（金融学专业论文）生态税收论与我国生态税制体系的构建.pdf

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_ - _ i i ii - _ _ l _ l _ _ _ a b 汀r a c t t h ee n v l r o n m e n li st h ef o u n d a t i o no fh u m a n i t ys u r v i v a la n dd e v e l o p m e n t , a n d a s s u r 锚l h ec o n t i n u o u sd e v e l o p m e n to fs o c i e t ya n de c o n o m i c s l o n g - t e r mc o s t - f r e e u s i n gn a t u r er e $ o l i l e h a se n g e n d e r e ds f v c r ee n v i r o n m e n tp o l l u d o na n dr e s o u r c e d a m a g e e n v i r o n m e n u dp r o b l e mh 罄b e c o m eg l o b a l l ym a i nm a h c 晤r e c e n t l y , t h e e c o n o m yo to u ic o l m w h 丛b e e nd c v d o l 姒lr a p i d l y 。a n dt h el i v i n gs t a n d a r d so fs nt h e p e o p l ei m p r o v ec o n s t a n t l y , b u te c o l o g ys t a t u sa n di h cp r o d u c t i o nw , c h n o l o g y a l ll a y b e h i n di no l i n a b e s i d e st h et e c h n i c a lf a c t o r , t h ep o l i c yf a c t o rs h o u l dn o t b e u n d e r e s t i m a t e dw h i c hi m p e l so u rc o u u t r yt od e v e l o pe n v i r o n m e n te c o n o m y a so f f co t t h em o s ti m p o r t e rp o l i c i e s , t h et a xp o l i c - yi , l z y si 铭f o 璐r o l ei 丑也0n a t i o 蚰1 m a c r o s c o p i cr e g u l a t i o n , t h er e a s o n a b l ed i s t n b u f i o no fs o c i a lr 髓舢l sa n d 双蓐l 缸 e q u i t y i m p l y , b a s e do nt h et h e o r yo fe x t e r n a l i t y , p u b l i cg o o d s , a n dn a t i o n a lc a p i t a l , t h c t h e s i sd i s c u s s e st h e o r y 彻b u i l d i n ge c o l o g i c a ll a x a t i o n , s e c o n d l y , b yc o m p a r i n g e c o l o g i c a ll a x a t l o nw i mm d a t o r ye n v i m u m e n tp 嘶c ，ra n do t h e ld c o d o m l c m c a s u r l 兰 f o re n v i m u m e n t , p a p e fc o n c l u d e st h ec h a r a c t e r i s t i c sa n da d v a n t a g e so ft h ee c o l o g i c a l t a x a t i o n , l h b a s e do nt h et h e o r yo fo l 坩m a im x a f i o u , t h i st h e s i sa n a l y s e st h er o l eo f e c