（经济法学专业论文）我国环境税制法律问题研究.pdf

c a n d i d a t e ：q ic h a n g h o u s u p e r v i s o r ：p r o f t i a ng u ox i n g c o l l e g eo f a r t s c h i n a u n i v e r s i t yo fp e t r o l e u mf e a s tc h i n a ) 学位论文使用授权书 本人完全同意中国石油大学( 华东) 有权使用本学位论文( 包括但不限于其印 刷版和电子版) ，使用方式包括但不限于：保留学位论文，按规定向国家有关部门 ( 机构) 送交、赠送和交换学位论文，允许学位论文被查阅、借阅和复印，将学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，采用影印、缩印或其他复制手段 保存学位论文。 保密学位论文在解密后的使用授权同上。 学位论文作者签名： 盛墨厦 指导教师签名：爱- 主l l 日期：纱，年多月岁日 日期：7 , o mj 年石月3 日 摘要 环境税在协调经济发展和环境保护之间矛盾中所发挥的重要作用已经为各国所广 泛认同，成为各国解决环境问题的重要手段。随着环境问题的恶化，在我国建立环境税 成为必要。但是，我国至今尚未有真正意义上的环境税，仅仅存在一些与环境保护有关 的税种和优惠政策等分散税收体系中，难以发挥环境税在保护环境方面的重要作用。因 此完善环境税法律制度迫在眉睫。本文利用历史分析、理论分析、实际分析和比较研究 等方法对环境税法律制度进行了研究，并为我国建立环境税法律制度提出了可行性建 议。本文首先从环境税的一般理论着手，为环境税法律制度的研究奠定理论基础；其次， 对环境税的功能和价值进行分析，论证其在中国建立的必要性所在；第三，对国外发达 国家的环境税法律制度的发展和现状进行研究，总结其经验，以为我国建立环境税法律 制度提供借鉴；第四，对我国环境税法律制度的现状进行探讨，总结我国环境税法律制 度的问题所在；最后，从我国的基本国情出发，科学借鉴西方发达国家环境税先进经验 的基础上，对我国完善环境税法律制度的基本思路和基本原则进行探讨，并为完善我国 环境税法律制度提出具体的建议，以期能够为我国环境税的完善建言建策。 关键词：环境税法律制度环境保护 r e s e a r c ho nl e g a li s s u e so fc h i n e s ee n v i r o n m e n t a lt a xs y s t e m c a n d i d a t e ：q ic h a n g h o u s u p e r v i s o r ：t i a ng u ox i n g a b s t r a c t t h ei m p o r t a n c eo fe n v i r o n m e n t a lt a x e so nc o o r d i n a t i n gt h ec o n f l i c tb e t w e e ne c o n o m i c d e v e l o p m e n t a n de n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n h a sa l r e a d y w i d e l yb e e nr e c o g n i z e d ，a n d e n v i r o n m e n t a lt a x e sh a v eb e e ni m p o r t a n tm e a n so fs o l v i n ge n v i r o n m e n t a lp r o b l e m so fs o m e c o u n t r i e s i ti sn e c e s s a r yt h a te s t a b l i s he n v i r o n m e n t a lt a x e si no u rc o u n t r y ，b e c a u s eo ft h e d e t e r i o r a t i o no ft h ee n v i r o n m e n t h o w e v e r ，c h i n ah a sy e tn o th a v ear e a ls e n s eo ft h e e n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a n dt h em e r ee x i s t e n c eo fs o m ee n v i r o n m e n t a l r e l a t e dt a x e sa n d i n c e n t i v e so n l yp r e s e n t si nt h ew h o l et a xs y s t e m ，s ot