第六章 联行往来的核算.docx

第五章 现代化支付系统的会计处理一、学习目的与要求本章属于全书的重点章，通过本章的学习，可以了解我国支付结算及清算的整体框架，为各类结算业务的学习奠定基础。通过本章的学习，要求掌握我国现代化支付系统的构成，小额批量和大额实时系统的结算途径，现代化支付系统业务核算分录，商业银行行内汇划业务核算的基本做法、会计分录，商业银行与人民银行往来的核算分录，银行间同业存款的核算分录，银行间同业拆借的核算分录，同城票据交换业务的核算分录。了解全国支票影像交换系统。二、本章重点1、现代化支付系统概述2、现代化支付系统业务核算3、商业银行行内汇划业务的核算4、商业银行与人民银行往来的核算5、银行间同业存款的核算6、银行间同业拆借的核算7、同城票据交换业务的核算三、本章难点1、现代化支付系统概述2、现代化支付系统业务核算3、商业银行行内汇划业务的核算4、同城票据交换业务的核算四、大额支付系统和小额支付系统介绍我国银行间结算与清算系统包括人民银行现代化支付系统、人民银行票据交换系统、商业银行系统内资金汇划系统构成的多元化资金清算体系，其中中国人民银行的现代化支付系统是金融机构往来业务的核心系统。这些系统为客户搭建了更为便捷的支付结算渠道。中国现代化支付系统是中国人民银行按照我国支付清算需要，利用现代计算机技术和通信网络开发建设的，能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易的资金清算的应用系统。它是各银行和货币市场的公共支付清算平台，是人民银行发挥金融服务职能的核心支持系统。包括大额支付系统和小额支付系统。1、大额实时支付系统是中国现代化支付系统的骨干系统之一。处理同城和异地的金额在规定起点以上的大额贷记支付业务和紧急的小额贷记支付业务。大额支付指令逐笔实时发送、全额清算资金。大额实时支付系统主要处理跨行同城、异地每笔金额在规定起点以上的贷记支付业务、紧急的金额在规定起点以下的贷记支付业务及城市商业银行汇票资金移存和兑付业务。大额实时支付系统实时逐笔发送支付指令，全额方式清算资金。旨在为各银行和广大企事业单位以及金融市场提供快速、安全、可靠的支付清算服务。大额支付系统参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。大额支付系统处理的支付业务，其信息从发起行发起，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心、接收清算行，至接收行止。大额支付系统处理下列支付业务：规定金额起点以上的跨行贷记支付业务；规定金额起点以下的紧急跨行贷记支付业务；商业银行行内需要通过大额支付系统处理的贷记支付业务；特许参与者发起的即时转账业务；城市商业银行银行汇票资金的移存和兑付资金的汇划业务；中国人民银行会计营业部门、国库部门发起的贷记支付业务及内容转账业务；中国人民银行规定的其他支付清算业务。2、小额批量支付系统小额批量支付系统（以下简称“小额支付系统”）是处理同城和异地纸凭证截留的商业银行跨行之间的定期借记支付业务，人民银行会计和国库部门办理的借记支付业务，以及每笔金额在规定起点以下的小额贷记支付业务的系统。批量发送支付指令，轧差净额清算资金，支撑各种支付工具的应用。小额批量支付系统实行批量发送支付指令，轧差净额清算资金，旨在为社会提供低成本、大业务量的支付清算服务，为社会公众办理网上支付，电话支付等电子支付业务提供了全天候的支付清算业务，满足社会各种经济活动的需求。“小额”是指规定起点以下的金额，小额支付系统上线后，小额支付系统普通贷记业务金额上限为2万元（含）。除普通贷记业务外的如贷记退汇业务、借记业务等没有金额上限。“批量”是指小额支付系统对业务进行组包并批量发送，实时贷记业务包、实时借记业务包每包限一笔业务；其他业务包每包业务不超过2000笔。小额支付系统参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。直接参与者，是指直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设清算账户的银行业金融机构以及中国人民银行地（市）以上中心支行（库）。