（会计学专业论文）增值型内部审计在电力企业中的应用研究.pdf

华北电力大学硕士学位论文摘要 摘要 随着近几年电力体制改革的深入，电力企业面临的经营风险日益增加，客观上 对内部审计这种重要的监督形式提出了越来越高的要求。因此如何转变服务方式、 满足企业需求、增加企业价值就成为目前电力企业内部审计必须关注的问题。本文 介绍了增值型内部审计的含义和特点，创新性的将增值型内部审计的思想运用于我 国电力企业。并通过设计调查问卷对电力企业内部审计现状进行调查分析，阐述了 电力企业对增值型内部审计的客观需求以及实现增值的途径等问题，然后构建了内 部审计增值效果评价体系用于衡量内部审计部门工作绩效，为最终提高电力企业内 部审计工作质量，增加企业价值提供了新思路。 关键词：增值型内部审计，电力企业，价值增值，增值效果评价 a b s t r a ct a st h ee l e c t r i cp o w e rs y s t e mr e f o m sa r ed e e p e n e di nr e c e n ty e a r s ，t h ee l e c t r i c p o w e re n t e 印r i s e sa u r ef a c i n gg r o w i n go p e r a t i n gr i s k s ，t h ei n t e m a la u d i ti st h ei m p o r t a n t f o mo fs u p e r v i s i o nw h i c he l l t e 印r i s e sh a v eh a dh i g l l e rd 鼬a i l d sf o ro b j e c t i v e l y s oh o w t oc h a n g et h es e i c ew a y ，s a t i s 母m ee n t e 叩r i s e s n e e d sa n di n c r e a s et h ev a l u eo f e n t e r p r i s e sh a v eb e c o m et h ep r o b l e m st h a tt h c yn m s tb ec o n c e m t h ec o n c e p t 锄d c h a r a c t e r 主s t i c so fv a l u e a d d e di n t e m a la u d i ta r ei n t r o d u c e d ，w h i c ha r ea p p l i e dt 0t h e e l e c t r i cp o w e re n t e 印r i s e si n i l o v a t i v e l y a n dw ed e s i g nq u e s t i o 强a i r e st oi n v e s t i g a t e 锄d a n a l y z ei n t 啪a la u d i ts ta _ t l l si ne l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e s ，e l a b o r a t eo nt h ed e m 锄df o r v a l u e - a d d e di n t e m a la u d i t 孤da p p r o a c h e so fv a l u e a d d e da c h i e v e m e n ti ne l e c t r i cp o w e r e n t e 印r i s e s 孤ds oo n ，b e s i d e s ，w eh a v ee s t a b l i s h e de 、，a l u a t i o ns y s t 豇no fv a l u e a d d e d e f i e c tt om e a s u r et h ep e r f 0 咖a n c eo ft h ei n t e m a la u d i td e p a n l i l e n t ，a 芏1 dt h i sr e s e a r c hc a n p r o v i d en e wi d e a st oi m p r o v et h ee l e c t r i cp o w e re n t e 印r i s e s i n t e m a la u d i tq u a l i t ya n d i n c r e a s et h ev a l u eo fe n t e 叩r i s 锱 r e nz h i y u a n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db y p r o ft i a nj i n ” k e yw o r d s ：v a i u e - a d d e di n t e r n a la u d i t ，e l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e s ，a d d i n g v a l u e ，e v a l u a t i o no fv a l u e - a d d e de f f e c t 华北电力大学硕士学位论文摘要 摘要 随着近几年电力体制改革的深入，电力企业面临的经营风险日益增加，客观上 对内部审计这种重要的监督形式提出了越来越高的要求。