p e r t y m a n a g e m e n tc h a o t i ca n ds oo nt h ea s p e c tq u e s t i o n s ；t w o ，h a si nt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a l c o n t r o ls y s t e mt h eq u e s t i o nr o o ti st h ef i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e mi sn o tp e r f e c t ；t h r e e ，t h r o u g h t h ei m p r o v e m e n tg o v e r n m e n ta n dp r o f e s s i o ns u p e r v i s i n ga n dm a n a g i n 吕t h ei m p r o v e m e n t u n i v e r s i t yo w nt r o o pc o n s t r u c t i o na sw e l la so t h e ri m p r o v e m e n tf i n a n c i a lc o n t r o ls y s t e m n e c e s s a r ym e a s u r e ，i m p r o v e sa tp r e s e n t t oh a v et h ep r o b l e mt h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o l s y s t e m , a f t e ra n dp r o p o s e di m p r o v e m e n ts h a a n x ip r o v i n c ei st h eu n i v e r s i t yf i n a n c i a lc o n t r o l s y s t e mt h eb a s i cp a t t e r n k e y w o r d ：p r o v i n c i a lc o l l e g e , f i n a n c e ，s y s t e m ，p r o b l e mr e s e a r c h 西北大学学位论文知识产权声明书 本人完全了解学校有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期 间论文工作的知识产权单位属于西北大学。学校有权保留并向国家有关部门或机 构送交论文的复印件和电子版。本人允许论文被查阅和借阅。学校可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等 复制手段保存和汇编本学位论文。同时，本人保证，毕业后结合学位论文研究课 题再撰写的文章一律注明作者单位为西北大学。 保密论文待解密后适用本声明。 学雠文储繇么4 精赫虢牵幽缈 刁年j 月，口日 7 年歹月沙日 西北大学学位论文独创性声明 本人声明：所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，本论文不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得西北大学或其它教育机构的 学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已 在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 方年t - 月，口日 红 1绪论 1 选题背景 随着社会主义市场经济体制的逐步建立和教育体制改革的进一步深入，从二十世纪 九十年代以来，中国高等教育经费形成了多渠道筹措的基本格局。