（国民经济学专业论文）我国个人所得税流失的制度问题研究.pdf

郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 内容摘要 个人所得税自产生之日起，就因其具有聚集财政收入和调节收入分配的两大 基本职能，而受到世界各国的普遍重视。并随着社会经济的发展其主体税种的地 位逐步显现与加强。然而个人所德税流失的普遍和严重，却也干扰着国家的经济 和社会秩序、影响了经济发展和社会进步，制约着一个国家税收制度的发展，使 得对个人所得税流失的防范成为一个世界性的难题。作为个人所得税历史不长的 发展中国家的我国更为如此，因此，在理论和实践相结合的基础上，综合运用规 范分析和实证分析的方法，通过对我国现行个人所得税制度的深入研究，探索个 人所得税流失的制度性因素，寻求防范个人所得税流失的制度措施，对于防止个 人所得税流失，推动我国个人所得税制度建设和完善，促进社会进步和经济发展 极为迫切和重要。 我国个人所得税流失的相对规模较大，它不仅影响社会收入再分配而且制约 着税收法制的落实。这与公民纳税意识的强弱和一个国家税收征管水平的高低有 密切关系，但是追根溯源，导致个人所得税流失的最根本原因是我国个人所得税 制度所存在的缺陷和漏洞。 从我国个人所得税制度要素的设计看，我国个人所得税流失的存在着重要的 制度原因，在课税模式的选择上看采用分项课征模式既不公平又效率低下；征管 权的归属上看也不利于效率的提高；税基的确定存在着课税范围狭窄、费用扣除 设计不合理、税收减免项目过多、过滥的问题；税率设计以比例税率为主有悖于 公平和效率的要求：征管方式个人收入难监控、纳税申报不实、征管水平低等问 题，加之处罚法规不完善，处罚力度轻，不能聪纳税人起到震慑作用。使得我国 个人所得税流失的很难控制。 世界主要发达国家和发展中国家的个人所得税制度设计，对个人所得税流失 有着的较强的制度性防范作用，具有科学性、规范性、实用性等特征，其启示体 现在：课税模式选择要符合国际惯例以维护国家权益；税率设计及费用扣除方法 要合理并且具体，尽可能体现所有纳税人的实际；征管方式要科学严密，措施要 切实可行，惩罚力度要达到应有的效果等等。 完善我国个人所得税制度是治理和防范个人所得税流失的关键和根本所在， 郑州大学硕士学位论文 我国个人所得税流失的制度问题研究 为此，在个人所得税制度设计上应该进行以下几方面的改革和完善：一是实行分 类与综合相结合的课税模式并逐步过渡到综合所得课税模式；二是配合税制转 型，实行以累进税率为主的税率结构；三是合理确定费用扣除标准，充分体现个 人的实际情况；四是改革应税项目列举法：五是堵塞以各种名义向个人发放的福 利性收入。 关键词：个人所得税公平效率，税收流失制度问题 郑州大学硕士学位论文 我国个人所得税流失的制度问题研究 a b s t r a c t f r o mi n d i v i d u a lt a x a t i o n sp r o d u c i n g , m o s tc o u n t r i e sp a ya t t e n t i o n t oi tb e c a u s eo fi t sg a t h e r i n gn a t i o n a lr e v e n u e sa n dr e g u l a t i n gt h ei n c o m e a l l o t m e n t a 1 0 n gw i t ht h ed e v e l o p m e n to fs o c i a le c o n o m ya n dt h ei n c r e a s i n g o fp e r s o n a li n c o m e ，i t si m p o r t a n tp o s i t i o ni nt h en a t i o ni ss t r e n g t h e n e d m o r ea n dm o r e h o w e v e r ，t a xl o s i n gi s a l w a y sb o r n w i t ht a x a t i o n ， p r e v e n t i n gt a xl o s i n gh a sb e c o m eaw o r l d w i d ep r o b l e m ，i ti sp u z z l i n gt h e t a xr e v e n u ea n d t h r e a t e n i n gt h en a t i o n a le c o n o m i co r d e r 、t h ee c o n o m i c s e c u r i t ya n dt h ee c o n o m i c a ld e v e l o p m e n t o u rc o u n t r yo ft h ed e v e l o p i n g c o u n t r yn oe l d e ra si n d i v i d u a li n c o m et a xh i s t o r yi sm o r es o c a l l e d ， t h e r e f o r e ，g oa h e a di nb a s i so fi n t e g r a t i o no ft h e o r yw i t hp r a c t i c e 。 