（财政学专业论文）企业纳税风险及风险控制问题的研究.pdf

摘要 随着我国税收裁度的不断完善，税收征管水平的不断提高，税法宣传工作 的不断深入，我国企业依泫纳税的意识正逐渐增强。但是，我国企业的纳税状 况还不尽人意，偷税、逃税现象众多，究其原因，主要是由纳稀风险引起。纳 税风险对我国企业的危害目益加深，这已经成为我国大多数企业急待解决的一 个重要难题。在理论上，我国对纳税风险的研究还处在起步阶段，对纳税风险 的研究不足。因此，进行全面的纳税风险研究既是完善企业经蕾管理的必然要 求，又是纳税风险理论发展的必然趋势。 企业纳税风险控制的主要目的是降低企业纳税风险，减少纳税风险给企业 带来的经济损失，其主要手段是建立纳税风险控制系统。企业纳税风险控制系 统是在充分研究纳税风险的内在特征和成因的基础上构建面成，这一系统以全 过程睁纳税风险控制为基础，由纳税风险识别系统、纳税风险测量系统、纳税 风险决策系统和纳税风险效果评价系统构成，包含了纳税风险控制的多种基本 方法。 本文结合风险及风险控制理论，对纳税风险进行了界定，分析了我国企业 纳税风殓产生的原因，在此基础上提出了企业纳税风险控制措施。本文分为三 个部分： 第一部分：风险及纳税风险概述。该部分阐述了纳税风险的含义、特征和 影响，介绍了我国企业纳税风险的现状，分析了我国企业纳税风险产生的原因。 第二部分：纳税风险控制的一般分析。该部分介绍了风险控制及纳税风险 控制的定义，分析了纳税风险控制韵理论依据和现实依据，并分柝了企业纳税 风险控制的相关因素。 第三部分：企业纳税风险控制系统设计。该部分介绍了企业纳税风险控制 的主要方法，包括确定企业纳税风险控制目标、识别并测算企业纳税风险、制 定并实藏企业纳税风险控制方案以及评价企业纳税风险控巷效果，并举例加以 分析。 关键词：风险，纳税风险，纳税风险控制 a b s t r a c t w i t ht h ec o n s t a n ti m p r o v e m e n ti no u rt a xi n s t i t u t i o n ，t h ec o n t i n u i n gr i s ei nt h e l e v e lo ft a xl e wa n dm a n a g e m e n ta n dt h ew i d e l yp u b l i c i z e dt a x a t i o nl a w s e n t e r p r i s e si no u rc o u n t r yp a ym o r ea t t e n t i o nt ot h ei m p o r t a n c eo fp a y i n gt a x e s a c c o r d i n gt o t a x a t i o nl a w s h o w e v e r , t h e r ei ss t i l lal o to fp h e n o m e n o no ft a x e v a s i o n w h i c hi sc a u s e db yt h et a xp a y m e n tr i s k 1 1 1 er i s k d e e p l yh a r m st h e e n t e r p r i s e s ；i th a sb e c o m e a l li m p o r t a n tp r o b l e mf o rt h ee n t e r p r i s ei no u rc o u n t r y i n t h e o r y , t h er e s e a r c ho nt a xp a y m e n tr i s ki ss t i l li na l li n i t i a ls t a g ei nc h i n a t h e r e f o r e ， a c o m p r e h e n s i v es t u d yo ft a x r i s ki sn o to n l yt h er e q u i r e m e n to fb u s i n e s s m a n a g e m e n t ，b u ta l s ot h ei n e v i t a b l et r e n di nt h ed e v e l o p m e n to ft a xp a y m e n tr i s k t h e o r y t h em a i np u r p o s eo f t a xp a y m e n tr i s kc o n t r o li st or e d u c et a xp a y m e n tr i s ka n d e c o n o m i cl o s s e so ft h er i s k t h em a i nm e a no ft h et a xp a y m e n tr i s kc o n t r o li st o e s t a b l i s ht h er i s kc o n t r o ls y s t e m t h et a xp a y m e n tr i s kc o n t r o ls y s t e mi sb a s e do n t h es t u d yo ft h ec a u