第三章税收法律制度.doc

精选资料第三章税收法律制度第一节税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念 1.税收的概念税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。税收的定义可以从以下三点来理解：（1）税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。（2）税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。（3）税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。2.税收的作用:税收具有组织收入、调节经济、维护国家政权和维护国家利益等方面的作用：（1）税收是国家组织财政收入的主要形式税收组织财政收入的作用主要表现在两个方面：一是由于税收具有强制性、无偿性和固定性，因而能保证其收入的稳定；二是税收的源泉十分广泛，能从多方面筹集财政收入。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段国家通过税种的设置，以及在税目、税率、加成征收或减免税等方面的规定，可以调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展。（3）税收具有维护国家政权的作用国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证在国际交往中，任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。（二）税收的特征税收具有强制性、无偿性和固定性三个特征。1.强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。2.无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。3.固定性。固定性，固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例。包括时间上的连续性和征收比例的固定性。（三）税收的分类 我国的税种分类方式主要有：1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。（1）流转税类以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额（2）所得税类（收益税）以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用（3）财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税、船舶吨税等等）。特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理（4）资源税类对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、城镇土地使用税等）。特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实行从量定额；属中央和地方共享税（5）行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对象（城市维护建设税、印花税等）。特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性2.按征收管理的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类由税务机关负责征收管理（绝大部分）。工商税收是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各种税的总称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税等。（2）关税类由海关负责征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。关税是对进出境的货物、物品征收的税收总称，主要是指进出口关税。关税是中央财政收入的重要来源，也是国家调节进出口贸易的主要手段。3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理，如关税和消费税。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理，如房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等。（3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、印花税、资源税等。4.按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税。（掌握）（1）从价税是以征税对象价格为计税依据，其应纳税额随商品价格的变化而变化，能充分体现合理负担的税收政策，因而大部分税种均采用这一计税方法课税对象的价格比例税率=应纳税额从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、房产税等税种。（2）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与征税对象数量相关而与价格无关。以课税对象的重量、件数、容积、面积单位税额得出应纳税额。如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。（3）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方法是从量税额+从价税额。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。税收的分类分类标准类型代表税种征税对象流转税类增值税、消费税、营业税和关税所得税类企业所得税、个人所得税财产税类房产税、车船税、船舶吨税资源税类资源税、城镇土地使用税行为税类城市维护建设税、印花税征收管理的分工体系工商税类增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税、土地增值税、印花税关税类进出口关税收征收权限和收入支配权限中央税关税、消费税地方税房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税中央地方共享税增值税、印花税、资源税等计税标准从价税增值税、营业税、房产税从量税资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等复合税消费税中的卷烟、白酒（不用区分粮食白酒和薯类白酒）等二、税法及构成要素（一）税收与税法的关系1.税法的概念税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（1）税法的立法主体=全国人民代表大会及其常务委员会+地方立法机关+获得授权的行政机关。（2）税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系，而不直接调整税收分配关系。2.税收与税法的关系税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国营业税暂行条例、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法都属于税收实体法。（2）税收程序法税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收管理法、发票管理法、税务机关法、税务机关组织法、税务争议处理法等。例如中华人民共和国税收征收管理法。2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）由全国人民代表大会及其常务委员会制定。如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法等。（2）税收行政法规由国务院制定的税收法律规范的总称。如营业税暂行条例、个人所得税法实施条例等。（3）税收行政规章包括国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的税收部门规章和地方政府制定的地方税收规章。该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触。如发票管理办法、税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则、房产税实施细则等。（4）税收规范性文件县级以上（含本级）各级税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，涉及税务行政管理相对人权利、义务，在本辖区内对征纳双方具有普遍约束力并能够反复适用的文件。制定税收规范性文件，应当符合宪法、法律、法规、规章及上级税收规范性文件的规定，并遵循国家税务总局颁发的税收规范性文件制定管理办法规定的制定规则和制定程序。（三）税法的构成要素税法的构成要素征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。1.征税人（“征税”主体）代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。2.纳税义务人（纳税人，“纳税”主体），依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。3.征税对象（课税对象）纳税的客体，也就是对什么征税。每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。4.税目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不是所有的税种都规定税目。5.税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率17%等；营业税基本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。（2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。（3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。全额累进税率我国不采用超额累进税率个人所得税超率累进税率土地增值税超倍累进税率6.计税依据计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳税额的根据。