a n a l y t i c a l m e t h o d w i e l d i n g t h e n o r a n a l y s i sa n dd e m o n s t r a t i o n s y n t h e t i c a l l y ，b yt h ef a c t t h a ts t u d y i n gi nad e e pg o i n gw a yt oa c t i v e i n d i v i d u a li n c o m et a xo fo u rc o u n t r ys y s t e m ，p r o b et h ei n d i v i d u a li n c o m e t a xr u n n i n go f fs y s t e mf a c t o r ，e x p l o r et h es y s t e mm e a s u r ek e e p i n gw a t c h i n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f f ，t op r e v e n t i n gi n d i v i d u a l i n c o m et a x f r o mr u n n i n go f f ，t h ee x t r e m e l yu r g e n ts u md r i v i n go u rc o u n t r yi n d i v i d u a l i n c o m et a xf o r m u l a t i n ge s s e n t i a lr u l e sa n dr e g u l a t i o n sa n dp e r f e c t ， p r o m o t es o c i a lp r o g r e s sa n de c o n o m i cg r o w t hi si m p o r t a n t r e l a t i v eo u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f fs c a l ei sb i g g e r ， i ta f f e c t ss o c i e t yi n c o m ea g a i 丑a s s i g n m e n tn o to n l ya n db er e s t r i c t i n g t a xr e v e n u el e g a li n s t i t u t i o n sf e e l i n ga t e a s e t h i sa n d 址ec i t i z e np a y d u t ys t r o n go rw e a kr e a li z i n ga n dh o r i z o n t a lh e i g h to fac o u n t r yt a x a d m i n i s t r a t i o nh a v eac l o s er e l a t i o n s h i p ，b u tf i n d i n gb yh a r da n dt h o r o u g h s e a r c h ，l e a d i n gt ot h eb a s i c e s ti n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f fc a u s e i sad e f e c ta n dl e a kt h a to u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a xt h e r ee x i s t s i ns y s t e mi n s t i t u t e a sf o ro u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mk e ye l e m e n td e s i g n ， 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 b o t hm o c ko fw o o d f a i r n e s sa n dp o o re f f i c i e n c yt h e r eb e i n ge x i s t i n g i m p o r t a n ts y s t e mc a u s ei no u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f f s ， g o i n ga h e a dw a t c ha d o p ts u b - i t e mc l a s si nt h ep a t t e r nc h o i c el e v y i n gd u t y c o l l e c t i n gap a t t e r n ；t a xb a s e st a xc o l l e c t i o nr a n g ei