s e sa n di n h e r e n tf e a t u r e so ft a xp a y m e n tr i s k t h et a xp a y m e n t r i s kc o n t r o ls y s t e mi n c l u d e st a xp a y m e n tr i s ki d e n t i f i c a t i o ns y s t e m ，t a xp a y m e n tr i s k m e a s u r e m e n ts y s t e m ，d e c i s i o n - m a k i n gs y s t e ma n dr i s kc o n t r o le v m u a t i o ns y s t e m ；i t a l s oi n c l u d e sav a r i e 移o f r i s kc o n t r o lm e t h o d s b a s e do nr i s kt h e o r ya n dr i s kc o n t r o lt h e o r y ，t h i se s s a yd e f i n e st h et a xp a y m e n t r i s k ，a n a i y z e sr e a s o n sf o rt a xp a y m e n tr i s k ，a n dp u t sf o r w a r dt h er i s kc o n t r o l m e a s u r e s t h ee s s a yi sd i v i d e di n t ot h r e ep a r t s ： p a r ti ：r i s ka n dt a xp a y m e n tr i s k t h i sp a r tp r o p o s e st h em e a n i n g t h ef e a t u r e s a n dt h ei n f l u e n c eo f t h et a xp a y m e n tr i s k ，i l l u s t r a t e st h es i t u a t i o no f t a xp a y m e n tr i s k i ne n t e r p r i s e s ，a n a l y z e st h er e a s o n sf o rt a xp a y m e n tr i s k p a r ti i ：g e n e r a la n a l y s i so nt a xp a y m e n tr i s kc o n t r 0 1 t h i sp a r ti n t r o d u c e st h e d e f i n i t i o no fr i s kc o n t r o la n dt a xp a y m e n tr i s kc o n t r o l ，a n a l y z e st h e o r e t i c a lb a s i s ， l a wb a s i sa n dr e l a t e df a c t o r so f t a xp a y m e n tr i s kc o n t r 0 1 p a r t l i i ：t a xp a y m e n tr i s kc o n t r o ls y s t e m n l i sp a r ti l l u s t r a t e st h em a i nr i s k h c o n t r o lm e a s u r e s ，i n c l u d i n gs e t t i n gt a xp a y m e n tr i s kc o n t r o la i m ，i d e n t i f y i n ga n d c a l c u l a t i n g t a xp a y m e n tr i s k , d e c i d i n ga n di m p l e m e n t i n gt a x p a y m e n tr i s k m a n a g e m e n tp r o g r a ma n de v a l u a t i n gt h et a xp a y m e n tr i s kc o n t r o lm e a s u r e s k e yw o r d s ：融s k ，t a xp a y m e n tr i s k ，t a xp a y m e n tr i s kc o n t r o l i n 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的簿生硕士学位论文 娩讷粕r 陛反风障拯韵i i 瓢均前防，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学位期闻独立进杼研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人己发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人蟊担。 