第八章 关于应收票据贴现在现金流量表中的反映.docx

问：票据贴现利息是否应在销售商品和提供劳务收到的现金项目内做为抵减。个人认为作为利息支出列示在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目中更合理，把票据的票面金额全额作为销售商品和提供劳务收到的现金。答：应该是单独作为“偿付利息所支付的现金”更合理。“问题解答四”发布后，规定对附有追索权的应收票据贴现业务作为短期借款处理。但是在实务操作中，由于银行承兑汇票一般不会出现拒付情况，所以很多企业和事务所都认为对银行承兑汇票的贴现可以沿用原先的处理方法，即直接在贴现时作为冲减应收票据处理。由于会计处理方法的变动，现金流量表的列示也要作出相应调整，否则将破坏现金流量表和资产负债表之间的勾稽关系。1. 如果应收票据贴现作为短期借款处理，则应按照票据面值作为“借款所收到的现金”，按照贴现息作为“偿付利息所支付的现金”处理，带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。票据到期后，承兑人按约履行付款责任，注销短期借款时，按照票据面值同时记入“销售商品、提供劳务收到的现金”和“偿还借款所支付的现金”处理，一进一出，总体保持平衡。2. 如果应收票据贴现时直接冲减应收票据，未确认短期借款的，则应按照票据面值作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”，按照贴现息作为“偿付利息所支付的现金”处理，带息票据的票面应计利息作为“收到的其他与经营活动有关的现金”处理。问：现金流量表的“现金流”概念有点晕。究竟是实际发生的还是包括视同发生的现金？收到票据后背书转让是否需要在现金流量直接法下列示，个人认为不应在直接法列示。另有其他网友意见是应该反映，尽管制度规定不反映。但如果不反映，就无法反真实反映企业经营流入。但在现金流量表补充资料里只有不涉及现金的投资和筹资活动。遇到此类收到票据后背书转让、原材料换产品（等额交换）等情况究竟需要在现金流量表内披露吗？虽然不是实际的现金流产生。放在间接法的补充资料里又找不到披露栏目。难道在经营性应收、应付项目里？当然放在会计报表附注里披露也是一个办法咯但考虑到有的机构或银行对于企业测评中比较关注 销售收回的现金和销售收入的比率。 此时如果把收到票据转背书的金额考虑进去（用公式法时是把此金额包括的），则对此比率反映比较真实（视同收到）。所以现在我对现金流量表的“现金流”概念有点晕。究竟是实际发生的还是包括视同发生的现金？这种情况包括您上次说的票据贴现后（银行有追索权）时，先把收到的金额做为“借款收到的现金”，待确认承兑方付款后，再把此金额同时按“销售收到的现金”和“偿付借款的现金”来列示。第二步不也是视同发生的现金吗？答：对于经常发生出常规业务而言，使用“视同现金”概念有助于体现出报表的勾稽关系。但对于非常规业务，尤其是涉及投资、筹资的非常规业务（例如债务重组等），就没有必要使用“视同现金”的概念。例如以实物抵债，没有必要假定先将该实物卖出，再将所得款项抵债，因为这其实违背了现行会计处理对债务重组的基本原则和观点。例题分析：公司09年应收票据一部分贴现了（比如是1000000元，贴现息是10000元），另一部分在进行采购时背书给供应商了（比如是500000元，不考虑税收因素），还有一部分是到期承兑变现了（比如是100000元），年末应收票据余额是100万元。票据附追索权。1、票据贴现的处理借：银行存款 99万 借：财务费用 1万贷：短期借款 100万现金流量表中的反映：借款收到的现金为100万元，偿还利息支付的现金为1万元。本笔交易实际现金流入99万元。【列报：借款收到的现金99万元。】2、票据背书转让借：原材料 50万元贷：应收票据 50万元此笔业务不涉及到现金流量。但是如果不反应现金流量，无法反映出与资产负债表的勾稽关系。因此，同时在现金流量表中反映：销售商品收到的现金50万元，购买材料支付的现金50万元。现金净流量为0。【不涉及现金流量，不进行列报。】3、到期承兑变现借：银行存款 10万贷：应收票据 10万【计入销售商品收到的现金10万。】资产负债表：应收票据期初 160万元应收票据期末100万元现金流量表：销售商品收到的现金：50+10=60万元购买材料支付的现金：50万元借款收到的现金：100万元偿还利息支付的现金：1万元Chenyiwei：对于直接以票据抵付购货款，个人倾向于不要同时虚拟两笔金额相同、方向相反的“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”。对于面值100万的票据贴现后扣除贴现息1万实际收到99万元，并在资产负债表上作为借款处理的业务，个人倾向于列报为“借款收到的现金”99万元。（理论上，对于被扣除的贴现息，在票据贴现作为短期借款核算的情况