sn a r r o w ，c o s t d e d u c t st h eh a c k n e y e dp r o b l e mh a v ed e s i g n e dt h a tt h et a xr e v e n u ee x e m p t s a n dr e d u c e sap r o j e c tn or a t i o n a l l y ，m o r et h a nt h ec o r r e c to rr e q u i r e d n u m b e rt ob ea s c e r t a i n i n ge x i s t e n c e ；t h et a xr a t ed e s i g n st h er e q u e s t g i v i n gf i r s tp l a c et ot h ep r o p o r t i o n a lt a xr a t eh a v i n gg o i n ga g a i n s ti n f a i r n e s sa n de f f i c i e n c y ；t h ec o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nw a yp e r s o n a l i n c o m ed i f f i c u l tt om o n i t o r ，p a y sd u t yt od e c l a r eb l o c ko f w o o dr e a l i t y ， t h ec o l l e c t i o na n da d m i n i s t r a t i o nl e v e ll o wg r a d ep r o b l e 玛t h ed y n a m i c s i na d d i t i o n ，i n f l i c t i n gp u n i s h m e n to nl a wa n dr e g u l a t i o nn o ti m p r o v i n g a n dp e r f e c t i n g ，i m p o s i n gp u n i s h m e n to nl i g h t ，c a nn o tp l a ya r r i v ea th o l d i na w er o l et ot h et a x p a y e r f e a s i b l eo u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a x i sv e r yd i f f i c u l tt or u no f fu n d e rt h ec o n t r o lo f s y s t e md e s i g n st h em a i nd e v e l o p e dc o u n t r yo fw o r l da n dt h ed e v e l o p i n g c o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a x ，k e e pw a t c ha ne f f e c tt ot h es t r o n g e rs y s t e m t h a ti n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f fh a s ，h a v ec h a r a c t e r i s t i c ss u c ha s s c i e n t i f i c a l n e s s ，n o r m ，p r a g m a t i s m ，w h o s ee n l i g h t e n m e n te m b o d i e si n ：t h e p a t t e r nc h o i c el e v y i n gd u t yn e e d st oa c c o r dw i t hi n t e r n a t i o n a lc o m m o n p r a c t i c et od e f e n dc o u n t r yr i g h t sa n di n t e r e s t s ；t a xr a t ed e s i g na n dc o s t d e d u c tt h er e a l i t yt h a tm e t h o da s k s - t o e m b o d y 越】t a m p a y e r s r a t i o n a la n d c o n c r e t e ，a sf a ra sp o s s i b l e ；t h a tc o ! e e l o n 。