作者签名：温哥j 枫 日期：州 2 月5 - n 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 生艘秘懒黪糸睫 重； 孽韵i i 路磅翻零系本人在东北凳| 经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的磷究成果归东北财经大学所有，本论文的研究肉 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被套阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公匆论文的全部或部分内容。 作者签名：豇科桃同期：) 硝年i 胡于门 导师筝名： 啊鞠：) 瞄年l l 冠岁日 第一部分风险及纳税风险概述 一、风险概述 第一部分风险及纳税风险概述 研究纳税风险，酋先要了解风险，风险的含义决定了纳税风险的定义；风 险的特，征决定了纳裁风险的特征：风险的三要素有驹予对纳税风险的产生原因、 表现及纳税风险损失的认识。 ( 一) 风险的含义 “风险”一词来源于西方经济理论，古典经济学家早在1 9 世纪就提出了风 险幻概念，认为风险是经营活动的负产品。2 0 擞纪以来，出现了数十种风险的 定义。什么是风险，至今还没有一个公认的定义。 1 韦氏大辞典中对风险的注释为： ( 1 ) 遭受损失、伤害、不利或毁灭的可能性； ( 2 ) 导致或暗示着危害或相反机会的某事或某人； ( 3j 对于根据合同进行保险的对象发生损失的可能瞧；遭受损失的概率； 被判定为个保险人的具体危险的人或事：由于具体原因造成的保险危害。 2 澳大剃亚昆士兰大学教授、危机管理研究专家罗伯特希骺博士关子风 险的定义为“通过对以往数据的统计分析，或专家对某个真实事件的客观判断， 通常可推断得出可能有的失败或负面结果。这个可能的失败或负蘧结果就是该 事件的风险”。，2 3 美国学者罗伯特梅尔曾把风险定义为“风险即损失的不确定性”。所谓 不确定性，就是人们对每次事故所造成的损失在认识上或估计上的差别。这种 不确定性包括：发生与否不确定、发生时间不确定、发生状况不确定以及发生 结果之程度不确定。 4 威廉姆斯和赫恩斯在风险管理与保险一书中将风险定义为“在特定 情况下稻特定时闷走，那些可能发生的结果间的差异”。差异越大，风险越大； 差异越小，风险越小。若有多种结果，则每一结果有其相应的概率；如果只有 群结果，则无风险可言。 5 我国学者金锡万在企业风险控制一书中指出“风险是人们对未来行 企业纳税风险及风险控制问题的研究 为预期的不确定性而可能导致的结果与预期目标的偏离程度。这里的结果与不 确定性相对应，包含正反两种可能，结果与预期目标的偏离程度越大，对于负 偏离，意味着威胁越大；对于正偏离，则意味着机会越大”。 由上述定义可以看出，风险分为狭义和广义两种。广义的风险是指在特定 的客观情况下，在特定的期间内，人们对未来行为预期的不确定性而可能导致 的实际结果与预期目标发生偏离的可能性。这种可能性不仅是指损失的可能性， 也包括盈利的可能性。狭义的风险为遭受损失的可能性。 本文从狭义的角度来理解风险，在对纳税风险及纳税风险控制的研究中把 侧重点放在“损失”上。 ( 二) 风险的特征 风险有多种形式，既有自然风险，也有人为风险；既有政治风险，也有经 济风险；既有财产风险，也有责任风险等等。各种风险都有一些共同的特征， 主要是： 1 客观性 风险是客观存在的自然现象和社会现象所引起的，都是不以人们的主观意 志为转移的客观存在。风险的客观性有两个含义：其一，风险是任何一个企业 和个体都必须面对的、无法回避的客观存在。风险的发生，无论其范围、程度、 频率还是形式、时间、强度等可以表现出不同形态，但它总是以各自独特的方 式表现自身的存在，是一种必然出现的事件；其二，影响风险的各种因素，虽 然具有不确定性，也是客观存在的。 2 可变性 风险是在特定的条件下不确定性的一种表现，因此，风险不是一成不变的， 在一定的条件下会发生变化。风险的变化是由风险因素的变化引起的，风险因 素分为内部风险因素和外部风险因素，而风险因素的不断变化，尤其是外部风 险因素的变化使得风险也不断变化。例如，风险来源于社会经济环境，而社会 经济环境是变化的，甚至是突变的，因此风险的内容、程度也随着社会经济环 境的变化而变化。风险的变化，有量的减少也有质的改变，旧风险可能消亡， 新风险可能产生。 3 可控性 尽管风险具有可变性，但是风险在一定程度上是可以控制的。任何事物的 第一部分风睃及纳税风险概述 产生、发展都不是偶然的，都是有规律可循的。风险是在一定条件下，现实环 境变动的不确定性在未来事件当中的一种反映，是可以通过对现实环境因素的 观察加以预测的。随着科学技术的进步和人们素质的提高，风险的规律性正逐 步被认识和掌握的，人们可以通过运用各静科学方法，对可能产生的风险的发 生时间、范围和程度进行预测，为风险控制提供可靠依据。 ( 三) 风险的构成要素 要进步理解风险，就必须理解风险的构成要索，即风险因素、风险事故 和风险损失。 1 风险因素( h a z a r d ) 风险因素是指能引起风险事故发生或增加风险事故发生频率的因素，是风 险事故发生的潜在原因，是造成风险损失的间接和内在的原因。根据其性质， 通常把风险因素分为实质性风险因素、道德风险因素和心理风险因素。 