间接参与者，是指未在中国人民银行开设清算账户而委托直接参与者办理资金清算的银行业金融机构以及中国人民银行县（市）支行（库）。特许参与者，是指经中国人民银行批准通过小额支付系统办理特定支付业务的机构。小额支付系统处理同城、异地的借记支付业务以及金额在规定起点以下的贷记支付业务。小额支付系统处理的同城贷记支付业务，其信息从付款行发起，经付款清算行、城市处理中心、收款清算行，至收款行止。小额支付系统处理的异地贷记支付业务，其信息从付款行发起，经付款清算行、付款行城市处理中心、国家处理中心、收款行城市处理中心、收款清算行，至收款行止。小额支付系统处理的同城借记支付业务，其信息从收款行发起，经收款清算行、城市处理中心、付款清算行、付款行后，付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。小额支付系统处理的异地借记支付业务，其信息从收款行发起，经收款清算行、收款行城市处理中心、国家处理中心、付款行城市处理中心、付款清算行、付款行后，付款行按规定时限发出回执信息原路径返回至收款行止。国家处理中心对清算账户中不足清算的支付业务，按以下队列排队等待清算： 错账冲正；特急大额支付（救灾、战备款项）；日间透支利息和支付业务收费；同城票据交换轧差净额清算；紧急大额支付；普通大额支付和即时转账支付。3、大额支付业务的处理国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理：发起清算行、接收清算行均为商业银行的，会计分录为：借：存款行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行户贷：存款行户发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行会计营业部门或国库部门的，会计分录为：借：存款行户贷：大额支付往来人民银行行户借：大额支付往来人民银行行(库)户贷：汇总平衡科目人民银行行(库)户发起清算行为人民银行会计营业部门或国库部门，接收清算行为商业银行的，会计分录为：借：汇总平衡科目人民银行行(库)户贷：大额支付往来人民银行行(库)户借：大额支付往来人民银行行户贷：存款行户五、联行往来业务的核算（一）联行及联行往来概述：联行：同一银行系统内，直接发生业务往来的银行（二）基本要素： 联行行号、发报行与收报行、联行专用章、 联行密押、联行往来对账（三）全国联行往来的核算规则：集中监督、分散逐笔对账（四）基本做法与会计科目1、基本做法：直接往来，分账核算；集中监督，分散对账；划分年度，查清结平。2、会计科目的设置和使用方法：联行往账发报行使用联行来账收报行使用已核对联行来账 未核销报单款项发报行编制一式三联联行报单（贷方、借方）（五）联行往账日常账务处理1、发报行（业务发生行）的会计处理编发报单（据结算凭证）：报单方向与记账方向同编联行往账报告表一式二份结束联行往账工作：科目日结单、总账对代收业务的处理，填发贷方报单：借：吸收存款*活期户 贷：联行往账*行户对代付业务的处理，填发借方报单：借：联行来账*行户 贷：吸收存款*活期户2、收报行会计的处理（1）正确报单（联行行号、密押、行名、印章都对的报单）的处理：收到贷方时：借：联行来账*行户 贷：吸收存款等*户收到借方报单时：借：吸收存款*活期户 贷：联行来账*行户科目日结单、总账联行来账分户账：已核对与未核对（2）错误报单的处理：原则上以行号为准（与联行的结算）行名、行号正确，报单内容、附件是他行的：先按本行报单转账，再将原报单划转正确的联行银行。为代收（贷方）报单：（不与客户发生结算）借：联行来账*行户 贷：联行往账*行户为代付（借方）报单：借：联行往账*行户（正确的行户） 贷：联行来账*行户例1：广州建设银行分行营业部收到上海分行营业部的报单一份，金额为20000元，行名、行号是本行的，但所附汇款凭证是长沙分行营业部的。借：联行来账上海分行行户 20 000 贷：联行往账长沙分行行户 20 000行号是他行的，行名及附件是本行的：留下附件，据此办理与客户的结算，不与发报行结算，以报单所列的收报行填发反方报单冲转。