o l o g i c a lt a x a t i o ni nt h eo p t i m i z a t i o no ft h e 臼匡| t ；o ns y s l c r e a tl a s t , t h et h e s i s d i s c u s s e sd e v e l o p e do o t m w i e s 舒k 暂舅蒯e x p e r i 翘o e 妞e c o t o g l c a lu l x a t i o n - ，a u l t y s e t m a i ne c o i o g i c a lt a x a t i o dp r o b l e m sv f 咐c o u n t r y , a n dt a b l e s - p o l i c yp r o p o s a l b u i l d i n ge a , k , g j c a lf a x a t i o n 町s l 【e 乩 n ：i st h e s i si sd i v i d e di n t o4d m p t e ma n dt h em a i nc o n t e n t sc a nb es t a t e d 瑟 f o l l o w i n g 1 飞。曲锋t 船1d i s c u s s e si n t c m m i o n a ll e s e a r 西# 雠t 雌鲍咄伊c 硒t a x a t i o n 衄d s h o w st h ep a p e r sm a i nc o n t e n t s t h ec h a p t 盯2d e m o n s t r a t e se l o 西c a lt a x a t i o nt h e o r yb a s e s , a n de d u c e st h a t e c o l o g i c a lt a x a t i o ni sb e t t e rf i n a l l c ep o f c yi np r o t e c a n ge n v i r o n m e n tc o m p a r i n g w i t ho t h e r v i t o m n c mm a s u r 龉 t h ec h a p t e r3d i s c u s s e so p t i m a le c o l o g i c a li s x s f i o n , a n de x p l a u st h a tn 盘 c o i n c i d e n tw i t hp i g u ul a x b yu s i n gs i m p l eg e n e r a lf _ q u i l i b f i u mm o d e l , t h ep a 归 s t u d i e ss o d a lw e l f a r ei n f l u e n c ef o r t h ee x e c u t i o no f o 蚓c a lt a x a t i o n , a n d i l l u m i n a t e s 蝴l o g i 傀it a x a t i o n 啪a m c s o m t ce n v i r o n m e n t a lq u a l i t ya n d 叩t i m l z 瞄 t a xs y s t e m 越w e l l t h ec h a p t e r4d i s c u s s e sd e v e l o p e dc o u n u e s s u o v e 鹳f u le x p c r l e a c 兄i ne c o l o g i c a l t a x a t i o n , a n a l y s e sm a i ne c o l o g i c a lt a x a t i o np r o b l e m so fo u ro o u n u y , a n dt a b l e s p o f i c yp r o p o s a lo nb u i l d i n ge c o l o g i c a lt a xs y s t e m t h e 皿岫p o i n t so ft h i st h e s i sa mt op r o v em ea d v a n t a g e so ft a x a t i o ub y c o m p a r i n g n l o 蒯t a x a t i o na n do t h e rc n v i m 衄l - lm c a s u 鸺d dt of 1 u m m e t c t h ee f f