（会计学专业论文）我国会计准则与国际财务报告准则趋同研究.pdf

摘要 摘要 2 0 0 8 年1 1 月1 5 日，2 0 国集团( g 2 0 ) 召开了华盛顿峰会，针对国际金融危机暴露 出来的问题，制定了改进国际会计准则理事会( i a s b ) 的治理结构和建立全球统一的 高质量会计准则的目标。在此背景下，会计准则的国际趋同在国内外掀起了一股风潮， 针对准则趋同的具体工作也卓有成效。在此期间，i a s b 发布了一系列征求意见稿，目 前这些征求意见稿大多处于征求意见、讨论、制定的过程中，征求意见稿的合理性、操 作性、在我国的适用性等问题都值得我们深入探讨。在这样敏感的时期，我国的每个意 见都可能改变国际财务报告准则的制定，而i a s b 的每个动作都会对我国产生重大影 响。所以，我国应当积极参与i a s b 拟作重大修改的准则项目，深入分析总结我国存在 的特殊情况和特有问题，使全球统一的高质量会计准则建立过程中充分考虑包括我国在 内的新兴市场经济国家的实际，并积极消除中国企业会计准则与i f r s 现存的极少数差 异，为建立全球统一的高质量会计准则作出努力。 本文在借鉴国内外针对会计准则国际趋同相关研究资料的基础上撰写，以会计准则 国际趋同的相关概念为切入点，剖析内在涵义并明确了会计准则国际趋同的必然性，从 各国会计准准则趋同的历程引出国际会计准则理事会的最新变革，指出了对国际财务报 告准则在金融工具分类与计量、公允价值计量和财务报表列报三方面所做的修订，并详 细分析如果在我国做相应修订会带来的影响，以此明晰在我国特有国情下的准则趋同问 题，探讨我国会计准则的趋同路径，在积极参与准则修改、立足我国国情制定准则的原 则下，提出具体的应对策略。 关键词会计准则：国际财务报告准则；趋同 a bs t r a c t t h e g r o u po f2 0 ( g 2 0 ) h e l dt h ew a s h i n g t o ns u m m i tm e e t i n g0 1 1n o v e m b e r15 2 0 0 8 f o r t h ep r o b l e m se x p o s e di ni n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lc r i s i s ，t h em e e t i n gm a d et h e t a r g e to fi m p r o v i n g t h eg o v e r n a n c es t r u c t u r eo fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t a n d a r d sb o a r d ( i a s b ) a n d e s t a b l i s h i n g l l j 曲- q u a l i t yg l o b a la c c o u n t i n gs t a n d a r d s i nt h i sc o n t e x t , i n t e r n a t i o n a l c o n v e r g e n c eo f a c c o u n t i n gs t a n d a r d ss e to f faw a v eo fu n r e s ta th o m ea n da b r o a d ，a n di ti sa l s oe f f e c t i v e i nt h e m e a n t i m e ，i a s bi s s u e das u c c e s s i o no fe x p o s u r ed r a f tw h i c ha r ei nt h ed i s c u s s i o n t h e r e a s o n a b l e ，o p e r a b i l i t y , s u i t a b i l i t ya n do t h e ri s s u e si no u rc o u n t r yo ft h ed r a f ta l ew o r t h yi n d e p t hd i s c u s s i nt h i ss e n s i t i v ep e r i o d ，e a c hc o u n t r yv i e w sm a yc h a n g et h ed e v e l o p m e n to f g u i d e l i n e s ，a n de v e r ym o v e m e n to fi a s bw i l lh a v eas i g n i f i c a n ti m p a c to nc h i n a c h i n a s h o u l db ei n v o l v e di nc h a n g i n gg u i d e l i n e sp r o j e c ta c t i v e l y m a k et h ep r o c e s so f e s t a b l i s h i n g t h eh i g h q u a l i t yg l o b a l a c c o u n t