（产业经济学专业论文）论我国的出口退税制度.pdf

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原理及理论分析，主要说明出口退税通过税收乘数和对外贸易乘数影响经济运行，并分 析出口退税政策的中性特征以及实际运行中的非中性特征。第四部分出口退税作用的理 论分析及对我国经济的贡献，通过结构和总量分析两方面的分析，对出口退税在我国经 济中的作用进行了实证研究。第五部分结合我国出口退税制度的现状，对现行出口退税 政策、出口退税管理等方面存在的问题进行深入剖析。第六部分从六个方面对出口退税 的政策取向、出口退税非中性特征的具体应用以及改革出口退税立法和完善出口退税机 制等进行深入探讨并提出改革的建议。 关键词：出f j 退税税收制度中国 l 讣- 幼 l j j 东人学硕十学何论文 a b s t r a c t e x p o r t a t i o ng o o d st a xr e t u r n ( e x e m p t i o n ) i sv a l u e a d d e dt a xa n dc o n s u m e s t a xl e v i e da tt h ec i r c l eo fi n t e r n a lp r o d u c t i o na n ds a l e ，t ow h i c ht h eg o v e r n m e n t r e t u r n st h et a xf o rt h ee x p o r t e dg o o d si ni n t e r n a t i o n a lt r a d e i ti saw i d e l y r e c e i v e dt a xm e t h o db ya l lt h ec o u n t r i e si nt h ew o r l d ，w h i c hi sn o r m a l l yu s e d i ni n t e r n a t i o n a lt r a d eb u s i n e s s ，w i t hav i e wt oe n c o u r a g ee q u i t ya n dc o m p e t i t i o n o fe x p o r t a t i o ng o o d s s i n c e1 9 8 5 ，i nw h i c ho u rc o u n t r ya p p l i e dt h es y s t e mo f e x p o r t a t i o nt a xr e t u r n ，t h es y s t e mp r o m o t e dt h ed e v e l o p m e n to fo u t s i d et r a d i n g b u tn on e g a t i v e l y ，n o w a d a y st h es y s t e mo fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r no fo u rc o u n t r y e x i s t sm a n yp r o b l e m s e s p e c i a l l yw h e ni ti sp r a c t i c e di nd a i l yw o r k s a tt h e s a m et i m e ，t h e o r yf i e l dh a v ed i f f e r e n tv i e w p o i n t sa b o u ti t af l e d g e de x p o r t a t i o n t a xr e t u r ns y s t e ms h o u l di n c l u d et h et h e o r yo fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n ，t h e p o l i c i e so fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n ，a n dt h er u n n i n gm e c h a n i s m ，w h i c hc o u l d u n d e r t a k et h ep o l i c i e so fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r nn o r m a l l y t h et h e o r yo f e x p o r t a t i o nt a xr e t u r ni st h eb a s eo ft h es y s t e m ；t h ep o l i c i e sc o m p r i s et h ec o r e o ft h es y s t e m t or u nt h