h ee n v i r o n m e n t a lt a x e sa r ed i f f i c u l tt o p l a yt h ei m p o r t a n tr o l ei np r o t e c t i n gt h ee n v i r o n m e n t a sar e s u l t ，i ti sn e c e s s a r yt oe s t a b l i s ha l e g a ls y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x e s t h i sp a p e ru s e st h em e a n so fh i s t o r i c a la n a l y s i s ， t h e o r e t i c a la n a l y s i s ，p r a c t i c a la n a l y s i sa n dc o m p a r i s o no fm e t h o d st or e s e a r c ht h el e g a ls y s t e m o fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a n dp r o v i d es o m ef e a s i b l ep r o p o s a l sf o re s t a b l i s h i n gt h el e g a ls y s t e m o fe n v i r o n m e n t a lt a x e s t h i sa r t i c l eb e g i n s 谢t l lt h eg e n e r a lt h e o r i e so fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ， t oe s t a b l i s ht h et h e o r e t i c a lb a s i sf o rt h er e s e a r c ho ft h el e g a ls y s t e m so fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ； s e c o n d l y , i te x p l o r e st h ef u n c t i o n sa n dt h ev a l u e so fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ，t od e m o n s t r a t et h e n e c e s s i t yo fe s t a b l i s h i n gt h el e g a ls y s t e m so fe n v i r o n m e n t a lt a x e si nc h i n a ；t h i r d l y , i tr e s e a r c h t h ed e v e l o p m e n ta n ds t a t u so ft h el e g a ls y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x e so fd e v e l o p e dc o u n t r i e s a n ds u m m a r i z e st h e i re x p e r i e n c e s ，t op r o v i d es o m er e f e r e n c e sf o ro u re s t a b l i s h m e n t ；f o u r t h l y , i tr e s e a r c ht h es t a t u so ft h ee n v i r o n m e n t a lt a x e si nc h i n aa n dd i s c u s s e st h ep r o b l e m s ；f i n a l l y , o nt h e b a s i so fc h i n a sb a s i cn a t i o n a lc o n d i t i o n sa n dt h e e x p e r i e n c e so ft h ea d v a n c e d c o u n t r i e s ，t h ep a p e rs t u d i e st h eb a s i c i d e a sa n dt h eb a s i cp r i n c i p l e si ni m p r o v i n gt h el e g a l s y s t e mo fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a