i n gs t a n d a r d sf u l l yc o n s i d e re m e r g i n gm a r k e te c o n o m i e s ， i n c l u d i n gc h i n a a tt h es a m et i m e ，i tr e m o v e dt h ed i f f e r e n c e sb e t w e e ne x i s t i n ga c c o u n t i n g s t a n d a r d sa n di f r st or e a l i z eo fa g l o b a lu n i f i e de f f o r to fh i g h q u a l i t ya c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h i sa r t i c l ei so nt h eb a s i so ft h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh o m e a n da b r o a d f i r s t , i tr e g a r d st h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sa st h e s t a r t i n gp o i n tt oa n a l y z eo ft h ei n n e rm e a n i n ga n dc l e a rt h en e c e s s i t yo fi n t e m a t i o n a l c o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s s e c o n d l y , i tp o i n t so u tt h a tt h ei a s bo ni f r sl a t e s t c h a n g e s i ta l s op o i n t st h a tt h ei n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n gs t a n d a r d si nt h ec l a s s i f i c a t i o n a n dm e a s u r e m e n to ff i n a n c i a li n s t r u m e n t s ，f a i rv a l u em e a s u r e m e n ta n df i n a n c i a ls t a t e m e n t p r e s e n t a t i o nm a d ea m e n d m e n t s a tt h es a m et i m e ，i ta n a l y z e so ft h ei m p a c to fm a k i n g c o n s e q u e n t i a la m e n d m e n t st oc l e a rc o n d i t i o n si no u rs p e c i f i cs t a n d a r d e r sf o rc o n v e r g e n c e p r o b l e m s l a s t ，w es h o u l dc h a n g e si nt h ea c t i v ep a r t i c i p a t i o no fo b rs t a n d a r d s ，d e v e l o p i n g g u i d e l i n e sb a s e do nn a t i o n a lc o n d i t i o n so fc h i n a t h e ni tp r o p o s e ss e v e r a ls p e c i f i cc o p i n g s t r a t e g i e s k e y w o r d sa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；i f r s ；c o n v e r g e n c e i 绪论 1 绪论 1 1 研究背景 2 0 0 8 年1 1 月1 5 日，2 0 国集团( g 2 0 ) 召开了华盛顿峰会应对席卷全球的国际金融 危机，会议深入分析并总结了此次金融危机产生的原因，提出了应对金融危机的策略， 明确了改进国际会计准则理事会( i a s b ) 的治理结构和建立全球统一的高质量会计准 则的目标。2 0 0 9 年4 月，g 2 0 召开伦敦峰会，会议要求各国积极配合做好建立高质量会 计准则的相关工作。2 0 0 9 年6 月，金融稳定论坛( f s f ) 改组形成金融稳定理事会 ( f s b ) ，成立大会在瑞士巴塞尔举行，会议中设立指导委员会以及脆弱性评估、监管 合作和标准执行三个常设委员会，其中标准执行委员会的工作之一是促进各国会计准则 国际趋同。由此，建立全球统一的高质量会计准则被提到了前所未有的高度，i a s b 采 取了系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。 