ee x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e mf u l l ya n dn o r m a l l y ，w e h a v et oe s t a b l i s haw h o l ea n df l e d g e dr u n n i n gp r o t e c t i n gm e c h a n i s mo t h e rt h a n t h et h e o r ya n dp o l i c i e s t h i sa r t i c l ew i l lt r yt os t a r tf r o mt h er e s e a r c ho f t h et h e o r ya n dp o l i c i e so fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n ，d i s c u s st h eg e n e r a t i n g b a c k g r o u n d , t h er u n n i n gt h e o r y ，a n dt h ei m p a c to fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n s e c o n d l yt h ea r t i c l ew i l la n a i y z et h ee x i s t i n g p r o b l e m sa c c o r d i n gt ot h e c o n d i t i o no fo u rc o u n t r y se x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e m o nt h eb a s e so ft h a t ， 1w i l ld i s c u s st h ef u t u r er e f o r md ir e c t i o no fo u rc o u n t r y se x p o r t a t i o nt a x f 尔人学硕十学伊论史 r e t u r ns y s t e m t h ea r t i c l ei n c l u d e ss i xp a r t s p a r to n ei si n t r o d u c t i o n ，e x p r e s s e st h e o v e r v i e wa n do u t l o o ko fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e m ；p a r tt w oi sb a c k g r o u n d o fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n s y s t e m ，m a i n l ye x p o u n d s t h ev i e w p o i n tt h a tt h e e x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e mf i ti nw i t ht h en e e d so fa v o i d i n gd o u b l et a x ， i m p r o v i n gi n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o no fe x p o r t a t i o ng o o d sa n dc o m i c m a c r o a d j u s t i n ga n dc o n t r o l l i n g ：p a r tt h r e ei st h e o r ya n a l y s i so fh o wt h ee x p o r t a t i o n t a xr e t u r na f f e c tc o m f y ，m a i n l ye x p l a i nt h a tt h ee x p o r t a t i o nt a xr e t u r na f f e c t c o m f yb yt a xp o w e ri n d e xa n do u t s i d et r a d i n gp o w e ri n d e x ，a n da n a l y z et h em i d d l e n a t u r ea n dn o nm i d d l en a t u r eo fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r np o l i c i e s ；p a r tf o u ri s t h e o r ya n a l y s i so fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r na n dc o n t r i b u t i o no fe x p o r t a t i o nt a x r e t u r nt oo u rc o u n t r y se c o n o m y ，m a i n l yp r a c t i c a l l ys t u d yt h ei m p a c to f e x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e mt oc h i n e s ee c o n o m y ，b yt h ew a yo fa n a l y s i so f s t r u c t u r ea n do m n i a m o u n t ：p a r tf i v ei st od e e p l ya n a l y z et h ee x i s t i n gp r o b l e m s i np o l i c i e sa n da d m i n i s t r a t i o no fn o w a d a y se x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e mo nb a s e o fc o n d i t i o no fc h i n a ；p a r ts i xi st od e e p l ya n a l y z ep o l i c yd i r e c t i o n ，n o nm i d d l e n a t u r ee x e r t i n go fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r n ，a n dr e f o r m a t i o no fe x p o r t a t i o nt a x r e t u r nl e g i s l a t i o n ，d e v e l o p m e n to fe x p o r t a t i o nt a xr e t u r ns y s t e mo ns i xa s p e c t s a n dg i v et h es u g g e s t i o n s k e yw o r d s ： e x p o u t a t i o nt a xr e t u r n t a xc o l l e c t o r c h i n a 尔人中衙十半p 论艾 一、引言 出口货物退( 免) 税是各国在国际贸易业务当中，对报关出f i 的货物退还其在国内 生产环节和销售环节缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采取的并为各国接受 的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。作为世界贸易组织的前身， 关税和贸易总协定第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不 得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经 退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。”我国自1 9 8 5 年起实行外贸出口退税制度， 经历1 9 8 8 年、1 9 9 4 年和2 0 0 3 年三度变化，内容不断丰富。从国内法律法规看，中华 人民共和国增值税暂行条例第二条规定：“纳税人出口货物，税率为零”； 中华人民 共和国消费税暂行条例第十一条规定：“对纳税人出口应税消费品，免征消费税”。目 前存在的突出问题，是理论界对出口退税的看法莫衷一是，有的认为应当进一步扩大出 口退税实施的广度和深度，以发挥其促进外贸出口发展和调节国家宏观经济运行的职能 作用，有的认为出口退税的作用不大，主张取消出口退税。反映在实践中，问题更是层 出不穷。本文的观点是，广义的出口退税制度应当包括出口退税理论、出口退税政策以 及保障出口退税政策充分发挥作用的运行机制。出口退税理论构成出口退税制度的思想 ( 认识) 基础，出口退税政策构成出口退税制度的核心，要使出口退税制度充分发挥作用， 除了出口退税理论及政策，还必须建立完整和成熟的出口退税运行保障机制。三者相互 作用，相互促进，相辅相成，构成完整的出口退税制度。基于上述思考，本文拟从出口 退税的理论分析和政策研究的角度入手，首先探讨出口退税制度产生的背景、出口退税 制度的运作机理以及出口退税制度所发挥的作用。其次结合我国出口退税制度的现状对 存在的问题进行剖析。在此基础上探讨我国出口退税制度的改革方向。 本丈主要着重于实证( 政策性) 研究，对出口退税的理论方面没仃作过多探讨，但本 史差张出口退税的运行机理足通过税收乘数和对外贸易乘数发q 三作j f j ，其他有关出口 自、人学颇i 。