（金融学专业论文）中国保险业财务报告的信息披露问题研究.pdf

内容提要 财务报告作为企业的投资者、债权人等利害关系人进行经济决策 所需信息的主要来源，其对信息的披露必须符合一定的规范与要求。 财务报告应当向信息使用者真实地提供反映企业财务状况、经营成果 以及其他相关方面的经济信息。一般地说，财务报告应以决策有用性 兼顾受托责任为目标，提供相关、可靠、可比的经济信息。与其他经 济业务与活动相比，保险业有风险随机性、成本未来性、责任连续性 等固有的特点，进一步决定了保险业会计及保险业财务报告信息披露 的特殊性。以真实、公允为基础的公认会计准则和以偿付能力为中心 的法定会计准则侧重点及要求的差异，也使保险业财务报告在两种会 计准则下的信息披露有所不同。本论文通过分析和比较与研究这两种 目的的会计准则对财务报告信息披露的要求，以及各信息使用者对财 务报告信息披露的要求，借鉴对财务报告信息披露的国际通行做法， 针对我国保险业财务报告信息披露的现状，提出对我国保险业财务报 告信息披露内容及披露模式的改进建议。 全文共由五个部分组成。 第一部分：财务报告信息披露的一般要求。传统的财务报告的信 息披露，是由财务报表、报表附注以及其他财务报告组成的，其中， 财务报表是传统信息披露的主要渠道。各国的财务会计准则对财务报 告的信息披露质量和信息披露模式均有一定的要求。一般来说，财务 报告提供的财务信息应符合可理解性、相关性、可靠性和可比性等四 项主要的质量要求。但随着现代科技的发展，传统的会计体系受到了 严峻的挑战，以财务报表为中心的信息披露模式已不能适应现代信息 社会的要求，财务报告体系需要改进。 第二部分：保险业财务报告信息披露的特殊要求。与一般的生产 经营活动相比，保险业具有其独特的业务性质，这就决定了保险业的 会计制度，从而保险业财务报告的信息披露与一般企业有所不同。一 方面，由于保险业具有风险随机性、成本未来性和责任连续性等基本 特征，导致其信息披露具有一定的“不精确性”；另一方面，由于保 险公司的业务与会计资料均是建立在群体基础上，因而与一般的企业 不同，分类信息很难获j ! 导。正因为如此，许多国家规定有关于信息披 露的免除条款。根据国际惯例，保险会计准则可划分为两种：保险公 认会计准则( g a a p ) 和保险法定会计准则( s a p ) 。前者的目的在于 保证保险企业对外信息披露的质量，即真实、公允地反映保险企业会 计期间内的经营成果与资产负债表日的财务状况，以便为保险企业的 外部财务信息使用者如投资者、一般债权人、保险同业、政府机关及 其他社会公众提供于经济决策有用的信息：后者主要服务于保险监督 管当局为保证保险公司的主要债权人( 保单持有人) 的利益而评价保 险公司的偿付能力的需要。两种目的的会计准则在会计基础，会计原 则等方面存在着差异，从而决定了两种会计准则下，财务报告的信息 披露也有所不同。 第三部分：保险业财务报告信息披露的供需分析。一方面，信息 需求对信息供给具有决定作用，但这种作用的发挥受到多方面的制 约：首先是信息使用者群体是否真正形成：其次是有没有建立有效的 信息需求反映机制；第三是信息需求方的力量均衡。另一方面，信息 供给不是简单地适应信息需求，信息供给对信息需求又具有反作用。 一方面，保险业财务信息的需求者具有多元性，不同的信息使用者基 于不同的目的，对财务报告的信息披露会提出不同的需求；另一方面， 不同于一般的供需关系，保险公司作为信息的供给者，通常拥有较完 全的信息，从而成为提供信息的自然垄断者。因而，从保护信息使用 者的角度，应当在制定法规时，充分考虑不同信息使用者对财务信息 的不同要求，规范保险业财务报告的信息披露。 第四部分：国外保险业财务报告信息披露的考察。为了提出对我 国保险业财务报告信息披露的改进建议，本章选取了英国、美国、德 国和日本四个主要的保险业发达的国家作为考察对象，对其保险会计 准则对财务报告信息披露的要求进行了比较，并选取了这些国家的个 别寿险公司的财务报告，审视了其信息披露的具体内容。通过这样的 比较分析得出的结论是：( 1 ) 财务报表依然是现代财务报告信息披露 的主要方式。但由于经济事项的日趋复杂，财务报表对信息披露的局 限性越来越明显，仅仅依靠财务报表来了解财务信息已远远不够，财 务报表附注对信息披露的作用越来越强。( 2 ) 财务报告的为使用者服 务的特征表露越来越明显，使用者对财务报告的主导作用在上述所考 察的几个保险业发达的国家越来越强。( 3 ) 其他财务信息的披露明显 增加。一方面是信息使用者的需要，另一方面，管理当局也借助于其 他财务信息渲染公司的业绩，宣传公司的产品，树立公司的形象，以 期获得投资者以及其他相关信息使用者的好感。 第五部分：我国保险业财务报告信息披露的改进建议。自8 0 年 代初我国保险业恢复并发展以来，我国保险业的财务会计制度经过了 三个阶段的改革与发展，应当说财务报告体系已日臻完善，对信息的 披露也越来越充分。但与保险业发达国家相比，我国保险业财务报告 的信息披露还有待进一步改进。一方面，应当对目前保险业财务报告 信息披露的模式及内容进行完善。在模式上，保险业的财务报告信息 披露应当包括财务报表、表外财务信息以及非财务信息。在内容上， 现有保险公司会计制度的一些内容还需完善，如对保费收入的披 露、对未来理赔或给付负债的披露、对取得成本的披露等，增加对表 外财务信息和非财务信息的披露等内容；另一方面，从法规的角度， 应当加快我国保险会计准则的建立。我国正在制定的保险会计准则在 性质上应定位于公认会计准则，但在内容上应适当借鉴保险法定会计 准则对偿付能力的揭示要求，增加有关保险公司偿付能力的信息披 露。