实质性风险因素指能引起或增加损失机会与损失程度的物质条件，属于有 形因素。道德风险因素，属于无形因素与人的不正当社会行为和人的品德修 养有关，常常表现为不良企图或恶意行为，故意促使风险事故发生或者损失扩 大。心理风险因索，是指可能引起或增加风险事故发生和发展的、人的心理状 态方面的原因，也属于无形因素。值得注意的是，道德风险因素强调的是人的 故意或恶行，丽心理风险因素偏向于人的无意或者疏忽。 2 风险事故( p e r i l l 风险事故是直接造成损失或损害的风险条件，它是风险事故和风险损失的 赢接原因魏条件。风险事故的发生使得损失的可能性转化为现实的损失，风险 事故是风险损失的媒介。 3 风险损失( l o s s ) 风险损失不同于一般损失，它是风险的结果，是风险承担入不愿看到的后 果，是指非故意的、非计划的和非预期的经济价值的减少。风险损失包含两个 要素：经济价值的减少和非故意、非计划、非预期。经济价值的减少，强调的 是能以货币计量。例如，“折旧”“馈赠”虽然郡满足第一个要素，发生了经济 价值豹减少，但不满足第二个要素，因为它们都属于计划中或预期中的经济价 值减少，所以不是风险损失。 风险损失分为直接损失和问接损失两种。直接损失是指实质性的经济价值 1 企业纳税风险及风险控制问题的研究 的减少，是可以观察、计量和测定的：间接损失是由直接损失引起的破坏事实， 一般是指额外的费用损失、收入的减少和相关责任。 4 风险因素、风险事故和风险损失的关系 风险因素、风险事故与风险损失三者之间是紧密相关的。风险因素引发风 险事故，风险事故导致风险损失。由于某种事物的结果有可能是另一事物的原 因，原因与结果可以相互转化，因此，风险因素与风险事故是相对的概念，在 特定风险分析情况下，可以相互转化。同一事件在一定条件下是造成损失的直 接原因，则它是风险事故；而在其他条件下，则可能是造成损失的间接原因， 则属于风险因素。 二、纳税风险的界定 图风险三要素关系图 一个企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，就必须着重加强风险的防范 和控制。因此，对纳税风险的性质、表现及其影响进行研究，为降低纳税风险 发生的概率，减少纳税风险损失提供理论基础，这对企业全面认识纳税风险， 提高经济效益，促进企业发展具有十分重要的意义。 ( 一) 纳税风险的一般定义 随着市场经济的发展，企业经济行为越来越复杂，税收法规体系越来越繁 杂，税收征管措施越来越严格，纳税风险已经突出出来。那么，什么是纳税风 险? 朱自永解释说，企业纳税风险就是指企业的涉税行为因未能正确、有效遵 守税收法律、法规而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业涉税行为 中影响纳税准确性的不确定因素，其最终结果表现为企业多缴了税或者少缴了 税。3 4 第一部分风险及纳税风险概述 李淑萍在论税务风险的防范及机制创新一文中指出“企业税务风险， 是指纳税人没有充分幂j 用税收法规或者纳税风险规避措施失败两付出的代价， 是由经济活动环境的复杂往、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收法规 理解的失误等共同作用的结果”。4 在2 0 0 6 年8 月7 目的中琶税务撮第9 版中瑚登的不可忽视的税务风险 一文中，作者王震寰提到“税务风险，乃是纳税人由于纳税违法、违规问题而 导致於税、罚款甚至刑事处分”。 王进在寻求专业支持规避涉税风险中写到“纳税风险是指企业因为税 收而导致企业利益受损的可能性。这种可能性表现在两个方慈，一是因主客观 原因导致企业对税收法规的理解和执行发生偏差，遭受税务等部门的查处而增 加税收滞纳金、罚款、罚金等额外支出的可能性；二是企业因多缴税款或未用 足税收优惠政策等而减少应得经济利益的可能性”。5 结合以上观点，可以看出，纳税风险包含以下两个方面：从风险损失上看 纳税风险的最终结果为企业少缴税款或多缴税款，为企业带来了经济利益的损 失：从风险事故上看，纳税风险的风险事故是企业未依照税法规定的纳税行为。 但是一l 述观点没有明确指出绒税风险的风险因素。纳税风险的风险因素也分为 三种，企业工作条件有限属于实质性风险因素，企业故意偷逃税属于道德风险 因紊，企业主观无意和工作疏忽则属于心理风险因素，上述观点并没有明确指 出纳税风险的风险因素，对纳税风险的定义不全面。 ( 二) 基于纳税入行为对纳税风险的认识 纳税人行为就是纳税人做出的行为，这种行为是与纳税事项相关的行为， 是纳税人受到某种内在驱动力的驱使和外在诱因的刺激所做出的产生了某种社 会经济影响的行为。纳税人行为是纳税入对税牧活动和税务当局做出的各种有 意识的行为。 1 皱税入行为的类型 根据税收管理的行为学理论，借鉴发达国家的实践经验，我们可以将纳税 入的行为分为纳税遵从行为和纳税不遵从行为。中国政府在 2 0 0 2 - 2 0 0 6 年中 国税收征管战略规划纲要中正式提出纳税遵从这概念，明确了纳税遵从是 指纳税人依照税法的规定履嚣纳税义务，包括及时申报、准确申报、按时缴纳 三个基本要求。反之，纳税人不申报、不及对申报、不如实申报以及不按时缴 s 企业纳裁j ；i 【险及风险控制问题的研究 纳税款等不遵守税法的行为，不管是故意还是非故意，都是纳税不遵从行为。 