政府会计制度务实与操作2019账务处理.ppt

详解与实务,2019财务培训,政府会计制度账务处理,一、资产二、负债三、收入/预算收入四、费用/预算支出五、净资产六、预算结余七、会计报表,1资产（35个会计科目）,1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1012其他货币资金1021财政应返还额度1101短期投资（事业）1211应收票据（事业）1212应收账款1214预付账款,1215应收股利（事业）1216应收利息（事业）1218其他应收款1219坏账准备1301在途物品1302库存物品1303加工物品1401待摊费用,1资产（35个会计科目）,1501长期股权投资（事业）1502长期债券投资（事业）1601固定资产1602固定资产累计折旧1611工程物资1613在建工程1701无形资产1702无形资产累计摊销1703研发支出,1801公共基础设施1802公共基础设施累计折旧（摊销）1811政府储备物资1821文物文化资产1831保障性住房1832保障性住房累计折旧1891受托代理资产1901长期待摊费用1902待处理财产损溢,第一节资金收付业务,一、会计科目财务会计科目：库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度预算会计科目（预算结余类）：资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）,第一节资金收付业务,二、主要账务处理：（一）财政直接支付业务财务会计：借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等贷：财政拨款收入/财政应返还额度（财政直接支付）预算会计：借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第一节资金收付业务,（二）其他资金收付1、收到（授权支付额度、销售等）财务会计：借：零余额账户用款额度、库存现金、银行存款等贷：财政拨款收入、事业收入、应收票据等预算会计：借：资金结存相关明细贷：财政拨款预算收入、事业预算收入等,第一节资金收付业务,2、支付（购货、费用等）财务会计：借：业务活动费用、单位管理费用、库存物品等贷：零余额账户用款额度、银行存款预算会计：借：行政支出、事业支出等贷：资金结存相关明细,第一节资金收付业务,（三）受托代理、代管的现金或银行存款收到时借：库存现金/银行存款受托代理资产贷：受托代理负债支付时借：受托代理负债贷：库存现金/银行存款受托代理资产预算会计：无账务处理,第一节资金收付业务,（四）现金短缺或溢余现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢预算会计：借：资金结存货币资金贷：其他预算收入,第一节资金收付业务,查明原因后属于应支付给有关人员或单位的部分财务会计：借：待处理财产损溢贷：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金预算会计：借：其他预算收入贷：资金结存货币资金,第一节资金收付业务,属于无法查明原因的，报经批准后财务会计：借：待处理财产损溢贷：其他收入,第一节资金收付业务,现金短缺借：待处理财产损溢贷：库存现金预算会计：借：其他支出贷：资金结存货币资金,第一节资金收付业务,查明原因后属于应由责任人赔偿的部分财务会计：借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：库存现金贷：其他应收款预算会计：借：资金结存货币资金贷：其他支出,第一节资金收付业务,属于无法查明原因的，报经批准核销时财务会计：借：资产处置费用贷：待处理财产损溢,第二节应收及预付款项,财务会计科目：应收票据应收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款,关注重点：应收账款、预付账款、其他应收款的核算内容及账务处理。坏账损失的核算方法,1212应收账款,一、核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位出租资产、出售物资等应收取的款项。二、明细科目：购货、接受服务单位（或个人）。,1212应收账款,三、主要账务处理：（一）收回后不需要上缴财政的单位发生应收账款时借：应收账款贷：事业收入、经营收入、其他收入等收回应收账款时借：银行存款等贷：应收账款,借：资金结存贷：事业预算收入等,1212应收账款,（二）收回后需要上缴财政的发生应收未收款项借：应收账款贷：应缴财政款收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款实际上缴财政时借：应缴财政款贷：银行存款,无预算会计账务处理,1212应收账款,（三）应上缴财政的应收账款发生坏账1、确认无法收回，报批后予以核销借：应缴财政款贷：应收账款核销的应收账款应在备查簿中保留登记。2、在以后期间又收回借：银行存款等贷：应缴财政款,1214预付账款,一、本科目核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。二、明细科目：供应单位（或个人）及具体项目；基本建设项目发生的预付账款：“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等。,1214预付账款,三、主要账务处理：（一）发生预付账款时借：预付账款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,1214预付账款,（二）收到所购物资、服务或结算工程价款时借：库存物品、固定资产、在建工程、业务活动费用等贷：预付账款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（补付）借：行政支出/事业支出等（补付的款项）贷：财政拨款预算收入/资金结存,1214预付账款,（三）发生预付账款退回的借：财政拨款收入当年度直接支付财政应返还额度以前年度直接支付零余额账户用款额度/银行存款等贷：预付账款借：财政拨款预算收入/资金结存当年退回贷：行政支出/事业支出等借：资金结存以后年度退回贷：财政拨款结余年初余额调整等,1218其他应收款,一、本科目核算单位除以外的其他各项应收及暂付款项。