n dp r o v i d e ss o m ec o n c r e t ep r o p o s a l s ，i no r d e rt od e v o t e s o m ep o w e rt ot h ec o n s t r u c t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a x e s k e yw o r d s ：e n v i r o n m e n t a lt a x e s ；l e g a ls y s t e m ；e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n l l 目录 第一章前言1 第二章环境税的一般理论2 2 1 环境税的概念2 2 2 环境税的历史发展3 2 2 1 环境税的理论发展3 2 2 2 环境税的实践发展4 2 3 环境税法的理论基础5 2 3 。l 公共物品理论5 2 3 2 外部性理论6 2 3 3 自然资本理论6 第三章环境税的功能与价值8 3 1 环境税的功能8 3 1 1 实现社会公平8 3 1 2 促进自然资源的可持续利用8 3 1 3 保障环保资金8 3 1 4 引导消费者和企业的环保行为9 3 1 5 矫正环境自然资源分配中的“市场失灵”1 0 3 2 环境税的价值1 0 3 2 1 建立环境友好型社会的需要1 l 3 2 2 全面建设小康社会的需要1 1 3 2 3 应对我国严峻环境形势的需要1 2 3 2 4 提高公民环保意识的需要1 2 3 2 5 提升我国环境管理的需要1 2 3 2 6 实现国际接轨的需要1 3 第四章环境税收法律制度的国外现状考察与借鉴1 5 4 1 国外环境税收法律制度的实践1 5 4 1 1o e c d 税制改革思路的研究1 5 4 1 2o e c d 国家环境税的实施状况1 6 17 1 7 17 17 18 18 1 9 19 19 ：! ( ) ：! ( ) 5 2 环境税收法律制度存在的问题2 3 5 2 1 以排污收费为主要的限污管理形式，环境税严重缺位2 3 5 2 2 相关税收设计不合理，环保功能难以发挥2 3 5 2 3 税收优惠形式单一，缺乏灵活性和系统性2 4 5 - 3 我国环境税的监管现状2 4 5 3 1 排污收费的监管状况2 4 5 3 2 税收体系中的环境税的监管2 5 第六章完善我国环境税法律制度建议2 6 6 1 完善我国环境税法律制度的基本思路2 6 6 1 1 从本国的国情出发2 6 6 1 2 采用循序渐进的方式2 6 6 1 3 注意各方面利益的衡量2 6 6 1 4 注重与其他环境手段的有机结合2 7 6 2 构建我国环境税法律制度遵循的原则2 7 6 2 1 法定主义原则2 7 6 2 2 公平原则2 7 6 2 3 中性税收原则2 8 6 2 4 可持续发展原则2 8 6 2 5 专款专用原则2 8 6 3 构建我国环境税法律制度的具体建议2 9 v 2 9 2 9 3 2 3 4 3 5 3 7 3 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 弟一草刖舌 改革开放以来，我国的经济迅猛发展，同时也给环境带来了前所未有的压力。严重 的环境污染，已经远远超过了环境本身的承载力；自然资源紧缺且利用率较低；水土流 失严重；生物多样性锐减；生态系统遭到严重的破坏。环境问题带来的一系列灾害使人 们日益重视环境问题的预防和治理。传统的政府命令一控制模式曾经在环境治理的初期 发挥了巨大的作用，但是随着市场经济的深入发展，政府的强制管理模式已经日显其不 足，寻找新的环境管理模式是当前解决环境问题的当务之急。 在西方国家中，政府命令一控制模式在环境保护方面的不足也引起了各方面的注 意。经过不断地探索和研究，越来越多的发达国家开始由传统的政府命令一控制型手段 向基于市场规律的经济手段转变，将政府的宏观调控与市场经济的调节作用相结合。在 众多的环境手段中，税收是政府利用强制力调节经济的重要工具和手段，其在环境保护 领域所发挥的重要作用逐步得到了人们的认可。环境税成为政府利用宏观调控能力和税 收的经济杠杆作用纠正市场失灵和政府失灵，实现环境保护的有效手段之一。西方发达 国家从上个世纪7 0 年代开始对环境税进行逐步的实践，至今已经形成了初步的体系， 并取得了良好的环保效果。我国也认识到了环境税在环境保护方面所发挥的重要作用， 并积极进行研究和探索，以期在合适的时机推出环境税，与其他的环境保护手段相配合， 有效地实现环境保护的良好效果。十七届五中全会通过的中共中央关于制定国民经济 和社会发展第十二个五年规划的建议中也提出：“继续推进费改税，全面改革资源 税，开征环境保护税。”但是，无论从理论上还是从实践上来看，我国的环境税还 处于起步阶段，环境税收的法律体系并未形成，需要进一步的研究和探索。 