i c i e o c yo fe i o 画c a lt u x a t i o nw i t ht h et h e o r yo fo p t i m a lt a x a t i o n , a n dt o p r o p o s em yo p i n i o n so rt h ec o n s t m c 6 0 no ft h ee c o l o g i c a lt a x a t i o ni nc h i n a b a s e d 咖 t h e a n a l y s i s o f t h e 驯国d 如曙o f f o r e i g n o o t m t r i e s a n d c 哪f e n t t a x s y b l g o f c h i n a 2 l j f 东大学硕士学位论文 第 章导沦 1 1 选题的背景和意义 统筹人与自然的和谐发展，为我国建设可持续发展的经济制度提出了更高的 要求长期以来我国经济发展过多地依靠扩大投资靓横和增加物质投入的粗放 型经济增长方式，从而使经济发展与资源、环境的矛盾越来越尖锐耕地资源、 森林资源、草地资源、水资源及部分矿产资源、海洋鱼类资源，已经处于相当紧 张的供求状态与我国资源短缺的总体情况相矛盾的却是资源开采和利用中的 巨大浪费据中国环境状况公报) ：全国环境污染加剧的趋势得到基本控制， 但环境污染的闯题仍然严竣生态破坏的范围仍在扩大具体包括；大气环境。 全国城市空气污染依然严重三分之二的城市空气质量没有达蓟国家二级标准； 水环境，地表水有机污染普遍，主要湖泊富氧化问题突出，地下水受到点状或面 状污染，水位下降# 声环境8 4 6 的城市都存在轻废以上污染；环境因素是影 响居民健康和死亡的4 个重大因素之- t 我国在资涿和用上仍处于高投入、彳氐 产出的状态。资源出现了空心化现象，这是不符合可持续发展要求的因此，资 源开采利用的浪费及环境污染的问题日益成为制约我国社会经济发展的因素，也 是造成危及人民群众身体健康、影响箍方径舍稳定的重要园素 税收是国家宏观调控的项重要手段，税收制度是国家经济管理正式制度的 重要组成部分引进生态税。建立生态税收制度可以说是环境政策创新的一个方 向，也是实现可持续发展的置于代课题生态税收既可以作为经济手段对厂商和淆 费者的能源浪费、环境污染行为进行约束。而且能够增加我国相应的公共财政收 入 不仅可以带来环境改善的社会经济收益，而且在一定条件下也有益于我国整 体税收制度的改善 1 2 国内外相美研究回顾 关于税收与环境的探索与研究由来己久，主要依托的是外部性和公共产品理 论马歇尔( m a r s h a l l ) 在其著作经济学原理中最早提出外部住的概念，当 时其称之为外部经济( e x t e r n a le c o n o m i e s ) 。其后庇古( p i g o u ) 在研究外部 性的过程中，发现生产活动的外部性造成了边际私人挣产品与边际社会净产品的 3 i | j 东大学硕士学位论文 差异，进而提出庇古税的概念：对厂商的负外部性行为施加相当于其造成的边际 损害成本的税收，从而使外部性内部化，实现资源的有效配置庇古税即成为生 态税收的理论源泉按照庇吉税思想，需要确定外部性形成的边际成本或收益的 信息，并要用货币单位对其进行精确衡量来确定税负水平，这对庇古税的实践应 用造成巨大困难对此，巴罗斯( b u r r o w s ) 于1 9 7 9 年指出，在不完全的或者极 差的信息条件下，政府可以采用通过一步一步改进税基和税率的逐步控制法在 这种意义上，对太高的或太低的庇古税收可以不断进行调整，直到找到最优的税 率这种程序最主要的缺陷是不确定性和与试错调整相关的成本鲍歇尔和奥茨 在分析了实践中庇古税在设计和计算上的难度后，也提出了“标准和收费法”， 即政府可以选择特定政策将这种制度转到污染限制上，它并不要求社会最优，相 关的限锅或标准也可以由政府来确定。它代表了在实践中我们所能得到的最能 体现庇吉精神的方法”2 到了二十世纪九十年代，随着西方国家生态税制改革 的实践，生态税收理论得到进一步发展b o v e n b e r g 和h o o i j ( 1 9 9 4 ) 通过研究在 存在的其他扭曲税下的污染产品税。得出最优生态税率应该在疵吉税率以下 g i l b e r te i e t c a l f ( 2 0 0 3 ) 在这些理论的基础上研究了次优状态中保证环境质量 的最优税收价格与最适环境水平之间的关系，并且运用合理的变量值对其结论进 行了经验检验 我国税收理论界近年来也开始对生态税收进行相关的探讨研究集中在针对 我国实旌生态税以解决我国恶化的环境闯题做了不同程度分析，主要是从环境保 护和税铡改革的角度对我国现行税铡进行评价，分折其存在闯题，提出相应的政 策建议，比较有代表性的是王金南( 1 9 9 4 ) 和计金标( 2 0 0 0 ) 的研究成果目前 国内在讨论生态税问题上主要存在着三种观点：一是从庇古的污染税理论出发并 有所拓展。