（宪法学与行政法学专业论文）中国碳税征收制度的立法研究.pdf

中国碳税征收制度的立法一一 专业： 研究方向： 作者姓名： 指导教师： 宪法学与行政法学 经济行政法 孙瑞瑞 杨解君教授 近5 0 多年来，全球气候变化问题同益严峻，地球大气层中温室气体的急速增 加，进一步加剧了地球大气层原有的温室效应。这不仅导致了地球生态系统的巨 变，还带来了巨大的经济、社会、环境损失。降低温室气体( 主要是二氧化碳) 的排放，推动低碳经济的发展，是全球共同都要面对的问题。因此，如何减少碳 排放也成为了国际社会关注的热点问题。在实践中，欧美等一些先进国家也在较 早的时候，采取了各式各样的减排手段，用以促进清洁能源技术的发展和降低碳 排放的总量。在中国，随着经济的高速发展、能源需求的快速上升，导致温室气 体排放总量快速增长。j ! u 2 0 0 6 年，中国的二氧化碳排放总量已上升为6 2 亿吨，超 越美国列世界第一。如果g d p 仍维持1 0 以上高速增长的势头，至u 2 0 1 5 年我国的二 氧化碳排放量将达1 0 0 亿吨左右，相当于美国和欧盟的总和。可见，中国作为能 源消耗大国之一，节能减排的任务同样刻不容缓。这既有来自国际社会的压力， 同时也是中国可持续发展的必然要求。节能减排是解决我国发展中面临的能源和 环境问题的重要手段，是落实科学发展观，建立环境友好型、资源节约型社会， 实现可持续发展的必然要求。以征收碳税为手段的行政经济措施，自然成为推动 节能减排的重要途径予以考虑。本文是针对中国碳税征收制度的立法研究，共有 六个部分组成。除去导言和结语，第一部分是对碳税征收的概述，主要介绍碳税 ? 的概念和性质，论述了碳税征收的行政法学基础，并且把碳税与其他税种进行了 比较，说明了征收碳税的目的。第二部分为部分西方国家的碳税制度比较，重点 突出介绍了以瑞典和丹麦为代表的西方发达国家的成功经验和效果。通过对典型 国家碳税实施取得的经济效果和环境效果的评价，得出对构建我国碳税制度的启 示。第三部分主要是对我国现行的税费制度中的碳税现状进行分析，思考我国实 施碳税将面临的相关政策问题，通过碳税和碳交易制度的比较得出更适合我国现 阶段实施的政策。第四部分阐述了我国碳税制度的基本构想，论述了在我国建立 碳税制度的现实意义和可行性分析，包括碳税的功能定位和立法基本原则，碳税 征收的技术方案选择，立法设计与思路，相关行政配套政策几个方面的阐述。综 上所述，本文希望从理论与实践相结合的角度，通过对碳税基本理论的研究和国 外先进国家碳税制度法律实践的分析，以及对我国碳税制度现状的透视，推导出 符合我国国情的碳税制度的设计建议，供国家相关行政部门参考，以期待利用经 济行政手段促进我国环境质量的明显改善。 关键词 碳税比较经验借鉴立法设计 r e s e a r c ho nt h el e g i s l a t i o no fc h i n ac a r b o n t a x c o l l e c t i o ns y s t e m ( a b s t r a c to fm a s t e rd e g r e et h e s i s ) m a j o r ：c o n s t i t u t i o na n d a d m i n i s t r a t i v el a w r e s e a r c hd i r e c t i o n ：e c o n o mi ca d m i ni s t r a t i v el a w a u t h o r ：r u i r u is u n s u p e r v i s o r ：p r o f j i e j u ny a n g o v e rt h ep a s t5 0y e a r s ，w i t ht h ei n c r e a s i n g l ys e r i o u sp r o b l e mo fg l o b a lc li m a t e c h a n g e ，t h eg r e e n h o u s eg a s e sh a v er a p i d l yi n c r e a s e di n e a r t h 。sa t m o s p h e r e ，w h i c h w i l lf u r t h e re x a c e r b a t et h eo r i g i n a lg r e e n h o u s ee f f e c ti nt h ee a c h sa t m o s p h e r e t h i s n o to n l yc a u s e dt h er a d i c a lc h a n g e so ft h et e r r e s t r i a le c o s y s t e m sb u ta l s o t h e e c o n o m i c 。