除了一些特殊性质的税种外，绝大多数的税种都采取从价计征。（1）从价计征。以计税金额为计税依据。如企业所得税是以应纳税所得额的多少作为计税依据，消费税中的大部分应税消费品以销售额作为计税依据。计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据。如屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据；消费税中的黄酒、啤酒以吨数为计税依据；汽油、柴油以升数为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（定额税率）（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。如我国现行的消费税中的卷烟、白酒等。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。8.纳税期限纳税人向国家缴纳税款的法定期限。9.减免税（1）目的：鼓励和照顾（2）减税是对应纳税款少征收一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（3）两种情况：一是税法直接规定的长期减免税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。另外，减免税主要包括：（1）税基式减免起征点:税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。免征额:征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。（2）税率式减免:通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。（3）税额式减免:通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。10.法律责任（1）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责任；（2）违反税法行为包括作为和不作为；（3）法律责任包括行政责任和刑事责任；（4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。第二节主要税种一、增值税（一）增值税的概念与分类1.概念 增值税，是对从事销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。征税对象：增值额现行增值税的基本规范：修订后的增值税暂行条例于2008年11月10日公布；修订后的增值税暂行条例实施细则于2008年12月15日公布。2.分类:根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（1）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产价款。（2）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。（3）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。（二）增值税一般纳税人增值税的一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。（三）增值税税率1.基本税率17% 2.低税率13%增值税纳税人销售或进口粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等货物，按13%的税率计算。（四）增值税应纳税额 :应纳税额=当期销项税额当期进项税额1.销项税额: 销项税额=销售额税率2.销售额: 包括向购买方收取的全部价款和价外费用不包括 （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）代垫运输费用（3）同时符合条件代为收取的政策性基金或行政事业型收费（4）收取的销项税额不含税销售额=含税销售额（1+13%或17%税率）3.进项税额: 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税。一般情况下不需要另外计算，就是购买方支付的进行税额。（五）增值税小规模纳税人年应征增值税的销售额在税法规定的标准以下的纳税人是小规模纳税人。1.认定标准（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的；（2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的；2.应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，按不含销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额：应纳税额=销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）【注意】（1）小规模纳税人不得抵扣进项税额；（2）小规模纳税人取得的销售额要为不含税销售额。一般纳税人或小规模纳税人的视同销售行为，应按同类货物或应税劳务的销售价格计算销售额据以计税，如果没有同类货物或应税劳务的销售价格，应按组成计税价格计算。（六）增值税征收管理1.纳税义务发生时间（1）采取直接收款方式销售货物（不论货物是否发出）均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（2）托收承付和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天；（3）赊销和分期收款方式销售货物书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的货物发出的当天；（4）预收货款方式销售货物货物发出的当天；（5）委托其他纳税人代销货物收到代销单位的代销清单的当天；（6）销售应税劳务提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（7）纳税人发生视同销售货物行为为货物移送的当天。2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度1个月或1个季度期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、10日、15日期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月税款。（2）纳税人进口货物自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。（3）纳税人出口货物按月向税务机关申报办理该项出口货物退税。3.纳税地点（1）固定业户向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（3）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。（4）进口货物向报关地海关申报纳税。二、消费税（一）消费税的概念与计税方法1.消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种流转税。2008年11月5日通过修订后的消费税暂行条例，于2009年1月1日起施行。修订的消费税暂行条例实施细则于2008年12月15日公布。举例：A委托D帮他加工化妆品，A是委托方，D是提供加工一方，A应该交消费税。A应交税给国家，但消费税实行代收代缴。A要把加工费给D，同时D把A应交的消费税一并交给D。D是提供加工修理修配劳务，D要就他找A收的加工费来交增值税。2.消费税的计税方法消费税计税方法主要有：从价定率、从量定额、复合计税三种方式。（二）消费税纳税人凡在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，都是消费税纳税人。自产自用应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人，以及批发应税消费品按规定应当征收消费税的单位和个人也属于消费税的纳税义务人。（三）消费税税目与税率1.消费税税目烟（包括卷烟、雪茄烟、烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭和焰火、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商客车等子目）、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。2.消费税税率税率形式：比例税率和定额税率两种形式（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合税率：卷烟、白酒（四）消费税应纳税额1.销售额的确认销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税税款。价外费用，并入销售额计算征税。含增值税销售额应当进行价税分离：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）2.销售量的确认销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。（1）销售应税消费品应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口的应税消费品海关核定的进口征税数量。3.应纳税额计算公式从价定率：应纳税额=销售额税率从量定额：应纳税额=销售数量单位税额复合计征：应纳税额=销售数量单位税额+销售额（或组成计税价格）税率4.应纳税额的计算（1）生产销售应税消费品应纳税额的计算。（2）委托加工应税消费品应纳税额的计算。除委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其他委托加工应税消费品，均由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。从价定率：组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-比例税率）复合计税：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）委托加工应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率（3）自产自用应税消费品应纳税额的计算。用于换取生产资料、消费资料、投资人入股和抵偿债务，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税；除外的，应当按照同类应税消费品的加权平均销售价格计算纳税；无同类应税消费品销售价格的，应当按组成计税价格计算纳税。