（环境与资源保护法学专业论文）促进可持续发展的资源税收法律制度研究.pdf

摘要 摘要 2 0 世纪9 0 年代以来，实施可持续发展战略已在国际社会形成共识。可持续发展的 关键在于经济发展与自然环境之间关系的协调，进一步看自然资源利用的持续性是可持 续发展的基础条件之一。在我国，把可持续发展作为一种新发展理念和发展模式倡导和 推进，时间比较短。总体上看，还处于初始研究阶段。本文试图以理论与实证分析、效 益与比较分析的方法，全方位、多角度地探究可持续发展战略与完善资源税收法律制度 之间的内在关系；并在对二者关系充分探讨的基础上，指出我国资源税收法律制度在促 进可持续发展上的缺陷与不足：阐述了为促进可持续发展，应从资源开采，生产消耗、 废弃物利用和社会消费等环节，加快推进资源综合利用和循环利用的资源税收法律制 度，即必须对自然资源的开采、使用、排放、循环回收和替代等多个环节，构筑由多种 税组成的资源课税法律制度体系。简而言之，资源税收法律制度，在法律地位上不应是 一个独立的税收法律制度，它涉及多个税收法律制度的设置及其相互之间的协调配合； 在此基础上对促进可持续发展的资源税收法律制度的研究进行了大胆的尝试，以期资源 税收法律制度通过契合可持续发展的需要这一内涵的丰富而实现制度设计的优化和完 善。 促进可持续发展的资源税法律制度的建立不是一蹴而就的，而是一个逐步完善的过 程。构建我国的促进可持续发展的资源税法律制度，首先应从完善现行的税收法律制度 开始，其重点是资源税法律制度和消费税税收法律制度。 关键词可持续发展；资源税收法律制度；消费税收法律制度 东北林业大学硕士学位论文 a b s t r a c t s i n c et h e2 0 t hc e n t u r yt h en i n e t i e s ，p u t t i n gs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ts t r a t a g e ma f t e r 、a r d f o 咖c o n s e n s u sa tw o r l d c o m m u n i t y s u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n th i i l g e o ne c o n o m i c d e v e l o p m e n tt o n ei nw j i hn a t u m le n v i r o n m e n to fc o m p a r t m e n tr e l a t i o n i no u rc o u n t r y a st h e w a yo fas o n0 fn e wd e v e l o pl o g o sa n dm o d es p a r k i n ga n dp u s h i n gs u s t a i n l b l ed e v e l o p m e n ti s n e wl o g o s ，a saw h o l ei ti si ni n i t i a lr e s e a r c hs t a g e w i t ht h ea p p r o a c ht h e o r ya n de m p i r i c a l a n a l y s i sb e n e f i ta n dc o m p a r a t i v ea n a l y s i s ，t h et e x tt r yt oe x p l o r ei n t e m a lr e l a t i o no fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ts t f a t a g e ma n dl e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c e st a x a t i o n ，a n dt op o i n to u tv i c ea n d s h o n c o m i n g 0 f a c t i v e l e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c e st a x a t i o nt op m m o t es