报表及附注的勾稽关系财务报告附注编制Copy课件.ppt

,报表及附注的勾稽关系会计报表附注讲解,及晓慧,Contents,财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列,0102030405,主题,附注附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,01财务报告的构成,Contents,财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列,0102030405,主题,报表的逻辑起点是采用复式记账的记账凭证，内在逻辑表现在试算平衡表中,报告逻辑的起点复式记账是报告（特别是报表）逻辑的起点。,2.1逻辑关系的产生,记账凭证,总账,报表,试算平衡表,科目余额表,存在形态,来源,2.2内在逻辑的体现,资产结构,资本结构,2.2内在逻辑的体现,2.2内在逻辑的体现,利润表,2.3内在逻辑的体现,试算平衡表,所有者权益变动表,2-7所有者权益变动表,2-7所有者权益变动表,(a)本期期末财务状况表；(b)本期损益及其他综合损益表；(c)本期权益变动表；(d)本期现金流量表；(e)附注，包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；,2-3现金流量表的逻辑,现金流量表=利润表+资产负债表的变动,-100,2-3-1直接法原理及产生的逻辑关系,推导步骤,资产负债所有者权益收入费用,期初现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产,现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额,2-3-2间接法原理及产生的逻辑关系,推导步骤,净利润经营活动利润+投资活动利润+筹资活动利润,经营活动利润净利润投资活动利润筹资活动利润,经营活动净现金流量净利润投资活动利润筹资活动利润经营性应收的增加+经营性应付项目的减少+不影响现金流量的费用支出,2-3-3现金流量表的具体关系,现金流量表具体勾稽关系,Contents,财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列,0102030405,主题,数字勾稽其他信息勾稽,报表与附注勾稽,形式性复合实质性复合,报表与附注内部复核,03报表与附注的勾稽关系,Contents,财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列,0102030405,主题,附注与附注勾稽,附注与附注内部复核,04附注与附注的勾稽关系,形式性复合实质性复合,数字勾稽其他信息勾稽,Contents,财务报告的构成报表之间的勾稽关系报表与附注的勾稽关系附注与附注的勾稽关系附注填列,0102030405,主题,附注的分工,附注包含重大会计政策汇总及其他解释性信息；提供额外的信息帮助股东估计未来现金流量提供其他利益相关者关注的信息,5-1附注的性质,影响附注披露的准则或法规,企业会计准则公司法上市规则其他,5-1附注性质,附注的主要结构,公司基本情况主要会计政策、会计估计和前期差错税项企业合并及合并财务报表报表主要项目注释其他,5-1附注性质,编写附注的要求,相关的（与使用者需求相关，尤其是预测未来）客观的（中立而无偏见的陈述）充分的（提供的时间跨度和范围足够使用者决策）可靠地（是真实的，叙述必须审慎，无虚假陈述）重要的（可使用重要性，避免过度披露导致忽略关键信息）,5-1附注性质,语言表述要专业,举个例子,公司本期有固定资产抵押情况存在，在附注中固定资产报表项目注释中应对其说明。披露其抵押时间、到期日、产权号、抵押权人、借款金额等。本公司xx房产抵押给了xx银行。本公司于2012年8月16日以成都市xx房产产权证号：成房(2005)第4383号作为抵押物向xx借款人民币270,000,000.00元，借款到期日为2014年7月20日。,5-1附注填列,于文本于文本格式的简约、美观、大方、一致性原则格式的简约、美观、大方、一致性原则,附注的格式标准,文本格式的简约、美观、大方、一致性原则,5-1附注性质,一、页面设置页边距页面方向纸张大小,编号,页边距页面方向纸张大小,页面设置,文字排版,目录标题正文表格,页码编号,举个例子,5-1附注填列,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,1.财务信息披露的简单错误频现,（1）报表项目列报不当，主要涉及项目流动性列报不当、符合资产定义的项目列报为负债负数等问题；,固定资产购置的预付款未分类到其他非流动资产所得税费用期末负数余额未分类其他流动或非流动资产,例：,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,1.财务信息披露的简单错误频现,（2）报表之间、报表与附注或辅助信息之间矛盾，数字前后不一致或者表述存在差异；,如某公司年末持有大额外币，但现金流量表中“汇率变动对现金的影响”一栏的金额却为零,例：,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,1.财务信息披露的简单错误频现,（3）简单数据错误和数目计算错误；,包括报表串行、正负号出错、数量级和计量单位错误等；,例：,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,1.财务信息披露的简单错误频现,（4）年报目录或附注索引序号混乱。,前方引用的索引序号实际不存在或者为不相关内容；编号顺序错乱；附注仅列示标题而无内容说明；年报目录中缺失财务报表章节等,例：,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,2.未严格执行信息披露规范的要求，有关信息披露不充分,对于一次性计入损益的大额政府补助，一些公司未说明将其认定为与收益相关的政府补助且无需摊销的依据。,例：,5-2证监会年报监管报告,1.财务信息披露的简单错误频现,3.会计政策披露流于形式，针对性不强,仍有部分上市公司披露的会计政策依然照搬照抄会计准则的原则性规定，未反映企业业务特点。从事多元化经营的公司，对收入确认的会计政策照搬准则的规定，难以向投资者提供充分有效的信息。,例：,5-2证监会年报监管报告,上市公司须根据准则原则性规定，选择与其自身实际生产经营特点相适应的具体会计政策，否则难以向投资者提供有利于其进行投资决策的财务信息。,1.财务信息披露的简单错误频现,4.与关键会计处理相关的专业判断披露不充分,5-1证监会年报监管报告,（1）关于控制的判断披露不充分。（2）商誉减值相关信息披露不充分。（3）股份支付相关信息的披露不充分。,5-3附注编制容易出现的问题,形式性错误实质性错误,坏账准备计提政策中无“不计提坏账准备”的相关内容，但“财务报表主要项目注释”中应收款项却存在不计提坏账准备的情形。,会计政策披露的存货类别及存货核算方法等与被审计单位实际核算内容不一致。,5-3-1会计政策不适用,会计政策“税项”披露的税种对应的税率与被审计单位实际执行的税率不一致；部分项目存在税负减免的情形，但未按税种分项说明相关法律法规或政策依据、批准机关、批准文号、减免幅度及有效期限；,5-3-1会计政策不适用,附注“公司基本情况”中说明企业是股份公司,附注报表项目说明“股本”写成“”实收资本“,5-3-2前后矛盾,部分项目应收账款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。部分项目其他应收款关联往来的披露单位及金额与关联方关系及交易中披露的单位和金额不一致，或前后矛盾。,标题与内容不一致附注前后不一致,5-3-2前后矛盾,5-3-2前后不一致,公司的基本情况描述A公司注册资本为1000万元。,5-3-3同一区域内数字和形式错误,例：报表附注中预付账款按账龄列示表,5-3-3同一区域内数字和形式错误,标题与内容不一致,5-3-4技术错误,固定资产、无形资产期末期初变动比是原值比较而不是净值应收账款、其他应收款期末期初变动比是余额比而不是净额,5-3-4技术错误,专项应付款,长期应付款,递延所得税负债,应付债券,长期借款,预计负债,重分类,-1年内到期,-1年内到期,-1年内到期,-1年内到期,-1年内到期,-1年内到期,账面价值,=专项应付款,=长期应付款,=递延所得税负债,