s o c i a la n de n v i r o n m e n t a l l o s s e s t or e d u c et h ee m i s s i o n so ft h e g r e e n h o u s eg a s e s ( m a i n l yc a r b o nd i o x i d e ) a n dp r o m o t e t h ed e v e l o p m e n to ft h el o w c a r b o ne c o n o m ya r e t h ep r o b l e m sf a c i n gu pw i t h a l lt h ep e o p l eo nt h ee a r t h t h e 他f 0 佗h o wt or e d u c et h ec a r b o ne m i s s i o n sh a sb e c o m eah o tt o p i cc o n c e r n e di n t h ei n t e r n a t i o n a ls o c i e t y 。i np r a c t i c e ，s o m ea d v a n c e dc o u n t r i e si ne u r o p ea n d a m e r i c a a tt h ee a r l yt i m eh a v et a k e nav a r i e t yo fm e a s u r e sf o rr e d u c i n gt h et o t a lt op r o m o t et h e d e v e l o p m e n to ft h ec l e a ne n e r g yt e c h n o l o g i e sa n dr e d u c et h eg e n e r a t i o no f t h ec a r b o n e m i s s i o n s w i t ht h er a p i de c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，t h er a p i di n c r e a s ed e m a n d sf o rt h e e n e r g yi nc h i n a c a u s e st h er a p i di n c r e a s et h et o t a lo ft h eg r e e n h o u s eg a s e s i n2 0 0 6 ， t h et o t a le m i s s i o n so ft h ec a r b o nd i o x i d ei nc h i n ah a sr e a c h e dt o6 2 0 0 0 0 0 0 0 0t o n s ， w h i c hh a se x c e e d e dt h eu n i t e ds t a t e sa n db e c a m et h ew o r l dn o i i ft h eg d p m a i n t a i nr a p i di n c r e a s eo fm o r et h a n 10 ，t h e nt h et o t a le m i s s i o n so ft h ec a r b o n d i o x i d ei nc h i n aw i l lr e a c ht oa r o u n d 10 0 0 0 0 0 0 0 0 0t o n si n2 0 15 ，w h i c hi st h et o t a l f o ru n i t e ds t a t e sa n de u r o p e a nu n i o n t h u s ，t h et a s ko fe n e r g yc o n s e r v a t i o na n d n i e m i s s i o nr e d u c t i o ni nc h i n aw h i c hi so n eo f t h eg r e a te n e r g yc o n s u m p t i o nc o u n t r i e si s u r g e n t t h i si s n o to n l yt h ep r e s s u r ef r o mt h ei n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t yi s a l s oa n e c e s s a r yr e q u i r e m e n tf o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ti n c h i n a e n e r g ys a v i n ga n d e m i s s i o nr e d u