u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t t h et e x ti n n o v a t i v e l ye x p o u n dt h a tw em u s tc o n s t m c t l e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c e t a x a t i o nf t o mf e x p l o i t a t i o na n dc o n s u m p t i o no fr e s o u r c et ou t i l i z a t i o no fr e j e c t e dm a t e f i a lt o s o c i a lc o n s u m p t i o nt os p e e du nr e s o u r c ec o m p l e xu t i l i z a t i o na n dc y c l i cu t i l i z a t i o n ，w h i c hi st o p r o m o t es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i no n ew o r d ，w es h o u l ds t r u c t u r et h a tl e g a li n s t i t u t i o n so f r e s o u r c et a x a t i o ni sc o m p o s e do fm a n i f b l dt a x a t i o n l e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c et a x a t i o ni s n o ti n d e p e n d e n ti n1 e g a js t a t u s ，i ts h o u l dd e a l tw j t hm u l t jt a x a t i o nl a ws y s t e mo nt a x a t i o n ，a n d r e l a t et oe a c ho t h e r w h e r e a sl e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c ei a x a t i o ni nc h i n as t i l lg e to f ft oe m b r y o n i cs t a g e ， a n dw ec a n td r a w1 e s s o n sf r o mo t h e rc o u n t r y l e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c et a x a t i o nd o n t a c c o m p l i s hi na na c t i o n i t sg r a d u a u ys o p h i s t i c a t e dc o u r s e f i r s to fa l l ，s o u n d n e s sa c t i o ns t a r t f r o ma c t i v et a xi n s t i t u t j o n s ，t h ee m p h a s e si st a xo nn a t u r a ir e s o u r c ea n dc o n s u m p t i o n 1 始y w o r d s ： s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t ； l e g a li n s t i t u t i o n so fr e s o u r c e st a x a t i o n ； l e g a li n s t i t u t i o n so fc o n s u m p t i o nt a x a t i o n 1 绪论 1 绪论 1 1 引言 可持续发展作为一个被普遍接受的观念，并没有多少年的历史，其思想萌芽，最早 可追溯到1 9 世纪对林业可持续产量的研究中。