本文从环境税的基本理论入手，对环境税的内涵、发展历史、理论依据进行介绍； 进而对环境税的重要作用和实施的必要性进行探讨；然后在对国外实施环境税的经验和 中国目前环境税的基本状况进行总结的基础上，结合中国的基本国情和环境保护的目标 对中国建立环境税法律制度、开征环境税提供一些建议，以期能为“十二五 期间环境 税法律制度的探索建言献策。 第二章环境税的一般理论 第二章环境税的一般理论 2 1 环境税的概念 环境税思想是由庇古在2 0 世纪2 0 年代在外部性理论的研究中提出来的。但是在之 后的很长一段时间里并没有引起足够的重视，学术研究和制度实践都没有得到很好的发 展，直到2 0 世纪8 0 年代，因为日益严重的环境问题才收到重视，学术研究和制度实践 都有了很好的发展。由于环境税思想的学术研究和实践的时间较短，并且各国的发展水 平不一。对于环境税，并没有统一的定义。国际上较为广泛应用的概念是，经济合作与 发展组织( o e c d ) 在1 9 9 3 年的研究报告中对环境税进行了界定。报告中指出：“环境 税的目的在于通过对环境各种用途的定价来改善环境质量。以污染为例，税收手段的目 的在于通过比价来改变市场信号以劝阻某种消费形式或生产方式，从而降低生产成本和 消费过程中产生的有害排放水平，并鼓励有利于保护环境的利用方式以减少环境污染和 恶化。环境税收手段包括具体的税收和收费，税收减免，对不同产品实行差别税收等。 我国国内学界对于环境税收的研究开展地比较晚，自2 0 世纪9 0 年代才开始对环境 税收进行探索。目前我国国内环境税收的研究已经有了一些进展，但是对于环境税的定 义尚未达成统一。对于环境税的称呼也不尽相同，主要有以下几种：环境税、生态税、 绿色税和生态保护税等。对于环境税的概念界定，主要可以分为狭义、中义、广义三种。 狭义的环境税就是环境污染税，即国家为了限制环境污染的范围、程度，而向导致环境 污染的经济主体征收的特别税种。圆中义的环境税认为环境税是对一切开发、利用环境 资源( 包括自然资源、环境容量资源) 的单位和个人，按其对环境资源的开发、利用强 度和对环境的污染破坏程度进行征收或减免的一种税收。这种观点认为，环境税主要包 括自然资源税和环境容量税或环境污染税。 广义的环境税认为税收体系中与环境资源 利用和保护有关的各种税种和税目的总称。这种观点认为，环境税不仅包括污染排放税、 自然资源税等，还包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收，以及政府影响某些与 环境有关的经济活动的性质和规模地税收手段。固 。o e c d t h ee f f e c t so f g o v e r n m e n te n v i r o n m e n t a lp o l i c yo nc o s t sa n dc o m p e t i t i v e n e s s ：i r o na n ds t e e ls e c t o r d s t s i s c ( 9 7 ) 4 6 o e c d p a d s f r a n c e 。从选功等环境税规制公害的新举措环境科学动态，2 0 0 0 ( 2 ) 。王惠患开征环境保护税的设想财政研究，2 0 0 1 ( 2 ) 回计金标生态税收论北京：北京中国税务出版社，2 0 0 0 ：2 0 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 环境税在本质上是利用税收的经济杠杆作用，引导相关主体为有利于环境保护和可 续发展的行为，以达到保护环境的目的。一方面，生态系统本身的整体性决定了环境 题的解决需要从整体上进行全面的统筹；另一方面，环境问题的复杂性和广泛性，必 需要从社会各方面着手，调动全民的力量合力解决环境问题。因此，本文中所探讨的 境税系指广义的环境税，即与环境资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称，既 括直接针对环境要素的污染排放税、自然资源税也包括其他所有以保护环境为目的的 收手段。 2 环境税的历史发展 2 1 环境税的理论发展 马歇尔在他的著作中最先提出了外部性的概念，为环境税理论的产生提供了直接前 。2 0 世纪2 0 年代，英国经济学家庇古在； 舀利经济学原理( e c o n o m i c so fw e l f a r e ) 发展了马歇尔的外部性理论，并且分析了私人净产出和社会净产出之间的差异，首次 出一个污染者需要负担与其排放污染量相当的税收，即庇古税( p i g o v i a nt a x e s ) 。 庇古税的提出揭开了以环境税解决环境问题的序幕，是环境税的起源。 庇古税概念的提出并没有引起学界的广泛关注，直到第二次世界大战之后，随着经 济的快速发展，发达国家经济发展与环境可持续性之间的矛盾日益突出，环境问题得到 了社会的广泛关注。西方经济学家开始对环境问题展开研究，庇古税原理在环境保护方 面的作用引起了经济学家的广泛关注。