纳税遵从行为通常表现为纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程 序积极主动缴纳税款、履行纳税义务的虢洁纳税。纳税遵从有三类，为避免困 逃税所受到处罚的防卫性遵从、由于税收制度和税收管理十分严密而没有机会 逃税的制度性遵从和纳税人对履行纳税义务具有正确认识的忠诚性遵从。 纳税不遵从行为通常表现为纳税人不遵守税收法律、法规，不如实申报纳 税资料，不按规定的法律程序缴纳税款，纳税入缺芝正确的纳税意识，阻碍税 收征管工作的进行等。 2 纳税不遵从行为的类型 纳税不遵从行为可以分为三种类型：自私性不遵从行为、无稚性不遵从行 为和情感性不遵从行为。 自私性不遵从行为具体表现为纳税人具有强烈的自私心理，经常把自身利 益与公众利益对立起来，为了自身利益而有意采取各种方式逃避纳税。 无知性不遵从行为具体表现为纳税人主观上没有逃避纳税的企图，但对税 法趣定豹纳税义务和履行纳税义务的程序缺乏必要了解，往往不自& 准确、及牙吉 地履行纳税义务。 情感性不遵从行为具体表现为纳税人对政府行为不满意，对财政支出使用 方向不满意，对税收制度和税收管理的不公平方面不满意，对纳税人权剥缺乏 保障不满意，为发泄不满意情绪，有意识地逃避纳税。6 3 基予纳税人行为对纳税风险趵认识 纳税风险无疑是由纳税不遵从行为引起的，基于纳税人行为理论，纳税不 遵从行为分为三种，自私性不遵从行为、无知性不遵从行为和情感性不遵从行 为。本文所界定纳税风险是由于无知性纳税不遵从行为引起的，是指纳税人主 观无意的情况下，由于对税法缺少了解，未能依法纳税而被税务机关认定为税 收违法行为，受到处罚弓l 起企业经济利益的流失；丽出于自私性不遵从和情感 性不遵从的故意偷税行为，引起的偷税风险，不在本文的研究范围之内。 因此，本文对纳税风险定义为在纳税人在菲主观故意的因素作用下，企业 未依照税收法律、法规的规定纳税而形成的企业经济利益损失的可能性。 ( 三) 纳税风险的特点 1 不可避免性 6 第一部分风险及纳税风险概述 i i 企业纳税行为是纳税风险的风险事故，它与税法有密切的联系。企业纳税 行为必须以税法作为法律依据和行为准绳。因此，税收强制性、无偿性、潮定 性的特点，决定了纳税风险是无法避免的。无论企业或个人是否情愿，都必须 依照税收法律、法规的规定，依法纳税。只要企业存在，不论其经营状况是赢 利还是亏损，都要涉及到税收事宣，都要面对纳税风险。但纳税风险的不可避 免性只是从企业存续期间这一整体上看，从局部来看，企业完全可以通过某一 经济活动的不作为，来避免某一特定的纳税风险。 2 可控性 任何事物的发展都有其客观规律，风险显然是这些规律中较难把握的种， 因为它涉及到对未来的预测。虽然纳税风险成因复杂，但是产生纳税风险的风 险因素可以参照经验数据，借助数理技术手段加以分析估算，并在此基础上采 取桷应措麓热以弥补，并对其进行控制，从雨降低企业的纳税风险。 3 主观相关性 纳税风险的主观相关性是指纳税风险发生与否和造成损失的大小是与纳税 风险的相关主体行为紧密相关联，这里的相关主体是指企业纳税人员和税务人 员。企业纳税风险的产生与企业纳税人员豹业务素质密切相关，业务素质离的 纳税人员可以设计出科学的纳税方案和纳税风险控制方案，具有较高的风险识 别能力和决策水平，可以降低了企业的纳税风险，还可以有效控制住企业的纳 税风险。企渡纳税风险还与税务人员的执法水平密切相关，因为企业纳税风险 产生的一个熏要渠道就是，税务机关错误地认定企业依法纳税的行为为违法行 为，从而形成了企业纳税风险损失。 ( 四) 纳税风险的表现 1 企业盲目纳税 由于我国尚未建立起有效的税法公开披露机制，使得一些企业，特别是一 些小规模的企业难以了解和掌握税法的纳税规则，不能及时了解国家的税收法 律、法规的变化，企业出现不能正确计算应纳税额而盲目纳税的行为。企业盲 目纳税行为包括企业多缴和少缴应纳税款两种情况。企业少缴税必须承担由此 产生的法律责任，受到法律的惩罚，同时，纳税人还将承受沉重的心理负担； 企监多缴税虽然无须承担法律责任，但其自身利益受到了损害，承受了经济损 失。 7 企业纳税风险及风险控制问题的研究 ( 1 ) 企业由于相关人员工作疏忽或缺乏税收知识等原因而未缴或少缴税 款。 企业对税法的不了解表现为企业对税法规定的纳税义务和履行纳税义务的 程序缺乏必要了解，如企业未能适用最新的税收法规、企业未能及时进行纳税 申报、纳税金额核算不准确、漏记应税项目、错用税率或计算错误、企业未按 时缴纳税款、非主观故意地未缴或少缴税款等。这种情况在我国非常普遍，企 业对税法不了解已经成为企业被税务机关认定为偷税，受到处罚的重要原因。 ( 2 ) 企业由于对税收优惠政策或纳税人权利的无知而多交纳税款。 一方面，企业不了解企业相关领域的税收优惠政策或者对有关税收优惠政 策的运用和执行不到位，不能享受到国家允许的税收减免政策，造成了企业经 济利益的损失。例如，为了支持环保、鼓励节能，国家出台了对资源综合利用 企业实行税收优惠政策。广州市有符合享受新优惠政策条件的企业1 0 0 多家， 但只有2 0 家企业办理了“资源综合利用企业”的资格认定手续，享受到了新的 优惠政策，绝大多数企业还在按原来较高的税率缴纳税款。拐一方面，企业忽 视纳税人权利，盲目相信税务机关，纵容税务机关不规范的执法行为，未能有 效利用法律的规定保护自身的利益，造成了企业利益的白白流失。