从价定率组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）复合计税组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）自产自用应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率（4）进口应税消费品应纳税额的计算。从价定率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率）复合计税组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）进口应税消费品应纳税额=组成计税价格适用税率（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间分别规定为：采用赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期的当天；采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天；采用托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；采用其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫或者取得索取销售款的凭据的当天。（2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间为移送使用的当天；（3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生的时间为纳税人提货的当天；（4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生的时间为报关进口的当天。2.纳税期限（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1个月。（2）纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）l个月自期满之日起15日内申报纳税；1日、3日、5日、l0日、l5日自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。（4）进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3.纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款。但不能自行直接抵减应纳税款。三、营业税营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物劳务税。营业税是流转税。（一）营业税纳税人1.在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。2.企业承租或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税义务人。3.建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税义务人。（二）营业税的税目、税率1.营业税税目交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。2.营业税税率（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业的税率为3%；（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%；（3）娱乐业的税率为5%20%的幅度比例税率。（三）营业税应纳税额营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为：应纳税额=营业额税率1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括向对方收取的手续费、基金、补贴、违约金、滞纳金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。2.按营业额减去准予扣除运输业中的国际联运业务，建筑业中的转包、分包业务，金融保险业中的转贷外汇业务和金融商品转让业务，服务业中的广告代理业务、组织境外或境内旅游业务等等，适用这种计算方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额（营业额准予扣除金额）适用税率3.价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定营业额：（1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式：营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）（四）营业税征收管理1.纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。具体规定如下：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（4）纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。2.营业税纳税期限（1）营业税纳税期限分别为5日、l0日、l5日、1个月或者l个季度。（2）纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。3.营业税纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让土地使用权，应当向其土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。（3）纳税人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。（4）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。四、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织取得的生产经营所得和其他所得所征收的一种税。（二）企业所得税纳税人和征税对象1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。对非居民企业取得的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2.征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等投资性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（三）企业所得税税率1.采用比例税率。2.企业所得税税率：25%；3.非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%；4.对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收；5.对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收。【提示】居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（四）企业所得税应纳税所得额计算应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一以前年度亏损1.收入总额（1）货币形式收入：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。（2）非货币形式收入：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。2.不征税收入（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入（4）企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，不视同销售收入，相关资产的历史成本延续计算。3.扣除项目（1）准予扣除的项目包括：成本；费用；税金；注意：税金中无增值税；损失。（2）不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金，以及被没收财物的损失，不得扣除。但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；公益、救济性捐赠以外的捐赠支出。纳税人的非公益、救济性捐赠不得扣除。超过国家规定标准的公益、救济性捐赠，不得扣除；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。（3）企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。（4）企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。（5）企业发生的长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。（7）企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。（8）企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。（9）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。（10）企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。注意，亏损，不是企业财务报表中的亏损数，而是按税法规定调整后的金额。（五）企业所得税征收管理1.纳税地点（1）企业按登记注册地缴纳企业所得税。（2）非居民企业纳税地点在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境内但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。（3）对非居民企业应当由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。2.纳税义务发生时间企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。