因此如何转变服务方式、 满足企业需求、增加企业价值就成为目前电力企业内部审计必须关注的问题。本文 介绍了增值型内部审计的含义和特点，创新性的将增值型内部审计的思想运用于我 国电力企业。并通过设计调查问卷对电力企业内部审计现状进行调查分析，阐述了 电力企业对增值型内部审计的客观需求以及实现增值的途径等问题，然后构建了内 部审计增值效果评价体系用于衡量内部审计部门工作绩效，为最终提高电力企业内 部审计工作质量，增加企业价值提供了新思路。 关键词：增值型内部审计，电力企业，价值增值，增值效果评价 a b s t r a c t a sm ee l e c t r i cp o w e rs y s t e mr e f o n l l sa r ed e e p e n e di nr e c e n ty e a r s ，t h ee l e c t r i c p o w e re n t e 印r i s e sa r ef a c i n gg r o w i n go p e r a t i n gr i s k s ，t h ei n t e m a la u d i ti st h ei m p o r t a n t f o 肌o fs u p e r v i s i o nw h i c he l l t e 印r i s e sh a v eh a dh i g l l e rd 鼬a i l d sf o ro b j e c t i v e l y s oh o w t oc h a n g et h es e r v i c ew a y ，s a t i s 匆t h ee n t e 印r i s e s n e e d sa n di n c f e a s em ev a l u eo f e n t e r p r i s e sh a v eb e c o m et h ep r o b l e m st h a tt h c ym u s tb ec o n c e m t h ec o n c e p t 锄d c h a r a c t e r i s t i c so fv a l u e a d d e di n t e m a i 肌d i ta r ei n t r o d u c e d ，w h i c ha r ea p p l i e dt ot h e e l e c t r i cp o w e re n t e 印r i s e si n i l o v a t i v e l y a n dw ed e s i g nq u e s t i o n n a i r e st oi n v e s t i g a t e 锄d a n a l y z ei n t e m a la u d i ts t a n l si ne l e c t r i cp o w e re n t 唧r i s 锱，e l a b o r a t eo nt h ed e m 锄df o r v a l u e - a d d e di n t e m a la u d i ta i l da p p r o a c h e so fv a l u e a d d e da c h i e v e m e n ti ne l e c t r i cp o w e r e n t e 印r i s e s 孤ds oo n ，b e s i d e s ，w eh a v ee s t a b l i s h e dc v a l u a t i o ns y s t e mo fv a l u e a d d e d e f i e c tt om e a s u r et h ep e r f o 姗a n c eo ft h ei n t e m a la u d i td e p a m n e n t ，a 芏1 dt h i sr e s e a r c hc a n p r o v i d en e wi d e a st oi m p r 0 v et h ee l e c t r i cp o w e re n t e 印r i s e s i n t e m a la u d i tq u a l i t ya n d i n c r e a s et h ev a l u eo fe n t e 叩r i s e s r e nz h i y u a n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o 1 、i a nj i n y u k e yw o r d s ：v a i u e - a d d e di n t e r n a la u d i t ，e l e c t r i cp o w e re n t e r p r i s e s ，a d d i n g v a i u e ，e v a l u a t i o no fv a l u e - a d d e de f f e c t 声明尸明 本人郑重声明：此处所提交的硕士学位论文增值型内部审计在电力企业中的应用 研究，是本人在华北电力大学攻读硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取 得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位 或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作 了明确的说明并表示了谢意。 