多元化高校办学经费 的主要来源包括政府拨款、教育费附加、学杂费、校办产业和个人和社会组织的捐赠、 教育基金、承接科研课题或与企事业单位进行科研合作所取得的收入等等。1 9 9 8 - - 2 0 0 2 年我国普通高等学校经费收入总量分别为5 4 5 亿、7 0 4 亿、9 0 4 亿、1 1 4 5 亿、1 4 8 8 亿元， 从其来源构成看，政府拨款在高校经费收入中的比重在逐年下降，这个比重从1 9 9 8 年 至2 0 0 2 年分别是6 1 、6 0 0 、5 5 8 、5 2 9 0 , 和5 0 0 0 ，相应的，教育附加、学杂费等其 他收入在高校经费收入中的比重却逐年上升。与此同时，高校经费使用的合理性也屡屡 受到质疑。一些高校行政管理人员与教学人员的比例扭曲，教职工工资与福利的随意、 无序发放，高校行政管理人员以“出国考察”等名义胡支乱花，一些高校不惜负债大兴 土木。从高校的行政管理支出，到学校校舍建设的投入，大都缺乏规范、公开的论证程 序。一些高校经费管理缺乏必要的监督，甚至引发一些腐败案件。据报道，目前一些高 校经济腐败现象中，以基建、采购等财权部门为“重灾区”。陕西是个教育大省，近年 来，随着高校招生人数、办学规模的迅速扩大和各项改革措施的不断深入，尤其是随着 经费收入的多元化，高校财务管理工作在办学中的地位和作用更加突出。然而，陕西高 校财务管理无论在观念上、管理上还是人员素质上仍存在很多不适应，比如：有些高校 理财意识和效益观念淡漠，普遍存在等、靠、要的现象；有些高校财务管理仍然停留在 简单的收支核算上，不能实现在资金管理、经营投资决策、分配政策等方面发挥监督和 参谋助手作用；甚至有些高校财会队伍建设都不健全等等问题，导致财务管理体系中出 现诸多漏洞与问题，陕西省属高校财务管理状况不容乐观。因此，如何适应新形势，加 强陕西省属高校财务管理，是摆在学校各级领导和财务工作者面前的一大新课题。 本文是以陕西省属高校财务管理体系为研究对象，通过对省属高校财务工作的总 结，查找省属高校在财务管理体系中存在的不容忽视的问题，分析其原因，并提出控制 措施。 1 2 选题的意义 近年来，随着高校招生人数、办学规模的迅速扩大和各项改革措施的不断深入，陕 西省属高校财务工作产生了新的情况，主要表现在收支形式上从简单的行政事业单位财 务收支到目前相对复杂的以部门、以院系为单位的管理核算；经费来源由原来的财政单 一拨款向以国家财政拨款为主，多元化、多渠道筹措教育经费转变等。这种发展趋势使 得高校财务管理在办学中的地位和作用更加突出。然而，由于种种原因，目前高校财务 管理无论在观念上、管理上还是人员素质上仍存在很多不适应，财务管理状况不容乐观； 财务管理仍然停留在简单的收支核算上，财务部门未能在资金管理、经营投资决策、分 配政策等方面发挥监督和参谋助手作用，导致陕西省属高校财务管理体系中出现诸多漏 洞与弊端。因此，如何适应新形势，加强陕西省属高校财务管理，是摆在学校各级领导 和财务工作者面前的一大任务。 本文研究的意义是旨在通过对陕西省属高校财务管理问题的探析，从具体组织与实 施方面分柝论证，结合自身工作，提出建议性的对策，在社会主义市场经济条件下，省 属高等学校不仅要合理使用预算经费，而且要自筹资金、自主分配收入，大力提高办学 的经济效益，加强财务公开、完善财务管理制度，进一步促使高校由粗放型管理向集约 型管理发展，促使陕西省属高校的财务管理体系始终注意与高等教育深化改革、全面推 进素质教育的总体目标相适应。 1 3 研究对象、内容与结构安排 本文的研究对象是陕西省属高等学校财务管理体系。研究的核心内容是陕西省属高 等学校财务管理体系存在的普遍问题及改进，其一是揭示目前陕西省属高校财务管理体 系中存在的普遍性问题，并进行其成因的分析；其二是针对高校财务管理体系中的问题， 通过成因分析，提出相应的改进建议。本文的结构安排共有五章： 第一章：绪论。主要介绍了本文的选题背景、意义，研究的对象、内容，以及研究 的方法与技术。 