i a s b 根据g 2 0 和f s b 的要求，积极研究金融危机中暴露出来的问题，修改完善国 际财务报告准则( i f r s ) ，主要采取了以下行动：2 0 0 8 年1 2 月成立了金融危机咨询 组，2 0 0 9 年7 月发布了有关报告，全面提出了改进财务报告应对金融危机的建议。2 0 0 9 年5 月2 8 日发布了公允价值计量( 征求意见稿) 。2 0 1 0 年1 0 月2 8 日发布国际财 务报告准则第9 号金融工具( i f r s 9 ) 的修订稿，作为金融工具修订的第一阶段， 规定了金融工具分类与计量的新要求，2 0 0 9 年11 月5 日发布金融工具：摊余成本和 减值，作为项目的下一个阶段，提出了针对以摊余成本计量的金融工具的有关原则， 包括以预期损失为基础的新减值方法。与f s b 合作，筹建金融机构财务报告咨询组， 监督各成员国执行关键国际监管标准( 包括i f r s ) ，提升与各利益相关方的对话机制。 会计准则问题已不仅仅是会计专业领域的活动，更成为具有公众受托责任和政府背景的 重要工作。 从2 0 0 5 年初到年末，我国财政部集中力量制定完成了新的企业会计准则体系，该 准则包括l 项基本准则和3 8 项具体准则，实现了与i f r s 的趋同。2 0 0 5 年1 1 月8 日， i a s b 与我国企业会计准则委员会对此签署了联合声明。声明指出：在2 0 0 5 年一年里， 中国发布了企业会计准则基本准则和具体准则的征求意见稿，中国将形成自己 的企业会计准则体系，实现与i f r s 的趋同【l 】。双方认为，中国企业会计准则与i f r s 的 差异仅包括：资产减值损失的转回、关联方交易极其披露、同一控制下的企业合并、政 府补助等。双方同意继续推进有关工作以消除上述差异。 2 0 0 6 年2 月1 5 日，我国财政部正式发布了企业会计准则体系，并于2 0 0 7 年1 月1 日起在所有上市公司实施。为了观察和控制准则变化带来了影响，我国财政部和证监会 等管理部门对上市公司执行会计准则的过程进行了深入的指导，对准则变化带来的影响 进行了动态监控。在各方的大力协作下，我国企业会计准则得到了顺利执行和有效实 东北林业大学硕l 学位论文 施。财政部会计司采用对每一家上市公司的每一笔业务进行跟踪分析的方式，深入研究 各公司公开披露的财务报告，形成并公布了2 0 0 7 年我国上市公司执行新会计准则情况 的分析报告，同时将报告的英文版提供给i a s b 、世界银行和欧盟等。2 0 0 9 年上半年， 财政部会计司以相同的方式，对我国上市公司2 0 0 8 年执行企业会计准则的情况跟踪分 析，并得出新会计准则持续平稳有效执行的结论。 2 0 0 7 年1 2 月6 日，我国内地与香港签署了两地会计准则等效联合声明，这是经过 一年的两地会计准则比较研究后做出的决策，确认两地会计准则的等效，实现两地资本 市场的共同发展。2 0 0 8 年5 月，i a s b 派专家实地考察我国上市公司执行企业会计准则 情况，得出了我国企业会计准则体系平稳有效实施的结论。我国企业会计准则的实施情 况受到了社会各界的好评，“中国会计改革与发展”项目被认定是世界银行软贷款项目 中最成功的范例【2 1 。欧盟委员会内部市场总司评估我国企业会计准则执行情况也得出了 良好的结论。2 0 0 8 年1 2 月1 2 日，欧盟委员会决定在2 0 0 9 年至2 0 1 1 年底的过渡期内， 允许我国企业进入欧盟境内市场时采用我国企业会计准则编制财务报告。实现了中欧会 计准则的等效。 2 0 0 9 年9 月2 日，我国财政部印发了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续 全面趋同路线图( 征求意见稿) ( 以下简称路线图) ，路线图以当前国际形势为 背景，依据i a s b 的最新变化，提出了我国企业会计准则与i f r s 持续全面趋同的主要 内容和时间安排。财政部发布路线图，目的是倡导我国会计理论界和实务界深入研 究i f r s 的最新变化，参与准则的制定，使i a s b 在会计准则修改过程中充分考虑包括 我国在内的新兴市场经济国家的实际情况，共同努力构建全球统一的高质量会计准则 【3 1 。国际金融危机的爆发，g 2 0 峰会、f s b 对于建立全球统一的高质量会计准则的倡议 与推动，使会计准则国际趋同成为各国经济发展和经济全球化的必然选择。 上述情况表明，为响应g 2 0 峰会和f s b 的倡议，适应国际形势的最新变化，我国 与国际都采取了一系列措施，我国应当深入讨论i a s b 拟作重大修改的准则项目，参与 准则修订过程，提高准则制定过程中新兴市场经济国家的发言权，并积极消除中国企业 会计准则与i f r s 现存的极少数差异，为实现建立全球统一的高质量会计准则作出努 力。 所以，针对i a s b 对金融工具、公允价值计量、财务报表列报等项目拟作的修订， 对中国特殊情况和特有问题进行深入研究总结，提出具有说服力的证据，将推动i a s b 在i f r s 制定过程中充分考虑中国的情况。因此，本文选择我国企业会计准则与i f r s 如 何持续全面趋同进行研究。 