2 0 世纪6 0 年代以后，人类社会改造自然 界的能力迅速增强，使社会生产力得到迅速发展的同时，也致使对自然界过度征服。人 类发展与生态环境的关系日趋对立，资源枯竭、环境污染等问题日趋突出和严重。人们 开始对环境问题不断反思，可持续发展观得以逐步形成i l j 。特别是在7 0 年代，由环境 与经济相冲突而引发的关于“增长的极限”的论战中，可持续发展成为一个颇受欢迎的 论点舱3 。1 9 8 0 年由世界自然保护联盟、联合国环境规划署和世界野生动物基金会共同发 表的世界自然保护大纲中首先明确提出可持续发展思想阳。1 9 8 7 年以布伦特兰夫人 为首的世界环境与发展委员会发表的我们共同的未来的报告中正式使用了“可持续 发展”的概念，强调了经济的发展要在“不牺牲未来几代人需要的情况下，满足我们这 代人的需要”，即实现“可持续发展”，并对其进行较系统地阐述，产生广泛的影响h 1 。 1 9 9 2 年6 月，联合国在巴西里约热内卢召开1 8 3 个国家和7 0 多个国际组织首脑参加的 “联合国环境与发展世界首脑会议”，与会各国就可持续发展这个2 1 世纪的核心议题达 成了共识，并一致承诺把可持续发展作为未来的、长期的共同发展战略，使可持续发展 成为全球性的发展目标。我国政府于1 9 9 9 年4 月发表的中国2 1 世纪议程中国2 1 世纪人口、环境与发展白皮书中对人口、经济、环境、资源、社会相互协调发展做出 庄严的承诺，将可持续发展问题列入“九五”计划和2 0 1 0 年远景目标纲要，并经过全 国人大批准把可持续发展作为我国基本发展战略。由此我国成为世界上第一个制定和实 施国家级可持续发展战略的国家。 事实上，可持续发展是一个综合性概念，其使用范围相当广泛并且具有人口、生 态、社会、经济等多方面的属性。在经济领域，它强调经济的增长要与自然环境相协 调，物质财富的增加要以自然资源和自然环境的承载能力为界限；在社会发展领域，它 强调物质财富和精神价值、效率和公正、经济增长和人的发展之间的有机联系。因为经 济发展的区域不平衡、社会财富分配不公平等都会影响社会的不稳定，可持续发展也将 难以为继。我们所实施的可持续发展战略应是经济社会生态三维结构复合系统 的持续、稳定发展。因而，可将可持续发展定义为：在生态系统良性循环和动态平衡的 基础上追求社会、经济、人口、资源、环境、科技相互协调永续发展，以期实现当代与 后代的经济繁荣、社会公平和生态安全1 5 】。 1 2 资源的可持续利用是可持续发展的关键因素 从自然内部关系的协调看，生态系统的平衡有着自身的内在规律，虽然存在着受非 东北林业大学硕士学位论文 人类因素影响而失衡的可能。但生态系统，面临的威胁更多的是来自人类的影响，特别 是经济的影响。而从社会内部关系的协调看，人类之间能否相处融洽，虽然受宗教、文 化、政治等非经济因素的影响，但更多的是取决于经济发展不平及社会财富分配不公平 等经济因素，而且宗教、文化、政治等非经济因素的差异与冲突，在很大程度上也受经 济发展水平的影响。因此虽然可持续发展涉及到经济、社会、人口、资源、环境等多个 方面，但其关键在于经济发展与自然环境之间关系的协调，既可持续发展的核心是经济 的可持续发展叫。 从人类与自然界的关系看，人类社会的发展过程，实际就是一个不断从自然界索 取、消耗自然资源和不断向自然界排放废弃物的过程。人类主要通过不断的生产和消费 等经济活动来实现这一过程【7 1 。下图可清晰地反映人类与自然界的关系。 自然界为人类提供适宜人类生活的生态环境 自然界为人类提供自然资源( 人类耗用自然资源) 人类生产活动产生废弃物( 工业垃圾) 人类消费活动产生废弃物( 生活垃圾) 人类废弃物排发放到自然界 废弃物回收利用 创造人力资源 ( 9 人力资源的供应与消耗 第二资源( 废弃物同收资源) 的供应与消耗 自然界吸纳净化人类排放的废弃物 图卜1 人类与自然界的关系 1 绪论 低税优惠。阿根廷为鼓励植树造林，在1 9 9 9 年开始生效的新森林投资法中规定了 一系列的税收优惠措施，如：在林业领域投资的企业，在投资立项之日确定纳税额，至 少3 0 年内保持不变，根据地区和所种植树木种类、周期的不同，固定税额的期限还可 以延长至5 0 年；对购买或进口属于林业投资的资产和服务，还获得优先退还增值税， 退税期限从取得相应发票之日起不超过1 年。新加坡税收法规规定，对用水再循环设备 的投资，可以用其他产品的所得税予以补偿。此外多数国家对资源课税并不作为一个单 独税种，其他税种对资源的开采和使用也有直接和间接的影响。 