即向原报单的收报行同时发送两张报单，一张借方报单、一张贷方报单）为代收（贷方）报单：本行需填发借方报单）本行的处理：借：联行往账*行户（本行所填借方报单上收报行户） 贷：吸收存款等*户报单上收报行的处理：借：联行来账 * 发报行（据贷方报单结算） 贷：联行来账*发报行（据借方报单结算）为代付（借方）报单：本行需填发贷方报单）本行的处理：借：吸收存款等*户 贷：联行往账*行户（本行所填贷方报单上收报行户）报单上收报行的处理：借：联行来账 * 发报行（据借方报单结算） 贷：联行来账*发报行（据贷方报单结算）例2：北京东单支行收到山东济南长信支行的借方报单一份，为划回本行签发的银行汇票，金额34000元，经审核发现报单行名、附件是本行的，而行号是山西大同分行营业部的。北京东单支行：借：汇出汇款*户 34 000 贷：联行往账山西大同分行营业部户 34 000山西大同分行营业部：借：联行来账 济南长信支行户 贷：联行来账济南长信支行户仅行名写错：收报行可更正行名办理转账。仅缺附件：收报行代为补制附件后办理转账。不能转账的：报单上行名、行号正确、但存在以下差错的不能办理会计处理：l 收（付）款人账号、户名、不清楚l 报单上的金额与附件的金额不符l 漏掉密押或密押不符l 报单漏盖联行专用章（六）联行汇差资金的清算1、联行汇差资金是指各行由于办理异地结算等业务为同一系统其他行处代收、代付款项所产生的联行往来差额。它反映各行联行间的资金存、欠关系。如联行往来各科目贷方发生额合计大于借方发生额合计，反映本行占用他行资金，即为应付汇差；如联行往来各科目贷方发生额合计小于借方发生额合计，反映本行资金被他行占用，即为应收汇差。各行的联行汇差必须做到轧计准确，反映真实，清算及时。2、联行汇差资金的清算与划拨汇差资金的清算与划拨方法各行不尽相同，大体上有两种：一种方法是定期通过人民银行账户实拨汇差； 另一种方法是日常核算时，将联行汇差转入“汇差资金划拨”科目，定期和“信贷资金调拨”科目轧计在一起计算应调入、调出资金数额进行抵拨。 通过人民银行划拨联行汇差资金 联行汇差资金通过人民银行划拨，是指联行汇差资金同信贷资金分开管理，分别调拨的办法。总(分)行为了保证应收汇差行的资金使用，根据各行的情况，调给一定限额的汇差备付，周转使用，并以应付汇差行核定调拨起点，起点以下的应付汇差，各行留用。全国联行汇差由总行统一管理，在分行间调拨；省辖联行汇差由分行统一管理，在上下级行及支行间调拨。各行处在计算联行汇差时，按规定时间，根据全国联行和省辖联行各科目总账借、贷方余额，轧差计算并上报总行和分行，由总行和分行下达通知调拨。对应付汇差应通过人民银行汇往管辖行或指定的应收汇差行；对应收汇差则应由管辖行通过人民银行下拨或由其他应付汇差行调入。 （1）调出汇差资金 应付汇差行收到调出汇差电报通知，将应付汇差数如数通过人民银行汇往指定的应收汇差行或总(分)行。 调出行调出应付汇差，其会计分录如下： 借：联行往账 贷：存放中央银行款项 调出行开户的人民银行通过本身联行将款项汇出， 借：银行准备金存款 贷：联行往账 （2）调入汇差资金 应按规定的应收汇差行开户的人民银行收到汇款，办理转账，并通知应收汇差行。其会计分录如下： 借：联行来账 贷：银行准备金存款 应收汇差行收到人民银行收账通知和系统内联行借方报单，办理调入资金的转账手续。其会计分录如下： 借：存放中央银行款项。 贷：联行来账清算汇差资金纳入信贷资金调拨 汇差资金纳入信贷资金调拨，是指将实际形成的联行汇差资金抵作上级行下拨或上缴上级行的资金。各行的联行汇差应按规定的时间和额度及时通过人民银行办理清算，清算要逐级进行。 （1）会计科目 全国联行汇差。本科目用于核算全国联行汇差款项。借方登记应付汇差，贷方登记应收汇差。本科目属资产、负债共同类，余额轧差反映。 汇差资金划拨。本科目用于轧计汇差资金。各级行处轧计汇差资金时，用本科目核算。借方登记应收汇差，贷方登记应付汇差。本科目属于资产、负债共同类，余额轧差反映。（2）汇差轧计的核算 各全国联行机构，每日营业终了，根据全国联行往来科目的借、贷方发生额，填制汇差资金划拨凭证，轧计出汇差。如为应付汇差，其会计分录如下： 借：全国联行汇差总行户 贷：汇差资金划拨全国联行汇差资金户 如为应收汇差，会计分录相反。 管辖分行收到辖内各经办行的上报，汇总轧计全辖联行汇差，填制汇差资金划拨凭证，向总行上报。