1 2 研究目的与意义 1 2 1 研究的目的 ( 1 ) 总目标 提出我国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的构想。未来全球发展的一个 l 绪论 重要趋势是使用统一的财务报告语言，揭示经济发展现象，会计语言全球化使越来越多 的国家从中获益。会计准则国际趋同，有助于各个国家发展健康、成熟的资本市场，促 进全球经济发展。我国也应该构建与国际财务报告准则趋同的高质量会计准则。 ( 2 ) 具体目标 分析i a s b 对i f r s 的修改情况及对我国准则的影响 为了应对金融危机暴露出来的问题，i a s b 对i f r s 逐步作出重大修改，这对我国经 济发展和会计准则的构建带来了重大影响，而分析这些影响对我国会计准则的趋同意义 重大。 探讨我国企业会计准则与i f r s 的持续全面趋同策略 为了实现持续全面趋同，针对i f r s 的准则更新对我国的影响，我们要剖析本国特 点，探讨趋同的具体方式和努力方向。 1 - 2 - 2 研究的意义 鉴于i a s b 修订的准则和征求意见稿刚发布不久，财政部对其持观望态度，会计理 论界对准则的某些新规定存在一定的质疑和争论，会计实务界对准则的某些变化也需要 一段时间的过渡期来适应，现在正处于制定准则的关键时期，i a s b 的每个动作对我国 都会产生很大的影响，作为一个社会热点对其展开研究会具有重大的理论意义和应用价 值，同时能够取得丰富的研究资料进行多角度的研究。 ( 1 ) 理论意义 有助于提高对高质量会计准则的认识 随着资本市场全球化速度加快，需要制定高质量会计准则来保证财务报告的真实和 公允，从而维护资本市场的秩序并促进其稳定发展，而且全球化的经济发展趋势要求有 高质量的会计准则为其服务，高质量是会计准则走向国际化的共同要求。 为我国会计准则国际趋同路线选择提供理论基础 在会计准则国际趋同的过程中我国一直存在的问题是怎样趋同，趋同于谁。i a s b 对i f r s 的不断修改让我们看到不能一味以国际财务报告为准绳，而是要寻求适合国情 的高质量会计准则，为我国会计准则国际趋同路线选择提供了理论基础。 ( 2 ) 应用价值 有利于推进参与i f r s 的修改 构建全球统一的高质量会计准则是一项复杂的系统工程，需要有关各方积极参与， 面对当前会计准则国际趋同的形势，针对i a s b 对金融工具、公允价值计量、财务报表 列报等项目涉及的修订，深入分析对我国产生的影响，研究总结我国存在的特殊情况和 特有问题，将存在的问题和依据反馈给i a s b ，将有助于推动i a s b 在i f r s 制定过程中 充分考虑中国的情况。 有助于我国会计准则等效，推动我国市场经济地位的承认 随着经济全球化的深入发展，会计准则在资本市场间等效是一种符合国际需求、效 东北林业人学硕十学位论文 率要求的机制。国际社会接受我国企业会计准则，不仅是对我国会计准则制定的认可， 同时也是对我国会计准则良好执行的肯定，因此，这将有助于促进欧美国家对我国完全 市场经济地位的认定，改善我国企业的进出口环境，促进我国对外经贸的发展。 1 3 国内外研究现状综述 1 3 1 国外研究现状 2 0 0 6 年新企业会计准则发布后，“四大”之一的德勤对其和i f r s 逐项地进行了详 细的比较，形成了( c o m p a r i s o nb e t w e e np r c g a a pa n di f r s ) ) 一文。德勤认为，2 0 0 6 新企业会计准则基本上实现了与i f r s 的趋同，仅有小部分事项根据中国情况予以特别 处t 里t 4 l 。这是对2 0 0 6 我国企业会计准则与i f r s 实务差异较为详尽的研究。 2 0 0 8 年1 0 月，i a s b 发布了财务报表列报第二阶段的讨论稿。讨论稿中规定i a s b 需按照营业活动( 包括经营和投资活动) 和筹资活动对财务状况表、综合收益表和现金 流量表进行分类，这样分类能够加强报表之间的内在联系，使报表反映的信息更加清晰 并更具可比性，为财务报表使用者使用财务报表进行投资决策提供便利。 2 0 0 9 年5 月2 8 日，i a s b 发布了公允价值计量( 征求意见稿) ，在征求意见稿 中，公允价值被重新定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者出售一项资产所能收 到的或转移一项负债所意愿支付的价格【5 】，。征求意见稿引入了最有利市场、市场参与 者、最大程度和最好的使用等概念，规范了资产和负债的公允价值计量方式。要求公允 价值的估值技术必须和市场法、收益法或成本法相一致。 2 0 0 9 年7 月1 4 日，i a s b 发布了金融工具分类与计量( 征求意见稿) ，征求意 见稿规定将金融资产和金融负债的分类从现行的四分类简化为以摊余成本计量和以公允 价值计量两分类。征求意见稿保留了公允价值选择权，本应认定为以摊余成本计量的金 融资产或金融负债企业可以选择将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产或金融负债。以公允价值计量的金融工具，其公允价值的变动应当计入损益，但 是如果金融资产属于非交易性权益工具，其公允价值变动可以计入其他综合收益，同时 禁止金融资产或金融负债在摊余成本计量和公允价值计量之间进行重分类【6 j 。 