c t i o ni sa ni m p o r t a n tm e a n st or e s o l v et h ee n e r g ya n de n v i r o n m e n t a l p r o b l e m si nt h ed e v e l o p m e n to fo u rc o u n t r y , w h i c h i sab a s i cn e c e s s i t yt or e a l i z e s c i e n t i f i cd e v e l o p m e n t ，e s t a b l i s he n v i r o n m e n t a l f r i e n d l y , r e s o u r c e s a v i n gs o c i e t ya n d s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t t h ea d m i n i s t r a t i v ea n de c o n o m i cm e a s u r ea si m p o s i n g c a r b o nt a xh a sn a t u r a l l yb e c o m ea ni m p o r t a n tp a t ht ob ec o n s i d e r e df o re n e r g y c o n s e r v a t i o na n de m i s s i o nr e d u c t i o n t h i sp a p e rf o c u s e so nt h el e g i s l a t i o no fc h i n a c a r b o nt a xc o ll e c t i o ns y s t e m i ti sc o m p o s e do fs i xp a r t s a s i d ef r o mt h ei n t r o d u c t i o n a n dc o n c l u s i o n ，t h ef i r s tp a r ti st h es u m m a r yo fc a r b o nt a xc o l l e c t i o n i tm a i n l y i n t r o d u c e st h ec o n c e p ta n dn a t u r eo ft h ec a r b o nt a x ；d i s c u s s e st h e b a s i so f a d m i n i s t r a t i v el a wf o rt h ec a r b o nt a xc o l l e c t i o na n dc o m p a r e st h ec a r b o nt a xw i t h o t h e rt a x e s ；t h ep u r p o s eo fc a r b o nt a xi nc hi n a t h es e c o n dp a r ti st h ec o m p a r i s o no f c a r b o nt a xc o l l e c t i o ns y s t e m si np a r to fw e s t e r nc o u n t r i e sa n dh i g h l i g h t st h e s u c c e s s f u le x p e r i e n c ea n de f f e c t so ft h ew e s t e r na d v a n c e dc o u n t r i e st a k i n gt h e s w e d e na n dt h ek i n g d o mo fd e n m a r ka st h er e p r e s e n t a t i v e s t h r o u g ht h e e v a l u a t i o nf o rt h ea c h i e v e de c o n o m i c r e s u l t sa n de n v i r o n m e n t a le f f e c t sa f t e r i m p l e m e n t i n gt h e c a r b o nt a xi n t y p i c a lc o u n t r i e s ，i tg e t s t h er e v e l a t i o nf o r c o n s t r u c t i n gt h ec a r b o nt a xs y s t e mi no u rc o u n t r y t h et h i r dp a r ti st h ea n a l y s e sf o r t h ec u r