例如，有的 企业依照税法的规定进行纳税，但由于税务人员执法水平有限，错误地判定为 企业违法，进行处罚。如果企业未利用纳税人权利维护企业的经济利益，则会 对企业造成损失。 2 企业税收筹划失败 纳税风险的另一种表现为企业税收筹划失败。税收筹划失败表现为纳税人 在进行税收筹划时，因各种原因无法取得设想的筹划结果，如税收筹划收益偏 离纳税人预期结果，税收筹划收益小于税收筹划成本，最终导致企业经济利益 损失。企业税收筹划人员对有关税收优惠政策的运用和执行不到位，在系统性 税收筹划过程中对税法的整体性。把握不够，是税收筹划失败的一个重要原因。 另外，企业进行税收筹划时，由于没有全面地进行财务安排，特别是只考虑了 税收负担的减轻，未考虑其他方面的成本与付出，最终虽然取得了减轻税负等 税收经济利益，但企业的成本却大为增加，并超过了税收筹划的收益，也是税 收筹划失败的另一原因。 第一部分风险及纳税风险概述 三、纳税风险的效应分析 ( 一) 纳税风险的内部影响 纳税风险的内部影响是指纳税风险对企业自身的影响。 1 纳税风险对企业纳税成本的影响 广义的纳税成本，指的是上缴的各种实体税款及为上缴上述税款、履行纳 税义务而发生的与之相关联的一切费用，如税收滞纳金、罚款、办税人员工资、 办税用品费用等。 纳税风险对企业纳税成本的影响表现为以下两个方面：一方面，企业违反 税法或其他法律法规、少纳税款，会遭到税务机关或司法机关处罚，形成了税 收处罚成本。按照税收征管法第6 3 条的规定，少缴未缴的税款在1 0 以 上就构成了偷税行为，税务机关可以对纳税人处以所偷税款o 5 倍以上5 倍以 下的罚款，有关部门还要追究当事人、责任人的刑事责任。同时，企业纳税风 险高就会成为税务机关监控的重点对象，导致税务机关对其更加严格和频繁的 稽查，更加苛刻的纳税申报条件及程序，纳税人可能就要增加纳税申报及应付 频繁的税务稽查时间及经济上的成本，严重的还会影响其生产经营活动及市场 份额的降低。另一方面，企业由于对税收优惠政策或纳税人权利的无知而多交 纳税款也会加大企业的税收负担，增加企业的现金流出。 2 名自税风险对企业经营管理决策的影响 税收伴随在企业决策的整个过程中，从企业的设立、筹资、投资到企业的 购货、销售、经营管理，无不涉及到税收。在企业经营管理决策中，必须要考 虑纳税风险这一因素。忽视纳税风险的影响，纳税风险与企业经营管理脱节， 把纳税看作是独立于生产、经营之外的事项，缺少纳税风险控制措施，都不利 于企业的发展。 从纳税风险对企业设立组织形式的影响看，企业设立要考虑不同组织形式 的税收负担，比较税基、税率结构和税收优惠政策等多种因素，结合企业的经 营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，综合考虑进而决定企业的组 织形式。 从纳税风险对企业筹资决策的影响看，税收作为企业一项固定的成本支出 会直接导致企业现金流量的减少，影响企业的筹资决策。企业应避免纳税风险 高、税收负担重的筹资方式，尽量减少企业筹资成本，使得公司获得最大限度 企业纳税风险及风险控制问题的研究 的税后收益。 从纳税风险对企业投资决策的影响看，纳税风险对投资地点、投资行业、 投资方式都有重要影响。企业选择投资地点时，需要对投资地的税收待遇进行 充分考虑。国家为了支持某些区域的发展，定时期内对其实行政策倾斜，在 这些遗区投资，存些税可以少交或不交，不仪纳税风险小、税收负担轻，面且 完全符合政府的政策导向和税法的立法意图。因此，企业进行投资，应适当选 择这些地区进行。同样，企韭在决定是否进入莱一行业时，就要考虑到该行业 的整体税收负担如何，企业是否能享受到税收优惠政策。在确定投资方式时， 企业要考虑直接投资和间接投资，直接投资涉及的税种较多，纳税风险较高， 间接投资涉及的税稀较少，纳税风险低。 从纳税风险对交易环节的影响看，纳税风险对企业交易合同的签定、相关 交易方的选择都起到一定作用。企、韭在交易环节，要选择有零j 予企业税收处理 的交易方式，主动争取低税负的交易方式，按照规定履行各种报批手续。尽量 减轻企业税收负担，规避企业交易环节的纳税风险。 另外，企业财务核算方式的选择也需要考虑纳税风险。会计制度和税法的 出发点和原则存在差异，企业在申报纳税的过程中，如果会计制度和税法发生 冲突时，要依照有关税法的趣定处理。因此，企业在选择财务核算方式对，应 尽量避免会计与税法的差异，在二者不一致的情况下，尽量采用税法规定的方 式核算，以减少纳税风险。例如，关于固定资产的折旧政策，会计准则规定企 业可选用的方法包括年限平均法( 直线法) 、工作量法、双倍余额递减法或者年 数总和法；税法规定固定资产折旧原则上采取直线法，对可以采取加速折旧的 企业傲了严格限制，荠攥定如需采用鸯日速折| 强方法，需经当地主管税务机关审 核后，逐级报国家税务总局批准。企业在对某项固定资产的折旧方法进行选择 时，要考虑是否根据税法的规定，采用直线法，以免在计算企_ 业所得税时，进 行纳税调整而为企业带来纳税风险。 3 纳税风险对企业纳税信用的影响 纳税信用，是指对纳税人履行纳税义务能力豹一种社会评价，是纳税人在 特定的时间内所作的缴纳税款的承诺，是由于纳税义务发生时间和税款缴纳时 阔不同步，存在时间差两形成的。8 纳税信翔意味着涉税行为主体对税收制度豹 忠诚和对义务履行的承诺，纳税信用的建立，有助于使税收缴纳行为建立在诚 实、守信的基础上，保证涉税信息的真实性和对称性，减少税务纠纷，降低企 1 0 第一部分风险及纳税风险概述 业纳税成本。 