如为应付汇差，其会计分录如下： 借：汇差资金划拨行全国联行汇差资金户(所属各行应付汇差数) 贷：汇差资金划拨总行户(各行应收、应付汇差轧差数) 汇差资金划拨行全国联行汇差资金户(所属各行应收汇差数) 如为应收汇差，会计分录相反。 总行收到各管辖分行的电报，分别补制汇差资金划拨凭证。 如分行划来的为应付汇差，其会计分录如下： 借：汇差资金划拨分行户 贷：全国联行汇差分行户 如分行划来的为应收汇差，会计分录相反。 （3）联行汇差资金的清算 全国联行汇差由省分行统一向总行清算。汇差资金的清算一律通过人民银行办理。 应付汇差的资金清算。汇差的清算是根据上级行的规定办理的，凡达到规定的时间和额度要及时办理清算。如应付汇差行清算(上缴)汇差，其会计分录如下： 借：信贷资金调拨 贷：存放中央银行款项 当省(地、市)分行收到人民银行送来的资金清算回单时，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：信贷资金调拨行户 如省分行向总行清算汇差，分行、总行的账务处理方法分别同支行、分行的账务处理方法。 应收汇差的资金清算。应收汇差行需要清算资金时，向上级管辖行请调，经同意后管辖行向所辖行办理汇差资金清算，其会计分录如下： 借：信贷资金调拨行户 贷：存放中央银行款项 所属支行收到人民银行送来的上级行清算(下拨)汇差资金的回单后，其会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：信贷资金调拨（七）联行业务的核对电子计算中心编制对账表的处理：联行往账报告表登记簿一式二份，留存和寄交收报行对账收报行对账的处理：行号、日期、号码、种类、金额等1、全部核对相符：核对代收（贷方）报单借：已核对联行来账贷：联行来账2、部分核对相符：借：已核对联行来账贷：联行来账贷：未核销报单款项核对代付（借方）报单（分录与上相反）例3：某行据未核销报单登记表，发现未核销贷方报单两笔，金额分别是1 050元、2 630元，其余的贷方、借方报单均核对相符。核对表上显示已核对联行来账贷方报单金额为65 441.68，借方报单金额为18 000。借：已核对联行来账 65 441.68贷：联行来账借方户 61 768.68贷：未核销报单款项 贷方报单户 3 680借：联行来账贷方户 18 000 贷：已核对联行来账 18 0003、未核销报单查明后，应分情况处理：对于可以按错误报单办理转账的、或发报行补发报单的，应按正常报单处理转账，再冲销“未核销报单款项”。假设上例中未核销报单2630可以转帐。借：联行来账借方户 2630 贷：吸收存款等*户 2630借：未核销报单款项贷方报单户 2630 贷：联行来账借方户 2630如果未核销报单是电子计算中心发出的信息错误，在收到冲正信息后，应填制红字同方向传票办理冲账。 （八）划转结清上年往账、来账的处理：逐级上划，电子计算中心汇总结平。1、流程：各经办行管辖分行总行2、会计科目：上年联行往账：核算上年全国联行往账的未查清的未达账项使用的科目。年木办理余额上划时通过本年度的联行往账科目对转。上年联行来账：核算上年全国联行来账的未查清的未达账项使用的科目。年木办理余额上划时通过本年度的联行来账科目对转。3、各流程的处理（1） 经办行的处理：上年往账未达账项是贷方余额时（借方余额相反）借：上年联行往账贷：联行往账上年来账未达账项是借方余额时（贷方余额相反）借：联行往账贷：上年联行来账（2） 管辖行的处理：受到经办行的贷方报单借：联行来账贷：上年联行往账受到经办行的借方报单借：上年联行来账贷：联行来账汇总上划总行借：上年联行往账贷：联行往账（发出贷方报单）借：联行往账（发出借方报单）贷：上年联行来账总行的处理收到管辖分行的贷方报单时借：联行来账贷：上年联行往账收到管辖分行的借方报单时借：上年联行来账贷: 联行来账反方结转借：上年联行往账贷：上年联行来账 六、行内资金电子汇划业务的核算（1）基本业务概述：行内汇划系统是商业银行利用自身计算机网络，处理系统内部不同机构间同城或异地转帐结算业务，实现行内不同核算单位间资金结算与清算的业务系统。行内汇划系统支持发起行（发报行）发出的借报（代付）业务本行（发报行）代替收报行向客户付款的结算业务，填写联行借方凭证。