如职工预借的差旅费、已偿还报销的公务卡欠款、备用金、各种垫付款项、订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。二、明细科目：类别，债务单位（或个人）,1218其他应收款,三、主要账务处理：（一）各种暂付款项1、支付时（无预算会计处理）借：其他应收款贷：银行存款、库存现金等2、收回时借：库存现金、银行存款等贷：其他应收款,1218其他应收款,3、报销时借：业务活动费用/单位管理费用等贷：其他应收款借或贷：库存现金等借：行政支出/事业支出等（实际报销金额）贷：资金结存货币资金,1218其他应收款,（二）其他各种应收款项借：其他应收款贷：上级补助收入/附属单位上缴收入/其他收入等收到时借：银行存款/库存现金等贷：其他应收款借：资金结存贷：上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/其他预算收入等,1219坏账准备,一、核算事业单位对应收款项提取的坏账准备。二、事业单位年度终了，对应收账款、其他应收款预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期资产损失。三、坏账准备计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。,1219坏账准备,四、坏账准备金额的计算：当期应计提或冲减坏账准备=按期末应收款项和其他应收款计算应计提的坏账准备金额本科目贷方余额或+本科目借方余额,1219坏账准备,五、主要账务处理：（一）提取坏账准备时借：其他费用贷：坏账准备冲减坏账准备时借：坏账准备贷：其他费用,1221坏账准备,（二）确认无法收回，按规定报批后借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款已转销在以后期间又收回的借：银行存款等贷：坏账准备,借：资金结存货币资金等贷：非财政拨款结转等,第三节存货,一、存货的定义指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。政府储备物资，应通过政府储备物资核算。单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算。在建工程购买和使用的材料物资，应当通过工程物资科目核算。,第三节存货,二、会计科目1301在途物品：核算单位采购材料等物资时货款已付但尚未验收入库的在途物品的采购成本。明细科目：按供应单位和物资品种设置。1303加工物品：核算单位自制或委托外单位加工的各种物资及未完成测绘、地质勘察、设计成果的实际成本。,新增的两个会计科目,第三节存货,1302库存物品：核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品、以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物，以及已完成测绘、地质勘察、设计成果等的成本。明细科目：种类、规格、保管地点等。低值易耗品、包装物较多的，可设“在库”、“在用”和“摊销”等。,第三节存货,三、存货的计量及主要账务处理：（一）存货的取得(按照取得成本进行初始计量）取得方式：外购自制委托加工置换换入接受捐赠无偿调入,重点关注：取得成本的构成置换、接受捐赠、无偿调入的账务处理,第三节存货,1外购成本：买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使库存物品到达目前场所和状态所发生的支出。借：库存物品/在途物品贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存、财政拨款预算收入等实际支付的金额,第三节存货,2自制成本包括：耗用的直接材料费用、直接人工费用和按照一定方法分配的与库存物品加工有关的间接费用。3委托加工成本包括：加工前发出物资的成本和支付的加工费、相关税费等）,第三节存货,4置换换入其成本：换出资产的评估价值加：支付的补价（或减：收到的补价）加：为换入库存物品支付的其他费用,第三节存货,（1）不涉及补价、支付补价的借：库存物品换出资产的评估价+相关支出资产处置费用差额贷：相关资产科目换出资产的账面余额银行存款等支付的补价和其他相关支出其他收入差额借：其他支出实际支付的补价和其他相关支出贷：资金结存,例,第三节存货,（2）收到补价的借：库存物品换出资产的评估价-补价+相关支出银行存款收到的补价资产处置费用差额贷：相关资产科目换出资产的账面余额银行存款等发生的其他相关支出应缴财政款补价扣减相关支出后的净收入其他收入差额,例,第三节存货,预算会计：借：其他支出相关支出大于收到的补价的差额贷：资金结存,例,第三节存货,5接受捐赠的按以下四个顺序确定成本：按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；按照评估价值加上相关税费、运输费等；比照同类或类似市场价格加上相关税费、运输费等；按名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。,第三节存货,接受捐赠的库存物品验收入库借：库存物品贷：银行存款等相关税费、运输费等贷：捐赠收入差额借：其他支出相关税费、运输费等贷：资金结存,第三节存货,按照名义金额入账的借：库存物品贷：捐赠收入相关税费、运输费等借：其他费用贷：零余额账户用款额度、银行存款等借：其他支出贷：资金结存,第三节存货,6.