据目前实践看，各国的资源税收法律制度在控制自然资源耗费、环境污染，促进可 持续发展方面发挥了相当有效的作用，以爱尔兰为例，爱尔兰2 0 0 1 年3 月立法规定对 使用塑料购物袋征税，每使用一个塑料袋要缴纳1 5 欧分税款，半年后，爱尔兰塑料袋 的使用量骤降9 0 。 1 4 2 国内研究现状 国内目前，有关税收法律手段用于自然资源保护的研究还处于起步阶段，大多基于 国外环境税经验的零散介绍和借鉴。至【j 目前为止，自然资源的保护、节约使用，还没有 作为我国税收立法的主要目的。虽然也有一些收费方面的制度安排，但它是法律地位 低，不规范的收费行为，执行困难，征收随意性大，实践证明很难有效执行，同时，这 种收费制度仅仅着眼于末端治理，属于事后控制的制度，不能防范于未然，难以实现经 济、环境和社会效益相统一，建设资源节约型和环境友好型社会。 毋庸置疑，我国是资源禀赋较差，总量虽然较大，但自然资源人均占有量低、环境 容量是很不容乐观的发展中大国阳3 。目前我国人均淡水资源量仅为世界人均葬瓣耥耕 | 孽墨二蓊! 篓蝎睦；蓬；冀i 群勰僻壤铺型茵森蕊篓斧参薹端鉴粪l 量煽饿藩赡研划骥叟 姆；弼篓i 广! 薹两宇! 蠡i 酲；销薹墓眄旨甄量羹列魏鹱冀肇矧眇冬耋窭襄i ? 重警弩；掣 ，班期蔓蓁菲莪葭耄妻室；躺鎏二曼静。给糍i 薛毳、稚翻；f 青；能准确摄馍嚣涤举蠡 雠准驾徨前面雨两孕蠢| 自：j 芒蚕i 耄或鏊习舞粉。务阢表撕萋博两嗜 ；ii 。富强! 馅霪型藕管 霹薄疆蕞羹茎暮：霾 中的稠油、高凝油或稀油划 分不清或不以划分的，一律按原油数量作为课税数量。( 5 ) 纳税人将液体盐加工成固体 盐，按固体盐税额征收的，以加工的固体盐数量为纳税数量。( 6 ) 扣缴义务人代扣代缴 税款时，以收购的未应税产品的纳税数量为课税数量 依据中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例第三条规定： 应征城镇土地使用税额= 实际占用的国有土地面积单位面积税额 依据中华人民共和国耕地占用税暂行条例第二条规定：占用耕地建房或从事其 它非农业建设的单位和个人应纳耕地占用税： 应征耕地占用税额= 实际占用的耕地面积单位面积税额 综上分析我国现行的资源税是从量税，实行单一的从量定额征收。基于此，资源税 的 x 东北林业大学硕士学位论文 吨，大量未经处理或不达标的废水直接排入荆河湖库。饮用水安全受到威胁，生态用水 匮乏。 大气环境不容乐观。2 0 0 3 年全国烟尘排放总量近1 0 0 0 万吨；二氧化硫排放量为 2 1 5 9 万吨，居世界第一位，大大超过环境容量。全国酸雨面积已占国土面积的1 3 。 固体废物污染日益突出。2 0 0 3 年全国工业固体废弃物排放量1 9 4 1 万吨，其中有 3 0 0 0 吨的危险废物未经任何处理排入环境。 城市生活垃圾无害化处理率低，二次污染严重。2 0 0 2 年，全国6 6 0 个建制市生活垃 圾产生量为1 3 6 亿吨，集中处理率为5 4 ，仍有6 2 0 0 万吨未经任何处理。检测结果表 明，垃圾无害化处理率不足2 0 。此外，农村畜禽粪便、水产养殖污染，农药、化肥的 不合理使用，使农村环境问题日益严重，直接威胁到农产品质量安全；生态环境恶化， 草地退化、水土流失、森林生态系统质量下降、生物多样性锐减，生态安全受到严重影 响。 而大量事实表明，水、大气、固体废弃物污染的大量产生，与资源利用水平密切相 关。统计资料显示，中国经济增长的g d p 中，至少有1 8 是依靠资源和环境的“透支” 来实现的。下面一组数据，更加具有说服力：“我国单位能耗平均比世界先进水平高了 4 0 以上，工业用水重复利用率要比发达国家低1 5 2 5 个百分点；矿产资源的总回收率 大概是3 0 ，比国外先进水平低了2 0 个百分点；与此相对应的是，大气污染造成的经济 损失已经占到g d p 的3 7 。我国与发达国家相比，每增加单位g d p 的废水排放量要高 出4 倍，单位工业产值产生的固体废弃物要高出1 0 倍以上，每万元g d p 能耗与世界平均 水平相比，要高出2 4 倍；单位g d p 的金属消耗量是世界平均水平的2 4 倍。据中科 而引鞘j 孝摄爹孽蠢夔引噬鬈舄m 蘑琴；奏萼害；蓦霉参量髻匿薹魏塑薷；萋蓉舀；学催i 铬萎； 并墨叁薹黼攀薹霎蛭澎丝坛鞒茎耋毫；兰磊蹦鞴搿掣誓疆蒜通西；鹱酉。霎；翻；鱼。