认为生态税应将计税范围扩大到对污染和资源课征，通过税种的增设 和新税种的设计以实现经济、生态与社会的协调发展；= 是主要解决环境问题苜 先要考虑其背后的制度和政策，通过经济上市场化。政治上的高效化，进行根本 治理；三是主张实施收入筹集型生态税收，其主要目标是可以为我国的生态保护 及污染治理、技术创新提供资金支持 在税收实践中，国内研究指出，生态税收应该包括一般生态税、直接污染税 和污染产品税其中，一般生态税是基于收入的生态税。其目的是筹集环境保护 h 叫w j w e q 峨m 一岫一h j 瞄h 聃如一位h 蛔州目 4 山东大学硕士学位论文 资金，它根据。受益者付费原则。对所有环境保护的受益者进行征税，即凡缴纳 增值税、洧费税和营业税这。三税”的单位和个人。都是一般生态税的纳税人 直接污染税则以。污染者付费”为征收原则，计税依据是污染物排放置由于目 前主要捧放污染物都实行了搏污收费制度，因此考虑将排污费中的二氧化硫和氩 氧化物的收费改为征税以。使用者付费”为原则的污染产品税征收对象是煤 炭、燃油等潜在污染产品。可细化为燃料生态税、特种产品污染税等 与西方国家相比。我国在生态税收方面的理论研究和实践都处于起步阶段， 而这也正说明结合我国的实际情况进行相关的研究仍有较大空间，并具有十分重 要的意义 ，。3 本文的思路和框架 本文第二章阐述了开征生态税的经济理论依据，对庇古税理论进行分析与评 价，并结合其他环境手段进行比较，得出税收是我国当前可以采取的较好环境保 护手段第三章在税制优化理论的基础上分柝最优生态税，得出最挽生态税与庇 古税的一致性特征。并且根据简单一般均衡模型探讨了生态税的引入对福利的影 响，进而指出生态税收在改酱环境的同时优化税制的可能性第四章对国内外生 态税割改革进 亍了考察。劳主要对我国的生态税制体系建立进行分折和展望 论文的重点研究内容如下； 1 、从生态税收的起源人手，分析生态税收的理论基础：作为公共产品的环 境在被使用对，由于剩益的驱使产生的负办部性及市场失灵，是征收生态税的理 论依据 2 、比较生态税收和其它环境保护政策，说明征税般会导致生产成本上升 和污染产晶的价格上涨。从供给量和需求量两个方面抑制污染性的生产活动 3 、运用一般均衡数学模型，分析最倪税收思想下生态税收与庇古税的一致 性特征，并考察仅存在产品税和劳动收入所得税的情况下。保持政府收入不变的 生态税制改革对福利的影响 4 、详细地分析了我国现行税铡的生态性税收，提出了适合我国国情的基于 循环经济发展的限制与激励并重的生态税制体系构建策略及其税收改革措施 第2 章开征生态税的理论依据 2 1 生态税收内涵的界定 5 山东大学硕士学位论文 生态税收，可理解为上世纪8 0 年代末开始广泛使用的。绿色税收”( g r e e n t a x a t i o n ) 对于相关概念及内涵国内外学者从不同角度进行了界定国际税收 词典 ( 第二版) 3 中解释为是指对投资于防治污染和环境保护的纳税人给予的投 资减免，或对污染企业或者污染物所征收的税o e c d ( 经济合作与发展组织) 、 国际能源署和欧洲经济共同体对此一致定义是4 ：生态税收就是政府强制征收的 没有回报的与环境相关的税收。相关税基包括：能源产品、机动车、废物、实测 或估算的排放物、自然资源等；其中无偿性是指政府对纳税人提供的益处通常并 不和他们支付的税收成比例对其进一步分析，可以区分为狭义、中义和广义的 概念狭义的概念认为生态税就是污染捧放税，即纠正捧污行为的庇古税；中义 的概念包括了捧污税和污染产品税；广义的概念认为生态税收是指与环境资源 ( 包括自然资源和环境容量瓷源) 开发，利用及污染有关的所有税收，强调包括控 制资源有效利用的相关税种 本文中的生态税收沿用广义的概念，既包括有意识的为实现环境目的而征收 的税收，又包括为其他非环境目的但起到资源利用和环保作用的税收，也就是指 所有具有环境保护和资源有效利用意义的税种税日体系，结合其相关内容可分为 以下几类t ( 1 ) 根据捧放量或环境污染量确定税率而征收的污染捧放税( 或称捧污税) 由 于对捧污的监测成本和管理成本高昂，污染捧放税一般只适用于某些固定地点 ( 2 ) 对其使用会危害环境的生产投入品或消费品征收的间接税，也就是环境相 关的产品税主要针对那些在生产过程或消费及处理过程中产生污染的产品，既 可以按产品中的有害物质含量课征，也可以按产品单位课征i 既适用于原材料， 也适用于最终消费品 ( 3 ) 环境保护与资源利用相关的税式支出( 税收减免) 和税收差别措施如对 节约能源和减少污染的生产方法和设备实行加速折旧的条款和低税率，为鼓励循 环利用资源而对废旧物品回收免税及对有铅汽油与无铅汽油实行不同税率等环 保相关的税收规定 ( 4 ) 出于财政目的而征收的其他环境相关的税种 2 2 生态税收的理论基础 田际税收词 m i ，北京；中国财政经济出版桂1 9 9 2 n m a 醴b n m h c a z 环境经跻敢策与实政旦环境税收与公共财政1 北京中胃环境科学出版牡。