企业税收策划在理财活动中的应用.doc

企业税收策划在理财活动中的应用企业税收策划在理财活动中的应用王丽娅浙江永丰贵金属有限公司3173OO万一军台州南峰药业有限公司31730O【文章摘要】随着我国税收征管体制的不断改革和完善,企业已被推向了全面税收约束下的市场竞争环境,越来越多的企业正努力通过合法的途径寻求低税负,高效益的理财方案,为此税收筹划应运而生,税收筹划在理财中的作用为越来越多的企业所重视.本文阐述了税收筹划与企业理财的关系,分析了税务筹划在理财中的作用.【关键词】税收筹划;企业理财一,税收筹划与企业理财的关系(一)税收筹划依存于财务管理环境财务管理环境又称理财环境,是指对企业财务活动和财务管理产生影响的企业内外各种条件的总和,包括经济环境,法律环境,金融环境和企业内部条件等方面.企业理财的过程是一个开放的系统,存在于理财环境之中,与理财环境的各个方面发生千丝万缕的关系,对企业的理财活动产生重大影响.税收筹划作为财务管理的一个组成部分同样受到这些环境的影响.税收筹划的运用必须在既定的理财环境中进行,即必须在遵守税法和财务法规的前提下进行税收等划,才能实现企业的财务目标.(二)税收筹划应服从于财务管理总体目标税收筹划的最终目标是使企业实现财务管理的目标,即企业价值最大化,获取节税的税收利益.这表现在两个方面:一是,选择降低企业税负,即降低税收成本,提高资本回收率.二是,延迟纳税.不管是哪一种其结果都可以实现税收支出的节约,需要进一步考虑的是作为财务管理的一个组成部分,税收筹划始终应围绕企业财务管理的总体目标进行.(三)税收筹划服务于企业财务决策过程企业的税收筹划是通过对企业筹资,投资,生产经营,利润分配等活动的安排来实现的,它直接影响企业的筹资,投资,生产经营,利润分配的决策,企业的税收筹划不能独立于企业的财务决策,如果企业的税收筹划脱离于企业的财务决策,必然会影响到财务决策的科学性和可行性.因此在进行决策时,决策者应树立税收筹划的观念,决策时不可忽视筹资,投资,生产经营和分配过程中的纳税问题.(四)税收筹划融合于企业财务管理内容之中筹资,投资,经营和股利分配是财务管理的四大内容,税收筹划对财务管理的四大内容都有重大影响.例如在筹资过程中税法对不同的筹资方式的资金成本的列支方法有很大的差异,是税前列支还是税后列支直接影响企业的税收负担,进而影响企业的收益,企业必须认真地进行筹划,选择有利的资本结构.企业经营活动中的税收筹划的空间更大,可以在采购环节,销售环节,内部会计核算方法的选择进行筹划.二,税收筹划在企业理财中的应用(一)筹资过程中的税收筹划l,资金结构的选择资本结构是指企业各种长期资金筹集来源的构成与比例关系.在通常情况下,指的就是长期债务资金和权益资金各占多大的比例.企业在筹资过程中,要充分考虑税收因素,因为不同的筹资渠道税收的影响程度不同.权益资金在使用上虽然具有长期性,无固定的股息负担,使用起来比较安全,债务资金到期要偿付本息,如果企业不能按期偿付本息还有破产的风险.但从资金成本的角度是看,权益资金的成本是股息,不能作为企业费用列支,只能在税后利润中支付,不具有抵税作用而债务资金的成本是利息,可以在税前冲减企业利润,具有明显的抵税作用.2,筹资利息的处理根据税法的规定,企业筹资的利息支出,凡在筹建期发生的,计入开办费,自企业投产营业起,按照不短于五年的期限分期摊销.在生产经营期间发生的,计人财务费用,其中与购建固定资产或无形资产有关的,在资产尚未达到预定可使用状态之前,应予以资本化,计入所购建的资产价值.计人财务费用的筹资利息可以一次性全额抵减当期收益,计入开办费.计入固定资产价值的筹资利息则要分期摊销,逐步冲销以后各期的收益.其区别在于计人财务费用可以一次扣除筹资利息,减少风险,获得了资金的时间价值,相对节税.3.融资租赁筹资对出租人来说,出租既可省去为使用和管理设备所需的投入,又可以获得租金收入;另外,机器设备租金收入按5%缴纳营业税,其税收负担较产品销售收入缴纳的增值税要低.如果出租人与承租人同属一个企业集团,融资租赁在纳税筹划方面的优势将比直接销售更明显.在直接销售方式下,按照独立核算原则,出售人要按25%缴纳企业所得税.而在融资租赁方式下,由于同属一个企业集团,在编制合并报表时相关科目要合并,出租人只要就按5%缴纳营业税,并且其租金收入计人”其他业务收入”中,分期缴纳企业所得税,可以实现递延纳税.(二)投资过程中的税收筹划l,投资结构的筹划企业的收益可分为企业营业利润,投资收益和营业外收益.由于不同来源的收益适用不同的税收政策,因此投资结构的筹划应综合考虑.在筹划中应使企业的应税收入来源集中在零税率或低税率的投资成分上,如国库券的投资收益适用零税率,另外也应尽可能的使应税收益来源于享受税收优惠的地区,行业和项目.2,投资核算方法的筹划企业对外长期股权投资按照会计准则分别采用成本法或权益法进行核算.对于采用成本法的企业,在其投资收益已实现但未分回投资之前,投资企业的”投资收益”账户并不反映其己实现的投资收益,而企业如果采用权益法,无论投资收益是否分回,均在投资企业的”投资收益”账户反映,对于权益法核算的企业,可以进行一定程度的企业所得税筹划,因投资企业能够控制被投资公司或能对其施加重大影响,投资方可以要求被投资方在一定期间内不分配或少分配利润,以期获取延迟纳税的好处.3,投资地点的筹划新企业所得税法规定,非居民企业在中国境内未设立机构,场所的,或者虽设立机构,场所但取得的所得与其所设机构,场所没有实际联系的,应当就其来源的于中国境内的所得缴纳的20%预提企业所得税.也就是说,此类企业应就其收入全额征收预提所得税.而根据企业所转258页-叠.MoDERNBuslNEsS王贝代商业会计监督中存在的一系列问题,我国的会计监督模式应构建以政府监管为丰导,同时发挥其他监管层次的作用为原则.