自此，环境税的理论得以进一步的发展。 环境税理论的真正发展是在2 0 世纪7 0 一8 0 年代以后，随着社会和学术环境的变化， 它成为理论研究的热点。1 9 7 2 年人类环境宣言对于保护环境、保护资源的强调，更 是为环境税的发展提供了强大的学术动力。1 9 7 1 年，美国经济学家b a u m o l 和o a t e s 运 用一般均衡的分析方法从环境政策、污染控制、污染税以及庇古税与统一排污标准成本 比较等方面进行系统分析，寻求污染控制的最佳途径；1 9 7 9 年b u r r o w s 提出在不完全的 或者极差的信息条件下，政府可以采用逐步改变水机和税率的逐步控制法，以寻找最优 的税率；1 9 8 0 年，w e b b 和r i c k e t t s 证明了直接管制会造成资源配置失效，相较而言污 染税更加有效；1 9 8 1 年，f i s h e r 提出不能用产权界定期待污染税；1 9 8 3 年w a l s o n 和 h o m a n 论证了污染税不仅仅可以达到扩大政府财政的目的，还能够获得额外的“社会利 。刘丽丽，王京芳环境税机器区域性影响分析软科学，2 0 0 5 ( 1 ) 。杜志欣环境税法律制度研究：( 硕士学位论文) 重庆：重庆大学。2 0 0 7 年 3 第二章环境税的一般理论 益”；1 9 8 4 年，有学者关注到了征收环境税的不利后果与有益结果之间的博弈，认为征 收环境税利大于弊，这项研究引起了学者们对于环境税收制度与相关制度之间协调问题 的关注；1 9 8 8 年，h o l e o m b e 研究指出，相较于政府管制，征收环境税能够以经济调节 的方式引导企业退出污染性行业。 进入到9 0 年代以后，西方发达国家对于环境税的理论研究进一步深入。学术界对 环境税的一般均衡理论和实证分析进行了大量的探索，并且对发达国家环境税的发展和 实施情况进行调查和研究。至此，环境税的理论体系得以初步形成，为各国环境税实践 提供了坚实的理论支持。 2 2 2 环境税的实践发展 环境税的相关实践在理论研究的推动下，也得到了长足的发展。到现在为止，越来 越多的国家开始规模地研究并且实施环境税。 ( i ) 发达国家的环境税的发展过程 西方国家较早地开始工业革命，而且早期的经济发展大多以消耗大量的自然资源为 代价，导致环境污染严重、自然资源紧缺、生态系统破坏等严重后果。遭受到环境灾难 的人们，开始重视环境与经济发展的关系，寻求解决环境问题的手段。环境税理论的出 现为发达国家解决环境问题提供了新的出路。发达国家实施环境税、建立环境税体系的 过程并不是一蹴而就的，从开始探索征收环境税到环境税体系初步形成，经历了漫长的 阶段。发达国家的环境税的发展过程主要可以分为以下几个阶段： 2 0 世纪7 0 年代到8 0 年代初的探索期。二次世界大战以后，伴随着全球经济复苏， 环境问题也日益突出，各国开始探索环境税，并进行了初步的实践。在这一时期，各国 政府主要是针对水污染以及废弃物等出现的“显性污染”现象，要求排污者承担补偿成 本。这一收费主要是以用户费、定用途收费等形式收取。该时期，补偿性的收费并不 构成真正意义上的环境税，但是环境税已经初见端倪了。 2 0 世纪8 0 年代到9 0 年代中期的发展阶段。随着各国环保理念的增强，越来越多的 国家将环境税付诸实践。特别是在1 9 8 7 年环境与发展委员会发表的我们的共同的未 来中，首次正式提出了可持续发展的概念，各国开始注意经济发展与环境保护之间的 关系。在这时期，环境税的规制范围更加宽泛，对一些隐性的污染也进行了征税。环境 税的种类逐渐增多，涵盖排污税、能源税、消费税、增值税等领域。1 9 9 2 年6 月通过的 国凌岚促进节能减排税收政策研究涉外税务，2 0 1 0 ( 5 ) 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 联合国里约环境与发展宣言要求各国政府加强财政以及经济政策的补充性作用，把 环境费用纳入生产者和消费者的决策过程中，更是推动了环境税的实施和发展。 2 0 世纪9 0 年代中期以后的环境税收体系初步形成阶段。随着环境税的进一步发展， 各国更加重视环境税在环境保护方面的作用，特别是进入2 1 世纪之后，人们对全球气 候变化的关注，环境税得以在各国得以迅速的发展，不少国家已经初步建立环境税收的 体系，将对环境的影响作为进行税制改革的重要考虑因素。 ( 2 ) 发展中国家的环境税发展 发展中国家的环境税的实践起步较晚，至今并未形成体系。发展中国家的环境税的 相关规定并不是很多，主要是利用税收的杠杆作用，运用税收优惠政策来鼓励清洁能源 的产业发展，实现节能减排。以印度为例，2 0 世纪9 0 年代开始，印度开始大力发展风 力发电，大大减轻了传统发电方式对于环境的压力。为了使风力发电得到更加长足的发 展，印度政府制定了多样化的税收刺激鼓励措施。为了领导全国的可再生能源技术的开 发和推广，印度政府成立了“非常规能源部”和“可再生能源开发署”，这两个部门不 但负责为可再生能源的开发和利用提供技术支持，还为相关的清洁能源产业提供相应的 财税的政策支持。