2 0 0 6 , 6 山东大掌硕士宁位论文 2 2 。，外部性理论与庇古覆 外部性理论是生态税收理论的重要支柱外部性理论是由马歇尔( j l m m - s h a l l ) 提出，庇古( 尢cp i g o u ) 等人发展起来的它是指在没有市场交换 的情况下。一个生产单位的生产行为( 或消费者的消襄行为) 影响了其他生产单 位( 或消费者) 的生产过程( 或生活标准) 福利经济学认为外部性的实质是经 济活动中发生的一种价值无偿转移的现象，它可根据是利益外溢还是成本外溢分 为两大类z 正外部性和负外部性当存在正外部性时，如图2 - l 。边际社会收益 m s b 大于边际私人收益m p b ，差额是外部收益m e b 厂商的生产由坤b 和边际成 本比决定，这时实际产量q 。小于由脚和比决定的社会最优产量q 当存在负 外部性时，如图2 - 2 ，边际社会成本m s c 大于边际私人成本盱c ，差额是外部成 本- 旺但是一个个人利益最大化的厂商进行生产时，其产量由边际收益m 和 m p c 决定，这时实际产量q ，大于由惦和m s c 决定的最优产量q 价 格 o 图2 - 1 正外部性 圈2 2 负外部性 因为外部性本身会产生扭曲性行为。所以存在外部性的经济导致市场失灵， 无法实现有效的资源配置我们假设完全竟争的经济系统生产出两种商品和 d ，每种商品的生产使用两种投入品暖和工) 用岛删( 叫) 表示劳动( 资本) 对商品f ( 其中l 表示篇y ) 豹社会边际产出，f 咧表示劳动( _ 资本) 私 人边际产出，点刎和五冉僻表示外部性的边际影响在存在外部性的经济中， 最优的生产效率可以表示为 器- 器即两种生产要素的社会边际产品之比相同 亦为 墨崆墨蟹星型! 墨型 p m 砖4 - e m p ：p m 砖4 - e m 砹 由上婀以看出，在存在外部性时仅仅私人利益最大化行为等- 舞无 法实现有效的资源配置 环境污染与资源利用具有很强的负外部性，完全竞争厂商按利润最大化原则 确定的产量与按社会福利最大化原则确定的产量严重偏离这种偏离导致了资源 过度利用、污染物过度捧放、有污染的产品过度生产等庇古指出这种负外部性 可以通过税收加以校正，即税收可以使经济返回到最优状态( 如图2 - 2 中产量为 q 的状态) ，进而提出庇古税的概念其原理可以用以下局部均衡分析表示， 假定由政府来对。负外部性产品”消费专门征税，并把税额定为； t - 膨贮幼- , u p c t q ) 那么，市场均衡时就会对应一均衡产量蜴，使得t 膨日( 幺) 一i ，- 腻p d 0 瓯) 显然等式在o o - - - 时成立，也就是说庇吉税收l ，把经济带回到最优状态，而f ，恰 等于污染带来的损失 以上分析可以得出t 政府可以通过对污染企业征税，将企业对环境造成的这 种4 负外部性”内部化提高其生产成本。降低企业的边际利润。引导企业减少 污染性生产的产量，达到控制污染的目的 2 22 公共产品理论与环境公共晶 按照萨缪尔森的定义，所谓公共产品，是指某一消费者对某种物品的消费不 会降低其他消费者对该物品消费水平的物品纯粹的公共产品具有与私人产品完 全不同的三个特征；第一效用的不可分割性即公共产品是向整个社会共同提 供的，具有共同受益或联合消费的特点，其效用为整个社会的成员所共享，而不 能将其分割为若干部分，分别归属于某些个人、家庭或企业或者，按照谁受益 谁付款的原则，限定为之付款的个人、家庭或企业享用第= ，消费的非竞争性 即个人、家庭或企业对公共产品的享用并不能影响其他个人、家庭或企业同时 8 山东大学硕士学也论文 i i 一 享用，也不会减少其他个人、家庭或企业享用的数量或质量第三。受益的非捧 他性即没有办法将拒绝为之付款的个人，家庭或企业终除在公共产品的受益范 围之外公共产品的性质决定了个人能够通过。搭便车。的方式对其消费 环境质量和资潭利用具有典型的公共产品特征它为人类的生存和发展提供 了物质基础。人人都可从环境中受益而不能捧除他人从中受益人们使用环境资 源的。措便车”行为通常会隐瞒自己的偏好，试图不付任何代价就从中受益，这 样就便得市场对环境公共品的供给无法达到社会需要的水平不仅如此，人们在 _ 定的环境中生产生活的同时，所捧放的废弃物不可避免污染着环境导致环境 这个公共品数量的减少和质量的下降这种私人产品生产消费与环境公共品生产 消费之间的矛盾，会导致有限环境资源的无节制使用或破坏而由于环境破坏的 不可逆性和储量的有限性。