2 0 0 9 年8 月4 日，i a s b 考虑了我国的实际情况，批准对国际会计准则第2 4 号关联方披露( i a s 2 4 ) 进行修改，消除了在这一问题上我国企业会计准则与 i f r s 之间的差异。2 0 0 9 年8 月2 6 日，i a s b 又修订了国际财务报告准则第1 号 首次采用国际财务报告准则，承诺对企业改制资产评估的会计处理进行修改。 2 0 0 9 年1 1 月5 日，i a s b 发布了金融工具：摊余成本和减值( 征求意见稿) ，该 征求意见稿中规定，以摊余成本计量的金融资产( 或金融资产组合) 的初始账面金额应 以其预计未来现金流量的现值为基础，并考虑对未来信用损失的预期来确定( 预期损失 法) 刀。初始确认后，主体必须在每个计量日修正对预计现金流量的估计，相关账面金 额的调整应计入损益。与现行i a s 3 9 的“已发生损失法 相比，建议的“预期损失法 通过考虑以摊余成本计量的金融资产在存续期内的预计未来信用损失，来实现损失的提 1 绪论 前确认。按照预期损失法，因为在确定实际利率时需要考虑这一估计，所以对预计未来 损失的初始估算应在金融工具的存续期内逐步确认。同时要求采用全面的列报和披露要 求，使财务报表使用者能够评价利息收入、利息费用的财务影响以及金融资产的质量 ( 包括信用风险) 。 随后，i a s b 于2 0 0 9 年1 1 月1 2 日发布了国际财务报告准则第9 号- 金融工 具( i f r s 9 ) 。i f r s 9 是金融工具分类与计量( 征求意见稿) 中金融资产部分的终 稿。2 0 1 0 年1 0 月2 8 日发布了i f r s 9 的修订版。修订后的i f r s 9 保留了2 0 0 9 年1 1 月 发布的有关金融资产分类和计量的要求，并且新加入了金融负债分类和计量的指引。作 为重编i f r s 9 的一部分，i a s b 同时借鉴了国际会计准则第3 9 号如融工具：确认 和计量( n s 3 9 ) 中有关金融工具终止确认的指引及相关的实施指南。金融负债被分类 为以摊余成本计量和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债两类，对于运用公允 价值选择权指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，归属于负债信用风险 变动的负债公允价值变动直接计入其他综合收益，除非这样会产生或增加会计不匹配 【8 】。在负债结算或消除时，已在其他综合收益中确认的金额不得转出计入损益。明确了 信用风险的含义区分信用风险与资产特定的履约风险。删除了i a s 3 9 中通过交付无标价 权益工具进行结算的衍生负债可按成本计量的豁免。 1 3 2 国内研究现状 刘玉廷在企业会计准则的建设、趋同、实施与等效中以2 0 0 6 年发布的企业会 计准则为背景，对企业会计准则的建设、与国际会计准则趋同的初步成果、仍存在的差 异进行了阐述，并分析了企业会计准则实施情况：“上市公司较好地实现了新旧转换和 平稳过渡。新会计准则的实施对上市公司会计信息质量的提高、上市公司可持续发展的 促进和资本市场的发展发挥了积极作用。 对于等效问题，刘玉廷指出“对于我国新企 业会计准则而言，趋同只是第一步，等效才是目标。这样有利于我国企业实行走出 去和 - 3 i 进来战略。中国企业会计准则与i f r s 实现趋同后，财政部就开始研究并 启动与实施i f r s 的国家和地区的会计准则等效问题的相关工作。目前，工作进展的比 较顺利【引。” 2 0 0 9 年9 月1 2 日，中国会计学会会计准则专业委员会在厦门国家会计学院召开会 议，专业委员会的各位委员和来自我国各大上市企业的财务负责人参加了会议，会议的 主要目的之一是研讨财政部于9 月2 日发布的路线图。大家充分肯定了路线图 的基本内容，并提出了完善路线图的具体建议。 2 0 0 9 年9 月1 6 日，财政部会计司司长刘玉廷发表关于中国企业会计准则与国际 财务报告准则持续全面趋同的若干问题，针对路线图对i a s b 拟修改的具体准则 进行了分析，并指出对于我国特殊情况和特有问题需要进行深入研究总结，提出具有说 服力的证据并提供给财政部或直接反馈给i a s b ，以推动i a s b 在i f r s 制定过程中充分 考虑中国的情况【l0 1 。 东北林业大学硕十学位论史 王艳敏在会计准则趋同的可能性必然性及利弊分析中研究了会计准则国际趋同 的可能性、必然性和利弊情况，得出“会计国际化是资本市场全球化和经济全球化的内 在要求，各国会计准则的国际趋同已经成为全球经济发展的必然趋势”的结论。并提出 “在会计准则国际趋同的过程中，每个国家不能盲目趋同，而是要认真度量自身的利弊 得失并采取相应的对策的建谢1 1 】。 上官小放的试论会计准则国际趋同化与中国特色的统一提出“我国新会计准则 与国际财务报告准则存在差异，是由我国特殊国情决定的，中国特色正是我国会计 准则国际趋同渐近过程的表现。 凸显在会计准则国际趋同的过程中我国要从具体国情 出发，不可一蹴而就【i 引。 