a n d 、a d m i n i s t r a t i o nw a y n e e d ss c i e n c ei sc l o s e ，m e a s u r en e e d sp r a c t i c a lf e a s i b l e ，p u n i s h i n g d y n a m i c st on e e dt or e a c hd u ee f f e c ta n ds oo n p e r f e c t i n go u rc o u n t r yi n d i v i d u a li n c o m et a xs y s t e mi sk e ya n db a s i c l o c a t i o ng o v e r n i n ga n dk e e p i n gw a t c hi n d i v i d u a li n c o m et a xr u n n i n go f f ， s y s t e md e s i g nt h a ti s1 i s t e di nf o rt h i sp u r p o s e ，i ni n d i v i d u a li n c o m e t a xt oo u g h tt oc a r r yo u tt h ef o l l o w i n gr e f o r m a t i o ni ns e v e r a la s p e c t s i v 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 a n di m p r o v ea n dp e r f e c t ：f i r s t ，p u tt h et a xc o l l e c t i o np a t t e r nc l a s s i f y i n g a n db e i n gt i e di nw e d l o c ks y n t h e t i c a l l ye a c ho t h e ri n t op r a c t i c ea n d t r a n s i tt os y n t h e t i c a lg a i n st a xc o l l e c t i o np a t t e r n s t e pb ys t e p ：t h e s e c o n di st h a tt h et a xs y s t e mf i t t i n gt r a n s f o r m s ，p u t st h et a xr a t e s t r u c t u r eg i v i n gf i r s tp l a c et op r o g r e s s i v et a xr a t ei n t op r a c t i c e ；t h e t h i r di st oa s c e r t a i nc o s tr a t i o n a l l yd e d u c t i n gas t a n d a r d ，e m b o d y p e r s o n a lr e a l i t ys u f f i c i e n t l y ；t h ef o r t hi st h a tr e f o r m a t i o nr e s p o n d st o t h et a xp r o j e c tl i s tl a w ；t h ef i f t hi st ob l o c ku pu s ev a r i o u sw e l f a r e i n c o m eg i v i n go u ti nn a m et oi n d i v i d u a l k e yw o r d s ：i n d i v i d u a li n c o m et a x ，i m p a r t i a l ，e f f i c i e n c y ，t a xl o s i n g 。 s y s t e mp r o b l e m s v 郑州大学硕士学位论文 我国个人所得税流失的制度问题研究 第一章序言 1 1 选题意义 个人所得税流失问题困扰着税收，也威胁着国家的经济秩序、经济安全和经 济发展。随着税收流失问题在全球的泛滥和猖獗，个人所得税流失的治理已成为 世界性难题，并为社会各界所广泛关注。对我国而言，随着经济的发展，个人收 入的稳步提高，社会居民在面临不对称信息的情况下，受利益驱使将进行有利于 自己的博弈选择，从而导致我国个人所得税的流失问题趋于严重，据估计，我国 个人所得税流失额1 9 9 5 年为2 8 亿元，到2 0 0 2 年升至1 4 2 7 亿元，是1 9 9 5 年的 5 l 倍之多。因此，从理论和实践的结合上，综合运用规范研究和实证分析的方 法，就这一问题展开深入研究，既是加强我国在这一领域学术研究的需要，也是 指导治理个人所得税流失实践的需要，更是落实依法治税、堵塞漏洞、惩治腐败、 清缴欠税、提高税务管理水平的需要。 1 2 国内外研究综述 1 2 1 国外研究综述 个人所得税流失及治理在国外的研究起步较早，r a i 缸a m 锄在1 9 7 5 年的发 展研究杂志中指出，美国虽然有比较健全的个人所得税制度和完善的管理办法， 但每年因偷纳个人所得税而导致的收入损失至少是个人所得税总收入的1 0 。 j a i t c h i s o n 和j a cb r o w n1 9 7 5 年在剑桥大学发表文章称个人所得税纳税人履行 纳税义务自行估税和申报，个人所得税税制在加拿大得到了有效的运行，但由于 种种原因，个人所得税税制运行中也不可避免的存在偷纳个人所得税或不适当的 避纳个人所得税企图，致傻个人所得税流失：军期对个人所得税流失的研究大多 仅限于对纳税人态度的调查，或一些小型试验。