环境公共晶需求的增加不仅不能促进其供给的增加， 反而正在使环境资源变得日益稀缺 此外环境公共产品的提供不仅涉及当代人的利益还涉及以后数代人的利 益，但后代人又不能参与当代人的决策按照公共选舞理论，凡是利益相关者都 应当参与公共决策，当代人也应该有权力替未来几代人作出决策这筑要求当代 人在决策公共产品提供时也需要考虑此后毁代入的利益 由政府开征生态税，通过加大污染环境公共品的消费成本，一方面限制其对 环境公共品的破坏性消费，实现代内和代际公平；另一方面，生态税收资金可以 作为污染环境公共品的经济补偿，用于治理环境污染，恢复环境质量从而保护 生态环境 2 乏3 自然资本论与环境资源价格 自然资本理论认为t 自然资源和环境是天然生成的。故缺乏明确的产权主体， 任何人都可以无偿使用这就导致了资源邋用和环境怒化事实上天然生成的 环境和资源，和其它生产要素一样，也是种资本，是以它独特的方式向社会提 供服务这种。服务”的提供，也应得到相应的资本权益现代社会对环境介质 质量高强度、商聚集的使用使环境质量发生了。物质侄”稀缺，而现f 入对生 活环境高质量的需求又在物质性稀缺的基础上进一步叠加了“经济性”稀缺过 去人们一直将环境的消耗排除在社会经济指标成本之外未能在经济学上建立环 串增刚。全球公共晶t 定义、分类及其供给经济评论川2 0 0 6 ( 1 ) 9 山东大学硕士学位论文 境质量资本理论、资本定价方法与流通体系而按照科斯定理( c o a s et h e o r e m ) ， 在交易费用为零和对产权充分界定并加以实施的条件下，外部性因素不会引起资 源的不当配置因为在此场合，当事人外部性的生产者和消费者叫备受一 种市场动力的驱使就互惠互利的交易进行谈判，也就是说，使外部因素内部化 因此，当前应确定环境资源的公有产权，把环境资源资本纳入到社会经济内部成 本的核算中，由政府作为自然生成的资源和环境的产权主体的代理人。制定一个 人为的价格，以征收生态税的形式，从经济利益上建立起生态环境保护和资源利 用机铝 2 3 生态税收与其它环保手段的比较 政府保护生态环境的政策手段大体可划分为三类s 基于命令与控制的直接管 制手段，基于市场的经济手段以及基于意识转变和道义力量的规劝手段规劝 手段是通过影响人们的观幺、思想而起作用的温和手段它有效，但需要较长的 作用时同，而且其作用效果不易预澍和衡量因此下面仅将税收与直接管制、税 收与其它经济手段进行比较分析 乞3 i 税收与直接管制比较 所谓直接管制手段是政府通过法律法规，制定环境质量标准、颁布禁令或 实行许可铜度等。直接规定活动者产生负外部佳的允许数量及其方式，限制或禁 止污染即我们常说的行政强制手段这种手段无论在发达国家还是发展中嗣家 都是传统的、占主导地位的环境管理手段它是建立在环境质量标准基础之上 是政府以菲市场途径对环境资源和用的直接干预直接管翻的优点是它的权威 性、指令的严格性使污染者别无选择。要么服从，要么面临仲裁和行政惩罚， 但其缺点是缺乏弹性和效率 环境经济手段即通过改变相关价袼，从而导致经济主体的行为发生变化，促 使其对可选择的经济活动进行成本效益分析税收属于经济手段的范畴征收生 态税通过影响污染者行为的成本与收益，引导其做出有利于环境的选择，从而 激励建立污染者治污的长效机髑因为面对按照污染程度设计的生态税，污染者 基于追求利润最大化的动机，必然主动研究与开发治污新方法、新技术，以尽可 能减少污染而直接管制手段下，污染者达到了规定的排污标准，就获得了生产 许可，筑不须再努力治污可见，直接管制能禁止重度污染户生产却对一般污 山东大学硬士学位论文 染者无能为力而且。由于信息不对称，政府得到的污染信息不够充分。据此制 定的捧污标准未必科学易于造成规制失败和资源配置低效 同时，从税务行政效率角度考虑，对局一行业的所有纳税人统一征收生态税， 比在行政管制下的讨价还价方式更具有公平和普遍的意义，可以避免某些行政人 员利用职权的寻租行为有利于限制腐败行为的发生还要看到，征收生态税， 在治污的同时，积累了财政资金，为政府迸一步保护生态环境提供了财力 z3 2 税收与其它经济手段比较 经济激励机制通过影响逃避控制污染的成本使得污染者能够自行选择污染 量它背后的思想就是通过提高逃避控制污染的成本，使得生产者能够白行找到 使控制污染花销最小的策略通过这种办法，生产者筑有了私人激励去提供社会 最优的污染水平政府保护生态环境的经济手段，有主要依靠国家调节的庇古手 段( 如税费、补贴、预付金返还) 和主要依靠市场解决的科斯手段( 如自愿协商、 捧污权交易) 两类 ( i ) 庇古手段和科斯手段的比较分析 庇古手段是指在加世纪2 0 年代。庇古提出的用征收污染税( 费) 的方式来 纠正环境污染的负外部性的各种手段的总称科斯手段则是指以。