王素玲在我国会计准则国际趋同应注意的问题与对策中指出，我国会计准则国 际趋同存在滞后性和被动性的问题，建议“在推进会计准则国际趋同的过程中，我国应 当积极参与国际财务报告准则准则制定，我国会计准则应当与国际财务报告准则同步进 行制定和修订，同时要借会计准则国际趋同的机会改进我国的经济环境，摆脱滞后性和 被动性【1 3 】。” 雷又生，廖康礼，张永杰在高质量会计准则建设与会计准则国际趋同中阐述了 高质量会计准则与国际会计准则趋同的关系，并分析了对我国的影响，指出“我国的高 质量会计准则建设进程与实现会计准则的国际趋同基本保持着统一步伐，实现会计准则 的国际趋同是高质量会计准则建设的关键，同时中国市场经济的特征又决定高质量会计 准则的建设中不能也不可能实现与国际完全趋同。 文中通过对会计准则国际化趋势分 析，“力求找出国家标准和国际标准异同点，作为会计准则进一步修订完善的依托，使 其更好地为会计理论研究及会计实务工作服判m 】。” 杨博玉的金融危机引发的国际会计准则的改革与发展分析了金融危机中公允价 值表现出的缺陷，介绍了i a s b 面对金融危机、应对国际会融兼管界的呼吁对金融工具 会计做出的改革与发展，并提出国际会计准则主要是基于发达的资本市场的，对于我国 这样的新兴市场经济国家很难具备。i a s b 在制定会计准则时应更好地考虑新兴市场经 济国家的情况，这样通用的会计准则在这些国家才更有适用性。只有这样，实现全球会 计准则的趋同才有可斛”j 。 邹纪元在公允价值在我国会计准则和国际会计准则之间应用的差异分析中阐述 了公允价值及其意义，对我国在公允价值的运用中与国际会计准则存在的一些差异进行 了分析，对我国在会计准则运用公允价值提出谨慎提醒。认为“由于我国公司治理还存 在一些缺陷，会计人员和管理人员的道德观念和职业能力存在一些差异，加上经济风险 和企业自身信用等因素，因此应对公允价值采取谨慎的态度【1 6 1 。 刘海英在全面收益报告的必要性探讨中，在全面收益的理论基础下，提出中国 也有必要采用全面收益报告，认为“知识经济时代的到来使财务会计不断面临着新的问 题和挑战，传统的收益报告已不能完全反映企业的真实价值和所面临的潜在风险，会计 信息使用者要求改进财务报告的呼声也越来越高。因此，需要对它进行重大的改革与创 1 绪论 新。全面收益报告应运而生，中国的会计改革也应该考虑采用全面收益报告，以适应市 场化的需求【1 刀。 1 4 研究内容和方法 1 4 1 研究内容 本文从介绍金融危机引发的会计准则修订的背景出发，引出会计准则趋同的必然 性，主要探讨在g 2 0 和f s b 的推动下，i a s b 对i f r s 作出相关修改，对我国产生的影 响及应对的策略。 本文共分为五章。 第一章：绪论。介绍本文的研究背景、研究目的与意义，研究内容与方法和国内外 研究现状。 第二章：会计准则趋同概述。阐述会计准则国际趋同的相关概念、剖析内在涵义， 明确会计准则国际趋同的必然性和我国会计准则趋同历程。 第三章：i a s b 与高质量会计准则。主要介绍高质量会计准则的提出、为实现国际 会计准则趋同g 2 0 和f s b 所起到的推动作用以及i a s b 为高质量会计准则所作的具体 工作。 第四章：i f r s 的最新变化对我国的影响分析。从金融工具、公允价值计量和财务 报表列报三方面进行分析。 第五章：我国实现会计准则趋同的策略。总的态度是积极参与准贝t j n 定，同时考虑 我国特殊国情的影响，在这样的原则下，针对i a s b 拟采取的修定，表明我国具体策 略。 1 4 2 研究方法与技术路线 本文属于会计基本理论和方法研究范畴，采用规范的研究方法，以分析国内外研究 现状的基础上，提出构建国际统一高质量会计准则的构想，在g 2 0 和f s b 等组织的推 动下，i a s b 着手对准则进行修定，针对i a s b 对i f r s 所做修定分析对我国产生的影 响，明晰在我国特有国情下的准则趋同问题，在积极参与准则修改、立足我国国情制定 准则的原则下提出具体应对策略。采用的具体方法如下： ( 1 ) 文献研究法 本文第一章通过对国际会计准则趋同的大量相关文献进行阅读、整理、分析和论 证，确定了选题，了解问题的全貌，选定研究视角，得到研究资料，明确研究方法，构 建研究框架。 ( 2 ) 归纳分析法 本文第二章、第三章归纳了学术界对会计准则国际趋同和高质量会计准则的不同认 识和观点，并对其进行了分析，根据本文研究需要对其概念进行了界定。 ( 3 ) 比较分析法 东北林业人学硕l ：学位论文 本文第二三章、第四章通过比较分析i a s b 发布准则的前后项目差异，分析总结其优 缺，i i ，结合我因的实际国情，得出准则修订策略。 技术路线如图1 1 。 文献收集 霪 理论知识准备i 图1 1 技术路线图 2 会计准则国际趋同概述 2 会计准则国际趋同概述 2 1 会计准则国际趋同的涵义 所谓会计准则国际趋同，是指在全球经济一体化的影响下，在国际强势集团的推动 下，各国国内会计准则在不断的国际比较和协调中，向现在大部分国家和地区比较认可 的国际会计准则靠拢甚至吻合的一个发展过程【l 引。i a s b 在这一意义上提出战略目标和 规划前景：本着公众利益，制定一套高质量、易理解且强制性的全球会计准则，这套准 则要求财务报表和其他财务报告中的信息高质量、透明且具有可比性，有助于世界各种 资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策；促进这些准则的使用和严格运用； 积极与国家准则制定机构合作，促使国家会计准则和国际财务报告准则高质量的趋同 【1 9 】。