学位论文作者签名：么乙茎终 日 期： 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保管、 并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；学校可以采用影印、缩印或其它复制手 段复制并保存学位论文；学校可允许学位论文被查阅或借阅；学校可以学术交流为 目的，复制赠送和交换学位论文；同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学 位论文的全部或部分内容。 ( 涉密的学气论文在解密后遵守此规定) 作者签名：丝磁。 日 期：圆：f21 p 导师签名：! 习垒至! 日期：硅山盖，帕 、 华北电力大学硕士学位论文 1 1 选题背景及意义 第一章绪论 企业活动的根本目的在于促使企业价值增值，并追求企业价值的最大化。从生 产、销售、储存等基本活动到计划、研究开发、审计等辅助活动，企业价值链是一 条完整的链条。内部审计作为组织管理中的一个监督环节，在企业价值链中的作用 是不言而喻的，尤其是经营风险越来越大和市场激烈竞争的今天，内部审计对企业 价值的增值作用日益显现。内部审计虽然不参加生产和销售活动，但它可以通过保 护组织资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获 利机会等活动来增加组织价值，为组织带来巨大的利益。 电力行业是国民经济的重要基础产业，是国家经济发展战略中的重点和先行产 业，其兴衰成败关系到国民经济是否能健康稳定发展。电力行业作为具有重要地位 的特殊行业，具有地区独家经营的地方专署的特点。随着近几年来国家电力体制改 革的深入和电力供需矛盾的日益突出，电力企业不得不致力于解决新环境带来的一 系列问题。各国企业管理的实践已经证明，内部审计是企业挖潜增效的有效手段之 一。所以，在当前电力体制改革、国有资产监督加强、电力投资持续增加的大环境 下，从内部审计角度入手，来探讨电力企业的增值问题很有必要。 电力企业内部审计体制建立在计划经济基础之上，虽经过了2 0 多年的发展， 其实施结果仍不尽如人意。随着电力体制改革的逐步深入，电力企业的管理层级不 断增多和管理跨度不断加大，加之企业内部各法人企业对建立、完善现代企业制度 与有效公司治理结构的内在要求，客观上对内部审计这种重要的经济监督形式提出 了越来越高的期望。内部审计的工作难度逐渐增大，内部审计业务重心发生转移。 因此，在一系列的变化和压力下，电力企业必须建立适合本行业的新型内部审计， 来满足需求。增值型内部审计把为企业增加价值作为工作目标，使内部审计部门由 传统的成本中心向利润中心转型，可以更好的解决电力企业出现的新需求。因此本 文通过对其研究，将其更好的应用在我国的电力行业中，从而为企业带来增值效益， 有深刻的现实意义。 1 2 国内外研究现状 1 2 1 国外研究现状 在发达国家，增值型内部审计的兴起已经成为企业内部审计发展的重要趋势，很多 企业的内部审计部门配合业务重组工作，为实现降低成本、增加利润的企业目标，正努 l 华北电力大学硕士学位论文 力地寻找各种方式来增加公司价值。国际内部审计师协会( t h ei n s t i t u t eo f i n t e r n a la u d i t i t o r s 以下简称i i a ，) 在1 9 9 9 年对内部审计提出了新定义： “内 部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织 的经营，它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程的 效果【1 p 。内部审计从此进入了一个新的发展阶段，为组织“增加价值 成为引导 内部审计活动的方向性旗帜。 关于增值型内部审计的研究，国外的研究不论在理论或是实践中都有了一定的 突破。在世界各国内部审计行业的众多协会中，i i a 是迄今为止最具权威性的全球 性组织，因此关于增值型内部审计理论方面研究也多是以i i a 对内部审计所描述的 定义为依据进行探讨，即从内部审计在风险管理、公司治理和内部控制中的角色来 描述增值作用。此外在研究方法上，国外侧重于通过最佳实务案例研究的方法来探 讨内部审计的增值功能问题。 国外学者关于在内部审计参与风险管理为企业增值方面的研究中，比较有代表 性的观点是：内部审计可以通过检查关键风险的管理，评价关键风险的报告等措施， 就公司风险管理活动的效率向董事会提供客观的建议，促使关键的经营风险得到恰 当的管理；内部审计师还可以通过为风险的鉴别和评价，指导制定应对风险措旋、 协调企业风险管理活动、维持和开发适合企业的企业风险管理框架、协调制定有待 董事会批准的风险管理战略措施等，更好地为企业风险管理提供咨询服务【2 】。 国外学者关于在内部审计参与公司治理为企业增值方面的研究中，比较有代表 性的观点是：内部审计可以通过参与公司治理，从而优化治理结构，产生增值效应。 