如银行汇票、支票、本票、信用卡等的解付和贷报（代收）业务本行（发报行）代收报行向客户收款，填写联行贷方凭证。如汇兑、委托收款、托收承付等。*借报、贷报业务是以发报行在业务中填写的相对他行的资金结算关系而言。*基本做法：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督（2）会计科目设置系统内上存款项资产类，分行在总行存入的结算备付金，各级分行使用该科目。系统内款项存放负债类，总行接收各级分行存入的结算备付金，总行使用该科目。辖内上存款项资产类，各级支行行在分行存入的结算备付金，各级支行使用该科目。辖内款项存放负债类，分行接收各级支行存入的结算备付金，分行使用该科目。或者只是使用：辖内往来双重性质科目。（3）联行电子汇划款项及资金清算的核算存入备付金分行通过人民银行存入备付金存款，会计分录为：借：其他应收款待处理汇划款项贷：存放中央银行款项备付金分行收到总行清算中心的记账信息后，由系统自动做会计处理：借：系统内上存款项上存总行备付金 贷：其他应收款待处理汇划款项总行清算中心的会计处理：借：存放中央银行款项贷：系统内款项存放*分行备付金存款户支行向分行上存备付金的会计处理流程同上，科目要换成：辖内款项存放或辖内上存款项。汇划款项业务的核算流程及会计处理发报行的处理：对贷报业务（代收报行收款的业务）的处理： 借：吸收存款*活期户 （库存现金） 贷：辖内上存款项上存分行备付金户（要求分行付款） （辖内往来）对借报业务（代收报行付业务）的处理： 借：辖内上存款项上存分行备付金户（要求分行收款） （辖内往来） 贷：吸收存款*活期户 （库存现金）发报清算行的处理：对贷报业务（代收业务）的处理： 借：辖内款项存放*支行备付金存款户（发报行户）替发报行付款 贷：系统内上存款项上存总行备付金户（要求总行付款）对借报业务（代付业务）的处理：借：系统内上存款项上存总行备付金户（要求总行付收款） 贷： 辖内款项存放*支行备付金存款户（发报行户）替发报行收款总行清算中心的核算：对贷报业务（代收业务）的处理：借：系统内款项存放发报清算行备付金存款户（替该行付款）贷：系统内款项存放收报清算行备付金存款户（替该行收款）对借报业务（代付业务）的处理：借：系统内款项存放收报清算行备付金存款户（替该行付款）贷：系统内款项存放发报清算行备付金存款户（替该行收款）收报清算行的处理：集中式实时业务及批量业务和分散式实时业务及批量业务。*集中式处理：收报清算行既做本行的业务处理，同时也作代收报行的做业务处理。分散式处理：收报清算行和收报行各自处理各自的业务。实时业务：收到业务信息，立即处理。批量业务：收到业务信息，先挂账，第二天才处理。集中式实时业务的处理：对贷报业务的处理： 借：系统内上存款项上存总行备付金户 贷：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行收款）对借报业务的处理借：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行付款）贷：系统内上存款项上存总行备付金户代收报行做处理：对贷报业务的处理： 借：辖内上存款项上存分行备付金户 贷：吸收存款 （库存现金、其他应付款等）对借报业务的处理： 借：吸收存款等 贷：辖内上存款项上存分行备付金户集中式批量业务的处理：对贷报业务当日的处理：（当日不与收报行结算）借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：其他应付款待处理汇划款项次日：借：其他应付款待处理汇划款项 贷：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行收款）做收报行的核算借：辖内上存款项上存分行备付金户 贷：吸收存款 （库存现金、其他应付款等）对借报业务当日的处理：借：其他应收款待处理汇划款项 贷：系统内上存款项上存总行备付金户次日：借：辖内款项存放发报行上存备付金户（替收报行付款）贷：其他应收款待处理汇划款项做收报行的处理借：吸收存款等 贷：辖内上存款项上存分行备付金户*分散式业务的处理流程除了收报清算行不需代收报行做处理外，会计分录相同。