税收遵从理论及其启示.ppt

税收遵从理论及其对税收征管的启示,主讲：周开君,内容提要,一、税收遵从理论的意义二、税收遵从理论的内涵三、提高税收遵从度的理论思考四、提高税收遵从度的实践思考,一、税收遵从的提出,税收遵从（taxcompliance）通常被理解为纳税人是否依照税法履行纳税义务。如果不认真履行或设法逃避这些义务就是税收不遵从。,遵从,1979年，美国对纳税人未付税进行粗略估计。1983年，美国国税局进行开始对纳税人遵从情况进行精确研究，并认为1981年由于纳税人不遵从联邦所得税法，导致了900多亿美元税收收入损失。1984年，美国国税局研究部请求美国国家科学院对纳税人遵从问题进行研究，并提出今后的研究内容。,（一）税收遵从缘起,美国国内收入局（IRS）在五年战略规划中提出“服务+执法=纳税遵从”，并把优化纳税服务、公正税收执法作为战略目标。,近年来，联邦税务局一直坚持利用数据开展纳税人税收遵从行为趋势研究，该研究还将长期开展，以提高税收征管质效。我上任后，专门成立了税收遵从数据分析办公室，该办公室直接向我报告。该办公室还与联邦税务局几个业务局合作，提出了不少提高税法遵从度的方案，一些方案通过试点后证明确实有效，目前已在全局推广。这样做的目的就是要加快实现技术与业务的融合，不断革新工作方式，加快信息管税步伐！美国联邦税务局局长道格拉斯舒尔曼（2011）,（二）美国成立税收遵从分析办公室,美税收遵从数据分析办公室职能说明,7,负责组织整体执行战略和全局性重要事项规划；管理高层和协调行政首长、副首长及外部关系,领导项目团队工作；负责各个项目立项和指导；负责人员招聘、培训和激励等工作,负责具体项目团队的日常管理；负责构建相关分析指标体系和模型,对重点问题提供专业知识指导和咨询；解决具体业务技术问题，确保服务运行,负责数据综合分析和统计工作及数据维护,特点：决策层咨询服务机构；其人员构成分为固定、专业人员和外部专家；实行专家（内、外聘）与项目负责制相结合运作模式。,资深顾问,部门主管,项目主管,专家,分析员,OECD（经济合作与发展组织）：公众是顾客，管理是服务,（三）发达国家普遍将促进税收遵从作为税务机关的根本任务,始于纳税人需求,基于纳税人满意,终于纳税人遵从,管理,征收,稽查,税收征管,纳税服务,税法遵从,模式战略,细分战略,目标战略,降低税收流失率,提高税法遵从度,降低征纳成本,提高纳税人满意度,1.减少纳税人的税法遵从风险2.减少税务机关的执法风险和廉政风险,1.优质服务2.规范管理,1.降低纳税人的遵从成本2.降低税务机关的征收成本,提高税收征收率,（四）税收遵从逐步成为我国税收征管改革的目标,2002年2006年中国税收征收管理战略规划纲要【国税函（2003）267号】。,（五）研究税收遵从的意义,1.对实际税收不遵从现象予以归纳，对不遵从行为做出科学合理解释，从而深化对不遵从行为的认识，探寻减少不遵从的途径。2.降低管理风险，提高征管效能，对税收遵从研究有助于提高税收征管立法与制度设计的科学性，进而强化税收遵从，提高征管效率。3.基于纳税人研究税收问题，改变以往倚重从税务机关角度出发解决问题的思路，着眼于重视纳税人，关注纳税人权利，鼓励更大多数人自愿遵从，将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围，有助于改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的状况。,税收遵从研究的理论意义：研究不同类型纳税人的遵从税法心理或违反税法的心理，从而选择和制定有针对性的征管政策和措施，提高税收征管质量和效率。,二、税收遵从理论的基本内容,（一）税收遵从的类型,1,2,3,忠诚性遵从,制度性遵从,防卫性遵从,（二）税收不遵从的分类,自私性不遵从,无知性不遵从,懒惰性不遵从,情感性不遵从,查处,税制,成本,个性,执法,满意度,偷逃税能否被税务机关检查发现的概率,税法过于复杂，使纳税人难以遵从,遵从成本过大，会刺激逃税行为发生,年龄、教育、性别、价值取向、风险偏好等,心理学分析，不公平执法使其逃税行为“合理化”,纳税人对政府的满意程度会影响税收遵从度。,（三）影响税收遵从的主要因素,法律追究,评估审计,宣传教育,想遵从,不想遵从,不遵从,多数不遵从,遵从,纳税辅导,稽查处罚,（四）OECD遵从模型及其税收执法,2019/12/14,16,可编辑,提高纳税人的税收遵从水平是一项系统工程，一方面，要增强税收强制性，提高纳税人“服从税法”的“他律”水平；另一方面，应从纳税人角度出发，树立为纳税人服务的意识，有效保障纳税人权益，进一步提高纳税人“遵从税法”的“自律”水平，逐步推动纳税人与税务机关间的良性信用互动关系，实现和谐社会所要求的诚信税收氛围。