蚌8 x 1 绪论 业的发展以促进社会与经济的可持续发展。 东北林业大学硕士学位论文 2 我国资源税费法律制度现状及问题分析 通常所指的资源税法律制度，是以自然资源为课税对象征收的一种税收法律制度 n 引。从自然资源的所有权关系分析，如果自然资源属于国家所有，对自然资源征税，则 使资源税具有资源有偿分配的性质；如果自然资源非国家所有，则国家单纯凭借政治权 利对资源的征税，属于严格意义上的税n5 j 。一般来说，国家可以凭借对自然资源的所有 权向资源的开发经营者收取占用费或租金，也可以凭借政治权力征税。可见资源税，是 国家凭借宪法赋予它的对自然资源的所有权和行政权力，向对开发利用自然资源者征收 的一种税。我国由于国家既是自然资源的所有者，又是政治权力的行使者，资源税法律 制度体现的是国家政治权力和所有权的统一，在表现税的强制性、固定性特征的同时， 还表现了国有资源的有偿占用性。 2 1 资源税收法律制度在我国的演变与发展 资源税法律制度在我国可追溯到周朝时期的“山泽之赋”，即对伐木、采矿、狩 猎、煮盐、捕鱼等进行课税。战国时期，秦律规定对盐的生产、运销课税，称之为“盐 课”。明朝律法规定对铜、铝、银、铁、朱砂等矿产品课税，称之为“坑治之课”。国民 党政府统治时期，也曾对盐、铁课税。建国以来，资源税也经历了从无到有的过程。 2 1 1 无偿开采法律制度 1 9 4 9 年中华人民共和国成立后颁布的全国税政实施要则中只明确规定对盐的生 产、运销课征盐税，对其他资源如何课税没有规定，导致我国在很长一段时间内实行的 是无偿开采制度。造成这种局面一方面是思想上错误地认为：“人类劳动创造一切”，从 而忽视自然资源在创造社会财富中的作用；另一方面是制度上完全照搬前苏联的 i t g 下 资源法，该法规定：地下资源归苏维埃国家即全苏人民所有；地下资源可以由国家使 用，也可以有集体农庄和个人使用；除部长会议有特殊规定外，地下资源一律无偿使 用。此外，在计划经济体制下，资源领域基本上是国有制一统天下，资源的所有者、生 产者( 寻找和探明者) 和开发经营者n n 益是- - 致的，没有必要去认真划清各自不同的财 产权利。至于资源恢复及持续利用问题更无从谈起。 2 1 2 “税费并存”法律制度形成与发展 2 1 2 1 有偿开采法律制度的萌芽 1 9 8 2 年1 月，国务院发布了中华人民共和国对外合作开采海洋石油资源条例， 条例第九条规定：“参与合作开采海洋石油资源的中国企业、外国企业、都应当依法纳 税，缴纳矿区使用费。”，这里的“矿区使用费”可以看作是有偿开采的萌芽。 2 1 2 21 9 8 4 年的第一代资源税法律制度 1 9 8 4 年基于我国的自然资源虽然比较丰富，但分布情况却很不均衡，资源的自然条 2 我国资源税费法律制度现状及问题分析 件和社会条件的差别很大，开采者的盈利水平也因此而相悬殊。以采矿业为例，开采条 件好、矿石品位高的矿，开采的费用低，获利大；开采条件不好、矿石品位低的矿，开 采的费用就高，获n d , 。为了防止开采者追逐利大资源而弃置n d , 资源，促进国家资源 的合理、有效地开发，而制定资源税收法律制度，调节因开发条件的差异而产生的级差 收入。为此，在1 9 8 0 年五届人大三次会议审议通过关于1 9 7 9 年国家决算、1 9 8 0 年国 家预算草案和1 9 8 1 的国家概算的报告中提出的开征资源税。并于1 9 8 4 年9 月1 8 日 国务院正式发布中华人民共和国资源税条例( 草案) ，它的发布标志着资源税收法律制 度在我国的正式建立。但1 9 8 4 年资源税法律制度建立的初衷完全是为了调节级差收 益。 国务院发布的中华人民共和国资源税条例，决定先对开采石油、天然气和煤炭的 企业开征资源税，征收基数是销售利润率超过1 2 的利润部分。这个比率相当于西方主 要矿业国家资源租金税的“栅栏利润率”。 1 9 8 4 年的资源税法律制度与1 9 8 2 年的“矿区使用费”制度相比，征收范围增加了 _ 个煤炭税目，征收地区从海洋扩大到了陆上，纳税人从中外合作企业扩大到所有企 业。总体上讲，1 9 8 4 年资源税法律制度的建立，在客观上维护了国家对矿产资源的部分 权益。但把起征点定为销售利润率1 2 ，意味1 2 以下的销售利润，不用纳税，国有矿 产资源还是可以无偿开采的。资源税条例( 草案) 的实施，标志着我国资源税法律制 度的设立，对于促进国有资源的合理开发和利用起到了良好的作用。