无偿调入的库存物品成本：调出方账面价值+相关税费、运输费等借：库存物品贷：银行存款等相关税费、运输费等贷：无偿调拨净资产（差额）借：其他支出相关税费、运输费等贷：资金结存,第三节存货,（二）存货的发出计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法。性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法不能替代使用、为特定项目专门的，通常用个别计价法。1开展业务活动领用或加工发出借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品等贷：库存物品,第三节存货,2经批准处置发出对外出售(不以出售为目的的）无偿调出对外捐赠置换换出盘盈、盘亏、毁损和报废先通过“待处理财产损益”科目,第三节存货,2经批准处置发出对外出售(不以出售为目的的）借：资产处置费用贷：库存物品借：银行存款等（收到的价款）贷：银行存款等（处置过程中发生的相关费用）贷：应缴财政款（差额）,第三节存货,无偿调出借：无偿调拨净资产贷：库存物品支付的费用借：资产处置费用支付的相关费用贷：银行存款等借：其他支出支付的相关费用贷：资金结存,第三节存货,对外捐赠借：资产处置费用贷：库存物品银行存款归属于捐出方的相关费用借：其他支出归属于捐出方的相关费用贷：资金结存置换换出（略）,第四节固定资产,一、固定资产的定义固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物等，六大类。,政府会计准则第3号固定资产,政府会计准则第3号固定资产应用指南,中小学校固定资产折旧年限表,第四节固定资产,第四节固定资产,三、会计科目1601固定资产核算单位固定资产的原价。明细科目：按类别和用途设置。1602固定资产累计折旧核算单位计提的固定资产累计折旧。明细科目：按照所对应固定资产的分类设置。,第四节固定资产,1611工程物资核算单位为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、设备等。明细科目：“库存材料”、“库存设备”等。1613在建工程,第四节固定资产,四、固定资产的计量及主要账务处理（一）取得时应当按照成本进行初始计量1、外购的固定资产借：固定资产/在建工程贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第四节固定资产,扣留质量保证金的借：固定资产/在建工程成本贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等贷：其他应付款扣留期在1年以内（含1年）长期应付款扣留期超过1年借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第四节固定资产,质保期满支付质量保证金时借：其他应付款、长期应付款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第四节固定资产,2、自行建造的固定资产成本：包括至交付使用前所发生的全部必要支出。在建工程完工交付使用时借：固定资产贷：在建工程,第四节固定资产,3、改建、扩建、修缮后的固定资产其成本按照原账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的，估价入账，待办理竣工决算后再调整。,第四节固定资产,4、融资租赁取得的固定资产成本：租赁价款、相关税费、交付使用前相关费用。跨年度分期付款购入，参照融资租入固定资产。准则：融资租赁取得的固定资产，其成本按照其他相关政府会计准则确定。,第四节固定资产,5、接受捐赠的固定资产（同“库存物品”）成本：按照四个顺序确定如受赠系旧的固定资产，入账时应当考虑新旧程度。6.无偿调入的固定资产（同“库存物品”）7.置换取得的固定资产（参照“库存物品”）,第四节固定资产,（二）固定资产的折旧1、折旧的定义和范围折旧，是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。下列各项固定资产不计提折旧：文物和陈列品；动植物；图书、档案；单独计价入账的土地；以名义金额计量的固定资产。,第四节固定资产,2、按月计提固定资产折旧时借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用等贷：固定资产累计折旧,第四节固定资产,（三）与固定资产有关的后续支出1.符合固定资产确认条件的后续支出将固定资产转入改建、扩建时借：在建工程借：固定资产累计折旧贷：固定资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）的借：待处理财产损溢贷：在建工程,第四节固定资产,发生的改建、扩建等后续支出借：在建工程贷：零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存改建、扩建完成交付使用时借：固定资产贷：在建工程,第四节固定资产,2.不符合固定资产确认条件的后续支出借：业务活动费用、单位管理费用等贷：零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第四节固定资产,（四）固定资产处置1、出售、转让2、对外捐赠3、无偿调出4、置换换出参照“库存物品”,第四节固定资产,（五）固定资产清查1、盘盈固定资产制度计量：按照有关凭据注明的金额确定；按照评估价值确定；按照重置成本确定；按照名义金额（人民币1元）入账。准则计量：评估价值；重置成本,第四节固定资产,（1）盘盈转入待处理资产时借：固定资产贷：待处理财产损溢（2）按照规定报经批准后处理时如属于本年度取得的，按新取得进行账务处理如属于以前年度取得的，按照前期差错处理借：待处理财产损溢贷：以前年度盈余调整,第四节固定资产,2.