如果纳税人经常发生涉税违法行为，会使得纳税人纳税信用降低。纳税信 用与企业的商业信誉和社会形象紧密联系在一起，大多数企业不愿意与纳税信 用低的企业有业务往来，因为纳税信用低的企业在资金支付能力及合同履行能 力等方面都有较高的风险。江苏省国税局举办的第二届全省百姓税收意识有奖 调查活动表明，8 0 5 的被调查者表示不愿意跟欠税或涉税案件曝光企业发生 经济往来，8 9 2 9 的接受调查者认为，被评定为“a 级纳税信誉等级纳税人” 有助于提高企业的信誉度。这说明大多数民众对纳税不诚信、有不良记录或者 有“案底”的企业保持高度戒备心理。9 ( 二) 纳税风险的外部影响 纳税风险的外部影向表现在企业纳税风险对企业经济业务往来中的相关企 业的影响及对税收征管的影响。 1 纳税风险对相关交易方的影响 企业纳税风险会对经济业务往来中的供应方、购买方带来纳税风险。这种 风险是因为交易一方纳税行为不规范，使交易另一方增加纳税风险的可能性。 以增值税专用发票为例，善意取得对方开具的作废、虚假的增值税专用发 票，就会给发票取得方带来纳税风险。根据国家税务总局关于纳税人善意取 得虚开的增值税专用发票处理问题的通知( 国税发( 2 0 0 0 ) 第1 8 7 号) 规定， 纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，对购货方不以偷税或者骗取出口退税 论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税。因此，善意取得 虚假增值税专用发票的一方出现了纳税风险，而且进项税额不得抵扣，形成了 损失。有的企业利用自己在经营中不需要增值税专用发票抵扣和生产企业对发 票开具把关不严的漏洞，与第三方勾结，在实际购货的情况下，采取现款结算、 自提货物等方式，出示第三方税务登记证件以骗取生产企业将发票开具给第三 方。这样，生产企业因对购货方身份审核不严和对货款来源、货物去向监督不 力，大多在不知情的情况下造成自己开具的增值税专用发票票、货、款不一致， 也形成了纳税风险。 2 纳税风险对税收征管的影响 首先，企业纳税风险影响国家税收收入。大多纳税风险表现为企业非故意 地偷逃税，其最终结果是纳税人未能在税法或税务机关规定的时限内履行纳税 企业纳税风险及风险控制问题的研究 义务，使其应纳税款形成拖欠税款。这部分拖欠的税款在短时间内不会对国家 经济产生影响，但数量过多、时间过长，就会造成应征税款不足，财政收入乏 力，政府运转不灵，经济秩序混乱，还可能并发腐败行为。 其次，企业纳税风险加大税收征收成本。税收征收成本，专指税务机关为 征税而花费的行政管理费用。它包括税务机关工作人员的工资、福利和奖金支 出；税务机关的办公用具、设施和税法宣传支出；税务机关为改革而付出的费 用等。税收成本占当期已征税款总额比重越低，说明以较小的税收成本可换取 较多的税收收入，税收征管效率越高；税收成本占当期已征税款总额比重越高， 说明己取得的税收收入是以相当多的管理费用为代价的，税收征管效率越低。 由于纳税人难以了解和掌握税法的规定和纳税规则，或者对自身经济业务 流程不熟悉，所提供的纳税信息不能全砸准确地反映企业生产经营状况，造成 企业少纳税款，减少国家税收收入。面对日益严重的税收流失，税务机关为了 维持基本的税收收入，不得不投入更多的人力、物力、财力来强化征收手段和 设备，加强税收征管，以获取纳税人真实有效的纳税情报资料，这不仅增加了 税收征收成本，而且降低了税收征管的质量和效率j 四、我国企业纳税风险的现状及成因分析 随着我国税收制度的不断完善，税收征管水平的不断提高，依法纳税意识 的逐渐增强，我国企业故意偷税、逃税的现象正逐渐减少，而我国企业纳税风 险的主要原因为企业主观上没有逃避纳税的企图，但对税法规定的纳税义务和 履行纳税义务的程序缺乏必要了解，不能准确、及时地履行纳税义务，被税务 机关认定为偷税。 企业纳税风险的风险因素既有内部风险因素，也有外部风险因素，结合前 文对风险因素的分析，对我国企业纳税风险的成因分析如下： ( 一) 内部风险因素 1 企业纳税意识不科学 科学的纳税意识不仅包括依法纳税、准确纳税，还包括纳税人熟悉自身的 权利，用法律保护自身利益的意识。 我国企业纳税意识不科学，许多企业虽然意识到纳税是企业应尽的义务， 但企业对税法的遵从更多地是迫于法律的威慑力，而不是自觉的、主动的行为： 第一部分风险及纳税风险概述 或者只是被动的履行纳税义务，缴纳税款，忽视了纳税的准确性，未能从整体 上依据企业经济业务准确适用税法有关规定。对于企业而言，其纳税行为不仅 在形式上要合法，在实质上也要顺应政府的立法意图；如果纳税人纳税意识科 学，有依法纳税、依法节税的意识，熟悉纳税人权利，不仅可以为企业节约税 款，增加大量的流动资金，而且还有效地避免税务机关的处罚，降低企业纳税 风险。 而更多的企业忽视了纳税人的权利。许多企业忽视纳税人权利，盲目迎合 税务机关的规定，多缴纳大量税款。中国青年报社会调查中心和新浪新闻中 心联合实施了“在中国，纳税的感觉怎么样”的专题调查。结果显示，大多数 受访者对自己都交了什么税、需要交什么税没有清楚的概念，8 7 7 纳税人对 权益所知甚少。”在实际中，由于税务检查人员不了解企业具体情况而出具了 对企业不利的检查意见，导致企业多缴税款和受到不恰当的处罚的情况时有发 生的。