1 如：l 七w i s l 通过在英国广泛调查 了解人们选择偷税的心理因素o ，f d e d l a n d 和s p i c e 分别进行模拟试验以研究影 响税收流失的原因o 。鉴于纳税遵从的研究具有潜在价值，s c h o l z 和w i t t e 编辑 的论文集纳税人遵从中收集了大量这方面的研究成果，包括对纳税遵从度估 m1 , e w i s ，a a n e m p i r i c a l a s s e s s m e n t o f t 缸m e n t a l i t y p u b l i c f i a a u e e v 0 1 3 4 。f r i c d l a n d ，n ，m a i t a l ，s a n dr u t c n d b e r g , a ，as q a t i o ns t u d yo fi n c o m et a xe v a s i o n j o u r n a lo fp u b l i c e c o n o m i c s v 0 1 1 0 s t ) i c e r , m wa n db e c k e t , f i s c a li n e q u i t ya n dt a xe v a s i o n ：a ne x p e r i m e n t a l a p p r o a c h ，n a f i o n mt a xj o u r n a l ，v 0 1 1 0 郑州大学硕士学位论文 我国个人所得税流失的制度问题研究 量的研究、影响纳税遵从的因素的研究、改善纳税遵从的措施的研究等等o 。 近年来，纳税遵从理论研究的一个新特点是，伴随着现代信息经济学、博弈 论和委托代理理论等基础理论和研究方法的发展，越来越多的学者开始尝试从信 息不对称角度对个人所得税纳税人的纳税遵从行为以及征纳双方博弈的策略选 择迸行研究。f r a n z o n i 提出了增加信息披露、设置激励机制以促迸纳税人讲真话 的优化税收执行模型o 。w e l l s 评述了在信息不对称制约下一种特定的税收征管实 践税收赦免( t a xa m n e s t y ) 的理论实践o 。a n d r e o n i e r a r d 和f e i n s t e i n 撰文详细介 绍了优化税收征管与税收遵从理论体系的新进展固。 为了有效治理高收入者个人所得税流失，2 0 世纪8 0 年代后，美国、加拿大、 英国、日本等国都积极采取措施来改进高收入者个人所得税流失状况。美国在 2 0 世纪8 0 年代实行个人所得税税制改革和简化，1 9 8 6 年的税制改革中取消了多 项个人所得税抵免税或扣除，另外，为了缓解个人所得税税率爬坡引发的个人所 得税税赋增加，美国还实行了个人所得税的自动指数化调整，或定期将个人所得 税豁免等级上调，以抵消通货膨胀的影响，这样减免了高收入者个人所得税纳税 人通过逃避缴纳个人所得税实际收入下降的动机( 胡勇辉，1 9 9 0 ) 。日本更是从法 律保障和惩罚角度加大个人所得税管理，于1 9 9 0 年颁布个人所得税征收法 和个人所得税征收法旌行令两项法律、法规，它赋予了国税局行政执法权、 个人所得税优先权、纳税义务扩张权、加强征收权以及拖欠个人所得税处理权等 一系列权利并附有严格的刑事处理规定( 5 c 富德，张彬，1 9 9 2 ) 。加拿大的所得 税法规定，艺术家或运动员等高收入人群若在加拿大就业或从事营业活动，那 么他们应该缴税，不过在收入源泉处可得到税收扣减。音乐家和运动员一般通过 非居民管理公司来提供劳务，加拿大时常盅止这种虚假的行为。澳大利亚学者 e v a n s 和g r e e n b a u m ( 1 9 9 8 ) 编辑e 铲税收管理：面向未来的挑战一书，详细论 述了澳大利亚海关遵从管理的新思路、前景理论在税收遵从中的应用等，这些研 究成果都与该国面临的现实税收征管挑战密切相关，具有较高的借鉴意义 。韩 。r o t h , j a ，s c h o i z , l t ，a n dw i t t e , a d ( e d s xt a x p a y e rc o m p l i a n c e , v o l u m el ：a aa g e n d a f o r r e s e a r c h p h i l a d e p h i a ：u m v e m i t yo f p e n n s y l v a n i ap r e s s ，1 9 8 9 o f r a n z o n i , 1 九a 咖幅髂，s e t t l e m e n 博a n do p a n mt a xe n f o r c e m e n t e c o n o m i c a , ( 2 0 0 0 ) ，6 7 ，1 5 3 7 6 4w e l l s ，s c s t a t e m a i i m e s t yp r o g r a m s o i l t h e r e b o u n d j o u r n a l o f s t a t e t a x a t o n ( 