同时，为了提高我国保险业财务报告的信息披露质量，还应加强 保险监管部门的监管力度，并提高注册会计师的审计工作在信息披露 中的作用。 a b s t r a c t f i n a n c i a l a c c o u n t i n g ， a sa ne c o n o m i ci n f o r m a t i o n s y s t e m ， c o r m n u n i c a t e si n f o r m a t i o nm a i n l yt h r o u g hf i n a n c i a lr e p o r t , w h i c hs h o u l d p r e s e n tf a i d yt ot h er e p o r tu s e r st h ei n f o r m a t i o na b o u tt h ef i n a n c i a ls t a t u s ， t h er e s u l t so f t h eo p e r a t i o n sa n dt h ec a s hf l o w so ft h ee n t e r p r i s e s g e n e r a l l y s p e a k i n g ，f i n a n c i a lr e p o r ts h o u l db ea i m e da t d e c i s i o nu s e f u l n e s s ，a n d p r o v i d er e l e v a n t ，r e l i a b l ea n dc o m p a r a b l ei n f o r m a t i o n i n s u r a n c eh a ss u c h c h a r a c t e r i s t i c sa s r i s k s u n c e r t a i n t y , a c t u a l c o s t si nt h ef u t u r e ，a n d c o n t i n u o u sl i a b i l i t i e sa n ds oo n ，w h i c hd e t e r m i n e st h ep a r t i c u l a r i t yo f i n s u r a n c ef i n a n c i a la c c o u n t i n ga n di n s u r a n c ec o m p a n yf i n a n c i a lr e p o r t a c c o r d i n g t ot h ei n t e r n a t i o n a lc o n v e n t i o n s ，i n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s c a nb ed i v i d e di n t o s p e c i a lg a a p ( g e n e r a la c c e p t e da c c o u n t i n g p r i n c i p l e s ) a n ds a p ( s t a t u t o r ya c c o u n t i n gp r i n c i p l e s ) s p e c i a lg a a p a i m st op r e s e n tat r u ea n df a i rv i e wo fo p e r a t i n gr e s u l t sa n df i n a n c i a l p o s i t i o no fi n s u r a n c ee n t e r p r i s e s ，w h i l es a pi n t e n d st or e v e a lt h es o l v e n c y o fi n s u r a n c ee n t e r p r i s e s ，w h i c hd e t e r m i n e st h a tt h ei n s u r a n c ef i n a n c i a l r e p o r ti sv e r yd i f f e r e n tu n d e rt h e s et w ot y p e s o fi n s u r a n c er e g u l a t i o n s f u r t h e rm o r e ，d i f f e r e n ti n f o r m a t i o nu s e r sh a v ed i f f e r e n tr e q u i r e m e n t sf o r t h ef i n a n c i a la c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n t h r o u g has t u d yo nt h ei n f o r m a t i o n d i s c l o s u r eo fi n t e r n a t i o n a lf m a n c i a lr e p o r t s ，t h eg o a li st op u tf o r w a r ds o m e s u g g e s t i o n so