r e n ts i t u a t i o no fc a r b o nt a xi ne x i s t i n gt a xs y s t e mo fo u rc o u n t r y ；t h i n k i n g a b o u tt h er e l a t e dp o l i c yi s s u e sf a c e du pw i t ht h ei m p l e m e n t a t i o no ft h ec a r b o nt a xi n o u rc o u n t r y ；a n dt og e tp o l i c yw h i c hi ss u i t a b l ef o ri m p l e m e n t i n gi nt h ec u r r e n t s i t u a t i o nt h r o u g hc o m p a r i n gt h ec a r b o nt a xw i t ht h ec a r b o nt r a n s a c t i o n t h ef o u r t h p a r te l a b o r a t e st h eb a s i cc o n c e p to f t h ec a r b o nt a xs y s t e mi no u rc o u n t r y ，m o r e o v e r , i t a l s od i s c u s s e st h ep r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ea n df e a s i b i l i t yf o re s t a b l i s h i n gc a r b o nt a x s y s t e ma n di n c l u d i n gt h ef u n c t i o n a lo r i e n t a t i o na n d 1 e g i s l a t i v ep r i n c i p l eo f t h ec a r b o n t a x t e c h n i c a ls o l u t i o n sc h o s e no ft h ec a r b o nt a x ，l e g i s l a t i v ed e s i g na n dt h i n k i n g 加d r e l a t e da d m i n i s t r a t i v es u p p o r t i n gp o l i c i e sa n ds oo n t os u m m a r i z e ，f r o mt h e p e r s p e c t i v eo ft h ec o m b i n i n gt h et h e o r ya n dp r a c t i c e ，t h r o u g ht h es t u d yo nt h eb a s i c i v t h e o r yv ft h ec a r b o nt a xa n da n a l y s e so nl e g a lp r a c t i c eo f t h ec a r b o nt a xi nf o r e i g n a d v a n c e dc o u n t r i e sa n dk n o w l e d g ef o rt h ec u r r e n ts i t u a t i o no ft h ec a r b o nt a xi no u r c o u n t r yt op r o p o s ed e s i g ns u g g e s t i o no nc a r b o nt a xc o l l e c t i o ns y s t e m sw hi c hc o n f o r m t oo u rn a t i o n a lc o n d i t i o n sa st h er e f e r e n c ef o rt h er e l e v a n ts t a t ea d m i n i s t r a t i v e d e p a r t m e n t st oe x p e c tt h eo b v i o u si m p r o v e m e n to ft h ee n v i r o n m e n tq u a li t yo fo u r c o u n t r yb yu s i n gt h ee c o n o m i c a d m i n i s t r a t i v em e a n s 【k e yw o r d s c a r b o n t a x d e s i g n c o m p a r ee x p e r i e n c el e g i s l a t i v e v 目录 导言“小1寸：i ； 第一章碳税征收概述3 一、碳税的概念与性质3 l 、碳税的概念_ ；3 2 、碳税的性质。