科斯定理” 为基础，主要通过。看不见的手”即市场机制本身来解决环境资源问题的各种手 段的总称按照科斯定理，无论权利的初始配置如何( 前提是权利能够实现配置) ， 只要能够自由地进行交易。污染权的交易就能够达到资源的最优配置，前提条件 是交易费用为零；而当交易成本为正时，只要能够进行市场交易，资源配置也会 得到改善在科斯定理的基础上。d a l e s ( 1 9 6 8 ) 提出捧污权交易制度并于1 9 7 7 年 在美国开始实践它是由环保部门发放一定量的特定污染物的捧放许可。而这些 捧放许可指标可以在市场上进行交易( 可以是在不同企业之间、也可以是在企业 内部的不同污染源之间进行交易) 庇古手段和科斯手段本质上都是通过确定当事人的贵任和权利使外部成本 内部化，都允许经济人通过成本效益的比较，选择一种自己认为最优的方案但 = 者也有明显不同庇古手段是政府为环境资源定价的一种方式。其暗含的产权 前提是环境资源界定为公有产权，即所有权、使用权、收益权等都归全体公民l 政府与污染受害方构成委托代理关系，政府代表受害方从污染方收取补偿一 1 1 山东大学硕士擘位论文 庇古税而科斯手段对环境资源产权的界定不限于公有或私有在产权明确界 定的情况下。无需政府干预，可以通过自惩协商的方法改善资源配置效率：至于 是否限制外部损害制造者，是政府强制解决还是当事人相互协商，要看哪一种损 害更小，哪一种方法成本更少，视具体情况相机选择 箨污权交易制度是基于对环境资源菲公有的产权界定方式，其优点一是在于 减少了环境污染治理中由于信息不对称造成的管理成本，当事人随时根据市场行 情商定交易内容，因此在节约信息管理成本方面更有优势二是在于市场调节的 炙活性和实现特定环境质量的确定性当经济快速扩张并发生通货膨胀对，庇古 手段并不能保证政策效果的连续性以污染税为例，由于税率是统一的而调整 税率往往需要一个过程，这会导致实际税率的下降，定额税率尤其如此采用捧 污权交易制度对可 ； 羁懦。看不冤的手。有效她避免这目题，它能更好地保证 既定环境质量目标的实现 但问题在于t 一，环境资源产权的界定和保护是困难的，技术约束使空气和 水这样的环境资潭无法获得有效豹财产权性质；明确挂、捧他性，可转让性和可 实施性；二，关于捧污权的谈判和交易只局限于当代人的利益，无法体现代际的 公平与效率l 三，当环境负外部性相关主体较多时，捧污权交易制度面临着巨大 约谈判成零。相应市场秩序的管理都有许多不易解决的翘题。这些阀题都使科斯 手段应用的可行性大打折扣尤其对于像我国这样目前处于转轨时期市场机制不 甚完瞢的国家要具备科斯手段所需要的必要条件尚待时日 所以，鹿吉手段是在捧污权分霹和浚判的交易费用高昂的情况下。更节约交 易费用的一种制度选择 ( 2 ) 在庇古手段中，税收手段优于预付金返还和财政补贴 瑗纣金返还，是指购买使用对生态环境有潜在破螺作用的产屡先交纳预付 金如果产品使用后交还到规定场所，则向使用者退还预付金，以此刺激消费者 不将准备脱离使用的污染产品流散到环境介质中去，从而实现污染控制的目标 铡如饮料售价包含预付金，滂费者如果交还饮搴事瓶可以鼐到退还的预付金预付 金返还制度为环保行为提供了经济激励，增加了破坏环境的成本，并且监管费用 相对较少但其在应用过程中会受到各种条件的限制，只能在有限范围内作为环 境保护的辅助手段 1 2 山东大学硕士学位论文 财政补贴，是指政府对企业防治污染所发生的费用，针对企业捧污量的减少 程度给予补贴朴贴方式有两种：一种是直接给予货币补贴，另一种是以税收支 出的方式给予间接补贴对污染者降低污染物捧放提供补贴，可以使企业在不减 少产品供给的前提下，加强对治污技术和设备的投入，达到减少甚至消除污染的 目的 对于单个企业而言，补贴与课税具有相同的效率特征假设补贴支付额的关 系式是v - - - v ( s o - s ) ，v 是单位削减污染捧放的补贴额，s o 表示排放改善的基准点， ( s l s ) 表示捧放改善的程度厂商的利润函数表示为： 曩- ) 谚一c ( y 1 ) + l j 【，。j ( ) ( a ) 其中弗表示单个企业的产量，表示产品价格，c 表示总生产成本。 而课税下厂商的利润函数表示为s 一咒p c 饥) - t s ( y ) ( b ) ， 对t a ) ( b ) 式比较可以看出补贴体制等价于捧污税( y i ) ( v 相当于每单 位污染税率) 加上一次性的常量补贴v s o ，对于单个企业而言，选择补贴政策还 是税收政策不会影响企业的最优化决策的产量 但是与课税相比，补翼占政策存在以下缺陷，一是补贴政策存在刺激行业增加 捧污的可能这是因为补贴制度降低了该行业的平均成本，使得在没有补贴情 况下不能赢利的企业可以获得利润，引起该行业企业的增加，进而导致总排放量 的增加。