由此，1 9 8 4 年可以 看作是“税费并存”制度在事实上形成的时间。 2 1 2 3 “税费并存”法律制度的确立 1 9 8 6 年3 月1 9 同六届全国人大常委会第十五次会议通过并公布中华人民共和国 矿产资源法，同年1 0 月1 日起施行。矿产资源法第五条规定：“国家对矿产资源实 行有偿开采。开采矿产资源必须按照国家有关规定缴纳资源税和资源补偿费。”“税费并 存”的制度从此以法律的形式确立了下来。 随后的1 9 8 7 年4 月1 日为合理利用土地资源，加强土地管理，保护日益减少的农 用耕地由国务院发布并施行了中华人民共和国耕地占用税暂行条例。条例第二条规 定占用耕地建房或从事其它非农业建设的单位和个人，均应按条例规定缴纳耕地占用 税。1 9 8 8 年9 月2 7 日为合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益， 加强土地管理，国务院制定并颁布了中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。条 例第二条在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，应当依照条例 的规定缴纳土地使用税。以此实现了对土地资源的征税。 这是总结自己的经验，并吸收借鉴了当代西方市场经济国家的“租税并存”制度 【2 。以矿产资源为例，在西方市场经济国家，矿产资源的有偿使用制度涉及矿区使用费 ( 即权利金，r o y a l t y ) 、红利( 亦称资源附加利润税，b o n u s ) 、矿业权租金( r e n t ) 、资源耗竭 补i ) l , i ( d e p l e t i o n l 。矿区使用费是矿业权人开采和耗竭了矿产资源所有权人的不可再生的 矿产资源而支付的费用，它调整的是矿产资源所有权人与矿产资源开采者( 采矿权人) 之 东北林业大学硕士学位论文 间的法律关系。红利是对矿业企业所创的超常利润( 从公司收入中扣除为吸引矿业新项 目私人投资所必须的最低收益之后的利润) 的征税，它是一种超过正常投资回报之后、 以利润为基础的附加利润税，调整的是国家与矿产资源开采权人之间的一种经济关系。 矿业权租金是指矿业权人为取得矿业权而向国家支付的费用，它所调整的是国家与矿业 权人的经济关系。耗竭补贴是指每个纳税年度中从净利润中扣除一部分给油田或矿山所 有人或经营人，用于寻找新矿体，以替代正在耗竭的矿产资源。 2 1 2 4 “税费并存”制度的前进与后退 1 9 9 4 年2 月，国务院发布了矿产资源补偿费征收管理规定，同年4 月1 日起施 行，并在附录中列出了我国当时己发现的全部1 7 3 种矿产及其补偿费率。 在1 9 9 3 年对1 9 8 4 年第一代资源税法律制度作了重大修改，形成了第二代资源税法 律制度。其核心要点是不再按超额利润征税，而是按矿产品销售量征税，并且考虑了资 源条件优劣的差别，为每一个课税矿区规定了适用税率一一差不多是一矿一率，对级差 收益进行了有效的调节。 税收的三大门类一一流转税、收益税、财产税各有自己的理论依据和立法原则。西 方的资源税法律制度，是作为收益税的一种而存在的。美国取消资源税，是将其并入超 额累进所得税n 引。我国第一代资源税法律制度，很明显也属于收益税，而我国第二代资 源税法律制度它事实上是按照流转额征收收益税。 2 2 征收范围过窄 人们一般提到的资源，指的是自然界存在的天然物质财富。包括地下资源、地上资 源、空间资源等n 引。从自然资源的供给能力看，自然资源可以分为无限自然资源和有限 自然资源。无限自然资源具有无限的供给能力，具有数量巨大、相对稳定的特性，如太 阳能。有限自然资源供给能力有限，长远看会随着需求量的不断加大，而出现枯竭。地 球上的自然资源多属于有限自然资源。有限自然资源又可按其是否具有循环再生能力分 为可再生资源和不可再生资源。可再生资源能通过自我循环更新而维持相对稳定数量和 质量，如淡水资源、森林资源、耕地资源等。可再生资源由于具有再生能力，因此，从 时间的无限性角度看，它具有无限的供给能力，具有一定的“无限自然资源的特征，但 从一定时点看，由于其再生能力是有限的，因此其供给能力也是有限的，如果人类对它 的利用超过了其再生能力，就会面临枯竭。就此而言，它是属于有限自然资源。不可再 生资源不具有自我再生能力，主要是矿产资源。