2 0 0 2 ) ，2 0 ，4 6 0 - 6 9 - ”a n d z a n n l , j ，e r 础b ，a n df c i n s t e i n , j t a xc o m p l i a n c e j o u r n a lo i e c o n o m i cl i t e r a t u r e ( 1 9 9 8 ) 8 1 8 6 0 9 a b e g r e a n b a n m m a d m i n i s t r a t i o n ：a c o m p a t a t i v c l o o ka t i n f o r m a t i o ng a t h e r i n g p o w e r s t a x a d m j a i s t r a t i o n ： f a c i n gt h ec h a l l e n g e so f t h ef u t u r e ，p r o s p e c tm r d i ap t yl t d ，1 9 9 8 2 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 国除执行个人所得税源泉扣缴、预缴制度和对滞纳、偷逃个人所得税等行为执行 处罚外，从1 9 6 9 年起建立了鼓励纳税人自愿遵从的“绿色申报表”制度，即选 择那些一直保持健全的会计记录的个人所得税纳税人使用绿色申报表。并利用计 算机进行电子化管理，税务机关对每个个人所得税纳税人都建立了电脑档案，并 规定纳税人在供货或提供劳务时，要填写一式四联的发票。主管税务机关在收到 两联发票后要送交计算机数据运算单位，进行交叉核查。巴西对于非居民个人在 巴西的所得，税法的规定没有差别。对于来自独立个人劳务( 即自我就业者) 的收 益，不论提供这些劳务的场所何在，也不论这些劳务的提供是否有固定场所，巴 西均保留课税权利。 纵观国外对个人所得税流失治理的研究，其主要体现在完善个人所得税税收 制度、健全法律保障、合理机构设置、明细分工制度设计等方面。 1 2 2 国内研究综述 相比较而言，我国对个人所碍税流失及治理的研究还处在起步阶段。由于计 划经济体制下并不重视税收及其征管，2 0 世纪8 0 年代前我国在税收及征管方面 的研究比较薄弱。2 0 世纪9 0 年代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1 9 9 4 年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为实务届和理论界的研究热点。目前对 个人所得税流失及治理的研究主要包括国家税务总局扬州税务进修学院院长的 贾绍华的个人所得税的逃避税分析、上海市地税局个人所得税处的个人所得税征 收情况的调查、项怀成的个人所得税调节研究、梁朋的个人所得税经济分析等( 梁 朋，项怀成，2 0 0 0 ；贾绍华，2 0 0 1 ) 。 1 、入所得税流失的原因研究 影响个人所得税流失的因素很多，既有税 贽体制、- 嚅j 度的因素，r 也奇税收管 理、执法环境等方面的因素，各种因素楣耍作用，。共同影嫡个人所得税流失。 2 0 0 1 年，贾绍华首先运用博弈论方法对个人所得税纳税行为主体进行分析， 对于个人所得税纳税行为主体来说，其耳标是如何使自己在最小被查获情况下 ( 成本最小) 获取最多的偷逃个人所得税款。郭淡认为我国纳税主体中中等收入群 体不断增加，成为纳税主体，近年来又出现了大批的高收入阶层，由于我国的个 人所得税征管制度还不够完善，在实际操作中出现“管住了工薪阶层，管不住新 3 邦州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 生贵族”的现象，致使个人所得税流失严重o ；在制度方面，黄慧敏认为我国是 一个经济不发达的国家，经济分割较为严重，再加上长时期实行低工资制度，个 人所得税法对于民众而言是一种陌生的新法规。这些社会的、经济的以及文化等 方面的原因导致个人纳税观念淡薄，再加上征管手段的落后，使个人所得税税法 缺乏公平性、征管效率低圆。 2 、个人所得税流失的治理研究 从纳税人角度出发，邓子基研究如何利用现行个人所得税税收制度中的漏洞 和不完善之处，从而达到减轻纳税人税收负担的目的 ：或者反过来，岳树民研究 了为税务征管机构提出防范措旖和改进对策，以防止和减少个人所得税流失现象 的发生o 。杨斌在治税的效率和公平中用专门一章对税收征管模式进行全面 深入地探讨，并提出了基于国情的原则要求和对策建议o 。总的来看，这类研究 的着眼点是放在高收入者个人所得税流失的微观层次上，主要是研究个人所得税 流失及其防治的具体技术运用和各种方案的选择。 李平和梁学平认为对于高收入人群，切实掌握在这些人群从业人员数量、收 入分配形式、发放收入项目和数额：扣缴个人所得税等情况，在此基础上，对这 些行业和个人建立专门档案，实行重点监控管理，及时追踪其经济活动和收入情 况，在个人所得税专项检查中突出对高收入行业和个人的检查，加大违反高收入 者个人所得税法律法规行为的惩处力度 。李大明对我国税收征管模式改革的历 程进行了回顾和评析，并对深化改革的前景进行了展望o 。黄苇盯在健全个人所 得税税务监督机制上认为，要有效的防范和抑制个人所得税流失，除了上述的治 理措施外，还必须有广泛、严密的监督机制。