第二章：关于高等学校财务管理体系的相关理论。介绍了高等学校财务管理及其体 系的概念；高校财务管理体系的内容；高等学校财务管理的相关理论基础；国内高校财 务管理有关方面的研究方向。 第三章：陕西省属高等学校财务管理体系的现状分析。对陕西省属高校财务管理体 系中的预算管理问题、预算外资金管理问题、收费问题、国有资产管理问题踞及校办产 业财务管理问题进行了揭示。并从高等教育体制方面、政府与行业监管方面、高校自身 建设方面对高校财务管理体系产生问题的原因进行了分析。 2 第四章：陕西省属高校财务管理体系改进的政策建议。结合陕西省属高等院校财务 管理体系的现状，提出省属高校财务管理体系改进的思路、原则与目标；从政府与行业 监管措施、高校自身队伍建设以及健全财务管理体系的其他配套措施等方面提出相应的 控制措施；建立改进后的省属高校财务管理体系的设想模式。 第五章：结束语。阐述了本文的主要工作、基本结论、不足之处以及未来需要进一 步研究的问题。 1 4 研究的方法与技术 本文采用以下研究方法：( 1 ) 定量分析与定性分析相结合的方法。在分析陕西省属 高校财务管理体系中存在的问题的成因及提出政策建议时，有些成因可以量化分析，有 些成因难以量化分析，对于可以量化的，本文主张尽量予以量化分析。对于难以量化的， 比如对存在的问题所提出的对策很难量化，采取归纳的方法，对相应的问题及成因，一 步步地进行整理、分析，最后以定性的方式提出建议。( 2 ) 层次分析法。将与决策有关 的元素分解成目标、准则、方案等层次，在此基础之上进行定性和定量分析的决策方法。 将陕西省属高校财务管理体系问题分解为若干子问题，针对这些问题，从体制原因到各 个子问题产生的具体原因都进行有层次的分析，最后提出相应的政策建议。 本文研究采用的方法与技术，主要运用了经济学、会计学等学科的技术与工具。对 高校财务管理经济学思考模式作以阐述。在分析高校收费管理方面的问题成因时，采用 了成本核算和均衡价格分析的理论等。 2 高等学校财务管理体系相关理论综述 2 1 高等学校财务管理体系的概念与内容 2 1 1 高等学校财务管理体系的概念 高等学校财务管理就是在学校总体目标下，利用价值形式组织高等学校财务活动， 处理财务关系的一项经济管理工作。高校财务管理又称高校理财，是高等学校管理工作 的重要组成部分，是高等学校资金筹集、调拨、使用、结算、分配、监督、效益考核等 工作的总称，其直接影响学校的教学、科研和其它工作，受到政府及社会各晃人士和学 者的高度重视。高等学校的资金运动的一个显著特点是只有资金的筹集和运用过程而没 有资金的回收过程，这一过程有着特有的运动规律。 高校财务管理体系是高校财务管理工作的核心内容，是组织高校财务活动，处理各 种财务关系的根本制度，必须科学合理。高等学校财务制度已明确了高校理财权限， 必须是在作为财务主体的前提下进行，主要通过建立健全“统一领导，分级管理”的制 度来实现。统一领导”是财务管理的前提，在这一前提下，高校可根据实际情况，选 择适合自己的财务管理体系。 2 1 2 高等学校财务管理体系的内容 第一，依法多渠道筹集事业资金。筹资活动是高等学校一切经济活动的起点，也是 高等学校财务管理工作的一个重要方面。中华人民共和国高等教育法第六十条规定： “国家建立以财政拨款为主，其他多渠道筹措高等教育经费为辅的体制，使高等教育事 业的发展同经济、社会发展的水平相适应”。所谓以财政拨款为主，是指以各级财政对 高等教育的拨款为主，广义的财政拨款还应包括国家对校办企业的减免税收政策；所谓 多渠道筹措高等教育经费为辅，是指在符合客观实际的基础上，在国家法律规定的范围 内，合理、合法地广开筹措办学资金的渠道，办好高等教育。现阶段，我国高等学校办 学经费来源的多元化格局已经形成且相对稳定( 见表2 1 ) 表2 - 1 高校多渠道筹集资金的方式和内容 筹资渠道 相关内容 国家财政对高校的拨款，是高校教育经费的主渠道，也是高等学校办学经 财政渠道 费的主要来源国家财政对高等学校的拨款即财政补助收入，具体包括教 育经费拨款、科研经费拨款和其他经费拨款。 