可再生能源的开发项目可以享受到免税期，减免货物税、关税、销售 税基附加税等优惠，并且得到软贷款、设备加速折旧以及简化外资办理手续等待遇。 近年来，随着对环境保护的重视，以及西方发达国家环境税的成功实践，发展中国 家已经开始重视环境税在保护环境方面的重要作用，并且对环境税在本国的实施展开了 初步的探索。 2 3 环境税法的理论基础 2 3 1 公共物品理论 在经济学中，将具有非竞争性和非排他性的两个特征的物品成为公共物品。自然资 源和环境是典型的公共物品，每个人都可以自由对其利用。在公共财产拥有权制度下， 社会中的每个团体或者个人都将根据自己的费用效益决策准则来利用环境资源，这样势 必造成过度滥用资源的倾向，尤其是无偿使用环境资源的状况。圆一方面，每个人都希 望能够享有美好的环境，但是却不愿意为其付出；另一方面，由于自然资源的有限性， 个人可能会在利益的驱使下，抢先对自然资源进行开发和利用。在这种情况下，单纯的 凌岚促进节能减排税收政策研究涉外税务，2 0 1 0 ( 5 ) 国王金南，夏光，高敏雪等著中国环境政策改革与创新中国环境科学出版社，2 0 0 8 ：9 8 5 第二章环境税的一般理论 以等价交换为基础的市场机制已经难以发挥作用，其后果可能是所有人为了达到个人利 益的最大化而无节制地争夺有限的环境资源资源，导致环境资源的枯竭、破坏甚至永久 性的毁灭，最终发生“公地的悲剧”，环境资源的利用者在滥用环境资源获得利益的同 时，不但损害了其他人的利益，同时也使自己的经济福利受到损害。国家作为所有事务 的管理者，有责任对自然资源和环境进行可持续的管理和开发。而政府作为国家的代表， 有必要通过环境税收的手段，建立起对自然资源和环境利用和开发的有效限制和，并对 环境进行回馈性的修复和保护以实现自然资源和环境的可持续发展和利用。 2 3 2 外部性理论 一般认为，外部性就是私人成本与社会成本不相一致的现象。根据庇古的理论，在 经济活动中，某经济个体给其他经济个体或整个社会造成损失或者带来额外的收益，却 没有因此而付出代价或者获得补偿，这时，外部性就发生了。外部性是指一个人的行 为对于他人的福利的影响。如果一个人的行为对他人的影响是不利的，产生的后果就是 “负外部性”；相反，如果一个人的行为对他人产生的影响是有利的，就称之为“正外 部性 。一方面，由于环境具有公共产品的属性，在市场上期价格为零，因此经济活动 的主体基于自身经济利益最大化的考虑，将未经处理的废物直接排入环境，而不考了这 种行为产生的高昂的社会代价，造成了环境的污染；另一方面，社会主体在对环境进行 利用时，必然会使有限的自然资源减少甚至枯竭。可见，经济活动主体的经济行为产生 了不由其自身偿付的成本，使得私人的边际成本和社会的边际成本发生了偏离，即产生 了外部不经济。某种意义上讲，这种外部不经济并不是消于无形，而是由整个社会承担。 这种结果将会使得生产和消费的数量远远超过社会所能够容纳的合理程度，并且最终损 害社会环境资源。针对环境利用的外部不经济所带来的对环境的严重后果，政府应当制 定相关的政策和制度，将相关主体外化的成本“内在化”，从而减少边际利润，刺激相 关主体减少对于环境的不利影响，从而达到保护环境的效果。正是基于经济主体对于环 境的外部不经济，环境税应运而生。 2 3 3 自然资本理论 自然资本理论认为，自然资源也是一种资本，当自然资源向利用者提供环境和服务 的同时，利用者也必然要付出一定的代价。但是，由于自然资源本身公共物品的属性， 决定了利用者怠于向自然资源提供回馈，从而导致自然资源的资本价值难以实现。政府 。魏恒婕环境税法律问题研究基于可税性理论的探讨题：( 硕士学位论文) 吉林：吉林大学，2 0 1 0 6 7 管理，在向社 的经济利益， 自然资源的资 第三章环境税的功能与价值 第三章环境税的功能与价值 3 。1 环境税的功能 3 1 1 实现社会公平 社会中的一部分企业后者个人利用自然资源和环境，消耗了有限的自然资源，对环 境造成了不可逆转破坏，而获得自身的经济利益。相关利用者不对其利用环境和自然资 源的行为付出相应的代价，难以实现社会公平。一方面，自然资源是有限的，一部分企 业或者对自然资源进行利用，实际上相对减少了其他社会主体开发和利用自然资源的可 能性；另一方面，相关利用者由于对自然资源和环境的开发和利用，导致自然资源紧缺、 环境污染，而对全国环境事务进行国家的国家用于治理环境污染和生态破坏的财政资金 却是来源于全体纳税人所缴纳的税款。也就是说，普通的民众不仅不能够得到相关主体 利用和开发有限的自然资源的补偿，还要承担个别企业或者个人在开发和利用自然资源 和环境的过程中所造成的环境污染和生态破坏，而造成环境问题的罪魁祸首仅仅需要同 普通民众承担相同的份额，这显然是不公平的。 国家按照“污染者付费的原则，向 开发和利用自然资源和环境的主体强制性地征收环境税，并且将环境税的资金专款专 用，用于对环境的治理和修复中，实现自然资源和环境利用者的环境责任，从而达到社 会公平。 