具体来说包括以下几个方面：( 1 ) 治理环境评价。如评价公司总体治理结构和政策、 评价治理环境和道德、评价审计委员会的活动、评价风险管理结构与政策、评价内 部审计的组织与结构等措施，以达到优化公司治理环境的目的【3 】【4 1 。( 2 ) 治理过程评 价。如评价舞弊控制和沟通过程、评价薪酬政策和相关过程、评价财务治理过程、 评价与战略规划和决策相关的治理活动、评价治理业绩的计量等。( 3 ) 治理程序评 价。它是利用评价内外部治理报告程序、评价提升和追踪治理问题的程序、评价治 理的改变和学习程序、评价支持治理的软件和技术等手段来达到优化治理程序的目 的【5 1 。 g a r ym s t e r n 撰文指出了内部审计部门通过1 5 种方法来实现价值增值，具体 包括：让审计更富有协作性、进行自我评价、施行预防性审计、降低外部审计成本 等等【6 1 。 a n d e r s o n 认为，内部审计以消费者为中心，聚焦于控制、风险管理等关键问题， 通过帮助组织管理风险和提高管理效率，来增加组织的价值和改善公司的经营f 7 1 。 詹姆斯罗瑟在最佳实务一四个革新型审计部门的增值方法一书中介绍了杜 2 华北电力大学硕士学位论文 邦、朗讯科技、j c p e n n e y 、安大略公共服务公司的内部审计部门的一些增值做法。 并指出尽管每个机构的具体情况不同，但在内审部门的组织结构、人员配备、工作 环境、审计业务、营销内部审计等方面具有相似特点。比如：在人员配备上由经验 丰富的专家组成的多学科工作小组，提供一流的内部咨询服务；审计业务方面，减 少或干脆不做类似符合性审计等回报较低的重复性工作【s 】。 1 2 2 国内的研究现状 国内关于增值型内部审计的研究主要关注理论方面的研究，重点强调内部审计 在治理中的作用和增值途径的探讨，而在实务中的应用研究还鲜有涉及。其中，关 于内部审计作用和增值型内部审计价值增值方面的研究主要有以下几种代表观点： 增值型内部审计在现代企业公司治理中的作用：( 1 ) 疏通信息传递渠道，缓解 “代理问题一( 2 ) 完善公司治理机制，补充公司治理结构( 3 ) 合理定位，帮助企业增 加价值( 4 ) 预防和矫正虚假财务报表( 5 ) 利用自身优势，弥补外部审计在实现公司 治理功能方面的不足【9 】【10 1 。 关于增值途径的探讨主要包括两种观点： 从内审工作效果来探讨。如：1 、内部审计可通过以下两种途径来增加价值： ( 1 ) 通过提高审计效率、摒弃无谓工作两个途径来降低内部审计工作本身的成本， 从而实现增值。( 2 ) 提出可增加企业价值的审计建议、挽回资金、完善组织，从而 实现增值【i l 】；2 、内部审计可以通过帮助组织预防和减少损失，当内部审计成本小 于损失的减少时，公司价值就增加了，这是内部审计带来的直接价值；此外，内部 审计还会产生“威胁价值 ，即由于内部审计的再监督作用，使得其他部门更努力 工作，这是内部审计带来的间接价值【1 2 1 。 从内审工作领域来探讨。如：内部审计增值目标的实现途径有：( 1 ) 积极参 与企业的风险管理、评价内部控制的效率，向企业的管理者、审计委员会提供相关 的咨询和保证。( 2 ) 提供更多的咨询增值服务【1 3 】。建立企业的目的在于为相关利 益者创造和增加价值，内部审计作为企业的一部分，也应为企业的增值目标而服务。 并从内部审计价值信息的产生、信息的利用以及内部审计增值目标的实现三方面论 述增值的过程【1 4 】。 我国实务界的研究虽然起步较晚，但也有一定程度的发展。例如武汉钢铁( 集 团) 公司曾探索增值型内部审计的实现途径，通过制度途径和执行途径完善内部审 计。具体通过建立预警机制，实施风险审计；关注系统接口部位，实施内控审计； 稽查经济责任，实施绩效审计；跟踪投资全过程，实施建设项目审计；营造“阳光 工程”，实施采购审计；完善激励机制，实施行为审计；加强舆论监督，实施审计 披露等手段来实现内部审计的增值【1 5 1 。广发证券的内部审计部门定期进行风险评 3 华北电力大学硕士学位论文 级，综合各种因素确定年度的现场审计计划；在信息技术应用于内部审计方面已建 立起一套完整的贯穿审计业务的前台和后台的审计信息系统【1 6 】。 1 3 课题研究的内容及创新点 本文通过对增值型内部审计的相关研究，并结合电力企业内部审计工作现状来 探讨增值型内部审计在电力企业的应用。从以下几个方面展开研究： l 、从增值型内部审计的产生背景、定义入手，结合国内外增值型内部审计最 佳实务案例，归结其主要特点，为电力企业应用增值型内部审计做铺垫。 2 、采用发放调查问卷方式，对电力企业内部审计部门和人员的进行调查，揭 示电力企业内部审计的现状。结合调查中发现的电力企业内部审计的不足以及电力 企业特征，探讨增值型内部审计实施的必要性，为电力企业内部审计向增值型审计 的转型提供现实依据。 4 、通过对增值对象的解析，探讨增值型内部审计在电力企业的增值途径问题， 主要从风险管理、内部控制和公司治理角度来实现增值。 5 、构建增值型内部审计增值效果评价体系，主要针对电力企业内部审计客户 不同需求的满意程度来设计指标，并针对指标体系，通过建立多级模糊综合评价模 型来衡量内部审计的增值效果。此外，结合内部审计部门的自我评价，为电力企业 开展增值型内部审计后，衡量内部审计部门工作绩效问题，提供指导方向。 