且只要补贴的数量大于治理污染的边际费用。企业就会增加捧污， ；1 1 求 获得更多的补贴二是加重了政府财政的负担因为补贴政策意味着政府支出的 增加或收入的减少，而征税却在激励企业控制污染的同时，为政府实施环境保护 提供了新的财力并且反映环保目标的合理补贴水平难以精确确定相比之下。 征税一般会导致生产成本上升和污染产品的价格上涨，从供给量和需求量两个方 面抑制污染性的生产活动 综上所述，就生态环境而言，环境恶化主要是由于市场失灵公共产品和 外部性造成的这就需要政府干预。为尽量减少政府失效，应对政府的各种干预 手段进行比较分析，找出最有效的手段就生态保护来看，与行政手段相比，经 济手段通过经济利益诱导污染者傲出有利于环境的行为抉择，具有弹性大效率高 的特点，因此越来越多的国家倾向于采用经济手段保护生态环境。在经济手段中， 山东大学硬士学位论文 就庇古手段( 如税费，补贴、预付金返还) 和科斯手段( 如自愿协商、捧污许可 证交易) 比较，科斯手段虽有诸多优点，但其对市场经济的要求过高，在我国的 运用受到现实条件的制约而在庇古手段中，税收因其自身的优势与特点，虽非 尽普尽美。但确确实实是政府可以选择的一种较好手段 第3 章生态税收的引入与税制优化 3 1 税制优化理论与最优税收思想 按照经济学的一般观点，税收裂度优化可以理解为税收制度的设置必须满足 一定税收原则的要求一套能够实现这些原则目标的税制，将能为政府提供足够 财政收入的同时又能较好解决经济激励的问题6 税收制度随着。当时人。的利 益和选撂不断的演进变迁。其实质就是税收制度的优化过程j 箩 以，税收制度的 优化，可以说就是通过对税收制度的改革调整。建立起更加符合当前环境条件及 人们利益选择的税收制度税制优化的进程体现在税收原则的演进和变化上，税 收原则的充实和更新，就是对税锄不断优化的理论要求。也是现实中税钢是否优 化，是否符合当时人利益的衡量标准西方国家的税收理论普遍以效率和公平为 原则，税制优化问题都是围绕着效率与公平展开按照其内容与理论观点，西方 的税制优化理论可以分为正统学派、供给学派和公共选择学派，其中正统学派以 最优税收思想为基础 最优税收思想的根源来自子英国古典经济学家穆勒首次提出的均等牺牲理 论( m i l l 1 8 1 7 ) ，福利经济学的代表人物a s 庇古( p i g u , 1 9 2 8 ) 将均等魉 牲论发展为最小牺牲说理想的最优课税理论是假定政府在建立税收制度和制定 税收政策时，掌握着纳税人的完全信息并具有无限的征管能力，但由于其所具各 的特征和条件在现实中是无法满足的，于是有的学者进行了更源入的研究最早 由加拿大经济学家李普斯a 却s e y ) 和美国经济学家兰卡斯特n 蛐砷首先提出 的“次优原则” 硼惦l p r i n c i p l e ) 被应用到税制设置中阿特金森( a 衄n s o ) 、 斯蒂洛利茨国i 西i 乜) 、戴藏德( d i m a 3 、米尔利斯q 血d c ) 等人认为。应在维持 一定的政府税收收入的前提下，使政府课税带来的效率损失最小化，从而在这一 思想的基础上建立了所谓的正统派的税制优化理论( o p t i m a t a x 咖蜘 最优税收理论一般运用现代经蘅学分析方法( 主要是一般均衡分析) 。以最 鲍夏光，西方税蒯优化理论缘述，经济学动杏，1 9 9 8 ( 5 ) 1 4 山东大学硕士学位论文 大化社会福利为研究目标，分析在信息不对称( 即政府对纳税人和征税对象不完 全了解) 情况下如何实现税制的效率原则和公平原则的兼顾其论证了扭曲性 税收工具是普遍存在的，税制不过是尽量使损失降至最小并且通过一系列研究 论证，效率和公平在税收申是此消彼长，对社会福利的提高都有很大影响，因此 税制优化的关键在于寻求公平和效率的均衡点 3 2 引入生态税收的税制结构效应 按照最优税收思想，政府不可能无代价的获得财政收入，这种代价集中体现 为税收干扰资源配置引起的效率损失，即所谓“超额负担”所以在税制改革的 目的在于保持给定财政收入的前提下使征税的扭曲效应最小生态税收放在整个 税制结构的体系下，同样需要考虑这一税种对整个经济效率和福利的影响，税种 的设立应该尽量减少超额负担。以有利于整个社会福利的增加 3 2 1 既定政府收入不变的生态税收改革：简单一般均衡分析 下面运用简单的一般均衡模型，分析最优税收思想下生态税收与庇古税的一 致性特征，并考察仅存在产品税和劳动收入所得税的情况下，保持政府收入不变 的生态税改革对福利的影响 我们假设市场上只有两种产品，j 0 、j ，c 分别表示其产量，其中j ，口为具有 负外部性的产品( d i r t yg o o d s ) 产量，旋表示无污染产品( c e a ng o o d s ) 产量，可 以称作干净品生产者只有一种投入要素劳动l