对于我国实现会计准则国际趋同，还有另外的涵义。 ( 1 ) 趋同是进步，是方向 趋同是各国经济发展的趋势，体现了国际经济一体化的要求，任何国家和组织都不 能无视会计准则国际趋同这一趋势。建立全球公认的高质量会计准则体系有助于维护和 推动全球经济的稳定与发展，有利于包括中国在内的每一个国家经济健康的发展和促进 各国融入世界经济体系。我国一方面积极支持i a s b 制定一套全球统一的、高质量的会 计准则；另一方面积极推进我国会计准则改革，实现我国会计准则与国际财务报告的高 质量标准趋同。对于会计准则国际趋同，我国要立足于国情、立足于当前经济社会环 境，我国会计准则在逐步修订和健全后，与国际财务报告准则的差异正逐步缩小，与实 现会计准则趋同的目标逐步靠近。 ( 2 ) 趋同不等同于相同 趋同并非是会计准则中每一个范畴的完全等同。各国在政治、经济、文化、法律等 方面都存在着一定程度的差异，在会计准则国际趋同过程中，如果忽视各国国情、忽视 会计发展状况和环境特点，趋同只能是空洞的概念，未必能收到良好的实实在在的多赢 效果。会计准则的国际趋同体现的是整体上的趋同观，不是完全等同，趋同也不是简单 地照搬国际财务报告准则。趋同的目标是寻找恰当的方法，共同构建全球高质量会计审 计准则体系【2 0 1 。因而，趋同一定是为寻求更恰当处理方法而进行的双边甚至多边互动过 程。既要靠拢通行规则，又要承认特殊情况。 ( 3 ) 趋同需要一个动态的过程 各国国情的差异决定了趋同是一个复杂的过程，由于发达国家会计准则的代表性和 先进性，国际会计准则的制定以发达国家为依据，规范的也是发达国家比较普遍的经济 业务，但是对于我国这样的新兴经济体，可能不存在同样的经济业务，而我国存在的经 济业务还没有制定相应的会计准则。对于这种原因产生的差异，应该做好相关准备工 作，我国经济市场成熟到能够跟上发达国家脚步的时候，可以考虑全面引入国际会计标 东北林业人学硕l ：学位论文 准和国际惯例。与此同时，我国也需要不断积极地研究趋同过程中存在的问题并寻求解 决的办法，着力建立符合我国经济发展、国际进步要求的建设机制，因此，会计准则国 际趋同将是一个求同存异、趋同化异的渐进过程。 ( 4 ) 趋同是一种互动 世界多样性的特点决定了互动是国际化趋同的客观规律，趋同包括世界各国之间、 各国与i a s b 之问的多向沟通、相互借鉴、相互认可。有效的互动能加快趋同过程、增 强趋同优势，抵制或被动互动只会影响趋同进程，产生不必要的浪费。 2 2 会计准则国际趋同的必然性 2 2 1 会计准则国际趋同是发展国际贸易的必然要求 近几十年，受经济全球化的影响，各国双边、多边贸易活动日益增多。随着出口的 增长，各国都迫切需要国际社会承认“市场经济地位”来避免成为反倾销受害卧2 1 1 ，但 很多西方国家拒不承认，理由之一就是会计准则与国际财务报告准则存在差异，个别国 家企业无法提交符合条件的会计账簿。而企业从事对外贸易，对客户资产实力、资信状 况、和风险状况等重要条件的最直观了解也是依靠财务报告。可见，在市场交易中，作 为媒介会计信息起到了重大的作用，市场交易质量的高低直接受到会计信息质量的影 响，全球范围的资源配置甚至也受到影响。会计准则国际趋同一方面可消除各国会计准 则与国际财务报告准则之间的差异，另一方面可以节约进行国际贸易转换财务信息的成 本，这样可以充分发挥会计作为商业语言的国际通用作用，使财务信息不再存在沟通障 碍，国际贸易的效率得到提高。 2 2 2 会计准则国际趋同是跨国公司发展的必然要求 在经济全球化的影响下，跨国公司逐渐增多。跨国公司的合理经营需要依靠统一的 内部管理体系，至少是可比的会计和报告制度。母、子公司所在的不同国家如果存在会 计准则方面的差异，不仅影响跨国公司内部报表的制作、分析，还会严重削弱报表的有 用性，导致企业经营成本剧增，利润和管理受到严重挑战。跨国公司的经营者为了最大 程度的提高盈利、降低转化成本，迫切需要一套能够消除国别的、为各国所认可的会计 准则，便于经济活动的开展【2 2 1 。一个国家投资于跨国公司，引进高水平管理经验将大大 提高其企业整体管理水平，增强其国际竞争力。会计准则国际趋同可以更好地吸引境外 投资者投资本国资本市场，并且降低本国企业境外融资的筹资成本。会计准则国际趋同 能够带来透明度的提高，可信度问题便可顺利解决，较大程度的消除境外投资者进入国 内市场的风险担忧，有利于顺利开展我国的招商引资工作。 2 2 3 会计准则国际趋同是降低成本、提高效率的必然要求 随着资本市场国际化程度的不断提高，跨国上市和发行债券等国际筹资活动日益增 多，在国际资本的流动过程中，资本的供需双方为了满足各自需求有必要了解彼此的财 务状况，如果各国会计准则存在较大差异，为了达到投融资的要求，企业必须花大量人 2 会计准则国际趋b d 概述 力和财力去折算或重新调整会计处理方法，这样必然会降低会计的时效性，同时也增加 了交易成本与投融资成本。因此，在全球经济一体化条件下，各国迫切需要有一套公 认、一致、科学的会计标准来规范企业会计行为，确保生成公开、透明i 高质量的会计 信息口3 1 。 