对于个人所得税流失治理的监督包 括内部监督、行政监督、法律监督、群众监督、舆论监督等。当前我国健全个人 所得税税务监督机制应充分发挥这些作用，为营建优化的个人所得税监督环境做 出不懈的努力。 近年来，我国学者开始尝试运用现代管理学、体制经济学等学科的最新成果 。郭淡个人所得税流失的成因及强化征管的对策吉林财税2 0 0 2 年第1 2 期 o 黄慧敏个人所得税流失的制度考察税务与经济f j 】2 0 0 1 年第4 期 o 邓子纂税种结构研究【m 1 中国税务出版社，2 0 0 0 年版 o 岳树民中国税制优化的理论分析( m 1 中国人民大学出版社，2 0 0 3 年第2 版， o 杨斌治税的效率与公平i m 】艟济科学出版衽，1 9 9 9 年版 o 李平粱学平我国个人所得税流失的成困及治理探析财经理论与实践田2 0 0 2 年第1 1 期 哗大明我国税收征管模式改革的回顾与评析涉外税务闭2 0 0 1 年第l o 期 4 郏州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 对税收征管问题进行重新思考。其成果主要有：平晓峰从组织管理学角度分析税 务管理的组织结构，认为设计现行税务组织机构必须权衡各种要求o ；董根泰从 新制度经济学的角度对我国目前的税收征管中存在的问题进行了剖析，并从制度 构成要素方面论述了优化我国税收征管的制度选择一非正式规则大众化、正式 规则可操作化、实施机制的有效化o 。 总的来说，我国的学者当前对个人所得税流失的研究有以下几个特点：( 1 ) 我国目前对个人所得税流失的研究比较重视定性分析，进行定量分析的较少。( 2 ) 目前的研究主要是围绕如何完善税收制度、如何保证税收收入及时足额地入库来 进行的。( 3 ) 主要针对整个税收流失问题进行研究，具体针对个人所得税税收流 失的制度原因进行研究的较少。 因此，针对我国个人所得税流失的制度原因，进行深入、系统和全面的研究 是很有必要的，具有很强的现实性和针对性。 1 3 研究方法及思路 文章以辩证唯物主义和历史唯物主义为指导，在大胆借鉴、批判吸收和运用 现代经济学理论成果的同时，能够对我国个人所得税税收流失的现实进行研究。 既注重传统的定性分析方法，又重视现代经济学的定量分析方法；既注重从实践 到理论的抽象，又注重从理论到实践的具体；既注重对税收流失的现象与手段的 描述，又注重对造成税收流失的制度原因进行探究。 在研究思路上，文章通过对现实经济生活中关于个人所得税流失现状的分 析，以个人所得税流失的界定为切入点，通过借鉴中外学者和税务实际工作者的 研究成果，广泛而深入对开展对个人所得税流失这一严重扰乱社会财富分配秩序 和影响政府财政收入的社会经济现象鹤研究，! 从个人所得税流失的制度原因的角 度进行分析，并对治理个人所得税流炭进行了届际比较+ 同时结合我国实际提出 治理个人所得税流失的对策措施。从而既可以加强我国在这一领域学术研究的需 要，也可以指导我国治理税收流失的实践，更是落实依法治税、堵塞漏洞、清缴 欠税、提高税务管理水平的需要。 1 4 创新点 。平晓峰，从组织管理学角度分析税务管理的组织结构税务研究【j 】2 0 0 2 年第2 期 毋董根秦从新制度经济学看我罾税收征管的优化税务研究l j 2 0 0 3 年第4 期 5 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 本文对个人所得税流失这一问题从个人所得税制度本身出发，进行了深入、 细致、客观、全面的研究，相对于其他文献对个人所得税流失的研究来说，本文 的创新点主要体现在： 目前，对个人所得税流失原因的研究，大都从纳税人角度和征管角度进行分 析，很少从问题的根本原因方面进行研究。笔者认为，要治理我国个人所得税流 失问题，关键是要完善我国个人所得税制度，从根本上堵塞我国个人所得税流失 的漏洞，并结合国际经验和我国实际提出了通过完善我国个人所得税制度治理个 人所得税流失的对策。 6 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 第二章我国个人所得税流失的现状 研究个人所得税流失问题，其首要前提是要对个人所得税流失这一概念有 清楚的认识。当前，个人所得税流失经常为人们提及而且也常见于各种媒体，然 而，在我国无论是财税理论界还是实际工作部门，对这一概念的使用都十分混乱。 那么，个人所得税究竟如何界定，它具体包含那些范围，其内涵和外延如何，就 成了我们进行个人所得税流失原因研究的基础和首要工作。 