例：（1）上海工商银行虹口支行的开户单位利民公司提交浙江工商银行嘉兴支行签发银行汇票一张，金额100 000元，要求全额承兑，经审核无误，办理兑付。（2）上海工商银行徐汇支行的开户单位太平洋公司提交电汇凭证一份，要求向北京工商银行海兴支行的开户单位佳能公司汇出货款40 000元，经审核无误办理转账。做上述行内电子汇划业务中各行的处理。（实时分散式处理）七、商业银行系统内拆借资金1、 一般借入。清算行如不能通过人民银行汇款补足在总行清算中心的备付金存款，经有权人批准，向管辖行申请借入资金。省区分行接到二级分行(清算行)资金借款申请书后，经有权人批准，向总行清算中心办理资金借出手续。其会计分录为：借：系统内借出一般借出借入行户贷：系统内上存款项上存总行备付金户总行清算中心收到省区分行借出资金信息后，当日自动进行账务处理。其会计分录为：借：系统内款项存放省区分行存放备付金户贷：系统内款项存放清算行存放备付金户清算行收到借款信息后，自动进行账务处理。其会计分录为：借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：系统内借入一般借入户省区分行经有权人批准可向总行借款，账务处理同清算行向上级行一般借入款项。2、强行借款如二级分行在总行备付金不足，日终又不能立即借入资金补足，总行清算中心有权主动代省区分行强行向二级分行借出资金，同时通知二级分行和省区分行。强行借款的处理，除将“系统内借出(入)”科目的“一般借出(入)户”改为“强行借出(入)户”外，其余处理手续与上述相同。如省区分行在总行备付金存款余额不足以向二级分行借出资金，总行清算中心先向省区分行强行借出资金，然后再向二级分行借出资金。其会计分录为：借：系统内借出强行借出户贷：系统内款项存放省区分行存放备付金户借：系统内款项存放省区分行存放备付金户贷：系统内款项存放清算行存放备付金户省区分行收到总行清算中心强行拆入通知后进行账务处理。其会计分录为：借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：系统内借入强行借入户省区分行收到总行清算中心代本行强行拆借给辖属二级分行的强行借款通知后，进行账务处理。其会计分录为：借：系统内借出强行借出户贷：系统内上存款项上存总行备付金户二级分行收到总行清算中心通知后进行账务处理。其会计分录为：借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：系统内借入强行借入户3、归还借款二级分行在总行清算中心备付金存款足以归还向省区分行借款时，经有权人批准，向总行清算中心发出还款通知。填制特种转账凭证，进行账务处理。其会计分录为：借：系统内借入一般借入户或强行借入户贷：系统内上存款项上存总行备付金户总行清算中心系统自动更新总行清算中心和省区分行有关账户。总行清算中心的会计分录为：借：系统内款项存放清算行存放备付金户贷：系统内款项存放省区分行存放备付金户省区分行的会计分录为：借：系统内上存款项上存总行备付金户贷：系统内借出强行借出户二级分行或省区分行借款到期不能归还，到期日营业终了，自动转入各该科目逾期贷款户，并自转入日按规定的逾期贷款利率计息。4、利息清算上级行对下级行的存放行内款项，根据不同种类，按季计提利息支出时，编制转账凭证，会计分录：借：金融企业往来支出利息支出贷：应付利息应付利息下级单位上级行支付下级各种存款利息时，编制转账凭证，会计分录：借：应付利息应付利息下级单位贷：辖内存放款项下级单位下级行计提应收存放行内款项利息收入时，会计分录：借：应收利息应收利息贷：金融企业往来收入利息收入下级行收到上级支付利息时，编制收款凭证，会计分录： 借：辖内上存款项下级单位贷：应收利息应收利息下级单位八、商业银行与人民银行往来的核算1、商业银行向央行交存现金时，填制现金交款单一式两联，连同现金一并交与中央银行。央行点收无误后办妥缴库手续后，退回一联现金交款单，商业银行据以进行账务处理，会计分录为：借：运送中现金贷：库存现金（金库分户）收到人民银行收款回单时，编制收款凭证，会计分录为：借：存放中央银行款项分户贷：运送中现金金库分户人民银行会计部门审查现金交款单与现金一式两联无误，办理发行基金入库手续。