3 1 2 促进自然资源的可持续利用 自然资源可以分为可再生资源和非可再生资源。非可再生资源数量有限，开发、利 用完了即不再产生；可再生资源虽然可以再生，但是如果开发的速度超过了其再生的速 度，或者破坏了其本身的再生链，可再生资源同样会变成非可再生资源。自然资源是有 限的，而人类的欲望是无限的。为了解决自然资源有限性与人类欲望之间的矛盾，必然 需要对人类的欲望进行限制，提高自然资源的利用率。环境税通过对高消耗、高污染的 生产行为或者产品征收较高的税收，提高生产者和消费者的环境成本，促使追求利益最 大化的企业和个人积极寻找低消耗、低排放的生产方式，降低对自然资源的消耗率、减 少对环境的污染，保证自然资源的合理利用。 此外，环境税所筹集的资金主要用于环境保护和环境治理，为及时修复或者补偿受 到破坏的生态环境提供了坚实的经济后盾，保证了自然资源的可持续利用。 3 1 3 保障环保资金 环境保护和环境治理是一项高投入的产业，需要以雄厚的资金体系为后盾。近年来， 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 随着环境问题的日益严重以及对环境问题关注度的提高，国家对于环保投入也日趋加 大。比如2 0 0 9 年中央用于节能减排、生态工程的投资约为2 1 0 0 亿，占总投资额的5 2 5 ；且“十一五”期间，国家对于环境污染治理的投资额1 3 7 5 0 亿元，同比增加9 6 4 3 ，在“十二五”期间，国家的投资额将达到3 1 0 0 0 亿元，同比增加1 2 5 4 5 。如此大 规模的环保投入，也要求相关的环保资金能够得以保障。目前我国的环保资金除了来源 于中央财政的拨款外，主要来源于资源税、排污费等。而排污费作为征收范围最广的治 污手段，是环保资金的重要支柱，但是目前排污费的征收状况却难以满足大规模的环保 投入的需要，特别是基层排污费的征收更是存在诸多缺陷，难以保证排污费的收缴状况。 以某县审计局对某县松花江流域水污染防治资金2 0 0 6 2 0 0 8 年度审计结果为例： 2 0 0 6 2 0 0 8 年度，应收排污费5 5 7 万元，实收2 5 6 万元，三年少收排污费3 0 1 万元，仅 占应征数的4 6 ；在此情形下2 0 0 8 年县财政拨入环境执法监察设备配套资金2 5 万元， 环保局付给省局购设备款6 2 5 万元，余额1 8 7 5 万元截留、挪用用于局内购车。可见， 排污费收缴困难，且难以保证环保资金的专款专用。而环境税作为国家税收的国家强制 性、国家统一调度性，保证了环境税的征收率以及所征税款的专款专用性，为环保资金 提供了稳定的资金来源。 3 1 4 引导消费者和企业的环保行为 税收，是重要的经济杠杆。政府能够以税收的方式，引导相关主体的行为。环境税 在引导消费者绿色消费、鼓励企业清洁生产方面发挥着非常重要的作用。 首先，环境税能够引导消费者进行绿色消费。消费市场的存在是引导企业生产的重 要动力。我国已经认识到了绿色消费对于企业清洁生产的重要的动力作用。为了满足保 护环境、节约资源的需要，我国对环保产业或者环保产品准予标注中国环境标志，许多 企业也在积极地申请环境标志，把环境标志作为自己产品的一种证明性商标。但是， 在现实生活中，消费者对于绿色产品的关注度远远不够。一方面是因为消费者对于非绿 色产品造成的环境破坏和自己健康带来的危害缺乏必要地认识；另一方面是因为绿色产 品的相对价格往往会高于同类的非绿色产品。消费者在对非绿色产品的危害性不明所以 的情况下，往往会倾向于选择价格相对较低的非绿色产品，甚至在认识到非绿色产品的 各种危害后果以后，消费者还是会选择价格较低的非绿色产品。可见，在影响消费者选 择的各种因素中，价格居于重要的地位。在市场经济的体制下，政府以提高非绿色产品 何真，韦玮开征环境税与突破绿色贸易壁垒时代金融，2 0 0 6 ( 6 ) 9 第三章环境税的功能与价值 的价格德方式来引导消费者购买绿色产品是不现实的。而环境税收以征税的方式，可以 解决绿色产品与非绿色产品之间的价格差问题：对非绿色产品征收环境税，提高购买非 绿色产品的成本。环境税使绿色产品与非绿色产品能够在一个相对公平的价格层面上进 行竞争，从而引导消费者减少甚至是停止消费非绿色产品。 其次，环境税能够引导企业进行清洁生产。开征环境税的最终目的是在源泉上减少 企业对于自然资源的消耗和对环境造成的破坏。环境税一方面通过对消费者消费行为的 引导，使得非绿色产品失去市场占有率，而逼迫相关的产业进行技术革、创新工艺，进 行清洁生产。另一方面，环境税直接以税收优惠政策的方式，对高污染、高消耗的企业 生产征收高额的税收，对清洁生产的企业征收较低水平的税收或者进行税收优惠，提高 清洁生产企业的竞争力。迫使相关企业转变生产方式，实现清洁生产。 3 1 5 矫正环境自然资源分配中的“市场失灵 在市场经济的背景下，将资源配置纳入到市场中，使其受到市场规律的作用，有利 于提高市场主体的生产率，提高社会资源的利用率。