具体可以从以下几个方面努力:(一)提高会计人员的整体素质,适应会计监督的水平要求.要通过严格选拔人才制度,举办各种会计人员后续教育等方式,来提高会计人员的整体素质,包括会计人员的知识结构,学习能力以及职业道德操守等.时提高会计工作者的法律意识也是提高会计信息质量,保证会计法律,法规顺利完成的个重要方面.目前,很多企业会计人员做假账,很大程度上就是由缺乏法律和风险意识造成的.(二)建立严格的内部控制制度,强化单位内部审计监督职能内部监督是会计监督体系的第u道防线,主体是企业内部审计部门.从方法上看主要是审计部门运用制度监督的手段,通过建立健全完善的内部控制制度,来强化其对会计工作的监督作用.内部控制的健全和完善能有效降低企业会计信息失真的发生.近年来,很多会计信息失真的案例都是由于缺乏健全的内部控制制度造成的.企业的内部审计部门通过强化内部审计活动,对企业的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项的合法性,合理性进行审核,发挥的是企业监督的”自控”机制.(三)建立健全会计监督的法律约束机制,强化政府监管作用外部会计监督系统是针对内部监督机制的缺陷而存在的.内部监督机制会由于企业整体合谋而失效,建立完善外部监督机制正可以弥补这种先天性缺陷.它主要是由独立于被监督单位之外的主体来执行的,是通过对单位内部会计监督的再监督来实现的,政府监管就是外部监督的一个重要方面.政府监管要从国家立法的高度,充分运用法律,法规这一监管手段,不断改进和完善现行的会计法律,法规,出台更加详尽的,可操作性强的具体规范和各项具体准则,协调好各规范之间的关系,使其会计监督的工作有法可依,有章可循.同时.要在统一协调修改有关会计监管法律法规时,以法律的形式保证政府部门在会计监督中的权威,加火政府的监管力度,突出违法主体的责任追究,加大违法处罚力度,从外部机制上加强对会计工作的监督.(四)完善发挥社会中介机构的作用,强化注册会计师行业外部监督职能外部监督机制中除了政府运用行政和法律手段进行监督以外,社会中介机构即会计师事务所的监督也是一个重要的方面.要通过立法,合理界定政府和注册会计师行业住会计髓督体系中的作用,充分发挥注册会计师的职业优势和中介地位,制定完善审计规范,运用专业能力强化对会计工作的监督,维护会计行业的长远利益.豳【参考文献】1,吴水澎.中国会计理论研究【M】.中国财政经济出版社.2OOO.122,吴作章.我国会计政府监管研究M】.东北财经大学出版社.20O7.125,朱国泓.财务报告舞弊的二元治理M.中国人民大学出版社.2004.8接259页得税法第二十六条的规定,在中国境内设立机构,场所的非居民企业从居民企业取得与该机构,场所有实际联系的股息,红利等权益性投资收益却可以免税.(三)经营过程中的税收筹划l,销售的筹划在产品销售的过程中,企业对销售方式有自由选择权,这就为利用不同的销售方式进行税收筹划提供了可能.销售方式不同,往往适用不同的税收政策,也就存在税收待遇差别的问题.在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来,销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间,纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽,减轻税负提供了筹划机会.在销售方式的筹划过程中,应遵循下列一一些基本的原则,尽量避免采用托收承付与委托收款的计算方式,防止垫付税款在赊销方式或分期收款结算方式中,避免垫付税款尽可能采用支票,银行本票和汇兑结算方式销售产品多用折扣销售,少用销售折扣刺激市场等.2,固定资产折旧方法的选择内部投资是每一个企业都会遇到的问题,主要涉及固定资产投资,必须慎重考虑.固定资产投资应考虑折旧因素,折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊.折旧作为成本费用的重要组成部分,有着”税收挡板”的效用.按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法,工作量法和年数总合法和舣倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在数量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同,折旧通常在税前列支,它的高低直接影响企业的税前利润水平和应纳税款.由于折旧的这种抵税作用,使投资者在进行投资决策时必须充分考虑折旧因素.3,转让定价筹划转让定价是指在经济活动中,有经济联系的企业各方为了均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行交易,而根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让.在这种转让中,产品的转让价格根据双方的意愿,可高于或低于市场上供求关系决定的价格,以达到少纳税甚至不纳税的目的.这也就是说,在经济生活中,凡发生业务关系,财务关系或行政关系的纳税个人或企业为了躲避按市场价格交易所承担的税收负担,实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间的产品,达到转让利润,减少纳税的目的.三,结语税收筹划贯穿于企业理财的全过程,由于经济活动的多样性和复杂性,在实务中,企业应结合自身经营目的和经营活动的特点寻找合适的税收