我国目前关于增值型内部审计的应用研究鲜有涉及，因此本文的第一个创新点 是以增值型内部审计的理论思想为基础，以电力企业特点以及电力企业内部审计现 状为立足点，将增值型内部审计思想引入电力企业，力求满足现阶段电力企业对内 部审计部门的新需求，并最终增加企业价值。 传统的衡量内部审计工作的方法只是从内审查出舞弊，减少损失的角度出发来 评价内审工作，增值型内部审计的引入，转变了传统内审的服务策略，围绕客户和 增值两个角度开展内审工作。因此本文的第二个创新点在于从客户满意度( 利益关 系方评价) 和自我满意度( 内审部门自我评价) 两个角度出发，设计了内部审计增 值效果评价指标体系，并与模糊评价模型相结合，将定性指标定量化，更利于评价 内部审计部门的工作绩效。 4 华北电力大学硕士学位论文 第二章增值型内部审计概述 2 1 增值型内部审计产生的背景 管理的首要职责是增加价值，这一理念首先在美国企业界得到普遍认可。进入 2 0 世纪9 0 年代以后，随着竞争和资本市场的全球化，以及私有化浪潮的兴起，股 东价值迅速引起各公司经理人的注意。此后十几年，股东价值逐渐转变为评价企业 绩效的一个全球化目标【r 7 1 。在西方企业的生存环境发生了巨大变化的同时，要实现 增加股东价值，相应的对内部审计也提出了新的要求。因此，出现了一种把为企业 增加价值和服务作为审计工作目标的审计理念，即增值型内部审计。 企业面临的经济和社会环境的变化以及对内部审计工作的新要求主要体现在 以下几个方面： 1 、公司治理结构转变。由于中小股东维权意识的提高和国家政府等监管机构 对公司监管重点的转移，使得公司治理结构和程序都出现了新的变革。作为企业内 部的评价机制，如何对企业治理方式提供有效的指引就成了内部审计必须解决的问 题之一【1 8 】。这也要求内部审计应努力帮助企业改进“治理程序 ，使企业的治理结 构更好地为实现增加企业价值的目标服务。 2 、企业经营风险加大。由于经营环境的巨大变化，各种风险因素也急剧增加， 如何在防范和控制企业经营风险，评价与改进企业风险管理，维护企业价值的稳定 增长等方面发挥积极作用，为内部审计工作提出了新的要求。 3 、企业内部组织结构改组。目前很多企业为了降低管理成本，提高管理效率， 对企业组织管理结构实施大幅度的改组，内部审计外部化就是其中的一种重要现 象。因此，内部审计部门面临着前所未有的压力，要想在企业组织结构不断改组的 过程中，继续保持其独立的组织地位，只有千方百计地提高内部审计的效率，以优 质的服务立足于社会。 治理结构的转变，风险的加大和企业内部组织的改组迫使管理层把注意力从个 别控制系统和经营机制转移到强调总体管理的概念上来。把总体管理控制系统与组 织的长远目标联系起来。内部审计的宗旨是协助组织目标的实现，因此必须对管理 者关注的三方面提供充分的帮助。所以国际内部审计协会在新定义中写入“评价和 改进风险管理、控制和治理过程的效果”，为内部审计在组织中发挥增值作用指明 了方向f l9 1 。 5 华北电力大学硕士学位论文 2 2 增值型内部审计的定义 增值型内部审计并非一种新的审计形式，而是一种新的内部审计理念。其理论 基础源于国际内部审计师协会于1 9 9 9 年对内部审计概念的新诠释。i i a 将内部审计 定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组 织的经营，它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程 的效果一。自此，对内部审计增值功能的研究便受到理论界和实务界的关注，著名 学者比尔贝克特在其所著的 ：内审职能体系中指出：“价值问题将会取代独立性 来支配内部审计工作1 2 0 p 。对于内部审计工作来说，一方面，过去为组织增加价值 的工作做的不够；另一方面，内部审计工作能为组织增加价值这一事实往往受到忽 视【2 1 1 【2 2 】。定义中加入“增加价值 一词，给内部审计职业发展提出了一个方向性的 指导，所以西方经常把内部审计称为“增值审计，该定义也作为增值型内部审计 的定义用于指导国内外相关研究。 由增值型内部审计的定义来看，其主要包括以下几个要素： 1 、服务宗旨：为组织增加价值和提高组织的运作效率。增加价值是指：通过 保证和咨询服务来增强组织目标达成的机会，识别运营过程的改善方面，降低风险 水平。提高组织运作效率是指：通过帮助机构发现并评价重要的风险因素，评价改 善风险管理过程，并在风险评价结果的基础上，评价覆盖公司治理、运营及信息系 统等内容的控制程序的充分性与有效性，并针对其不足，提出改善建议，进而提高 组织的运作效率。 2 、增值活动：确认活动和咨询活动。确认活动是指客观检查相关证据以向组 织提供有关风险管理、内部控制和治理程序等方面的独立评价，例如财务审计、经 济责任审计、遵循性审计、系统安全性审计等；咨询活动是指提供建议及相关的客 户服务活动，其性质与范围与客户协商确定，目的是增加组织价值并提高组织的运 作效率，通常被认为是咨询活动的业务类型主要包括：进行内部控制培训，为管理 层提供关于新系统的控制建议、起草相关政策、参与质量管理小组等。 3 、增值领域：是指风险管理领域、公司治理领域和内部控制领域，通过对组 织三方面工作的适当性进行评价，以判断风险是否可控，治理是否有力，控制是否 得当，三领域内的工作是否如预期那样可以正常发挥作用。