就高等学校而言，其资金来源的税收渠道主要指国家对高等学校及学校的 税收渠道 校办产业和后勤服务实行税收优惠政策所得到的利益。高等学校来自税收 减免政策的利益在性质上属于财政性资金的性质。 4 在我国现阶段，高等教育属于非义务教育阶段，按照国家关于高等学校收 费管理的有关规定，学校依法向受教育者收取按照教育培养成本计算的 学费渠道 定比例的学费。学费是高等学校办学经费的必要来源集道之一，约占学校 全部教育事业经费的4 0 。o 到5 0 左右，学费收入全额纳入学校财务统一核 算，统筹用于办学支出。 国家鼓励和提倡厂矿企业、事业单位、社会团体和个人根据自愿和量力的 社会渠道 原则捐资助学，高等学校也应主动与国内外有关方面积极联系以取得捐赠 赞助收入。 建立教育基金是高等学校与社会各方面联系的重要方式也是学校筹集办 学资金的有效途径。社会各有关方面在高等学校建立的专用基金，不论是 基金渠道 指定用途的还是非指定用途的基金不论是留本基金还是非留本基金，均 形成高等学校的办学收入。 进行科学研究是高等学校的职能之，高等学校在承接国家基础研究或重 大应用性研究的纵向科学研究与公司、企业联合攻关开展应用性研究及公 科研渠道 司、企业开展科技服务的过程中，会取得相应的纵向和横向科研收入，这 些收入尽管具有专用资金的性质，但却在客观上起到了学校资金。蓄水池” 的作用，形成了学校办学资金的重要来源渠道。 运用金融、信贷手段，融通教育资金，支持高等教育事业发展是高等教育 事业发展到一定阶段的必然结果。随着高等教育与市场的联系日益密切以 信贷渠道 及高等教育大众化对高等学校办学条件的客观要求，高等学校在校办产 业、后勤服务设旌建设及教学、科研等方面还必须有效地运用金融、信贷 手段以取得高等学校的发展建设资金。 首先是对校办产业投资所取得的收益和通过后勤服务单位及学校直接经 营管理取得的收入。既包括高等学枝具有法人地位的梗办产业上缴的“附 属单位上缴收入”，也包括不具有法人地位的后勤服务单位取得的收入和 未通过学校校办产业直接实现的“经营收入”。高等学校从其投资创办的 全资校产公司、企业、投资控股或参股的合资企业的利润分配中取得相应 投资渠道 的收入以弥补教育经费的不足。其次是高等学校其他对外投资取得的收 益，主要包括学校利用部分沉淀资金、基金的本金购买债券，有效调度资 金安捧定期存款等所取得的利息收入等。高等学校对外投资收益的取得要 按照。安全、合法、低风险”的原则实施，应防止利用学校的沉淀资金及 专用基金进行高风险投资。 第二，合理编制学校预算，并对预算的执行过程进行控制和管理。学校预算是以货 币计量的教育经济活动全过程的总体规划和控制手段，是学校财务管理工作的中心内 容，是学校所有财务管理任务中最重要的任务之一。合理的预算，既要反映财务管理部 门根据历史的经验数据、结合计划年度教育事业的发展规模和速度以及相应的调整所做 出的科学的资金需求与可供给量预测，也要按照预算编制的基本原则优化配置可安排的 预算资金；既是事先进行财务预测和控制的手段，也是对全部经济活动进行事中、事后 控制和管理的重要工具。 第三，科学配置学校资源，努力节约支出，提高资金使用效益。学校的各种教育资 源最终都通过经济的形式反映在学校的财务管理工作中，而这种经济资源的稀缺性要求 高等学校在财务管理工作中必须科学配置各种经济资源，提高其使用效益。作为发展中 国家，在国民收入总体水平比较低的情况下发展高等教育，科学配置学校的各种经济资 源，努力节约支出，提高资金的使用效益自然成了高等学校财务管理工作的一项重要任 务。 第四，加强资产管理，防止国有资产流失。高等学校的资产是国有资产的重要组成 部分。一方面随着我国高等教育事业的发展，高等学校国有资产的份额逐年增大；另一 方面随着高等学校办学体制、办学模式与经济行为的多元化，高等学校内部资产的构成 5 也发生了相应的变化。