盘亏、毁损或报废借：待处理财产损益固定资产累计折旧贷：固定资产,第五节在建工程,一、本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程，也通过本科目核算。二、明细科目：“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“待核销基建支出”、“基建转出投资”等。,第五节在建工程,（一）“建筑安装工程投资”明细科目构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括被安装设备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。明细科目：“建筑工程”和“安装工程”，单项工程和单位工程。,第五节在建工程,（二）“设备投资”明细科目核算构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。包括：交付安装的需要安装设备；不需要安装设备；为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具。明细科目：“在安装设备”、“不需安装设备”和“工具及器具”单项工程和设备、工具、器具的类别、品名、规格等。,第五节在建工程,（三）“待摊投资”明细科目核算构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和在安装设备成本的各项间接费用和税费支出。,第五节在建工程,（四）“其他投资”明细科目构成建设项目实际支出的房屋购置支出，基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出，办公生活用家具、器具购置支出，软件研发和不能计入设备投资的软件购置等支出。可行性研究购置的固定资产，支付的土地出让金。明细科目：“房屋购置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“办公生活用家具、器具购置”、“可行性研究固定资产购置”、“无形资产”等。,第五节在建工程,（五）“待核销基建支出”明细科目核算建设项目发生的江河清障、航道清淤、飞播造林、补助群众造林、水土保持、城市绿化、取消项目的可行性研究费以及项目报废等不能形成资产部分的基建投资支出。明细科目：待核销建设项目支出的类别。,第五节在建工程,（六）“基建转出投资”明细科目核算为建设项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。明细科目：按转出投资的类别设置。,第五节在建工程,三、主要账务处理：（一）建筑安装工程投资1.改建、扩建工程（略）参照“固定资产”,第五节在建工程,2.发包建筑安装工程预付工程款时借：预付账款预付工程款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等结算工程价款时借：在建工程建筑安装工程投资贷：预付账款、财政拨款收入、银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第五节在建工程,3.自行施工的建筑安装工程（小型）借：在建工程建筑安装工程投资贷：工程物资、银行存款、应付职工薪酬等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存4工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时借：固定资产贷：在建工程建筑安装工程投资、待摊投资,第五节在建工程,（二）设备投资1.需要安装设备购入时借：在建工程设备投资贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等支付设备安装费用时借：在建工程建筑安装工程投资贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,第五节在建工程,设备安装完毕交付使用时借：固定资产贷：在建工程设备投资建筑安装工程投资,第五节在建工程,2.不需安装设备和达不到固定资产标准的工具、器具购入时借：在建工程设备投资不需安装设备、工具及器具贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存交付使用时借：固定资产、库存物品贷：在建工程设备投资不需安装设备、工具及器具,第五节在建工程,（三）待摊投资1.发生的构成待摊投资的各类费用（略）2.建设过程中试生产、设备调试等产生的收入借：银行存款等贷：在建工程待摊投资（应冲减工程成本部分）贷：应缴财政款或其他收入（差额）借：资金结存贷：其他预算收入,第五节在建工程,3、单项或单位工程报废净损失计入继续施工工程成本的借：在建工程待摊投资（净损失）银行存款、其他应收款等（残料变价收入、赔款等）贷：在建工程建筑安装工程投资（报废毁损工程）,第五节在建工程,4、工程交付使用时，分配待摊投资借：在建工程建筑安装工程投资、设备投资贷：在建工程待摊投资,第五节在建工程,（四）其他投资发生其他投资支出时借：在建工程（其他投资）借行政支出/事业支出等贷：财政拨款收入等贷：财政拨款预算收入等交付使用时借：固定资产、无形资产等贷：在建工程其他投资,第五节在建工程,（五）基建转出投资建造的产权不属本单位的专用设施，完工交付使用时借：在建工程基建转出投资贷：在建工程建筑安装工程投资同时，借：无偿调拨净资产贷：在建工程基建转出投资,第五节在建工程,（六）待核销基建支出1.发生支出时（略）2.取消项目发生的可行性研究费借：在建工程待核销基建支出贷：在建工程待摊投资可行性研究费,第五节在建工程,3.