在这种情况下，如果企业没有按照税收法律法规规定，正确行使陈述权 和申辩权，就会形成纳税风险损失。比如，很多企业可能会遇到在某个时期内 资金紧张，不能够缴纳税款。企业做法有可能是让财务人员把纳税申报表报给 税务机关，但是没有将税款上缴给国库，形成偷税。实际上，如果企业熟悉纳 税人的权利，可以申请延期缴纳税款，以此避免纳税风险。 2 企业纳税风险观念不强 纳税风险是企业风险管理中一种重要的风险，该风险的出现，一方面可能 导致企业无意识的多缴税而加重企业税收负担，另一方面也可能导致企业无意 识的偷税。无论哪种结果，都会对企业造成负面影响。但是，众多企业对纳税 风险的严重性认识不够，纳税风险控制呈现缺失状态。 许多企业未受到过税务处罚，认为企业不存在纳税风险。但实际上，纳税 风险只是企业因为纳税事宜而发生损失的可能性，风险损失有可能出现，也有 可能不出现，具有潜伏性。而导致纳税风险损失的风险因素是客观存在的，在 一定条件下，就会转化为纳税风险事故，发生纳税风险损失。因此，企业的纳 税风险是客观存在的，企业即使未受到税务处罚，也应树立科学的纳税风险意 识，建立纳税风险控制制度。 有的企业轻视纳税风险的后果。一些企业有一些社会关系和税务资源，当 企业纳税风险转化为损失，危及到企业利益时，这些企业往往通过“托关系” “找路子”解决问题。短期来看，这些问题能以这种方式得以解决。但从长期 13 企业纳税风殓及风险控制问题的研究 来看，企业这种做法属于违法行为，留有许多隐患，又构成了一项新的纳税风 险。随着税务机关交叉稽核、轮岗、抽样稽查、专项稽查、多元化举报等征管 措旌的实旅，通过关系或侥幸的心理来控制纳税矾险已经不再可行。 由于企业纳税意识及风险意识不科学，必然导致企业在组织机构设立以及 生产经营各个环节的决策中缺乏对纳税风险控制镧度的整体考虑，没能把纳税 风险控制贯穿于企业生产经黄全过程，对纳税风险控制制度的设计缺少整体性、 协调性。实际工作中，企业各个业务部门互不干涉，缺少相应的配合，财务部 门又缺乏对各个业务部门的税务监控，导致了一些不必要的纳税风险。 3 企业办税人员业务水平低下 一般说来，纳税风险的大小与企业纳税人员的业务素质成反比关系，如果 企业纳税人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业 务眈较熟悉，那么纳税风险就低；相反，企业办税人员渡务素质水平越低，则 企业纳税风险越高。税种的多样性，企业的差别性和要求的特殊性，客观环境 的动态性和外部条件的制约性，都要求企业纳税人员必须具备税法、会计、财 务、法律等专业知识，熟悉企业整个投资、筹资、经营活动，并需要有一定的 统计学知识，从而可以准确纳税、设计出不同的纳税风险控制方案，做出正确 的纳税风险控制决策。 我国企业纳税人员大部分文化素质和专业技能水平较低，对税收政策法规 理解不透彻，不能熟练应用税收政策法规。企业在日常的经营活动中，由于办 税人员自身业务素质的限制，对有关税收法规的精神把握不准，虽然主观上没 有偷税的愿望，但在纳税行为上没有按照有关税收规定去操作，或者在表面上、 局部上符合撬定，而在实质上、整体上没有按照有关税 发规定去操作，造成事 实上的偷税，绘企业带来纳税风险。有的企业纳税人员沟通能力欠缺、缺少与 税务机关和其他业务部门的沟通，对风险控制理论不能灵活应用，加上可阅读、 学习的指导资料极少，不能结合企业自身的特点进行实际分析。 企业办税人员的职业道德和操守水平以及工作态度，对纳税风险的识别积 控制也有重要影响。企业办税人员在能够坚持税法和执业准则的前提下，保持 必要的职业谨慎性和敏锐的专业判断能力，严格按相关规定从事纳税工作，就 会降低企业纳税风险；反之，则会给企业带来潜在的纳税风险。 4 。企业财务控制制度不健全 企业内部完整的制度体系是企业控制纳税风险的基础，企业的制度是否健 1 4 第一部分风险及纳税风险概述 全，其制定是否合理，从根本上制约着企业纳税风险的程度。企业的财务管理 能力、会计核算水平、内部控制制度以及财务人员的业务素质的高低，决定了 财务信息和纳税资料的真实性和合法性，决定了纳税方案的可行性。健全的财 务控制制度可以防止财务信息和纳税资料失真，从而可以有效控制企业的纳税 风险。如果企监缺乏完整系统的财务控镪制度，就不能从源头上控制纳税风险。 如果企业内部的财务控制系统混乱，内部控制意识淡薄，财务人员的素质不高 等，便会导致盘假的财务信患，错误的纳税方案，弓 发纳税风险，甚至受到税 务处罚，加熏企业税负。另外，企业税务管理流程对企业纳税风险也有重要影 响。一些企业大多是在财务部f 1 内部安排一个办税人员，甚至让一个会计或者 是出纳来兼任办税人员，这寄孛情况已经不能适应目前税务管理的需要，也会加 大企业的纳税风险。 ( 二) 外部风险因素 1 外部经济环境多变 经济环境复杂多变是企业面福各种纳税风险的外部原因之。经济环境存 在于企业之外，但对企业的生产运营会产生重大影响，进而影响企业的税收负 担。由于企业纳税风险的控制需要企业的经营者和管理者根据实际需要，对未 来将面临的各种纳税风险进行全面的预测、评估，如果对经济环境的变化反应 滞后、措施不力，尉不仅会加大企业豹纳税风险，也会增加企业控制纳税风险 的难度。 在诸多外部经济环境中，税收政策的变动是企业纳税风险产生的重要原因。 企业纳税