这些都在客观上要求高等学校必须加强国有资产管理，维护国有 资产及其权益不受侵害，确保国有资产保值增值，防止国有资产的流失和损失。在日常 的财务管理工作中，学校的财务管理部门和国有资产管理部门应定期或不定期地开展清 产核资工作，制定完善的国有资产管理和使用制度，通过对学校占有的国有资产存量、 分布、构成、增减变动、经营和使用效益、保值和增值情况进行清理和考核，加强对国 有资产的管理，提高学校各种资产的利用率。同时，还要认真区分教学用资产、科研用 资产、校办产业资产、后勤服务性资产，并根据各项资产的使用特性采取不同的管理措 施，维护国有资产的产权，防止国有资产在不同的经济活动过程中的损失和流失。 第五，建立健全财务规章制度，规范校内经济秩序。健全、有效的财务管理规章制 度，是学校财务管理水平的重要标志。在市场经济条件下，高等学校经济活动纷繁，经 济环境复杂，高等学校必须严格依照国家有关法律法规和财务规章制度，结合学校的实 际情况，及时制定或修订学校内部的各种财务制度，规范校内经济秩序，在财务制度的 约束下实现其财务管理目标。制定财务制度是高等学校财务管理的保证，也是学校内部 各单位开展财务工作的业务活动的依据和准绳，因此，建立健全财务制度也就成了高等 学校财务管理的重要任务。 第六，如实反映学校财务状况。财务状况是某一时点高等学校经济实力、经济运行 情况及所面临财务风险的反映。随着高等学校筹资渠道多元化格局的形成及学校财务环 境的变化，对高等学校财务信息的需求者不再仅限于国家教育主管部门及高等学校的举 办者，学校各种基金的设立者、潜在的投资者、金融机构、国家财政税务部门、学校内 部的教职员工和学生等都迫切需要了解学校的财务状况。因此，及时、真实、完整地揭 示高等学校的财务状况不仅是学校财务管理的一项基本任务，也是作为独立法人的高等 学校应尽的经济责任。 第七，对学校经济活动的合法性、合理性进行监督。财务监督是高等学校贯彻国家 财经法规以及学校内部各项财务规章制度，维护财经纪律的保证。高等学校要建立严密 的内部监督制度，既要接受以国家有关部门的财务监督，又要实行严格的学校内部财务 监督机制，努力形成有效的经济约束机制，确保学校的各项经济活动正常、有序、规范 进行。 2 2 高等学校财务管理体系的理论基础 高校财务管理作为一项实践性很强的工作，必然以一定的经济学理论作为其理论基 础。陕西省属高校财务管理体制方式、手段的改革和创新，同样离不开经济学理论的指 导。本文拟以以下理论为基础： 第一，资源配置理论。经济学是研究一定制度下稀缺资源配置和利用的科学。由于 陕西省的经济状况所限，资金己成为陕西省属高校最稀缺的经济资源，尽管中央和省财 政对高校的投入已倾力而为，逐年递增，但从全省经济社会发展对人才的需求来看，教 育投入仍相对不足，资金短缺、经费紧张成为制约高校发展的关键问题。在此情况下， 6 如何才能将有限的资金安排好、运营好，需要运用经济学的资源配置理论，从学校的全 局和发展战略出发，正确处理好主要矛盾和次要矛盾、长远利益和当前利益、关键问题 和一般问题的关系，有计划、有目的、分阶段地合理安排资金预算，使资金使用结构达 到最优状态，才能保证学校各项工作的顺利进行。 第二，均衡价格理论。均衡价格理论是市场价格受供给与需求两种相反力量的作用， 当这两种力量相等或供给价格与需求价格相等时，此时的价格就是均衡价格。按照均衡 价格理论，教育的价格也是由供求在市场共同“确定的”。教育的供给价格是由教育的 卖方( 学校) 制定；教育的需求价格是教育的买方( 学生和家庭) 购买一定质量、数量 的教育服务所支付的价格：二者的价格弹性系数均小于l ，也就是缺乏弹性，当教育的 供给价格和教育的需求价格相等时，就实现了教育的均衡价格( 见图2 1 ) ： ps p 1 o q lq p 价格q ：数量d ；需求s ：供给 图2 - 1 教育的均衡价格图 第三，投入产出理论。按照经济学的基本原理，任何经济活动要想取得预期的成果， 首先必须有一定数量资金的先期投入，投入是产出的前提，只有投入才能实现产出。