自然灾害等发生的项目整体报废的净损失借：在建工程待核销基建支出银行存款、其他应收款（残料、赔款等）贷：在建工程建筑安装工程投资等4建设项目竣工验收交付使用时，进行冲销借：资产处置费用等贷：在建工程待核销基建支出,返回,2负债（16）,2001短期借款（事业）2101应缴增值税2102其他应缴税费2103应缴财政款2201应付职工薪酬2301应付票据（事业）2302应付账款2303应付政府补贴款,2304应付利息（事业）2305预收账款（事业）2307其他应付款2401预提费用2501长期借款（事业）2502长期应付款2601预计负债2901受托代理负债,2001短期借款,一、本科目核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。二、明细科目：按照贷款单位和贷款种类设置。三、主要账务处理：（一）事业单位借入各种短期借款时借：银行存款贷：短期借款,借：资金结存货币资金贷：债务预算收入,2001短期借款,（二）事业单位无力支付到期的银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款（三）资产负债表日，计提短期借款利息费用借：其他费用、经营费用等贷：应付利息等实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款,借：经营支出等贷：债务预算收入,借：其他支出贷：资金结存,2001短期借款,（四）归还短期借款时借：短期借款贷：银行存款借：债务还本支出贷：资金结存货币资金,2102其他应缴税费,一、本科目核算单位按照税法等规定计算应缴纳的除增值税以外的各种税费。印花税直接通过“业务活动费用”、“单位管理费用”等。二、明细科目：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城填土地使用税、企业所得税等,2102其他应缴税费,三、主要账务处理：（一）发生纳税义务时及代扣个人所得税的借：业务活动费用/单位管理费用/应付职工薪酬等贷：其他应缴税费实际缴纳时借：其他应缴税费贷：银行存款等借：事业支出/经营支出等贷：资金结存等,2103应缴财政款,一、本科目核算单位取得的按规定应当上缴国库的款项。二、明细科目：应缴财政款项的类别三、主要账务处理：（一）单位取得按规定应缴国库的款项时借：银行存款等贷：应缴财政款,2103应缴财政款,（二）单位处置资产取得的应上缴国库的处置净收入的账务处理，参见“待处理财产损溢”等科目。（三）单位上缴应缴国库的款项时借：应缴财政款贷：银行存款,2201应付职工薪酬,一、本科目核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬。二、明细科目：基本工资（含离退休费）国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴（绩效工资）改革性补贴社会保险费住房公积金其他个人收入等,2201应付职工薪酬,三、主要账务处理：（一）计算确认当期应付职工薪酬借：业务活动费用/单位管理费用/研发支出等贷：应付职工薪酬（二）向职工支付薪酬时借：应付职工薪酬贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：其他应缴税费应缴个人所得税贷：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金贷：其他应收款（水电费等）借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,2201应付职工薪酬,（三）实际支付个人、单位负担款项借：其他应缴税费应缴个人所得税应付职工薪酬社会保险费、住房公积金其他应收款（水电费等）业务活动费用（单位承担的保险、公积金）贷：财政拨款收入等借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,2302应付账款,一、本科目核算单位因购买物资或接受服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。二、明细科目：债权单位（或个人）建设项目下“应付器材款”、“应付工程款”等。三、主要账务处理：（一）收到尚未付款的物资或服务、完成工程但时借：库存物品、固定资产等贷：应付账款涉及增值税业务的，参照“应缴增值税”科目。,2302应付账款,（二）偿付应付账款时借：应付账款贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存,2302应付账款,（四）无法偿付或豁免偿还的应付账款。批准核销时借：应付账款贷：其他收入核销的应付账款应在备查簿中保留登记。,2304应付利息,一、本科目核算事业单位按照合同约定应支付的利息。二、明细科目：债权人三、资产负债表日，按计算确定的利息费用借：在建工程、其他费用等贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款等,借：其他支出贷：资金结存,2305预收账款,一、本科目核算事业单位按规定预收的款项。二、明细科目：债权单位（或个人）三、主要账务处理：（一）预收款项时借：银行存款等贷：预收账款借：资金结存货币资金贷：事业预算收入/经营预算收入等,2305预收账款,（二）确认有关收入时借：预收账款贷：事业收入、经营收入等借或贷：银行存款等借：资金结存货币资金（补收的金额）贷：事业预算收入/经营预算收入等（三）无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，按规定报经批准后计入“其他收入”,2307其他应付款,一、本科目核算单位除应交增值税、以外偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项。如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。包括同级财政预拨款和没有预算的暂付款项，实拨资金方式下应转拨给下属单位的财政拨款。