3 二、碳税征收的行政法学基础：。：4 三、碳税与环境税、能源税、资源税的关系。6 四、我国碳税征收的目的8 l 、保护环境和减少温室气体的排放量8 2 、发展低碳能源，推动替代能源的使用9 3 、推动低碳价值理念，引导纳税人的行为。9 4 、解决环境保护资金的来源问题1 0 第二章国外征收碳税的法律实践l l 一、国外开征碳税历史之简介1 l 二、主要发达国家开征碳税的成功经验借鉴1 2 l 、瑞典碳税制度介绍12 2 、丹麦碳税制度介绍1 4 三、其他国家地区碳税征收的先进经验介绍1 5 四、国外碳税实践对我国碳税立法的启示18 第三章我国碳税制度的现状2 0 一、我国现行税制中的碳税现状分析2 0 二、我国实施碳税面临的相关政策问题的分析2 2 l 、碳税征收的成本问题2 3 2 、与整体税制改革结合的问题。2 4 3 、如何应对国际碳关税冲击的问题叩。2 5 4 、碳税的专款专用问题_ 2 6 v i 三、碳税与碳交易制度的比较优势2 7 l 、减排成本的比较2 7 2 、可操作性的比较j 2 8 3 、征税效果的比较。2 8 第四章我国碳税制度的基本构想蛳。_ 3 0 一、我国开征碳税的现实意义与可行性分析3 0 t 、我国开征碳税的现实意义。3 0 2 、碳税实施的可行性分析3 3 二、碳税的功能定位和立法基本原则3 6 l 、碳税的功能定位3 6 2 、碳税的立法基本原则3 7 三、开征碳税的方案选择与立法设计3 9 1 、开征碳税的方案选择。3 9 2 、开征碳税的立法设计4 0 四、开征碳税的相关行政配套举措4 2 l 、运用政策杠杆，加大财税支持力度4 2 2 、借力政府改革，探索碳税管理前置制度4 3 3 、倡导全民低碳意识，拓宽公众参与渠道4 4 4 、激励低碳技术创新，促进成果转化4 5 5 、完善社会保障体系，解决负两影响4 5 6 、立足国情，完善碳排放权交易机制4 6 结语4 7：口，嗣- r ， 参考文献4 8 在读期间发表的学术论文与研究成果5 3 ， 后记5 4后l 已“，4 v n 璺吉 寸目 中国能源消耗的快速增长，导致温室气体排放快速增长。1 9 9 0 年 - 2 0 0 1 年， 。 我国二氧化碳排放量净增8 2 3 亿吨，占世界同期增加量的2 7 ：预计至u 2 0 2 0 年， 排放量要在2 0 0 0 年的基础上增加1 3 2 倍，这个增量要比全世界在1 9 9 0 年至i 2 0 0 1 年的总排放增量还要大。预测表明，至0 2 0 2 5 年前后，我国的二氧化碳排放总量很 可能超过美国。在国际社会压力和巾围可持续发展的内驱动力作用下，节能减排、 控制温室气体排放成为重中之重。二氧化碳是最土要的温室气体之一。而能源系 统又是最主要的二氧化碳排放源，因此温室气体排放控制的重点目前集中在能源 系统二氧化碳排放的削减上。在各种减缓气候变化的政策工具中，碳税被认为是 减少碳排放的一种重要经济手段。 碳税是针对二氧化碳排放而征收的税。碳税的征收会提高化石能源产品的价 格，价格的提高会促进资源的节约利用、能源使用效率的提高，会让非化石能源 在价格上更具有竞争优势，从而减少化石能源的消耗，达到控制、减少温室气体 排放的效果。目前，碳税已在芬兰、瑞典、丹麦、荷兰、意人利以及加拿火魁北 克省等国家、地区得到了运用，还有一些国家和地区正在积极探索之中。近年来， 随着城市化和工业化的快速发展，我国对能源的需求越来越大。其中大多是高能 耗工业，且能源的利用率低下。在可预期的将来，随着人口增长、重丁业和交通 运输业的快速发展，我国二氧化碳的排放阎题会越来越严重。针对这一现实问题， 党的十七大明确提出了可持续发展战略，要求到2 0 1 0 年实现单位g d p 能源消耗比 2 0 0 5 年降低2 0 左右，相应减缓二氧化碳的排放。为了将二氧化碳排放限制在合 理的范围内，我国很有必要探讨和借鉴国际上一些先进国家的碳税征收方法和经 验，选择适合中国国情的低碳发展之路。 本文在必要的理论分析和国际经验借鉴基础上，重点创新在于通过对包括碳 税在内的环境税收体系的系统研究，通过碳税征收方式与碳交易方式的比较，提 ： 出更合理有效的适合我国国情的节能减排手段，以期待利用税收体系促进我国环 境质量的明显改善。通过碳税政策实现能源的节约和其他污染物的减排，促进国 家“十二五”规划设定的节能减排目标的实现。开征碳税的长期远目标是，提高 能源使用效率，协调能源消耗、经济发展和环境保护的关系，实现我国经济社会 的可持续发展：适应全球气候变化、节约能源和保护环境的客观要求，发展低碳 经济；建立人和自然和谐的关系，为建设生态文明和环境友好型社会提供政策支 持。 2 第一章碳税征收概述 一、碳税的概念与性质 1 、碳税的概念 二氧化碳税，简称碳税( c a r b o nt a x ) 是指针对氧化碳排放所征收的税。 