（1）分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时间。（2）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。（3）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。3.纳税申报（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。（2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（3）企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（4）纳税人缴纳企业所得税税款，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。（5）对非居民企业在中国境内与其所设机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。（6）除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（7）企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表，企业不提供或提供虚假、不完整资料的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。（8）税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定你跟加收利息。五、个人所得税（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。现行个人所得税法是2007年12月29日第五次修订，2008年3月1日起执行。（二）个人所得税纳税义务人个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。1.居民纳税人和非居民纳税人（1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。（2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务（1）居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得。（2）个体工商户的生产、经营所得。（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。（4）劳务报酬所得。（5）稿酬所得。（6）特许权使用费所得。（7）利息、股息、红利所得。（8）财产租赁所得。（9）财产转让所得（财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）。目前，国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用5%45%的九级超额累进税率；（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。（四）个人所得税应纳税所得额1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（每月收入额2000元）适用税率速算扣除数2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率一速算扣除数=（全年收入总额成本、费用以及损失）适用税率速算扣除数3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数=（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入800（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额（120%）5.财产转让所得、特许权使用费、财产租赁所得财产转让所得，以转让财产的收入额检出财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.稿酬所得（1）每次收入不足4 000元的，应纳税额=（每次收入额800元）20%（130%）；（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（120%）20%（130%）；7.利息、股息、红利所得应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（或5%）。（五）个人所得税征收管理1.纳税申报（1）以代扣代缴为主、自行申报为辅的征收方式。（2）符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：年所得l2万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的等。2.纳税期限扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都应当在次月7日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。（1）工资、薪金所得按月计征；（2）个体工商户生产经营所得，按年计算、分月预缴；（3）企事业单位承包经营、承租经营所得，按年计算，年度终了后30日内缴入国库；（4）从中国境外取得所得的纳税义务人，应当在年度终了后30日内，将应纳税款缴入国库，并报送纳税申报表；（5）对储蓄存款利息所得，以结付利息的储蓄机构为扣缴义务人，向储户结付利息时代扣代缴税款；（6）外籍个人和港澳台居民个人从中国境内取得储蓄存款的利息所得，其居民国（地区）与我国（内地）签订的税收协定（包括内地与香港特别行政区和澳门特别行政区分别签订的税收安排）规定的税率低于我国法律法规规定的税率的，可以享受协定待遇，但须提交享受税收协定待遇申请表；协定税率高于我国法律法规规定的税率的，按我国法律法规规定的税率执行。第三节税收征管一、税务登记1.税务登记是税收管理工作的首要环节和基础工作，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记；扣缴义务人应当在发生扣缴义务时，到税务机关申报登记，领取扣缴税款凭证。2.税务登记包括：设立登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记，税务登记证管理、扣缴税款登记等。（一）设立登记（开业登记）1.企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（纳税人），自领取营业执照起30日内，持有关证件，向税务机关申报办理税务登记。税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。2.除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。（二）变更登记应当办理变更税务登记的情形：发生改变名称、改变法定代表人、改变登记类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资金（资本）或投资总额、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。1.先工商后税务（30日）纳税人税务登记内容发生变化的，应自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关提供下列有关证件、资料，申报办理变更税务登记：（1）工商登记变更表记工商营业执照；（2）纳税人变更登记内容的有关证明文件；（3）税务机关发放的原税务登记证件；（4）其他有关资料。2.无需工商登记或与工商登记无关（30日）（三）停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的纳税人（个体工商户）需要停业的，应当在停业前向税务机关提出停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。定期定额征收方式适用于由北京市地方税务局负责征收管理的经营规模较小的服务业、娱乐业、文化体育业，以及其他主管税务机关依法认定为应当实行定期定额征收的个体工商户。2.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。3.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写停、复业报告书。4.纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。5.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。（四）注销登记注销税务登记是指纳税人税务登记内容发生了根本性变化，需终止履行纳税义务时向税务机关申报办理的一种税务登记手续。1.注销登记的法定原因：（1）解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务；15日（2）被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记；15日（3）因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关。30日2.区分：生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，只是办理变更手续。3.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。（五）外出经营报验登记1.从事生产、经营的纳税人到外县（市）进行生产经营的，应当向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）。2.主管税务机关对纳税人的申请进行审核后，按照一地（县、市）一证的原则，核发外出经营活动税收管理证明。外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。3.外出经营活动结束，纳税人应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。4.在外管证有效期满10日内，纳税人应回到主管税务机关办理注销手续。（六）纳税人税种登记税务机关应当依据纳税人税种登记表所填写的项目，自受理之日起3日内进行税种登记。（七）扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。二、发票开具与管理（一）发票的概念1.概念：发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的