2 3 国际社会会计准则趋同历程 2 3 1i a s b 国际准则委员会( i a s c ) 成立的最初目的是减少各国会计标准差异，促进各国会 计标准的协调。而2 0 世纪7 0 年代，经济全球化的趋势主要表现在国际贸易的发展和跨 国公司的兴起上，资本市场的国际化还不明显。人们对国际会计准则能否在全球范围内 被广泛接受和遵循普遍持怀疑态度。当时i a s c 采取“以妥协换取承认”的工作策略，针 对相同的交易，尽量罗列当时各国流行的做法，试图以对各国会计方法和会计政策的普 遍承认来换取各国的认可。所以此阶段发布的i a s s ，只是形式上的协调，实质上只是对 各个国家会计准则的“兼容包并”。进入2 0 世纪8 0 年代后，继英国和美国之后，欧洲 大陆国家和日本等发达国家的资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发展，跨 国公司进一步壮大。在这种形式下，各国会计准则的差异，对于准备跨国上市筹资的财 务报告编制者和准备跨国投资的财务报告使用者来说有很大的影响；各国的会计准则制 定机构也开始关注国际会计准则的发展和能起到的协调作用，在不同程度上产生了与 i a s c 协作的意向。为此，i a s c 改进了工作方式，采取了有效的措施，启动对己发布的 i a s s 的修订，减少允许选用的会计处理方法，并把它分为基准方法和备选方法两个层 次，以增强会计准则的可比性。通过这一阶段的努力，i a s c 提高了i a s s 的权威性，并 初步形成了国际会计准则体系。 进入2 0 世纪9 0 年代，区域性会计协调得到快速发展。地区会计协调运行得比较早 的是欧盟，然后是北美，最具有影响力的当属g 4 + i 集团。g 4 + l 是2 0 世纪9 0 年代初， 由加拿大、澳大利亚、美国、英国四大英语国家的会计准则制定机构组成的会计标准国 际协调机构，1 9 9 3 年i a s c 作为观察员身份参加其活动，形成g 4 + l 的格局。2 0 0 1 年1 月3 1 日至2 月1 日，g 4 + l 在伦敦召开了结束其使命的会议，发布公报称：“鉴于i a s c 重组成功，新设立的国际会计准则理事会将与各国准则制定机构建立积极的合作伙伴关 系，为了避免分散资源，全力支持i a s b 在世界范围内促进会计准则的趋同，g 4 + l 宣 告解散，停止一切活动【2 4 1 。g 4 + l 的这一高姿态举动表明i a s b 得到了美、英等国会计 准则制定机构的实质性支持。至此，以会计准则国际趋同化为主要工作重点的i a s b 登 上了历史的舞台。为了加以区分，由i a s b 颁布的会计准则称为国际财务报告准则。 改组后的i a s b 对部分国际会计准则作出了修订，并提议以新的国际财务报告准则 取代某些国际会计准则，对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或提议了新的国际财务 报告准则。i a s b 的一个主要目标就是积极与各国会计准则制定机构互动合作，推进各 国会计准则和国际财务报告准则实现高质量趋同。它的章程、目标以及发展规划等表 东北林业大学硕| = 学位论文 明，i a s b 工作的重点是拥有一套单一高品质、原则导向、适用于全球资本市场的国际 财务报告准则，确保与发达国家和发展中国家之间会计准则的趋同化。 2 3 2 美国 美国有一套相对于其他国家来说更为完善、详细的会计准则体系。对于会计准则的 国际趋同及i a s c 的工作，美国最初的态度是抵制的，不支持国际会计准则在美国资本 市场上的应用，也不热衷于美国公认会计准则( g a a p ) 与国际会计准则之间的协调。 但随着资本市场国际化的发展及国际社会对制定全球通用会计准则的呼声日益强烈， 1 9 9 1 年，f a s b 宣布支持国际会计准则的制定；1 9 9 6 年美国证券交易委员会( s e c ) 表 示支持i a s c 制定用于跨国融资活动的会计准则，但同时它提出只接受能够导致可比 性、透明性和充分信息披露的高质量的会计准则。 i a s c 改组后，美国在i a s b 及其他机构中占据了“主发言人”的地位，可以按照 美国人的意愿制定或改造国际会计与财务报告准则。在这种情况下，美国开始积极支持 美国g a a p 与国际准则的趋同。f a s b 先是开展了一项关于国际活动的计划，然后又从 事了关于“美国与国际会计准则比较”的研究项目，并出具了一份“美国g a a p 与 i a s c 准则的异同”的报告【2 5 1 。2 0 0 2 年9 月1 8 日，代表世界上最具有影响力的两套会 计准则的制定者i a s b 和f a s b 终于携起手来，为美国g a a p 与国际财务报告准则的趋 同化开展合作，最终目标是制定一套具有高质量的全球会计准则。同年1 0 月2 9 日， i a s b 与f a s b 正式签订“诺沃克协议”，并共同发布了一份谅解备忘录，开始了双方准 则趋同步伐。 2 0 0 4 年1 1 月，f a s b 对会计研究公告第4 3 号进行了修订，以便与i a s 2 相互 一致；2 0 0 5 年4 月提出的美国公认会计原则与国际财务报告准则趋同路线图表明最 迟到2 0 0 9 年，美国公认会计原则与国际财务报告准则将实现趋同：2 0 0 6 年2 月2 7 r ，f a s b 与i a