不可再生资源按其用途，可以分为矿物 能源和矿物材料两类，其中矿物材料类自然资源，虽然不具有自我再生能力，但他们被 使用后往往可以被回收再用，既具有可回收性，但矿物能源则不具有可回收性n 剐。 现行我国的资源税收法律制度规定的征税对象既不是全部的自然资源，也并非对所 有具有商品属性的资源都征税，而是主要选择对矿产资源和与土地资源进行征税，具体 包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿、盐、土 地不可再生资源进行征税。 2 我国资源税费法律制度现状及问题分析 目前多数自然资源不再我国资源税收法律制度规定的征收范围中，甚至有些紧缺的 自然资源也不再范围中，这造成资源后续产品比价的不合理，导致对白然资源的过度开 采难以得到遏制，也进一步刺激对非税资源的掠夺性开采，已经影响到经济的可持续发 展。例如众所周知，羊绒衫是一种保暖性优良、轻盈舒适的高档服装，而产羊绒的是山 羊，这种食草动物吃草非常彻底，连草根都吃，山羊走过的地方寸草不生，大规模的放 牧山羊，对草原植被的破坏是毁灭性的，导致严重的水土流失和沙漠化。中国的鄂尔多 斯是世界上最大的羊绒生产基地，也是水土流失和沙漠化问题严重的地区。还有水资源 和森林资源，据有关资料统计，我国每年消失天然林4 0 万公顷，每年生长量2 6 万亿公 顷，每年砍伐量2 9 - - 3 4 亿公顷，造成森林赤字。按现在的速度采伐，森林资源锐减， 2 0 5 5 年将失去全部森林。现在己有1 5 一- 2 0 的植物处于濒危的状态，高等植物己有 4 0 0 0 - - 5 0 0 0 种灭绝。仅水资源，长江、黄河等主要水系均受到污染，全国4 6 0 多个城市 中缺水城市就有3 0 0 多个，水质污染带来的损失为5 0 0 亿元。地下水位下降严重，建国 以来，湖泊己减少5 0 0 多个，面积缩小1 8 6 平方公里，占现有面积的2 6 3 ，蓄水量减 少5 1 3 亿立方米。 当今世界各国出于保护与可持续利用资源，均呈现不断扩大资源税征税范围的趋 势。如荷兰的 ”t h ep u r et h e o r yo f p u b l i ce x p e n d i t u r e ”，r e v i e w o f e c o n o m i c sa n ds t a t i s t i c s ， 1 9 9 9 2 ： 3 6 3 0 保罗萨缪尔森，威廉诺德豪斯经济学北京：华夏出版社，1 9 9 9 ：5 6 3 1 马歇尔经济学原理( 上册) ，北京：商务印书馆，1 9 8 8 ：1 2 1 3 2 庇古福利经济学北京：中国社会科学出版社，1 9 9 9 ：1 3 3 ，2 3 7 3 3 魏伊丝未来世代的公正：国际法、共同遗产、世代间公平、汪静等译北京：法律 出版社，2 0 0 0 ：3 0 3 4 倪传铮，胡志明论法的效益不同的视角与辨析政治与法律，1 9 9 8 ，l ：2 7 3 5 毛卓泽渊法的价值论北京：法律出版社，1 9 9 9 ：9 8 。 3 6 赵时亮代际外部性与不可持续发展的根源中国人口、资源与环境，2 0 0 3 ，4 ：3 7 3 7 许健论可持续发展与经济法的变革中国法学，2 0 0 3 ，l ：1 6 3 8 j e r e m ys h a p i r o ， m o d e l i n gt h es u p p l yc h a i n ，t h o m s o nl e a r n i n g i n c 2 0 0 1 3 9 蔡守秋等可持续发展与环境资源法制建设北京：中国法制出版社，2 0 0 3 ：1 5 4 0 p e t r 0 1 e u mt a x a t i o n l e g i s l a t i o nr e p o r t ：w o r l dr e v i e wo f1 9 9 8 ，b a r r o w s l1 6 e a s t6 6 t hs t r e e t ，n e wy o r k n y1 0 0 2 1 4 1 深圳市地方税务局课题组税收法治的现实基础涉外税务，2 0 0 1 ，1 1 ：1 3 4 2 l m g r e n m b u s s o l o m h i l l d p i n e l l i ： e c o l o g i c a lt a xr e f o r m sa n d e n v i r o n m e n t a l b e n e f i t