它是一种污染税，以环境保护为同的，希望通过削减二氧化碳排放来减缓全球变 暖。碳税通过对燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然气等化石燃料产品，按 其碳含量的比例征税来实现减少化石燃料消耗和二氧化碳排放。 碳税的原理出自西方经济学，最早是巾英国福利经济学创始人阿瑟塞西 尔庇古( a r t h u rc e c i lp i o u s ) 提出的。碳税拥有“庇古税 的特征，是专门针 对排放二氧化碳等温室气体的企业和生产者征收的，旨在通过税收控制温室气体 的排放，校正“外部不经济”带来的效率损失，从而实现资源的优化配置。环境 经济学理论认为，由于二氧化碳等温室气体的排放量与化石燃料的含碳量直接相 关，因此按含碳量征税较之按含热量征税更为合理，也正因为如此，人们将这一 税目称为“碳税”。2 2 、碳税的性质 碳税是与全球气候变化与能源安全问题紧密联系在一起的，其性质可以归纳 为以下五点： ( 1 ) 碳税的实质是为了改变全球变暖这一现状而对二氧化碳这一温室气体 所开征的一项税目。它首先是一种污染税它是政府根据化石燃料燃烧后排放二 氧化碳量的多少，针对化石燃料的生产、分配或使用来征收税费的。目的是使得 污染性燃料的使用成本变高，促使公共事业机构、商业组织及个人减少燃料消耗 。百度百科：碳税，htto：baiki,baiducomview1908382htm(访问日期：2010年8月18日) 2 曹明德著：生态法原理 人民出版社2 0 0 0 年版，第4 5 页 3 并提高能源使用效率。( 2 ) 碳税是一种间接税，与直接税征收最末端的收入相 对应，间接税是在生产或消费过程中征收的。而且碳税具有固定税率，对国民经 济发展的副作用相对较小。 ( 3 ) 碳税还是一种典型的特定目的调节税。碳税作 为一种调节税，能够发挥激励作用，促进节能环保，促使风能、太阳能、地热能 等可再生能源更加具有竞争力，同时逐步淘汰落后的高耗能产业和技术，避免社 会经济走向不可持续模式的道路。 ( 4 ) 碳税是一种“绿色”税制，是以保护环 境、合理开发利用能源，推进绿色生产和消费为目的的，开征以“碳税”为代表 的保护生态环境的“绿色”税制，目标就是为了保持人类的可持续发展。( 5 ) 碳税是一种对物税。对物税是指针对一定的物和劳务征收的税，通常是指税收主 体与税收客体之间没有直接关联的税收。它不像所得税那样将纳税主体限定为 “个人或者法人”，对物税以客体的“物”为基础而不考虑个人情况，以课说对 象的流转额、收益额、数量等为课税标准，因而其征收具有普遍性。碳税是针对 二氧化碳自勺排放设计的税同，对物税丌征的同的是限制某类物的产生或者某类物 的使用，碳税开征的目的即是限制二氧化碳的使用。 二、碳税征收的行政法学基础 征收碳税是保护生态环境的有效的经济行政手段之一，而碳税征收制度的立 法则有着深厚的行政法学基础，政府在宏观经济调控中运用税法治理环境污染更 为有力、灵敏，通过制度设计引导行为人进行对社会有利的行为选择。这种调整 方式有助于弥补市场缺陷，节约成本，提高经济效率。 行政法是调整国家行政管理活动中发生的法律关系的法律规范的总称。税法 与行政法有着十分密切的联系。这种联系主要表现在税法具有行政法的一般特 征：第一，它们都调整的是国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律 关系；第二，法律关系中占主导地位的一方总是国家行政机关：第三，体现政府 - 单方面的意志，不需要双方意思表示一致；第四，解决法律关系中的争议和冲突， 一般都按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。 税法与行政法的联系甚密。税法属于经济行政法，是行政法的一个部门法。 在大陆法制度中，税法被毫无争议地归入公法。至于税法属于公法中的哪一个分 支，各国的认识有些差异- 法国、西班牙和意大利的学者一般认为税法是公共 财政的一部分，因此将它与预算法放在一起研究。而德国学者更倾向于将税法作 为行政法的一个分支看待。3 在形式意义上的税法中，税法的执行主体主要是行 政机关，税务诉讼一般也是行政诉讼的一部分，因而也有学者认为税法即税收行 政法，是行政法的一部分。同时，税法具有很强的政策性。一个国家的财政收入， 主要是依靠财税的征收。税款是国家的经济命脉，相应的税收政策也十分重要， 国家对什么征税，税率为多少，对哪些人减免税这些国家在不同的时期将采取 不同的政策。税收行政法律关系是税法与行政法关系的交叉融合，在日常的税收 活动中，如果不考虑税法的经济调控职能的话，税法的行政法属性更为明显。 在我国目前的环境法体制下，主要是以“命令控制”的“直接调控”措 施为主要手段。在这种管制措施下，政府是被动、应急地处理污染问题，从“事 后治理”来解决环境问题，不可能从根本上真正实现环境权。所以必须从命令 控制手段向“间接调控 的经济行政手段转变。