在 现代市场经济中，投入不论是靠财政拨款、负债还是自筹，都尽可能少的投入争取更多 的产出，实现资金使用效益的最大化。随着我国市场经济的发展，高校逐步引入市场机 制，在法律允许和经济政策涉及的范围内，既可以在国内多方面筹措资金，也可以在国 外得到资助。高校所需经费由财政拨款的部分，一经国家或国家授权的职能部门投入之 后，国家仅从宏观上对学校的发展规模进行引导，不再大包大揽。可见，财务管理的主 体已部分地转入学校，财务部门应对学校的整体资金负责。如果高校财务管理仍然沿用 计划经济体制下“大锅饭”的做法，不从选择筹资渠道上考虑达到成本最小，不从社会 效益上考虑达到效用最大，将会使本已短缺的资金雪上加霜，也不利于进行更大规模的 资金积累。 第四，可持续发展理论。可持续发展理论作为一种科学发展观，是在现代经济发展 中人与自然的矛盾日益激化的背景下形成的，强调人类社会要走经济、社会和环境协调 发展的道路。要提高我国高等教育的国际竞争力，高校必须持续快速向前发展，而这种 持续快速发展从根本上又受到资金供给的制约。如壮大师资队伍，引进高学历人才，需 要增加一定的人才建设资金；改善办学条件，增添教学设备仪器，也需要支出相应的购 7 置费用等。高校财务管理部门是专门负责资金运作的，为促进学校的可持续发展，必须 对资金进行科学的计划和安排，根据学校发展规划，视长期和短期、重点和一般、急需 和不急需等不同情况合理安排和运作资金。只有资金的可持续运作，才能为高校的可持 续发展奠定良好的经济基础；反之，如果资金运作不当，捉襟见肘，顾此失彼，高校可 持续发展将会受到阻碍。 2 3 国内高校财务管理体系的研究方向 高等学校财务管理是高等学校管理工作的重要组成部分，是高等学校资金筹集、调 拨、使用、结算、分配、监督、效益考核等工作的总称，其直接影响学校的教学、科研 和其它工作，受到政府及社会各界人士和学者的高度重视。当前，国内学者研究的重点 集中在：高校经费和投资多元化、高校财务内控机制、高校预算管理改革、国有资产监 管、高校财务绩效评价及财务风险和预警等问题。在高校经费和投资多元化方面，有学 者提出，随着教育体制改革的深入，初步形成以政府拨款、社会自筹和高校自筹为主。 资本市场筹资作用为辅的多元化投资新格局。在高校财务内控机制方面，有学者从财务 监管角度出发，分析了健全和完善的内部控制制度是我国高校财务管理活动的必然要 求，分析了在新情况下，高校会计内部控制中存在的问题和具体改进措施。在高校预算 管理改革方面，针对高校过去所存在的重预算编制、轻预算管理，重会计核算等现象， 结合实施国库集中支付和部门预算管理改革，学者们分析研究了执行中遇到的相关问题 及改进方案。在国有资产监管方面，有的学者提出特别要加强对高校无形资产和校办产 业等经营性资产管理，有的学者主要对合并高校的资产管理进行研究，还有学者提出在 财务管理上要着重解决高校资产清查和报废处置等问题。在高校财务绩效评价及财务风 险和预警方面，部分学者提出高校财务风险的特征之一就是存在一定的潜伏期和隐蔽 性，因为高校使用的是收付实现制，高校所形成的事实负债不能完全在总账中反映，而 这种没有进入账薄体系的隐性负债容易掩盖财务支付危机。 以上国内学者的研究成果使我们深刻认识到随着陕西省属高等教育办学环境的变 化，高校管理模式也在变化，财务管理不再局限于过去的记账、算账与报账模式，正由 核算型向以核算为基础的综合管理型转变，这些研究对推动省属高校财务制度改革和财 务管理创新具有重要的意义，但也存在目标不明确，分析的系统性不足，政策的针对往 和可操作性不强等问题，需要在今后的研究与探讨中进一步加以深化。 8 3 陕西省属高校财务管理体系的现状分析 3 1 财务管理体系的现状 目前，陕西省属公办高校5 l 所，在校人数4 0 万入左右。近几年，在高教改革的大环 境下，陕西省属高校财务管理体系取得了一定成绩与发展。一是积极推进预算管理体制 改革，预算的刚性约束得到一定的增强。