内部审计人员不仅要关 注组织的内部控制的效果和效率，还要对影响组织目标实现的风险因素给予必要的 关注，对风险管理的过程进行评价；其次，还要关注治理层次的组织目标的制定和 监督机制。 4 、增值方法：运用系统化和规范化的方法。要完成上述重要的任务并实现组织 的目标，必须采用科学的方法，而科学的方法就应该是系统的和规范的，而不是零 6 华北电力大学硕士学位论文 散的和随心所欲的，所谓系统的和规范的方法如审计抽样方法、风险评估方法和内 部控制方法等等。 通过对i i a 制定的内部审计定义的解析，以及增值型内部审计产生背景的阐述， 可以看出，增值型内部审计是环境变化的产物，这种新型审计理念倡导审计工作的 目的是为组织增加价值，并主要通过对风险、控制和治理三个方面的评价和改善， 开展确认和咨询活动，来实现这种增值目的。 2 3 增值型内部审计的特点 2 3 1 增值型内部审计与传统内部审计的区别 1 、组织定位不同 传统内部审计部门被作为组织的成本中心，而增值型内部审计被作为利润中 心。从降低代理成本的角度来说，传统的内部审计部门是一个资源消耗者，管理人 员只计量内部审计的支出，并将其看作是一个成本中心。因此企业在进行成本控制 时，作为职能部门的内部审计，因其不直接给公司增加价值，在公司降低成本，缩 减预算支出时，就会首当其冲的被精简合并。所以，长期以来，内部审计减少代理 成本为公司间接增加了价值这一事实被忽视。然而，随着内部审计的职能发生变化， 一种增值的理念在内部审计油然而生，更多的管理者认识到，内部审计可以通过保 护公司资产、减少公司风险、提出有价值的建议、增加公司获利机会等活动来为公 司增加价值【2 4 1 。因此，增值型内部审计部门是一个价值增值者，是一个利润中心。 它在消耗资源的同时，通过向公司提供有价值的服务，直接给公司增加价值，这样 它不仅为自身发生的成本负责，也为公司价值增值承担了责任。面对挑战，增值型 内部审计无疑给内部审计部门带来了发展的机遇，为内部审计注入了新鲜的“血 液，使管理者逐渐正视内部审计带来的价值。 2 、职能导向不同 传统内部审计为监督主导型，增值型内部审计为服务主导型。与传统内部审计 相比，内部审计的审计策略发生了重大改变。由于被审计单位多为其所在企业、存 在关联关系的同级企业，以及本企业的下级子公司、分公司，“上审下 的模式较 为普遍，因此传统内部审计多为居高临下的“警察与小偷的审计与被审计关系， 监督职能是它的主要职能【2 5 1 ；而增值型内部审计提倡采取“参与性的审计策略， 让被审计人员参与到内部审计中来，强调与被审计人员建立良好的伙伴关系，因此， 增值型内部审计把服务作为重点，赢得了更多不同层次管理人员的支持和配合。此 外，增值型内部审计把帮助组织实现其目标作为自身的目标，把为组织增加价值作 为自身存在的价值，更多体现了其服务的目的性和针对性。 7 华北电力大学硕士学位论文 3 、审计模式不同 传统内部审计多为财务审计模式，增值型内部审计多为风险防范模式。过去， 我们对内部控制的要求主要限于财务控制，目的在于保护资产的安全、保证财务会 计记录的正确性以及对外部提供财务信息的可靠性。现在，内部控制的范围大大扩 展，要求内部审计部门对本企业有效经营、遵守法律法规等方面进行检查，并将内 部控制和风险管理结合起来，对企业所面临的风险性质和程度进行全面综合的评 价。随着风险导向型内部控制模式的到来，增值型内部审计通过评价企业风险管理 和内部控制过程的有效性来帮助企业完善内部管理。 2 3 2 增值型内部审计的特点 增值型内部审计其实并不是一种新生的审计类型，它是增值理念下内部审计发 展的一个新阶段。它和传统的内部审计虽有区别，但却没有严格的分水岭。事实上， 它的许多业务是以前财务审计、管理审计业务的继承和发展，并仍然承担着查错防 弊的角色。综观国内外的增值型内部审计案例，尽管每个机构的具体设置情况不同， 但是内部审计部门却具有一些相同的特点。下面结合案例来归结增值型内部审计的 特点。 2 3 2 1 环境特点 1 、内审部门的审计环境与管理部门保持合作伙伴关系。 内部审计与管理部门为了公司的利益而结成真正的伙伴关系。内部审计的目的 是为公司增加价值，为公司增加价值即为内部审计自身存在的价值，否则，内部审 计难以赢得管理当局的支持和重视，因此与管理部门保持合作伙伴关系是更好的实 现组织目标的重要环境因素之一。内部审计作为企业的内部职能部门，离不开和各 层次管理人员的协作和配合，只有和管理部门建立并保持合作伙伴关系，才能更多 的了解公司整体层面的需求，真正体现其内部性。 国外的相关实例研究中很多都体现了这一点，其中比较典型的例子如j c p e n n e y 公司的审计师对首次担任商店经理的同事提供支持方案。传统的审计师可能把商店 经理的经验水平当成一种审计风险因素，他们更有可能去审计经验不足的经理管理 的商店，这时，他们发现这种商店的控制薄弱环节比较多。而j c p e n n e y 的审计师 不做“雪上加霜 的事，相反，他们帮助新经理有效控制商店，在新经理上任后最 初的9 0 天里，经验丰富的审计师会亲自上门与之讨论支持方案，他们将把主要控 制、经营程序和监督报告解释一遍，并向经理演示如何接触和有效使用这些主要系 统。之后，会提供一份“参考指南”来帮助经理监测销售支持职能。审计师会回答 任何问题，并尽一切可能帮助经理尽快了解和控制商店的业务。