但是，由于对自然资源和环境进行 开发和利用过程中所产生的外部不经济性却始终游离于市场规制之外。而在市场经济中 由于市场主体以盈利最大化为目的，所以他们往往会以牺牲环境为代价，只顾当前利益 不顾长远利益，个人或者企业的行为直接影响了他人或社会而又不为此付出代价或者基 于补偿。市场或者市场机制自身不能够解决由外部不经济性产生的生态破坏、环境污 染时，我们称之为市场失灵。在环境自然资源分配领域内出现的市场失灵，需要具有宏 观调控能力的政府进行必要的干预。政府以征收环境税的方式，将环境与自然资源的配 置纳入到我国的税收体系中，向对环境和自然资源可持续发展产生不利影响的生产行为 和消费产品征收高标准的税收，实现相关主体的外部不经济性的内部化，纠正在自然资 源和环境领域中市场失灵对整个环境和生态所造成的不利后果。 3 2 环境税的价值 3 2 1 建立环境友好型社会的需要 中国共产党十六届五中全会提出建设资源节约型、环境友好型社会。环境友好型社 会是人与自然和谐发展的社会，是社会的生产与生活以对生态环境无害的方式进行，通 母齐有主。在社会主义市场经济下加强环境保护宏观调控第二届环境保护市场化暨资本运营与环保产业发展高 级研讨会 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 过人与自然的和谐来促进人与人、人与社会的和谐。环境友好型社会的建立需要在全 社会中形成有利于环境的可持续的生产、生活和消费方式，实现人与自然的和谐发展。 目前，我国的生态破坏和环境污染已经达到了自然生态环境所能够承担的极限，经济发 展也遭遇到来自环境的巨大压力。为了实现经济的可持续发展，需要寻找不破坏自然生 态环境平衡、不污染环境的发展路径。环境税能够利用有利于环境的税收政策，引导相 关的经济主体采用清洁的生产、生活和消费方式，实现减少资源消耗和废弃物排放，从 而从源头上预防环境污染和生态破坏的发生。环境税一方面可以通过税收政策，引导生 产者采用技术改进、进行清洁生产，减少污染排放与资源消耗；另一方面通过价格信号 来影响相关产品的销售和生产，从而限制高消耗、高污染的产品的流通，鼓励生产和消 费低消耗、低污染的产品。可见，政府以环境税为手段，引导相关经济主体的生产和消 费方式，促进资源节约型和环境友好型社会的建设。 3 2 2 全面建设小康社会的需要 党的十六大提出了全面建设小康社会的具体目标，强调国家经济总量的提高，提出 “国内生产总值到2 0 2 0 年比2 0 0 0 年翻两番”的目标。而日益严重的环境问题不仅仅造 成了生态破坏、危害人们的身体健康，而且同样对社会经济发展产生负面影响。一系列 的数据显示，环境问题已经对我国的经济增长带来了极大的危害，严重地阻碍了全面建 设小康社会目标的实现。根据世界银行的估计，1 9 9 5 年我国仅大气和水污染造成的损失 已经达到5 4 0 亿美元，约占当年g n p 的7 7 ；联合国 2 0 0 2 年中国人类发展报告测 算，环境问题使中国损失g d p 的3 5 一8 ：而中国环境保护( 1 9 9 6 2 0 0 5 年) 白皮 书的发布会上，国家环保总局副局长祝光耀认为：中国环境污染带来的经济损失可能占 到g d p 的1 0 左右。尤其是对环境的超极限利用，将可能导致生态环境系统结构失衡、 功能衰退，甚至发生不可逆转的系统崩溃，最终不但会造成局部地区的经济损失，甚至 会影响全国地区的可持续发展的实现。这些不利后果的出现，在很大程度上归结于在经 济发展的过程中，对资源与环境的保护力度不够或者相关的环境保护制度没有发挥相应 的作用。环境具有综合性，对环境的保护需要涉及到社会的各个方面，因而需要以多种 手段对环境进行管理和保护。这些手段包括行政手段、经济手段、技术手段等，其中， 经济手段在环境保护的工作中起着非常重要的作用。环境税就是一种非常重要的经济手 回王金南，夏光，高敏雪等著中国环境政策改革与创新中国环境科学出版社，2 0 0 8 7 ：1 0 2 国王金南，夏光，高敏雪等著中国环境政策改革与创新中国环境科学出版社，2 0 0 8 7 ：i 0 2 第三章环境税的功能与价值 段，国内外的实践也证明了环境税在保护资源和环境方面的重要作用和良好效果。因此， 为了实现全面建设小康社会的奋斗目标和国民经济的全面发展，建立环境税法律制度已 经刻不容缓。 3 2 3 应对我国严峻环境形势的需要 随着经济的快速发展，我国也面临着严峻的环境形势：环境污染严重，自然资源紧 缺，水土流失严重，生物多样性锐减，生态系统破坏严重。2 0 0 1 - 2 0 0 8 年中国c 0 2 排放 量年均增长率2 4 9 ，2 0 0 8 年中国c 0 2 排放量6 8 9 亿吨，超过美国6 3 7 亿吨，成为 全球最大的c 0 2 排放国。严峻的环境形势为人们的健康带来了诸多危害，同样也对经济 发展产生了极大的阻碍。联合国( 2 0 0 2 年中国人类发展报告测算，环境问题使中国损 失g d p 的