省属各高校对预算编制及预算管理工作高度重 视，积极探索，扎实工作，大力推进部门预算改革，全面预算管理工作取得了一定成效。 各高校在预算编制方法、预算编制内容、预算编制程序、预算分配方法等方面，初步建 立了一套过程公开、权责明晰的管理规则。二是重视财务决算和分析，基础管理工作水 平得到提升。各高校按照省教育厅的统一布置和要求，认真组织落实本单位的会计决算 编报工作，按时完成了决算的各项工作，迸一步提高了会计决算报表质量。各高校重视 财务分析工作，全面、深入、细致地总结分析本单位的收支情况。三是加强资金风险管 理，保证资金运行安全。从2 0 0 1 年起，陕西省教育厅联合省财政厅、人民银行、审计厅 对各高校全面清理整顿银行账户，从源头上杜绝设置账外账、资金体外循环现象。各高 校在财务管理中加大了对酬金发放、收费管理、专项资金管理等方面的监管力度。进一 步规范酬金发放办法，以杜绝二次分配作为学校重点整改内容，制订了酬金发放办法和 严禁“小金库”及私存私放的规定，坚决禁止私存私放、账外资金、截留收入、“小金 库”等问题的发生。四是建立健全政府采购组织机构体系，强化政府采购法律和制度约 束机制。根据政府采购法有关规定，陕西省各高校明确了政府采购归口管理部门， 具体负责政府采购监督管理工作，管理机构与执行操作机构的工作职责日趋合理。各高 校政府采购组织机构体系的建立，理顺了政府采购工作机制，为政府采购工作的顺利开 展奠定了基础。 3 2 财务管理体系中存在的问题 随着高等教育体制改革的深入以及1 9 9 9 年扩大招生以来，省属高校招生人数的不断 扩大与办学经费不足之间的矛盾也日益突出。因此，高校财务管理体系中存在的某些弊 端，也日渐成为制约高校进一步发展的突出问题。财务管理体系中的问题主要表现在以 下几个方面： 9 3 2 1 预算编制、执行不规范 在传统的预算管理模式下，预算编制的质量和效率难以提高，预算执行和监督力度 难以加强，预算的整体管理水平得不到改善。目前，陕西省属高校普遍存在着财力紧张 和资金浪费并存的状况。 第一，预算编制、执行两张皮，执行中报告不断，造成一年预算，预算一年。由于 预算透明度不够，高校教学、科研等业务部门不知道财务有多少钱，也不知道自己能花 多少钱，由此造成执行中追加频繁。各高校财务处忙于搞平衡，资金一拨了事，无力跟 踪查效。而且常常出现业务部门说此事该办，而财务处却说没钱的情况，造成各部门之 间工作的不协调。 第二，预算编制方法不科学，一直沿用基数加增长的方法。这种方法以支出基数为 基础，本身就有基数合理与否的问题，多年下来，预算套预算，使本年度核定的支出指 标与实际情况差距较大，另一方面也固化了资金在各部门之间的分配格局，这就制约了 经济结构和事业发展布局的调整，加之，项目论证不充分，预算安排先天不足，影响了 预算的严肃性。 第三，在预算支出执行方面，由于预算的编制和批复未到项目，造成预算下达迟、 执行慢，大量专项资金集中在第四季度支付。在财务监督方面，由于预算编制粗，很多 资金没有落实到具体部门和项目，这就在客观上给财务监督造成了障碍，造成财务监督 缺位。 3 2 2 预算外资金管理不规范 预算外资金是政府财政资金的重要组成部分。高校预算外资金是指高等学校为履行 或代行使政府职能，依据国家法律和具有法律效力的规章，而收取、提取、募集和安排 使用，未纳入财政预算管理的各种财政性资金，包括学生学费、住宿费等收入。由于存 在制度设计，体制规范等方面不完善的原因，从而使陕西省属高校预算外资金管理脱离 正常渠道，违背了设立预算外资金的初衷，走上了一条与体制改革设计思路相背离的道 路。具体表现为： 第一，各高校对于预算外资金，未按国家有关预算外资金管理的规定，上交财政专 户( 见表3 - 1 ) 。致使属于国家所有的高校预算外资金游离于财政监管之外。很多省属高 校将学生学费及住宿费未及时上交省财政专户，而直接做事业收入，成为学校的自有资 1 0 金。个别高校甚至将预算外资金不入账，形成“账外账”这些行为致使高校预