审计师一般要用上 大约3 天时间来准备访问，再加上2 3 天的现场工作时间。这一时间支出的回报是 8 华北电力大学硕士学位论文 无形的但却是巨大的。审计师不是去发现经验不足所导致的控制薄弱环节，而是努 力防止这种薄弱环节的产生；不是让新经理的形象蒙受损失，而是成为商店经理上 任伊始最先结交的也是最好的朋友之一【2 6 1 。 2 、内审部门的内部工作环境营造和谐积极的工作环境。 审计主管在创造和谐的工作环境方面发挥着无可替代的作用。审计主管与不同 经验水平的审计师保持良好的私人关系，鼓励员工们努力工作，内部审计主管需要 在内部审计部门营造一种激励员工为组织创造并实现价值的组织文化。 在国外的有些内部审计部门中，内部审计主管允许甚至是要求下属对主管的业 绩进行评价，他们认为自下而上的观点能够让他获得有用的反馈，并能向员工传递 他们的承诺。另一些内部审计部门主管让员工们参与并了解对其有学习价值的公司 决策，允许员工与公司的执行层进行互动，鼓励公开的交流和创新，提升核心价值 和道德观念，对业绩给予认可和表扬。j c p e n n e y 公司的审计主管曾经创造了一个首 字母缩拼词为“i n s p i r e d ”的领导能力竞赛来对审计师们进行打气鼓励【2 7 1 。 2 3 2 2 资源特点内部审计拥有可以自主分配的资源 影响单位和管理部门的因素日新月异，为内部审计部门每年开展几项审计工作 而编制的固定预算的做法已经落伍。如果审计提供的确实是增值服务，它就应该满 足短线审计要求，而且必须在所规定的时限内出色的完成工作。做到这一点的途径 之一就是拥有可以自主决定的审计资源。 l 、权利资源。权利是审计工作高效开展、审计成功有效执行的保证。i i a 颁布 的内部审计实务标准中规定：内部审计在执行任务时，要全面、自由、不受限 制地接触同审计工作有关的各种记录、人员和实物资产。审计人员应当直接接触审 计委员会，强化内部审计的独立性和客观性，不能受到其他部门或个人的制约和影 响【2 8 1 。我国审计署和内部审计协会也在公开的文件中对内部审计部门和人员的权限 做了类似的规定。 2 、时间资源。j c p e n n e y 公司制定的审计计划中包括4 0 的未分配时间供审计 师自由支配，从而使审计更具弹性，可以更多的关注新风险和新产生的商务机会。 管理部门也认为，通过给予审计“时间上的空白支票”，可以更好的满足客户提出 的特别服务要求，可以实现资金价值。 3 、人力资源。从应用增值型内部审计的最佳实务可以发现，内部审计部门更 倾向于成为由经验丰富的专家组成的多学科工作小组，这些专家开展提供一流的内 部咨询服务。此外，来自其他业务部门的员工都有机会到内部审计轮岗。这些员工 给内部审计部门带来了宝贵的知识和业务视角，并且当他们继续进入其他领域工作 时，他们将会向其他部门宣传有利于提高内部审计服务形象的信息。 9 华北电力大学硕士学位论文 2 3 2 3 工作方法特点开发或掌握有特色的专业技术 掌握有特色的专业技术，无疑会提高部门优势。内部审计师们虽然不被强制要 求是各个方面领域的专家，但拥有特定领域先进技术的人力资源，会给内部审计部 门带来更多的名誉和任务。 安大略公共服务公司的内部审计师们在内部控制上下足了工夫，他们在企业内 部开展内部控制培训，开展控制自我评价专题讨论会，并且编制了自我评价业务的 工作手册来为企业提供增值服务，他们更多以“内部控制专家 的身份在企业管理 流程中扮演着重要的角色【2 9 1 。j c p e n n e y 公司的内部审计部门在掌握分析数据所需 的技术方面超过机构内部的其他部门。他们从j c p e n n e y 的审计人员中分出一批人 组成“审计技术小组一，该小组专门向审计部门的其他成员和业务管理部门提供数 据分析工具、技术以及其他相关帮助，以保证他们顺利有效得开展工作。 2 3 2 4 工作重点特点 1 、将风险控制作为工作重点。 内部审计部门通过运用一些方法来进行风险评估，将自身与机构的战略方向相 联系，与管理部门一起识别和评价经营风险，并关注高风险领域，不再对无足轻重 的风险浪费太多精力。一方面节省了审计资源，另一方面帮助组织更好的完成目标， 避免因对风险的认识不足或错误，而被所引发的突发事件搞得措手不及。 我国广发证券的内部审计部门通过积极跟踪公司进行中的一些重大经营管理 举措，进行动态的风险评估，在条件成熟时明确立项，实施中注重对每个项目审计 方案的编制和审核，以及项目实施重要节点的部门会审。实践证明，这些项目的审 计对于化解重大业务风险、改善经营管理的效率和效果方面发挥了重要作用。 2 、把对内部审计的营销作为工作的重点。 营销就是指通过创造产品与价值并且交换产品与价值，让个人和群体的需求与 欲望得以满足的一个管理过程。在增值型内部审计中，营销可以采用正式的和非正 式的营销方式。正式的营销方式就是通过具体的营销计划和营销策略来达到营销的 目的。非正式的营销方式就是通过身体力行树立一个良好的内部审计师形象来达到 营销内部审计的目的。 杜邦公司曾经设计了一个正式的营销方案，由审计师全球网络小组开展，这个 网络工作小组确定自己的4 项工作任务：( 1 ) 市场研究。网络保证内部审计师从内 部和外部两个方面对客户的需求进行研究，并且研究这种需求与审计职业指南上对 审计师可以达到的服务标准之间的差距。( 2 ) 宣传文字。网络对内部审计文献的内 容、可获得性和质量负责，他们利用宣传手册和幻灯片来进行宣传。