学伊沦艾 退税制度方面的论著没有提及，是笔者在出n i t _ 4 税理论探讨疗衙的创新点。在出口退税 制度的实证研究方面，笔者认为出口退税保障机制足出1 2 1 退税；列度的重要组成部分。所 以对此着墨较多，在第矗部分中就出口退税管理中存在的的问题进行了深入探讨，认为 一是现行出口退税机制有待进一步完善，并从出口退税基数核定中的不合理因素、改革 对市场经济秩序的干扰以及出口骗税苗头的显现等进行佐证。二是出口退税运行机制有 待进一步加强。并对出口退税管理体制、出口退税管理方式、出口货物征退税停息的共 享度、出口退税管理职能的履行等方面存在的问题进行了深入剖析。在第六部分，针对 第五部分存在出口退税管理方面存在的问题，主张合理确定中央与地方的出口退税负担 比例，对进口环节的增值税，消费税收入实行中央与地方分成，在退税率的调整上体现 国家的产业引导方向，实行有升有降的结构性调整。同时，主张加强增值税管理，完善 出口退税管理体制，实行征退税信息资源共享，对纳税人的涉税活动实行有效监控。上 述观点也是本文的创新之处。 二、出口退税制度产生的背景 随着历史的发展，国家之自j 的经济往来日益频繁，彼此经济关系日益紧密，国家成 为国际经济往来和活动的主体，由此产生了国与国之间的经济联系。在经济全球化日益 发展的今天，伴随着国际贸易的发展，商品和生产要素的国际间流动日益频繁。无论是 古典经济学派斯密的绝对利益学说和李嘉图的比较利益学说，还是现代国际贸易理论的 赫克谢尔一俄林模型，都不否认参预国际贸易的每一个国家可以得到更多、更好的商品， 促进各个国家资源得到充分、有效利用，提高各个国家的福利水平，因而全世界的福利 水平都得到提高。但不容忽视的是，由于各个国家经济运行主体，经济运行范围、经济 运行机制的不同，必然对国际贸易产生这样那样的影响。如各国对跨国商品税收管辖权 的行使i 口j 题、对跨国流动商品的双藿征税问题，世界贸易组织成员国之日j 对出口商品的 政府补贴的认定问题等。出口退税这一税收措施的提出和实施不仅得n t 世界各国的 l 尔人学衙 ，尹忙论文 广泛认可，而且在一定程度上为解决t 述问题发挥了重要作用。出口退税这税收措施 之所以得到世界各国的广泛认可，主要是基于以下几方面的原因。 ( 一) 对出口货物实行退( 免) 税是适应出口货物参与国际贸易公平竞争的基本要求。 由于各国政治经济历史和传统的差异，各国的税收制度是不尽相同的。有的国家以直接 税为主体税种，有的国家以| 、日j 接税为主体税种，有的国家不实行间接税制度，同一货物 在不同国家的税收负担也存在差异。这种国际间的税收差异，必然造成出口货物的含税 量不同，因而使各国产品在国际市场无法公平竞争。而要消除这一影响，就必须按照国 际惯例，对出口货物退还本国已征收的税款或免除征税。 ( 二) 对出口货物实行退( 免) 税是各国行使税收管辖权的必然选择。流转税是按属 地管理的原则来制定各项规定的。一个独立的主权国家，在税收上享有完全的自主权， 包括课税权和减免退税权。对出口的货物，在不损害别国利益的前提下，各国有权决定 对该项出口货物退还或免征在国内缴纳的税款。这是国家主权的具体体现。出口退税所 涉及的税种为流转税，而流转税最终由消费者负担，出口货物的消费地在国外，根据流 转税原理，出口货物的流转税应由进口国征收，因此出口国对报关出口的货物所含流转 税应予退还。同样道理，对进口货物征收进口环节增值税和消费税也是各国主权的体现。 ( 三) 对出口货物实行退( 免) 税是提高各国国际贸易竞争力的重要措施。出口退税 遵循零税率原则，零税率是指应货物的销售收入中应缴纳的间接税为零，零税率原则也 就是“征多少、退多少”的原则。零税率原则体现在出1 ：3 货物的实际含税量上，如果征 多退少，不能彻底退税，就会影响各国货物在国际市场上的竞争能力，不利于货物出口。 如果征少退多，出口退税又成为变相的财政补贴，必然引发国际b j 的贸易纠纷，出口退 税制度也就失去了原有的意义，同样不利于各国货物出口。， ( 四) 对出口货物实行退( 免) 税是各国实施宏观经济调控的藿要工具。各国在制定 出口货物退( 免) 税政策时，既要符合出口货物退免税的国际惯例，又必须体现国家的经 口 尔人学硕十f 付论艾 济政策，即通过税收的职能作用体现税收的宏观调控原则，体现出口退税的导向作用。 对囡家鼓励出口的产品实行较高的退税率，对限制出口的产品实行低退税率或者不予退 免税。从我国情况看，对购入增值税小规模纳税人的货物出口，一般不予退税，但对购 入的某些传统货物所占出口比重较大及其生产采购的特殊因素，特准给予退税，以保护 我国传统出口货物的生产和发展等。 三、出口退税影响经济运行的原理及理论分析 ( 一) 出口退税影响经济运行的原理 l 、税收乘数 出口退税的税收乘数原理根源于凯恩斯学派的“有效需求说”。凯恩斯认为，经济萧 条的根本原因在于有效需求不足，即投资需求和消费需求不足，由此出现供给大于总需 求的经济失衡局面，这种局面，市场机制是无法解决的，必须引入国家干预，干预的政 策工具主要为财政支出和税收。