其会计分录为：借：发行基金往来贷：银行准备金存款发行库填制入库凭证，凭以出库并登记发行基金库存簿。发行库记账如下：收入：发行基金本身库户2、支取现金的核算：商业银行向中央银行支取现金时，从人行取出款项时，以人民银行付款回单和管库员填制的“现金入库票”作为记账凭证附件，会计分录：现金取款时，编制付款凭证，会计分录为：借：库存现金金库分户贷：存放中央银行款项备付金分户人民银行会计部门审查现金支票无误，并且商业银行准备金存款账户有足够的资金支付，凭以填制发行基金往来科目现金收入传票，一并交发行部门。其会计分录为：借：银行准备金存款贷：发行基金往来发行库填制出库凭证，凭以出库并登记发行基金库存簿。发行库记账如下：付出：发行基金本身库户3、缴存财政性存款的核算在处理方法上因初次缴存、定期调整和欠缴补缴而有所不同。初次缴存的处理。商业银行的处理。商业银行开业后第一次缴存财政性存款时，应根据财政性存款所属的有关存款科目余额，分别填制“缴存财政性存款科目余额表”一式两份，并按规定的比例计算出应缴存金额，填制“缴存财政性存款划拨凭证” 一式四联，第一联，由缴存行代贷方传票；第二联， 由缴存行代借方传票；第三联，由人民银行代贷方传票；第四联，由人民银行代借方传票。商业银行以划拨凭证第一、二联作转账传票进行账务处理。会计分录为：借：存放中央银行款项缴存中央财政性存款贷：存放中央银行款项备付金户转账后，商业银行将划拨凭证第三、四联连同缴存存款各科目余额表一份，一并送交人民银行，另一份余额表留存。人民银行的核算人民银行收到商业银行提交的划拨凭证和缴存存款科目余额表，如为调增补缴，其会计分录为：借：银行准备金存款备付金存款户贷：银行准备金存款财政性存款户转账后，人民银行对商业银行送来的缴存财政性存款科目余额表应妥善保存备查。定期调整缴存的处理。初次缴存以后，商业银行一般是按旬调整划缴，调整时，将上次已缴存金额和本次应缴金额相比较，计算应调整后增减的差额。办理补缴或退回。调增时与初次上缴处理手续一致，调减（退缴）财政性存款准备金，商业银行也要分别填制“缴存财政性存款科目余额表”一式两份，并按规定的比例计算出应缴存金额，填制“缴存财政性存款划拨凭证” 一式四联，商业银行以划拨凭证第一、二联作转账传票进行账务处理，编制收款凭证，会计分录为：借：存放中央银行款项备付金存款户贷：存放中央银行款项缴存中央财政性存款（3）扣收欠缴款项的核算人民银行的核算待商业银行调入资金时，人民银行应即将欠缴金额全额收回。抽出原保管的欠缴凭证第三、四联代转账借、贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：银行准备金存款备付金存款户贷：银行准备金存款财政性存款户转账后，填制“待清算凭证”表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为：付出：待清算凭证银行户人民银行对商业银行超过规定时间的欠缴存款，应按规定计收罚款。填制特种转账借方、贷方传票各两联，以其中特种转账借方、贷方传票各一联进行账务处理。其会计分录为：借：银行准备金存款贷：业务收入罚款净收入户将另两联特种转账借方、贷方传票各联盖章后转交商业银行。商业银行的核算商业银行收到人民银行转来的特种转账借方、贷方传票后，与原保存的欠缴凭证第一、二联一起办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项缴存中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项分户借：营业外支出罚款支出贷：存放中央银行款项分户同时，填制“待清算凭证”表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为：付出：待清算凭证人民银行户5、再贷款业务的核算人民银行发放再贷款的核算 (1) 商业银行借款时，填写一式五联借款凭证，加盖印鉴后，提交人民银行。人民银行的核算借款凭证经人民银行计划业务部门签署意见并留存第四联贷款记录卡后，其余四联转送会计部门。会计部门收到四联借款凭证并审查手续齐全，即以借款凭证第一、二联分别作转账借方和贷方传票，办理转账，并登记借款商业银行的存、贷款分户账。