( 3 ) 宣传培训。 网络负责开发和更新培训资料。( 4 ) 持续改善。网络定期检查宣传的整体过程并提 l o 华北电力大学硕士学位论文 出更新建议。杜邦公司的营销方案针对各个职能部门，确定营销目标和战略，针对 首席执行官、审计委员会、战略经营机构领导、线工人等职能部门和个体均有不 同的营销目标和营销战略。 与杜邦公司不同，j c p e n n y 公司采用一个非正式的营销方案。他们认为“少说 多做是一个很好的座右铭。并要求内部审计师树立向公司提供价值的态度和心态。 他们认为每次与客户打交道时，实际上就在营销他们的价值；每次提供审计服务、 评价审计风险时，就是在从事营销。他们强调作为内部审计的一名成员，要认真对 待自身的营销作用，积极影响客户对审计组织和员工的认识。 3 、建立完善的质量控制体系和绩效考核体系来实现内部审计价值。 杜邦公司认为衡量内部审计价值的最好标准是无形的：即审计客户对内部审计 的看法，他们开发了两种用于收集客户意见的好工具。一个是在每项审计业务结束 后发出去的质量保证问卷，另一个工具是在内部质量保证检查中使用的讨论指南。 杜邦公司通过收集客户意见的方式来衡量客户的满意程度，在肯定内部审计部门自 己的成绩的同时也让客户对其成绩有了认可。 朗讯公司认为传统的、使用最普遍的指标针对的是审计工作的数量而不是质 量，甚至有的指标会与质量相悖，可能会导致更多的舞弊行为逍遥法外。因此他们 设计了一系列可以促使审计师向理想方向努力的衡量指标。这些指标主要分为4 类： ( 1 ) 客户的满意度( 2 ) 质量的改善情况( 3 ) 内部审计管理部门对有效性的监测 ( 4 ) 教育程度、资格证书和学习【3 0 】。 随着客户的增加、增值建议的多样化，内部审计职能有了很大的发展空间，从 传统的监督、评价发展为确认及咨询，这两项职能都是紧密结合内部审计的增值目 标而发展而来的。现代企业的经营趋势是以客户需求的满足以及价值的增加为出发 点，来判断企业内部各种流程和职能是否在价值链上已经脱节。2 l 世纪的内部审计 要面对来自多方面客户的需求，因此，努力平衡各方面客户的需求，并利用内部审 计资源为组织增值，保持内部审计在价值链上充分发挥作用，对内部审计部门来说， 是尤为重要的。 2 4 增值型内部审计在公司治理、内部控制、风险管理中的作用 2 ，4 。1 公司治理、内部控制和风险管理三者的关系 内部审计应在公司治理、风险管理和内部控制方面扮演重要的角色已成为内部 审计职业发展新的战略指引。公司治理是治理层次的相关概念，内部控制和风险管 理是企业管理层次的相关概念，三者之问存在密切的内在关联性。 公司治理包括内部治理和外部治理，本文讨论的仅指内部治理，是指所有者对 1 1 华北电力大学硕士学位论文 经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营 者之间的权利与责任关系【3 1 1 。目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者 利益的背离。其主要通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结 构而形成内部治理。1 9 9 2 年t r e a d w a y 委员会所属美国虚假财务报告全国委员会的 发起组织委员会( c o s o ) 发布的内部控制一整合框架中指出“内部控制是受企 业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率效果、财务报告的可靠性、相关 法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程 。此外，c o s o 于2 0 0 4 年9 月正 式发布了企业风险管理一整合框架( e 跚) ，e r m 框架认为“企业风险管理是一个 由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定，用于识别 可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险，为企业目标的实 现提供合理保证的过程【3 2 】【3 3 】 。 从公司治理的概念和c o s o 发布的两个框架结构中对于内部控制和风险管理的 定义来看，内部控制和风险管理的实施主体是一样的，都是企业董事会、管理层和 其他人员；内部控制主要关注企业业务层次的控制，通过过程完善企业管理，而风 险管理关注公司整体层次的控制，通过识别、应对和处理风险来完善企业管理，因 此，内部控制必须对风险进行必要的考虑和管理，风险管理应该是内部控制的中心 和本质所在。相应的，对内部控制的认识也进一步发展到以风险管理为中心的新阶 段，内部控制是否恰当、有效的关键标准在于是否恰当地对风险进行管理以促进组 织目标的实现。二者相互交叉，从不同的角度完善企业管理层次。公司治理结构和 治理程序从治理层来规范组织内部环境并创造制约机制，并且随着企业规模的扩大 化和经营的复杂化，风险管理也逐渐成为公司治理关注的焦点，公司治理已从静态 的控制模式转变为对不断变化的企业风险的适应。 综上所述，三者的关系可以由下图来描述： 图2 1 公司治理、风险管理、内部控制的关系 2 4 2 增值型内部审计在三者中的作用 1 、在风险管理中的作用 风险在企业内部具有感染性、传递性