2 1 个人所得税流失的界定” 2 1 1 国内外学者对个人所得税流失的界定 国外对个人所得税流失的认识方法众多，包括个人所得税免除( i n d i v i d u a l i n c o m et a xe x e m p t i o n ) 、个人所得税规避( i n d i v i d u a li n c o m et a xd o d g i n g ) 、个人所 得税最小化( i n d i v i d u a li n c o m et a xm i n i m i z a t i o n ) 、个人所得税减轻( i n d i v i d u a l i n c o m et a xa l l e v i a t i o n ) 、个人所得税税基侵蚀( i n d i v i d u a li n c o m et a xb a s ee r o s i o n ) 、 个人所得税收入损失( i n d i v i d u a li n c o m e t a xr e v e n u el o s s ) 、个人所得税缺口 ( i n d i v i d u a li n c o m et a xg a p ) 、个人所得偷逃税( i n d i v i d u a li n c o m et a xe v a s i o n ) 等等， 纵观这些不同认识，其相同点都认为个入所得税流失本质是违背政府立法意图而 导致个人所得税收收入难以按预期收归国库的行为。 美国经济学家卡甘在他1 9 8 5 年发表的论文与货币总供给相应的货币需求 中把瑜逃税作为个人所得税流失的主要路径，在他的论文中首先运用现金比率法 来测估美国由于存在地下经济活动和纳税人故意向国内收入署少申报应纳个人 所得税所得而进行偷逃税规模，他提出个人所得税流失其主要途径就是通过偷逃 税达到少向甚至不向国家申报纳税。日本税法认为，逃税是以虚伪或以其它不正 常手段逃避税赋或取得退税行为。荷兰国家财政文献局在其1 9 8 8 年版一国际税 收辞汇中对偷税表述为：“以非法手段逃避税收负担”。其广义偷税行为，包括 纳税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应纳税义务行为，尽管纳税人没有为偷 税漏税目的而采取有意隐蔽手段，但其工作中疏忽和过失本身也是违法行为。法 国的税法判例中指出，避税是“以不当之法律行为，而形成一种虚构的，外表完 全不同的形式上的契约，借以达成税收节省效果。” 国内学者对于个人所得税流失的界定颇多，主要包括了认为个人所得税流失 7 郑州大学硕士学位论文 我国个人所得税流失的制度问题研究 主要是指偷逃税和非法任意减免；认为个人所得税流失是各类纳税人利用各种手 段增大利润或窃取税款而造成税收收入减少的种经济现象。；个人所得税流失 是指在一定的税收制度条件下国家对个人经济活动所产生的收入应该征收而实 际上没有征收入库的税款国。第一种观点，虽然把偷逃税和非法任意减免作为个 人所徭税流失的定义来研究无疑更易于把握，更有助于解决我国个人所得税征管 中的实际问题。但是仅仅把个人所得税流失等同于偷逃税，未免过于简单，难以 全面概括和把握与个人所得税流失有关的各种经济现象，也难以从更深刻、更全 面的角度对个人所得税流失问题加以研究。第二种观点同第一类观点相比具有更 强的概括性，但它仅仅是从纳税人的角度出发，而忽视了由于征税入( 或征收机 关) 和其他方面的原因所导致的个人所得税流失。第三种观点对个人所得税流失 的界定无疑比前两种观点更具有概括性，但其对个人所得税流失的定义概括得过 于笼统，并且其内部也没有形成一个较为统一的观点。 目前国内运用较多的定义个人所得税流失的观点认为个人所得税流失是指 在一定的税收制度条件下由于税收行为关系入的行为失当，税收行为环境状况恶 化，或税制配置不当，以及税收行为关系火韵行为与环境之何刁寻协调或冲突所引 起的各种形式的税收非正常耗散与漏损，似及曲此而弓i 起的社会经济相关效应。 持这种观点的人认为个人所得税流失不单纯是一个税收少收的问题，还应包括为 何少收及少收的效应等方面的问题，因为如果不包含为何少收即为何出现税收流 失这一结果，就不能从根本上解决个人所得税流失问题，这是解决个人所得税流 失不容回避的问题；如果对个人所得税流失的最终效应在其中不加涵盖，则会失 去研究税收流失的方向和目的。 纵观国内外学者研究，基本上都将偷逃税作为主要的个人所得税流失途径， 都认为个人所得税流失是采用了违法行为或违背政府意志行为形成的税收减少。 综上所述，笔者认为，可以将个人所得税流失流失定义如下： 个人所得税流失指在现行法律制度下，由于税制本身的不完善以及税收主 体、社会环境等原因而导致的一国政府在一定时期内对一部分本应征收盼个人所 得税税款未能实际征收入库的经济现象。 2 1 2 个人所得税流失的内涵和外延 。郭北辰对税收流失的基本界定兰州商学院学报川2 0 0 1 年第1 期 。蒋米仁个人所得税流失及治理簟略北方经贸团川2 0 0 3 年第5 期 8 郑州大学硕士学位论文我国个人所得税流失的制度问题研究 界定个人所得税流失的内涵是研究个人所得税流失的起点。从逻辑学的角度 来说，内涵是指概念中所反映的事物的特有属性。个人所得税流失的内涵包括两 个方面：第一，个人所得税流失现象是一定的税收法律关系主体的特定行为，即 税收法律主体违背税收法律规范或税法精神的行为所引发的；第二，个人所得税 流失现象的直接后果是导致税收收入的损失。或者说，个人所得税流失是一定时 期政府税收收入的非正常的减少或损失，它是一定的税收法律主体违背税收法律 或税法精神的行为，破坏了税收法律制度所规范的税收公平分配关系，导致社会 财富分配不均，弱化了政府的宏观调控能力，扰乱了市场的正常运转机制。因此， 必须加强对个人所得税流失的治理，才能对打击不法行为，完善税收制度，强化 税收征管，加强税务人员职业培养起促进作用。 从逻辑学角度说，外延是具有该概念所反映的特有属性的个性化表述，一 般来讲个人所得税流失外延的界定包括：个人所碍税偷税、个人所得税逃税、个 人所得税抗税、