就支出和税收两种政策工具相比较，财政支出虽然可以 直接影响总需求水平，但财政支出水平的确定从理论上讲还是应该根据长期的社会需求 来确定。而且就财政支出本身而言，由于支出当中有相当部分为相对不可控制性支出， 即根据现行法律和契约规定或政府承担的责任必须进行的支出，除非经过立法的修改或 政府责任的完成，短期内不可停止支付或削减其支出规模。因此，通过财政支出的变化 来调控宏观经济受到很大限制。而税收政策工具则相反，如果不考虑财政支出需要的保 证问题，减税相对较为容易，增税则会在政治上受到很大阻碍。税收制度的设置虽然具 有法律上的严肃性，但在制度设计中还是留下了一定的灵活性，如税收优惠的措施规定。 税收乘数的公式为： y a t = - b ( 1 - b ) = k t 其中y 为国民生产总值变量，a t 为税收变量，b 为边际消费倾向，k t 为税收乘数。 税收乘数为负值，表明税收变动与国民生产总值的变动呈反方向，即税收增加，国民生 l0 自、人中硕i - 学忙论艾 产总值减少，税收减少，国民生产总值增加。每单位税收变动引起的凼民生产总值变动 数量为= b o - b ) 。 对出e l 货物实施退税后，使出1 2 1 企业的税负降低，并通过税收乘数原理，使国民生 产总值产生倍数增加。每次退税率的调整，都会造成出口退税数额的增加或减少，并由 此导致国民生产总值产生倍数变化。假设国民生产总值为8 0 0 亿元，边际消费倾向为 3 4 ，如果出口退税为1 0 0 亿元，这意味着税收减少1 0 0 亿元。着政府税收减少1 0 0 亿 元，则会使原有的国民生产总值上升为1 1 0 0 亿元。如果因退税率发生调整，国家调低 出口退税率，则致使出口退税数额减少，政府税收收入增加。假设出口退税减少1 0 亿 元，则造成总需求下降，使原来的国民生产总值下降为5 0 0 亿元。 据此可以得出结论，出口退税的变化通过税收乘数对国民生产总值产生影响。当退 税率提高时，出口退税额增加，企业税负下降，对国民生产总值的增长产生倍数作用。 当退税率下调时，出口退税额减少，企业税负上升，对国民生产总值的收缩产生倍数作 用。 2 、对外贸易乘数 对外贸易乘数探讨对外贸易与国民收入和就业之b j 的关系。一国出口的增长，代表 有效需求的增长，如同国内投资一样，它可以一轮一轮引起与这一出1 3 量直接或间接有 关的国内其他产业产生连锁反应，从而对国民收入产生乘数或倍数的扩大效应，这是因 为出e l 扩大使得出口部门收入增加，消费增加，这将带动向出口部门提供生产资料、生 活资料的有关产业部门生产增加，收入与消费增加，循环反复，国民收入总增量必然是 出1 3 增量的若干倍。反之，一个国家的进1 3 如同国内储蓄一样，是有效需求的负增长 因而对国民收入产生乘数或倍数的收缩作用。对外贸易乘数原理e 要是分折在边际储蓄 倾向和边际进口倾向之和小于l 的条件f ，增j n , h 口有利于提高有效需求，增加国民收 入和就业。 i i 尔大学硕十。学忙论文 对外贸易乘数的公式为： d y = 1 ( d m d y ) d x j 对外贸易乘数是边际储蓄倾向与边际进口倾向之和的倒数。在出口增加时，边际储 蓄倾向和边际进口倾向越小，国民收入最终增加的倍数就越大，反之则越小。在现实中， 边际储蓄倾向和边际进口倾向之和总小于l ，即出口扩大所增加的收入中总会有一部分 用于购买本国产品，这样便可循环往复地连推动国民收入和就业量一轮一轮地增加。 从上述分析可以看出，一国对出口货物实施退税后，使出口货物以不含税价格进入 国际市场，从而增强该国出口产品在国际市场上的竞争力，扩大外贸出口。而外贸出口 额的扩大，必然通过对外贸易乘数原理，从而对国民收入产生乘数或倍数的扩大效应。 ( 二) 出口退税影响经济运行的理论分析 彻底的的出口退税属于中性税收政策，其本意在于鼓励各国出口货物参与公平竞争 而非鼓励出口的税收优惠政策。但在具体执行的过程中出口退税带有明显的非有性特 征，现实的出口退税政策设计应是中性与非中性的结合。 1 、出口退税的中性特征 在与国际间商品流动有关的税收问题中，通常将这些税分为消费地税与生产地税。所谓 消费地税，是指从一个国家的角度来看，本国税收只对国内消费的商品课征，不管这种 商品是从国外进口的还是由国内生产的，但对出口商品不予课征。简占之，它是对本国 消费的商品所课征的税收：所谓生产地税，是指从一个国家的角度来看，本国税收只对 国内生产的商品课税，不管这种商品足供国内消费还是供国外消费，但对进口商品不予 课证，简言之，它是对本国生产的商品所课征的税收。 彻底的出口退税包括以下两种情况：是各国都按消费地税原则征收商品税，即对 汤贡亮、李成喊：山口_ i i 墨税政策的经济效府( 载税务研究2 0 0 2 年第1 2 蝴) 1 2 山东大学顾十学伊论艾 出口商品不予征税( 或称按零税率征收) ，对进e 1 商品则征收幽内商品税；二是在商品 出口之前，各国按生产地税原则已经征收国内商品税的情况下，各国应在商品出口时， 退还全部税款。但进口时则对进口商品征收国内商品税。 