合并会计报表主线.doc

合并会计报表主线：确定合并范围调整抵消投资、受资关系（1笔分录）投资收益、净利润（1笔分录）应收账款（3笔分录）存货（3笔分录）固定资产（无形资产）（4笔分录）涉及抵消分录的共12笔主要分录，这些分录是固定的，只不过金额需要根据具体业务确定。如果出现了相关业务，则每笔分录都想到，没有发生额的不写分录。一、合并范围（以控制为基础）（控制投资）母公司能够控制的全部子公司：1.拥有半数以上表决权：直接拥有；间接拥有；直接间接拥有；2.半数以下表决权：协议；章程；董事会多数成员的任免；董事会多数表决权；3.潜在表决权：当期可转换的公司债券、当期可执行的认股权证等；4.不纳入合并范围的四类公司、企业或单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；合营企业；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业。二、调整分录1.对子公司进行分类：（1）同一控制下企业合并中的子公司；调整事项：会计政策、会计期间按照母公司调整（一样的不用调）。（2）非同一控制下企业合并的子公司；调整事项：、会计政策、会计期间按母公司调整（一样的不调）；、对子公司的合并报表日的会计报表进行调整，按照购买日的子公司的可辨认的资产、负债的公允价值进行调整。具体内容见教材142，4.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，143【例713】。如果购买日子公司的可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，则此处不需要调整，见教材407【例199】。2.调整分录：对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整，调整成本法下和权益法下的差异（1）成本法下的账务处理只有一笔分录，即子公司分红时，借：应收股利（银行存款）贷：投资收益一定在贷方，金额为投资日至上年末止子公司实现的净利润的分配额持股比例长期股权投资（倒挤的，可借可贷）（2）权益法的账务处理三笔分录，每笔分录都有“长期股权投资”，对应科目取决于子公司所有者权益的变动的原因：子公司实现净利润或发生净亏损，对应科目“投资收益”；子公司宣告分配现金股利，对应科目“应收股利”或银行存款；其他原因导致的子公司所有者权益的变动，对应科目“资本公积其他资本公积”。把成本法下和权益法下的差异调整了，调整后得出新的长期股权投资和投资收益等。三、抵消分录：注意：1、合并会计报表“只调表不调账”， 调的是“表”，而不是“账”，因为原先母、子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。2、合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。五个方面，抵消分录涉及的科目是定死的，根据不同情况会取数即可。（一）投资与受资的抵消一个分录，每年都做此分录：借：股本（子公司100抵消）资本公积（子公司100抵消）盈余公积（子公司100抵消）未分配利润年末数（子公司的100抵消）商誉（倒挤的，借方差额）贷：长期股权投资（权益法调整后的金额）少数股东权益（计算的结果：子公司的所有者权益少数股东持股比例）营业外收入（倒挤的，贷方差额，首次编制合并报表时用营业外收入，连续编制的次年用“未分配利润年初数”）（二）投资收益与净利润的抵消每年只涉及这一个分录，每年都做：借：投资收益（母公司当年的投资收益子公司当年的净利润持股比例）少数股东损益（当年少数股东损益子公司当年的净利润持股比例）未分配利润年初（子公司的）贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司的）本年利润分配应付股利（子公司的）未分配利润年末（子公司的）简单理解：这个抵消分录是母公司的“投资收益”与子公司的“净利润”的抵消。子公司的年初未分配利润当年的净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润净利润当年提取的盈余公积应付股利年未分配利润年初未分配利润，净利润有两个去向，一个是母公司的“投资收益”，一个是少数股东损益，抵消时：借：投资收益少数股东损益贷：净利润将净利润用上述公式分解后得出上述抵消分录。（三）债权与债务的抵消基本上是三个分录，最典型的是内部应收账款、应付账款的抵消抵消内部债权债务（不含坏账准备的）借：应付账款（应付票据）贷：应收账款（应收票据）此外可能还有以下简单抵消分录：借：应付债券贷：持有至到期投资投资收益（倒挤的，从二级市场买的）借：投资收益贷：财务费用（内部利息收入或投资收益和利息费用的抵消）借：预收账款贷：预付账款如果有内部债权债务，上面的分录每年都做。内部的债权债务不存在“坏账准备”问题，如有坏账准备，做如下抵消分录：找到上年末内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款坏账准备（前期内部债权计提的坏账准备）贷：未分配利润年初当年新发生的内部债权的坏账准备（计提或冲回）借：应收账款坏账准备（当期新发生的）贷：资产减值损失（或相反分录）（四）收入、成本与存货的抵消三个分录，抵消当年的内部收入、成本（假设全销）借：营业收入贷：营业成本（当年的内部结算价）购货方上年末存货中未实现的内部毛利借：未分配利润年初（购货方上期末内部存货余额销货方上期毛利率）贷：营业成本（假设上年末内部存货在本年全部实现对外销售，则上期末的存货进入了“营业成本”项目）调整期末存货中未实现的毛利借：营业成本贷：存货（购货方期末剩余内部存货可能包括两个部分，一部分来自于上期末存货的剩余，一部分来自于本期末存货的剩余，一起抵消。购货方期末存货中未实现的毛利上年末购货方剩余的存货余额上年的销货方内部毛利率本年末购货方剩余的存货本年的销货方毛利率）（五）收入、成本与固定资产的抵消四笔分录，每笔分录都想到，没有发生额不写将期初固定资产中未实现内部毛利抵消借：未分配利润年初贷：固定资产原价（期初固定资产原价中未实现内部毛利）抵消期初多提的折旧借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初（期初累计多提的折旧）本期购入的固定资产原价中未实现内部毛利抵消借：营业收入（内部结算价，本年发生的，不含增值税等，增值税等是实际要计入固定资产原价的部分，不能抵消）贷：营业成本（内部销售