二、明细科目：其他应付款的类别，债权人,2307其他应付款,三、主要账务处理：（一）发生应付及暂收款项时借：银行存款等贷：其他应付款支付或转为收入时借：其他应付款贷：银行存款、事业收入等借：资金结存转为收入的贷：事业预算收入等,2307其他应付款,（二）收到同级财政预拨款和没有预算的暂付款项借：银行存款等贷：其他应付款待到下一预算期或批准纳入预算时借：其他应付款贷：财政拨款收入借：资金结存贷：财政拨款预算收入,2307其他应付款,实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款借：银行存款贷：其他应付款向下属单位转拨财政拨款时借：其他应付款贷：银行存款,2307其他应付款,（三）本单位公务卡持卡人报销时借：业务活动费用、单位管理费用等贷：其他应付款偿还公务卡欠款时借：其他应付款贷：零余额账户用款额度等借：行政支出/事业支出贷：资金结存等,2307其他应付款,（四）无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时借：其他应付款贷：其他收入核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。,返回,3净资产（7）,3001累计盈余3101专用基金（事业）3201权益法调整（事业）3301本期盈余3302本年盈余分配3401无偿调拨净资产3501以前年度盈余调整,3301本期盈余,一、本科目核算单位本期各项收入费用相抵后的余额。二、明细科目：“行政事业盈余”、“经营盈余”三、主要账务处理：（一）期末，结转各收入、费用科目的本期发生额借：财政拨款收入、事业收入等贷：本期盈余借：本期盈余贷：业务活动费用、单位管理费用等,3202本期盈余分配,一、本科目核算单位本年度盈余分配的情况和结果。二、主要账务处理：（一）年末，结转“本期盈余”科目余额借或贷：本期盈余贷或借：本期盈余分配（二）年末，根据有关规定提取专用基金借：本期盈余分配（按照预算会计下计算的提取金额）贷：专用基金（三）年末，完成上述处理后，余额转入累计盈余,3401无偿调拨净资产,一、本科目核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。二、主要账务处理：（一）按照规定取得无偿调入的（二）按照规定经批准无偿调出（三）年末，将本科目余额转入“累计盈余”。,3001累计盈余,一、本科目核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。,3001累计盈余,二、主要账务处理：（一）年末，结转“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”、“以前年度盈余调整”科目余额借或贷：本年盈余分配无偿调拨净资产以前年度盈余调整贷或借：累计盈余,3001累计盈余,（二）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金借：累计盈余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度等借：财政拨款结转归集上缴/归集调出财政拨款结余归集上缴贷：资金结存,3001累计盈余,按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时借：零余额账户用款额度、银行存款等贷：累计盈余借：资金结存贷：财政拨款结转归集调入,3001累计盈余,（三）使用专用基金购置固定资产、无形资产的借：专用基金贷：累计盈余,3101专用基金,一、本科目核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。,3101专用基金,三、主要账务处理：（一）年末从本年度非财政拨款结余中提取的借：本年盈余分配（按照预算会计下计算的提取数）贷：专用基金借：非财政拨款结余分配贷：专用结余,3101专用基金,（二）从预算收入中提取并计入费用的借：业务活动费用等贷：专用基金（三）根据有关规定设置的其他专用基金借:银行存款等贷:专用基金,3101专用基金,（四）按照规定使用专用基金时借:专用基金贷:银行存款等使用从收入中提取并列入费用的专用基金：借：事业支出等贷：资金结存使用从非财政拨款结余中提取的专用基金：借：专用结余贷：资金结存货币资金,3101专用基金,使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的借:固定资产、无形资产贷:银行存款等借:专用基金贷:累计盈余,返回,4收入(11)/预算收入（9）,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,4001财政拨款收入：核算单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。同级财政预拨款和没有预算的暂付款项，以及实拨资金方式下需转拨下属单位款，通过“其他应付款”科目。明细科目：公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等。,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,6001财政拨款预算收入：核算单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。明细科目：“基本支出”“人员经费”和“日常公用经费”“项目支出”具体项目政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目。