因此，理想的出口退税制度，应该是彻底的，即应遵循“征多少、退多少、未征不 退、彻底退税”的原则。这种制度符合中性税收原则，表现为以下两种情况：第一，彻 底的出口退税不会对自由贸易产生扭曲效应。第二，符合国民待遇原则。国民待遇原则 强调的是公平税负，即一国的间接税，必须使出口商品与国内同类商品承担相同的税负， 而彻底出口退税制度恰好体现这一原则。 正是由于彻底的出口退税符合中性税收政策，有利于世界资源配置效率。因此这一 思想已被经济学家写进g a t t - w t o 条款中，并指导着国际贸易实践。关贸总协定第六条 规定：“一缔约方领土的产品输入到另一缔约方领土，不得因其免纳相同产品在原产国 或输出国用于消费时所须缴纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对其征反倾销税或反补 贴税。”关贸总协定附件九注释和补充规定中明确指出：“免征某项出口产品的关税， 免征相同产品供内销时必须缴纳的关税或国内税，不能视为一种补贴。”关贸总协定东 京回合拟订的补贴和反补贴税守则提交了一份“出口补贴示列清单”，清单上详细 列举了出口补贴的1 2 种形式其中规定：对出口产品生产和间接税免除或退还超过对 用于国内消费同类产品的生产和销售所征的日j 接税属于出口补贴，如不超过则不属于出 口补贴。世贸组织补贴与反补贴措施协定附件l 至3 也明确了出口退税不应视为出 口补贴。如附件2 规定：间接减让表允许对出口产品生产投入消耗( 弥补正常消耗) 的 前阶段累计间接税实行豁免、减免或延期 掘此我们可以认为，理想的出口退税并不是鼓励出口的优惠和补贴政策，而是消除 出口歧视的中性措施。 2 ，出口退税的非中性特征 i3 尔人学硕卜学付论史 以上分析的是理想的出口退税状况，说明出口退税作为税制属性的要求和维护公平 竞争的措施，本身并不是一种优惠政策，不是财政补贴外贸出口、支持外贸企业赖以为 生的“拐杖”。然而理想税制与现实税制通常存在着很大的差异，因为理想税制原则运 用到现实中要受多种因素的影响和制约，而且理想税制的前提条件国际市场结构完 全竞争一也是非常苛刻而难以达到的。国家利益的驱动和国际市场结构的非完全竞争 往往导致出口退税偏离理想状态。这种偏离我们称之为不完全的出口退税，包括“多征 少退”和“少征多退”两种情况。下面分别阐述这两税情况产生的经济根源和机制。 ( 1 ) 次优出口税理论与“多征少退” “多征少退”也就是出口退税不足，对出口征税。在国际市场完全竞争条件下，对 出口征税会在出口的需求价格与供给价格之间打入税收楔子，造成效率损失。然而当国 际市场完全竞争条件不成立时，出口国对某些出口商品征收出口税，则有利于出口国福 利的增加。次优出口税理论，就是建立在这一基础之上的。 出口商品的垄断力量。次优出口税理论认为，若一国在世界某一商品市场上形成 了垄断力量，则可通过征收出口税调节垄断利润并增加出口国的净福利。如图l 所示， 在征收出口税后，垄断商所面l i 岛的国际成本曲线由m c o 上升到m e l ，相应的出口价格由 p 0 上升到p l ，出口量则由q o 下降到q l 。征收出口税前的出口国国民净福利为四边形 p o e c a ，征收出口税后的国民净福利为p 1 e 1 b a 。当面积p o e c a 小于p 1 e 1 b a 时，则一国对 垄断商品出口征税便可改进本国国民净福利，实现了将出口税负转嫁给国外消费者，从 而增加本国福利的目的。需要指出的是，虽然对垄断出口商品征收有助于增加出口国的 福利，但并不能使其他国家受益，事实上进口国损失了p 1 p o e e l 面积的消费者剩余。 t i j 自j ：半顾+ _ 学1 论文 p i 牌 ，扯 ” 0 q 一岛q 图1 嫩： 砷巳 出口负外部性问题。出口的负外部性价格是指商品出口价格低于其真实社会边际 出口成本所导致的社会福利损失。当商品出口的私人边际成本不能完全反映其社会成本 时，便会出现上述问题。此时若出口价格纯粹以私人边际成本作为定价标准，便造成出 口福利损失。图2 中，出口商品的私人边际成本曲线为m c l ，低于社会成本曲线m c 2 ， 需求曲线d 与m c l 相交于e 点，由此决定的出口价格为p l 。显然p 1 小于社会边际成本， 并造成了图中阴影部分面积的社会福利损失。此时通过征收出口税，使私人边际成本曲 线上升到m c 2 处，可消除由负外部性所造成的社会福利损失。 p p 0 图2 出口税的国内税替代效应。即使出口市场是完善的，即不存在垄断、外部性等扭 曲情况，从而对出口征税将不可避免地造成效率损失，也可能不会取消对出口征税。因 为大部分的税收都具有扭曲效应。若我们放弃对出口征税，则由此引起的财政缺口必须 尔人学硕十中何论文 用增加国内税收来弥补而同样会增加国内税的效率损失。因此，全面衡量国内税与出 口税各自的效率损失，以确定二者在财政收入结构中各自所占的比例，这便是次优经济 学所谋求的“以最小效率损失获得一定财政收入。” 