所谓“间接调控 即采用经济行 政手段，其实质在于通过市场机制的调节，使开发、利用、破坏、污染环境的主 体承担相应的代价，从而将环境开发利用成本纳入各级决策过程中，促使破坏、 污染环境资源者选择更为有利于环境资源的生产、经营和消费的方式。5 “碳税” 当然属于“间接调控”的范畴。这种调控从事后管制向源头控制转变，运用社会 主义市场经济的运行规律，发挥法律的经济杠杆作用，实现减少温室气体排放的 目的。 碳税显而易见的属于税法的范畴，也有着明显的行政法属性。碳税通过对高 含碳量的化石原料征税，促使人们节约能源，使用低碳环保的方式生产和生活， 从而实现保护环境，可持续发展。因此，从一定意义上说碳税保护的是公民的环 境权。公民的环境权在行政实体法领域的保护在市场经济条件下，属于良性调控 机制。而“自我调控”则是通过宣传、指导、教育、合作与交流等，鼓励公众、 非政府组织、工矿企业、其他团体从自身出发，积极改变其对环境不利的行为。 由此看来，我国环境权的实现主要是通过政府主导的“直接调控”、“伺接调控 和“自我调控”这三种模式来完成的。而以征税为代表的间接调控手段往往使严 【荚】维克多瑟仁伊蓍；比较税法 北京大学出版社，2 0 0 6 年9 月版，第5 4 页 4 张伟伟：论公民环境权的行政法保护 蛾金卡工程( 经济与法) 2 0 1 1 年第1 期第1 8 7 页 张伟伟：论公民环境权的行政法保护载金卡工程( 经济与法) ，2 0 1 1 年第l 期。第1 8 7 页 5 厉的直接控制方案变得“柔和”而有助于实施，有利于预防性环境政策的实现。 总之碳税的征收具有独特的行政性，具有扎实的行政法学基础。 同时，碳税征收的纳税人也可以通过诉讼保护自己的合法权益。以 清华大学出版杜2 0 0 7 年版第2 4 2 页 臧正华著；国家税收新编) ，上海交通大学出版社2 0 0 0 年版筇2 2 1 - 2 2 2 页 7 大部分非矿产资源海洋、森林、草原、滩涂淡水和地热自然资源等却长期处 于税收征收范围之外。目前至少应当将水资源、森林资源、草原资源等可再生资 源纳入征税范围。并且将资源税的计税依据也应当由销售量和自用量改为以开采 量计价征收，以提高资源的开采效率，缓解资源约束的压力，抑制采富开贫的开 采方式。这同时可以增加企业的成本压力，改变其滥采滥伐的粗放型生产经营模 式，避免造成不必要的开采和浪费。 总之，碳税是针对= 氧化碳的排放征收的一种税收。环境税，是为了达到环 境保护的目标而征收的与环保相关的税收。能源税，泛指对各种能源征收的相关 税收，包括资源税。四者比较，环境税的范围最宽范，碳税、能源税可以是环境 税其中的税目。 四、我国碳税征收的目的 征收碳税的目的在于增强对二氧化碳减排的促进力度，是通过市场手段实现 环境治理效果的有效经济行政手段之一，是中国应对气候变化的主要政策之一。 通过开征碳税能够最终达到抑制化石原料消费的目的，同时还能达到减少碳排放 及其他污染物排放的目的，进一步校正市场失灵带来的效率损失，以实现资源的 优化配置。简而言之，征收碳税是为了充分发挥它的调节功能对高能耗、高 污染、高排放企业和产业的优胜劣汰同时规避国外的碳关税，而绝对不是简单 的解决中央或地方的财政收入问题。如此一来，高能耗、高污染、高排放企业和 产_ k 将面临更大的竞争压力，必须加快淘汰高碳化的落后工艺，将外部负效应内 部消化才可能生存。只有通过低排放及使f = f 】减排新技术才可以更进一步获得竞争 的优势与减排动力，最终促进中国市场经济自身的升级与转型。m 1 、保护环境和减少温室气体的排放量 碳税的征收依据是化石燃料燃烧后产生的二氧化碳量a 从节省成本的角度出 发，企业和单位以及个人必然会减少化石燃料的使用，从而实现全球大气环境中 m 楚昭根：低碳经济更是法治经济 载环境经济 2 0 0 9 年第l l 期第6 3 页 1 温室气体环境容量的高效合理利用，实现经济社会发展的“低碳化 。公民个人 可能利用更低碳的方式生活，例如乘坐地铁等公共交通工具。企业可能会通过采 购新型节能设备或用相对低碳的天然气代替高碳的煤炭作为能源，通过捕捉各种 化石燃料电厂、氢能电厂和合成燃料电厂中的碳并加以地质封存，改善现有能源 体系下的环境负外部性，从而提高能源的利用效率。 2 、发展低碳能源，推动替代能源的使用 公共事业机构和政府可开发利用新能源、替代能源、可再生能源等非常规能 源，以更低碳甚至零碳的能源体系来补充并一定程度上替代传统能源体系。风力 发电、光能发电、生物质能以及氢能等新型能源，在未来都有很大的发展潜质。 发展低碳经济的一个关键是大力发展高新低碳技术，在“质”上提高发展低碳经 济的基础，而发展低碳经济的另一个关键就是要有促进低碳技术、低碳经济广泛 应用的政策鼓励和引导，碳税的推出将指引低碳经济进程迅速发展，从而带动环 保能源的开发与使用。 3 、推动低碳价值理念，引导纳税人的行为 这是税收的经济职能在环境保护中的具体体现。征收碳税要求经济社会的发 展理念从单纯依赖资源和环境的外延型粗放型增长，转向更多依赖技术创新、制 度构建和人力资本投入的科学发展理念。