,三、提高税收遵从度的理论思考,基于纳税人角度的对策1尊重和保障纳税人权利，赋予纳税人与义务相对等的权利2重视纳税人个体特征，税收管理以人为本3培植现代税收文化，加强税收教育与宣传,促进忠诚性遵从,（一）基于纳税人：重塑诚信纳税的税收伦理体系,为纳税人提供优质高效服务，降低税收遵从成本,提高稽查水平，加大处罚力度，减少自私性不遵从,减弱征纳双方信息非对称，推进税收征管信息化,（二）基于税收征管：构建科学严密的税收征管体系,改革完善税制，规范税收优惠，促进制度性遵从,政府,塑造诚信政府、效率政府和法治政府，率先垂范，强化税收遵从动机,法治,推进依法治税,推进科学立法、严格执法、公正司法、全民守法,社会,优化税收环境，加强部门配合，形成协税护税的社会氛围,（三）基于社会：构建协税护税的协同护税体系,四、提高税收遵从度的实践思考,维护纳税人权益,强化税收风险管理,征管模式升级,（一）切实完善纳税人权益保护体系（税收遵从正向激励）,完善纳税人权利体系。税务机关按法定程序实施税收征管，不得侵害纳税人合法权益；同时完善延期、分期缴税制度，下放延期缴纳税款审批权（县），对补缴税款能力不足纳税人引入分期缴税制度，新增修正申报制度。,减轻纳税人负担。增加税收利息（基于基准利率+市场借贷利率考虑）中止加收、不予加收的规定。对主动纠正税收违法行为或者配合税务机关查处税收违法行为的，减免税收利息。降低对纳税人处罚标准，减小行政处罚裁量权，将多数涉及罚款的条款由“百分之五十以上五倍以下”改为“百分之五十以上三倍以下”，并视情节从轻、减轻或者免予处罚。,取消先缴税后复议的规定。发挥行政复议主渠道作用，在纳税上发生的争议，取消先缴税后复议的规定。同时复议机关维持原处理决定的，纳税人须支付税收利息。将复议作为税收争议解决的必经程序，体现“穷尽行政救济而后诉讼”的原则。,引进预约裁定制度。纳税人可以就其预期未来发生、有重要经济利益关系的特定复杂事项向税务机关申请预约裁定。纳税人遵从预约裁定而出现未缴或少缴税款的，免除缴纳责任。（鼓励通过和解、调解解决争议）,优化纳税服务是维护纳税人权益的基础,现任美国局长道格拉斯.舒尔曼：构建事前税务风险管理体制势在必行；.不仅能够提高纳税人税收遵从度，还能更有效地改善征纳关系”。“世界上大多数国家和地区税务部门使用的税收风险模型，其主要模式是事后评估和检查，这一模式的最大缺陷是不能事前解决纳税人的非主观差错，并为征纳双方制造问题和麻烦；“事前税务风险管理体制，是一种全新的税收征管体制，事前解决问题会比事后解决问题更简单、成本也更低，也可以更合理地配置资源，确保纳税人准确申报、诚信纳税；对诚信纳税人和联邦政府而言是一个双赢的局面”,（二）切实强化税收风险管理（税收遵从双向激励）,数据采集,风险识别,风险排序,风险应对,风险防范,税收缺口图示,主动遵从(x%),通过风险管理增加的遵从比例(y%),估计的税收遵从缺口(z%),涉税信息库,宏观分析,微观分析,统一绩效考核评价和发布通报统一组织复查和督导,风险排序,按户归集,风险纳税人库,地区、行业、项目分析指标,税种指标特定业务指标行业管理指标综合分析指标征管基础指标,统一下达风险应对任务,外部遵从风险,内部管理风险,风险排序,风险特征库,按省归集,基于征管信息流的风险管理流程示意图,指导各地分级分头应对总局大企业等部门直接应对,统一归集,经济与税收的关系分析,预警指标评估模型,分头采集,分头分析,统一汇总,按类归集,统一排序,分类应对,统一监督,(三)优化税收征管程序，缩小税收差距,税收差距,税收差距,税收差距,税收差距,税务登记,税源管理,税额核定,欠税管理,发达国家和地区普遍实行五大征管程序,强制征收,税收评定,申报纳税,法律救济,第61章信息和申报第62章纳税的时间和地点第63章税收评定第64章征收第65章减免、抵免和返还第66章限制第67章利息第68章税收附加、附加数额和可估价的处罚第69章与印花税相关的一般规则第70章避险，破产清算第71章受让人和受托人第72章许可和登记第73章担保第74章终结协议与和解第75章犯罪，其它违法和没收第76章司法程序第77章杂项第78章税收义务的发现和本法执行第79章定义第80章一般规则,纳税人自我评定,税收评定,税收征收,违法调查,争议处理,其它规定,美国税收程序与管理法,61、62两章，规定纳税人自我评定及申报纳税规则。,63、66、68、70、74五章，规定税收评定规则。,64、65、67、71-73六章，规定税收征收规则。,第75章，规定违法调查规则。,第76章，规定争议处理规则。,印花税、定义等其它规则,税收程序与管理法在美国国内收入法典中排在第F编，共20章（第6180章）1873条。,2.账