国内税 边际超 额负担 损失 a 出口税 边际超 额负担 损失 图3 图3 中，a b 为一国所需征收的税收规模，m c d 、m c x 分别为国内税与出口税的效率损 失曲线一气的最优税收结构为：国内税收入占a t 出口税收入占b t ，此时有m c d 2 m c 。， 为获得定规模税收收入所导致的税收超额负担损失达到最小。不过需要指出的是，由一 于国际市场商品需求弹性相对较大，因而出口税的超额负担损失相对也较大，这样一国 出口占总比例相对也应较低。若一国出口税边际超额负担损失线为图中m c i 处，则全部 通过国内税来满足。 ( 2 ) 税制本身影响与“少征多退” 从税制本身结构来看，当国家对出口商品在征税中实行税收减免及其他优惠，会使 出口商的实际税负低于法定税率，而如果出口退税率按法定税率计算，就会出现实际上 的“少征多退”现象。这种“少征多退”有别于直接出口补贴。因为它为国际惯例所准 许。像劳动密集型和资本密集型这类不需要多高技术含量的产品，因际市场竞争激烈， 价格成为影响产品竞争力的最主要因素。这时，如果对这些产品实行“少征多退”，就 会赋予其竞争优势，会扩大其在市场上的份额。 从上述分析不难看出，实际中的出口退税并非总是理想的i bl 1 退税，非理魅 的出口 尔人学硕卜学忙论史 退税制度，包括“多征少退”和“少征多退”。 ( 3 ) 现实的出口退税政策设计应是中性与非中性的有机结合 笔者认为，现实的出口退税制度应该是中性与t i e 中性税收政策的有机结合。因为出 口退税作为一种特定的税收政策，与整个税收制度设置相比，既有共同的一面，又有特 殊的面。共同面表现为出口退税设置同样应考虑理想状态与其他政策目标的统一，同 样是中性与非中性政策的结合；特殊面表现为出口退税并不是单纯的国内税制度，而是 一种涉外税收制度，因此其设置必须尽量符合国民待遇原则，减少其对自由贸易产生的 扭曲效应。 具体说来，理想的中性出口退税制度是出口退税制度设计时应刻意追求的目标。但 是，理想的并不一定是可行的，出口退税制度的设置还应考虑政府其他政策目标。所以， 现实的出口退税制度应以理想的出口退税为中心，“多征少退”以不退税为下限，“少征 多退”以国际惯例原则许可的范围为上限，使出口退税政策在这一范围内成为非中性的 税收杠杆，通过这一税收杠杆的运用对外贸进出口进行总量和结构的调节。事实上，世 界大多数实行出口退税制度的国家都采用与理想模式相背离的各种变异形式。由于出口 退税是目前为数不多的符合国际惯例的调节机制之一，面对国际竞争强化和进入世界贸 易组织后一国政策自由空白j 相对缩小的现实，越束越多的国家在国际惯例规范约束的大 条件下。加强对税收非中性杠杆的运用。因此，在一定范围内出口退税可以成为一种相 机抉择的政策手段，通过对外需的调节而对整个经济增长起重要作用，进而也可以将出 口退税政策当作政府财政政策的一部分。 掘此可以得出结论，现实的出口退税政策设计应是中性与非中性的有机结合。在以 理想的出口退税为目标的前提f ，出口退税还可以服务子政府其它政策目标。 四、出口退税作用的理论分析及对我国经济的贡献 ( 一) 出口退税作用的理论分析 尔人学硕卜学伊论文 i 、出口退税作用的总量分析 出口退税不仅免除了出口商品最后环节的增值税，而且对出口商品前期环节累积缴 纳的间接税予以退还。对微观企业而言，通过出口退税，可以降低出口商品的成本，使 出口企业在定价上有更多的选择空日j ，最终提高产品的国际竞争力。从宏观角度来看， 一是出口退税能够有效扩大出口。对外贸易与出口退税，特别是出口退税率的高低紧密 相关。1 9 9 5 年、1 9 9 6 年国家两次调低出口退税率后，1 9 9 6 年的出口增幅随即下滑为1 5 。 再如1 9 9 8 年、1 9 9 9 年，国家结合国际贸易形势，多次提高出口退税率，使我国的外经 贸事业平稳走出了亚洲金融危机的阴影，并实现了此后多年的高速增长。二是出口退税 是促进国民经济健康发展的重要手段。在二十世纪九十年代初以前，我国经济的增长主 要靠国内需求的扩张来带动，但随着国发经济的发展和对外开放程度的加大，我国国发 经济的外贸依存度逐步提高，作为社会总需求重要组成部分的净出口，对经济增长的贡 一献越来越大：作为中性和非中性有机结合的出口堪祝政策硼以溉刀什1 i 呵整拦一r 画丙，。一 经济的相机抉择的财政政策。那么这种相机决择政策是通过什么机制而发生作用的呢? 我们先从总量分析入手，出口退税的总量经济效应可以从以下关系中得以阐述： 第一，国家增长财政支出，提高出口产品退税率，可以降低出口企业出口成本，充 分发挥非经济竞争优势，借此提高企业自身产品在国际市场上的竞争力。这是因为出口 退税率与出口成本之问存在着此消彼长的关系，出口退税率越高，则外贸企业的出口成 本越低，反之，出口退税率越低，外贸企业的出口成本越高。退税率提高可降低企业出 口成本，使企业在定价上有更多的选择空问，从而发挥非价格竞争优势对企业出口产品 价格竞争的替代效应。 第二，由于出口退税率的提高，外贸出口企业成本降低会增加海外对出口商品的 需求量。即出口增最x 增加当进口增量m 一定时，海外净需求也即净出口( x 一m ) 必然增加。 