公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,三、主要账务处理：（一）财政直接支付方式下单位根据财政直接支付入账通知书及相关原始凭证借：库存物品、固定资产、业务活动费用、应付职工薪酬等贷：财政拨款收入借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,年度终了根据本年预算指标数与实际支付数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款预算收入,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,（二）财政授权支付方式下根据财政授权支付额度到账通知书借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,年度终了，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入借：资金结存财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款预算收入,4001财政拨款收入/6001财政拨款预算收入,（三）其他方式下收到财政拨款收入时借：银行存款等贷：财政拨款收入借：资金结存货币资金贷：财政拨款预算收入,4101事业收入/6101事业预算收入,4101事业收入：核算事业单位开展的专业业务活动及其辅助活动取得的收入。包括因开展科研及其辅助活动从非同级财政取得的经费。明细科目：事业收入的类别，非同级财政拨款6101事业预算收入：核算事业收入的现金流入。明细科目：收入类别、项目、来源、“支出功能分类”项级科目非同级财政拨款,4101事业收入/6101事业预算收入,三、主要账务处理：（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入1.收到时借：银行存款、库存现金等贷：应缴财政款2.上缴时借：应缴财政款贷：银行存款,4101事业收入/6101事业预算收入,3.收到从财政专户返还的事业收入时借：银行存款、零余额账户用款额度贷：事业收入借：资金结存贷：事业预算收入,4101事业收入/6101事业预算收入,（二）采用预收款方式1.实际收到款项时借：银行存款等贷：预收账款2.以合同完成进度确认事业收入时借：预收账款贷：事业收入涉及增值税业务的，参照“应缴增值税”科目。,借：资金结存贷：事业预算收入,4101事业收入/6101事业预算收入,（三）采用应收款方式1.根据合同完成进度计算本期应收的款项借：应收账款等贷：事业收入贷：应缴增值税2.实际收到款项时借：银行存款等贷：应收账款等,借：资金结存贷：事业预算收入,4101事业收入/6101事业预算收入,（四）其他形成的事业收入借：库存现金、银行存款、应收账款等贷：事业收入贷：应缴增值税借：资金结存贷：事业预算收入,4201上级补助收入/6201上级补助预算收入,4201上级补助收入：核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。明细科目：发放补助单位、补助项目等6201上级补助预算收入：核算上级补助收入的现金流入。明细科目：发放补助单位、补助项目政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目专项资金收入，按具体项目。,4201上级补助收入/6201上级补助预算收入,主要账务处理：（一）确认上级补助收入时借：银行存款、其他应收款等贷：上级补助收入收到时借：资金结存货币资金贷：上级补助预算收入,4301附属单位上缴收入6301附属单位上缴预算收入,4301附属单位上缴收入：核算事业单位附属单位按照有关规定上缴的收入。明细科目：按照附属单位、缴款项目等设置。6301附属单位上缴预算收入：核算附属单位上缴收入的现金流入。明细科目：附属单位、缴款项目政府收支分类科目中“支出功能分类”的项级科目如有专项资金收入，按具体项目。,4301附属单位上缴收入6301附属单位上缴预算收入,主要账务处理：（一）确认附属单位上缴收入时借：银行存款、其他应收款等贷：附属单位上缴收入收到款项时借：资金结存货币资金贷：附属单位上缴预算收入,4401经营收入/6401经营预算收入,4401经营收入：核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算营利性活动取得的收入。明细科目：按照经营活动类别、项目等设置。6401经营预算收入：核算经营收入的现金流入。明细科目：经营活动类别、项目，“支出功能分类”的项级科目等。,4401经营收入/6401经营预算收入,主要账务处理：确认经营收入时借：银行存款、应收账款、应收票据贷：经营收入贷：应缴增值税收到经营预算收入时借：资金结存货币资金贷：经营预算收入,6501债务预算收入,一、本科目核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。二、明细科目：贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目。如有专项资金收入，按照具体项目进行明细核算。,6501债务预算收入,三、主要账务处理：（一）借入各项短期或长期借款时借：银行存款贷：短期借款/长期借款借：资金结存货币资金贷：债务预算收入,4601非同级财政拨款收入6601非同级财政拨款预算收入,4601非同级财政拨款收入：单位从非同级财政部门取得的的经费拨款。明细科目：本级横向财政拨款和非本级财政拨款。6601非同级财政拨款预算收入：核算单位从非同级财政部门取得的经费拨款。明细科目：收入类别，“支出功能分类”项级科目，专项资金收入按具体项目。,4601非同级财政拨款收入6601非同级财政拨款预算收入,主要账务处理：收到拨款时借：银行存款、库存现金等贷：非同级财政拨款收入借：资金结存货币资金贷：非同级财政拨款预算收入,4603捐赠收入/6609其他预算收入,4603捐赠收入：核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。明细科目：按捐赠资金的用途和捐赠单位等设置。6609其他预算收入：核算单位除专设会计科目核算的预算收入之外的现金流入。明细科目：收入类别，“支出功能分类”的项级科目，专项资金具体项目。