要求全社会建立更加秉承可持续发展的 价值观念，不能因对资源和环境的过皮开发索取而使其遭受严重破坏，必须建立 符合中国环境资源特征和经济发展水平的价值观念和生活方式。以税收的方法解 决生态环境问题具有道德教化、政府强制等传统手段所不具备的优势，即通过经 济手段引导纳税人进行对社会有利的行为选择。通过向污染者征税的方式使污染 者的私人成本和社会成本相等，即“谁污染，谁付费”原则。这将是对人类当前 的过压 ：消费、超前消费和奢侈型消费等观念的重大转变，进而转向可持续发展的 低碳价值理念。 9 4 、解决环境保护资金的来源问题 这是税收的财政职能在生态保护中的具体体现。环境污染需要防治，而私人 防治成本过高，并且许多情况下综合环境防治是私人力量根本无法达到的。开征 碳税同时也要考虑企业承受能力和对经济发展的负面影响。如果碳税征收标准过 高则会影响到企业的竞争力，影响社会经济的发展。根据 载贵州警官职业学 院学报2 0 1 0 年第1 7 卷第l 期第5 8 页 1 3 标。h l 瑞典的经验之所以具有较大参考价值，在于自实施碳税以来，瑞典的g d p 增长了3 0 0 5 ，同时实现了碳排放量绝对值的下降，达成碳排放量下降与经济增长 的双赢。不单其经济增长速度高于欧洲其它国家，连带着其就业、贸易比例都在 欧洲平均水平之上 2 、丹麦碳税制度介绍 丹麦是欧盟第一个真正实行生态税收改革的国家；也是全球通过自己制定大 气保护政策，从而减少二氧化碳排放量的少数国家之一。2 0 世纪7 0 年代初，丹麦 最先开始征收的是能源税，当时只对家庭和非增值税纳税企业进行征收。到1 9 9 2 年，丹麦开始对家庭和企业同时征收碳税j 他们期望通过该税的开征，使二二氧化 碳的排放量保持在1 9 9 0 年的基础上。1 9 9 2 年丹麦对家庭用能征税，税率为1 3 4 欧元，范围包括除汽油、天然气和生物燃料以外的所有二氧化碳排放，是以燃料 燃烧时产生的的二氧化碳含晕为计税基础的。丹麦政府将税收收入的一部分用于 补贴工业企业的节能项目，这样既节约了能源又增强了企业竞争力。1 9 9 3 年，丹 麦对企事业单位所用天然气也开征碳税，税率与家用能源相同。1 9 9 6 年在以二氧 化碳含量为税基的基础上对该税的征收进行了修改，推出了一个新方案，同时引 入二氧化硫税、二氧化碳税和能源税三个税种。该税的二氧化碳税率不变，但税 基扩大到供暖用能源。此后，在1 9 9 7 年、1 9 9 8 年提高二氧化碳税率。与1 9 9 0 年相 比至1 j 2 0 0 2 年其二氧化碳的排放量减少了1 8 0 5 ，使得能源生产与生态环境保护协调 发展，呈现出能源可持续发展之路越走越宽广的前景。近几年，丹麦政府提出了 新的能源结构，计划到2 0 3 0 年韵整体能源中太阳能占1 5 。生物能和其他可再生- 能源占3 5 0 5 ，风能要占近一半的比例。 丹麦实行碳税循环机制，目的是为了保障效率和公平。丹麦通过降低雇主的 社会保障缴款和建立小企业基金等方式，将来自工业的碳税收入全部循环到工业 投入中。还实行了税收返还制度，将税收基本返还给缴税的企业，将其投资补贴 给企业作为节省能源的奖励。征收的碳税还有一部分用于补助家庭消费者使用电 。夏璐：浅议。后哥本哈根时代。中国碳税之路一酥国际碳税税制比较为视角 载贵州警官职业学 院学报) 2 0 1 0 年第1 7 卷第l 期，第5 氧页 李慧玲著：环境税费法律制度研究) ，中国法制出版社2 0 0 7 年版。第6 5 页 1 4 力供热系统产生的费用，真正做到“取之于民，用之于民”。另外，丹麦还建立 了“自愿减排协议”制度，对一部分签订自愿协议的高耗能企业实行减免与退税， 退税标准与能源强度有关，渐进式退还。埔以上这些机制，方便而灵活，不但可 以减少征税对经济增长和社会发展所带来的负面效应。而且有利于保障低收入人 群的利益，保持能源密集型产业的竞争力。 瑞典、丹麦等发达国家在过去2 0 年实施碳税的经验教训给了我们极大的启 示，政府通过这样的经济杠杆可以大幅度减低对能源的消耗，同时也让消费者树 立这样一种意识，消耗能源就需要为此付出一定的成本代价。另外，他们目前都 将环境保护、气候变化作为能源战略的重要目标，这点也是需要我国学习的。向 这些取得成效的发达国家借鉴先进的典型经验，加强节能减排工作，是我们应对 气候变化的迫切需要，也是我们这一代人应当承担的责任。 三、其他国家地区碳税征收的先进经验介绍 自2 0 世纪9 0 年代起，北欧一些国家率先开征碳税，至今已有l o 多个欧盟国家 征收碳税，包括荷兰、挪威、德国、英国等。这些国家大多采用自愿协议的方式， 或者单方而实施国内碳税，或者采用鼓励减少温室气体的排放和提高能源效益的 自愿协议。从这些取得效果明显的国家数据来看，开征碳税后，各国的碳排放减 少了，能源消耗也降低了，同时还刺激了能源替代及节能减排技术的开发和运用， 促进了经济的发展。由此可见，征收碳税确实产生了良好的环境社会效应，并提 高了经济效率