l g 尔人学硕卜学伊论丈 第三，从外贸乘数发尘作用的过程看，净出 j 贸易总量增加，带动g d p 以“对外贸 易乘数”倍增加，即y = i + ( x - m ) ( 卜c ) 。其中，y 为国民收入增加量， i 为投资增加量，( a x 一m ) 为净出口增加额，c 为边际消费倾向。 第四，因为税收具有自动稳定功能，随着g d p 的增长，作为财政收入的税收也会同 步增加。 第五，财政收入增长是对出口退税的有力支持，又反映了增加出口退税不一定增加 政府财政负担这样一种关系，由此将涉及到最优出口退税率的确定。 从总量分析可以看出，出口退税率的提高，可以扩大海外净需求，并通过乘数效应， 带动g d p 的增长，g d p 的增长又会提高政府财政收入，而政府财政收入的增加又可对出 口退税提供有力支持。 2 、出口退税作用的结构分析 ( 1 ) 出口退税对产业结构的影响。出口退税对产业结构的影响表现在对不同的产品 确定不同的出口退税率时，对这些产品相关产业的影响。这关键在于，税收与利润是此 消彼长的，出口退税政策通过对不同产品类别实行不周退税率，给予所扶持产业以高退 税率，增加了所扶持产品生产者的生产利润，借助利润这一指挥棒，实现资源配置的调 整，使资源向所扶持产业方向流动，从而实现产业结构调整。如果国家想要促进知识密 集型产业的成长，就可以在出口退税国际惯例和基本原则i ； 提下，对高附加值、高技术 含量的产品按与法定征税率相等确定退税率，其实为“少征多退”的税率，而对于低附 加值、低技术含量的产品可视征税的实际情况，确定退税率；对于技术落后、浪费资源、 质量低的产品，可以确定一个相对较低的退税率；对于国家禁止出口的产品则曙决不予， 退税处理等。这样就可以使出口退税政策作为产业结构调整的“税收诱因”。 ( 2 ) 出口退税对地区经济结构的影响。出口退税无疑也会影响地区经济结构。这种 影响表现在两个方面：一是地区经济结构本身的不平衡。各地区出口占出1 1 总额中的比 1 9 尔人顾 学伊论史 重不一，出口退税对各地区的影响也就不一；二是各地区产业结构的不p d ，有的地区以 高附加值，高科技含量出口为主，有的地区贝0 以低附加值、低科技含量出口为主，产品 出口退税率的不同也会影响地区经济结构。 ( 3 ) 出口退税对中央和地方政府财政负担结构的影响。出口退税主要是针对增值税 和消费税而言的，当增值税属于中央和地方政府的共享税时，如果由中央财政负担全部 退税款，不仅会造成中央财政压力的不对称增加，而且可能会助长地方保护主义，不利 于调动地方监督和控制出口退税的主动性和积极性。因此，在现行财政体制下，中央与 地方财政共同承担增值税的出口退税负担是合理的，只是在确定双方负担的比例时，应 统筹考虑增值税、进口环节增值税的分享比例等因素，这也是国家不断调整中央与地方 财政出口退税资金负担比例的原因所在。 为了平衡中央与地方的利益和责任，实现收入与支出的匹配，国家确定自2 0 0 4 年1 月1 日起，将原由中央财政全额承担的出口退税，改为由地方财政负担超基数部分的 2 5 。改革后，出1 3 退税进度大大加快，出口企业资金紧张问题得到了有效缓解，但与 此同时地方财政支出压力明显加大。一是外向型经济发展基础较好的东部沿海地区因出 口规模大而导致财政支出压力大。二是外向型经济发展基础薄弱的西部地区因出口增幅 大而导致财政支出压力大。针对改革引起的种种变化，国家适时对出口退税政策进行了 再次调整，2 0 0 5 年8 月份确定从2 0 0 5 年1 月1 同起，对出1 3 退税超基数部分由中央与 地方按9 2 5 ：7 5 的比例共同负担，新政策大大缓解了地方财政的压力。 综上所述，出口退税政策对一国产业结构地区经济结构会产生重大影响，而且在一 定财政体制下会对中央和地方政府的财政负担结构产生影响。 ( 二) 出口退税对我圜经济发展的贡献 1 9 9 4 年我国进行了工商税制改革，并对以增值税为t 的流转税进行了全面改造，我 国新的增值税暂行条例规定，对出e l 的货物实行零税牢征收，从i i 将出口货物所缴纳的 2 0 i i 尔人中硕卜学忙论史 所有增值税款都退还给了出口商，使出口货物以不含税成本进入国际市场。1 9 9 4 年2 月出口货物退( 免) 税管理办法正式颁布实施。 1 9 9 5 年7 月1 日国家将出口退税率调整为1 4 和1 0 ，到1 9 9 6 年1 月l 同又调整为 3 、6 和9 。 为了配合其他财政政策，1 9 9 8 年1 月1 日至1 9 9 9 年7 月l 同，在短短的一年半时 间晕，我国政府连续七次对不同出口商品的退税率进行了不同程度的上调。机械设备、 电器及电子产品、运输工具、仪器仪表等四大类机电产品的出口退税率，统一提高到1 7 ， 农机的出口退税率提高到1 3 ，上述商品的出口退税率与其法定的增值税征税税率相一 致。纺织原料及制品、钟表、鞋、陶瓷，铜材及其制品、水泥的出口退税率统一提高到 1 3 ；有机、无机化工原料、涂、染、颜料、橡胶制品，玩具及运动用品、塑料制品等 提高到1 1 ；原适用6 出口退税率的商品其出口退税率统一提高到9 ：农产品的退税率 统一提高到5