其会计分录为：借：银行贷款贷款户贷：银行准备金存款第三联借款凭证盖章后，退还借款的商业银行，第五联妥善保管，并定期与贷款分户账核对，以保证账据一致。(2)商业银行的核算商业银行取得贷款后，以人民银行退回的第三联借款凭证和收账通知作附件，编制收款凭证。其会计分录为：借：存放中央银行款项分户贷：向中央银行借款贷款户人民银行的核算贷款到期，商业银行应主动填制一式四联（季节性贷款）还款凭证，偿还本金，及尚未支付的利息。加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。会计部门审查还款凭证上的印鉴无误，并抽出原借款凭证第五联“贷款到期卡”核对内容一致后，以第一、二联还款凭证分别代转账借方、贷方传票，“贷款到期卡”作贷方传票附件办理转账。其会计分录为：借：银行准备金存款 贷：银行贷款贷款户转账后，分别登记借款行的存、贷款分户账，并将第四联还款凭证退交借款行，第三联还款凭证由计划部门保管。商业银行的核算借款商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联代准备金存款账户的贷方传票，另编贷款账户的转账借方传票办理转账。其会计分录为：借：向中央银行借款户贷： 存放中央银行款项分户商业银行再贷款利息的核算商业银行计提或补计提向央行借款利息时，编制转账凭证，会计分录为：借：金融企业往来支出向央行借款利息支出贷：应付利息向央行借款利息计提利息的冲回，按多计提的金额，编制转账凭证，会计分录为：借：金融企业往来支出向央行借款利息支出（红字）贷：应付利息向央行借款利息（红字）支付向央行借款的利息时，编制付款凭证，摘要为“人行款付向央行借款利息”，会计分录为：借：应付利息向央行借款利息贷：存放中央银行款项分户中央银行再贷款利息的核算人民银行对商业银行的再贷款利息，也要采用定期计提的方法核算，编制转账凭证，会计分录为：借：应收利息银行借款利息贷：金融企业往来收入金融机构利息收入户人民银行向商业银行实际收取再贷款利息时，会计分录为：借：银行准备金存款贷：应收利息银行借款利息6、再贴现业务的核算（1）再贴现款发放时人民银行的核算借：贴现资产*行再贴现户贷：*银行准备金户存款 金融企业往来收入*行再贴现户商业银行的核算借：存放中央银行款项 金融企业往来支出与央行往来支出户贷：贴现负债（2）再贴现款收回时人民银行的核算借：*银行准备金户存款贷：贴现资产*行再贴现户商业银行的核算借：贴现负债贷：存放中央银行款项九、银行同城票据交换的核算与管理在同一城市，各类企业、事业及其他单位都在银行开户，这些单位之间的资金往来结算大量使用各类票据。在很多情况下，这些票据的收款单位与付款单位并不在同一商业银行开户，由于这类收款单位与付款单位之间的业务往来而形成的不同商业银行在同城的资金往来业务，是通过同城票据交换清算完成的。同城票据交换一般有两种方法：(1)通过中央银行票据交换所进行的交换和清算；(2)通过同业往来进行的交换与清算。具体采用什么办法，按当地中央银行规定办理。通过中央银行票据交换所集中交换。（一）参加票据交换的基本要求 商业银行参加中国人民银行组织的同城票据交换，需完成一系列的准备工作。1向中国人民银行申请核定交换号码。参加票据交换的商业银行营业机构，首先要向当地中国人民银行申请交换号，由中国人民银行审查同意后，核发交换号，并通知本城所有参加交换的商业银行。交换号是参加票据交换的营业机构的代号，在参加交换的各类票据上，必须印有交换号，方能进行清分识别。2配备专职交换员。票据交换岗位是机要部位，应严格按照机要部位管理。票据交换员应指定专人，严格遵守票据交换所规则，不准兼管系统内资金汇划清算业务；不准兼管中央银行备付金账户；不准兼管同业存放往来账户；不准兼管内部往来业务。3确定交换场次和时间。一般城市，当地中国人民银行通常每天组织两次票据交换，各商业银行必须严格按照中国人民银行统一规定的交换场次和时间参加交换。4清算账户的开立。参加票据交换的商业银行各营业机构，可以分别直接在当地中央银行开户，每次交换终了，将交换差额在其存款户内直接清算；也可以由该商业银行集中在中央银行开立一个清算账户，每次交换终了，首先以该商业银行为单位与其他商业银行通过中央银行开立的清算账户进行清算，然后该