可单独设置“6603捐赠预算收入”,4603捐赠收入/6609其他预算收入,主要账务处理：（一）接受捐赠的货币资金借：银行存款贷：捐赠收入借：资金结存货币资金贷：其他预算收入捐赠收入,4603捐赠收入/6609其他预算收入,（二）接受捐赠的非现金资产借：库存物品/固定资产等贷：银行存款等贷：捐赠收入借：其他支出支付的相关税费等贷：资金结存,4604利息收入/6609其他预算收入,4604利息收入：核算单位取得的银行存款利息收入。6609其他预算收入（或6604利息预算收入）主要账务处理：（一）期末利息收入时借：应收利息贷：利息收入（二）收到利息时借：银行存款、库存现金等贷：应收利息借：资金结存货币资金贷：其他预算收入利息收入,4605租金收入/6609其他预算收入,4605租金收入：核算事业单位经批准利用国有资产出租、出借取得的收入。明细科目：按照出租、出借的国有资产类别设置。6609其他预算收入（或6605租金预算收入）,4605租金收入/6609其他预算收入,主要账务处理：（一）国有资产出租的各个期间按直线法确认收入。借：银行存款、预收账款、应收账款等贷：租金收入,收到款项时借：资金结存货币资金贷：其他预算收入租金收入,4609其他收入/6609其他预算收入,4609其他收入：核算各单位除财政拨款收入、事业收入、以外的各项收入（如：食堂净收入）。包括现金盘盈收入、科技成果转化收入、收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等。明细科目：按照其他收入的类别等设置。,返回,4费用/预算支出,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,5001业务活动费用：核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动中所发生的各项费用。二、明细科目：项目、服务或者业务类别、支付对象。为了满足成本核算需要，可设置“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费、“计提专用基金”等成本项目。,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,7101行政支出：核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。明细科目设置：“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”“基本支出”和“项目支出”等“支出功能分类科目”的项级科目“基本支出”和“项目支出”按“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算“项目支出”按照具体项目进行明细核算。,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,7201事业支出：核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。明细科目设置：“同级财政拨款”“事业收入”“非同级财政拨款”“其他资金”“基本支出”和“项目支出”等可设置“工资福利支出”、“商品和服务支出”、“对个人和家庭的补助支出”、“资本性支出”。,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,主要账务处理：（一）为履职或开展业务活动人员薪酬（略）,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,（二）为履职或开展业务活动发生的预付款项支付款项时借：预付账款贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,结算时借：业务活动费用贷：预付账款财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等,借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入/资金结存,若为其他应收款，在报销时按实际报销数列支,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,（三）购买资产、支付在建工程等款项借：库存物品/固定资产/无形资产/在建工程等贷：财政拨款收入/银行存款/应付账款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入、资金结存,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,（四）为履职或开展业务活动领用的库存物品借：业务活动费用贷：库存物品等（五）计提折旧、摊销借：业务活动费用贷：固定资产累计折旧、累计摊销、公共基础设施累计折旧、保障性住房累计折旧,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,（六）发生应负担的税金及附加时借：业务活动费用贷：其他应缴税费等缴纳时借：其他应交税费贷：银行存款等借：行政支出/事业支出贷：资金结存等,5001业务活动费用7101行政支出/7201事业支出,（七）其他各项费用支出借：业务活动费用贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入、资金结存等,5101单位管理费用/7201事业支出,5101单位管理费用：核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。明细科目：项目、费用类别、支付对象等。为了满足成本核算需要，可按成本项目设置明细科目,5101单位管理费用/7201事业支出,账务处理：参照“业务活动费用/事业支出”,5301资产处置费用,一、本科目核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处