nt h ec o n t e n t sa n dt h ep a t t e r n so ft h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o f c h i n a si n s u r a n c ei n d u s t r yf i n a n c i a lr e p o r t t h i st h e s i si sb r o k e ni n t ot h ef o l l o w i n gp a r t s ： a sab e g i n n i n gs t e p ，t h ef i r s tp a r te x a m i n e st h eg e n e r a lr e q u i r e m e n t s f o rt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ff i n a n c i a lr e p o r t t r a d i t i o n a l l y , af i n a n c i a l r e p o r tc o n s i s t so f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，n o t e st ot h ef i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n d o t h e rf i n a n c i a lr e p o r t s ，o fw h i c hf i n a n c i a ls t a t e m e n t sa r et h em a i nw a yo f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e i ng e n e r a l ，t h eq u a l i t yo ft h ei n f o r m a t i o np r o v i d e d i nt h ef i n a n c i a lr e p o r ts h o u l dm e e tt h eq u a l i f i c a t i o n so fu n d e r s t a n d a b i l i t y , r e l e v a n c e ，r e l i a b i l i t ya n dc o m p a r a b i l i t y w i t ht h ed e v e l o p m e n to fm o d e r n s c i e n c ea n dt e c h n o l o g y , t r a d i t i o n a lp a t t e r n so fi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r ec a l l n o t ) b es e a s o n a lw i t h 髓e o o m i n gi n f o r m a t i o ns o c i e t y , ：a n dn e e dt ob e ： i m p r o v e d ： t h es e c o n d p a r tf o e n s e s o nt h e e s p e c i a lr e q u i r e m e n t s f o rt h e i n f o r m a t i o nd i s c l b s u m a i n s u r a n c ei n d u s t r yf i n a n c i a l 。r e p o r t i n s u r a n c e i h d i a s t r yh a si t 蚤u n i q u 酋f e a t u r e so fo p e r a t i o n s , w h i c hd e t e r m i n e si n s u r a n c e a c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；a n ds e q u e n t i a l l yt h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e sa r ev e r y d i f f e m mf r o mt h o s e 、o fg e n e r a le n t e r p r i s e s o nt h eo n eh a n d ，i n s u r a n c eh a s 、 s u e a i s o m ec h a r a c t e r i s t i c s * a s r i s k s u n c e r t a i n t y , a c t u a l ；c o s t s ，i nt h e ：f u t u r e l a n d o u n t i n u o u sl i a h i l i t i e s ；o r e , w h i c hr e s u l t si ni t s i n e x a c t n e s so fi n f o r m a t i o n d i s c l o s u r e ；o n jt h eo t t t e rh a n d ；h 塔u 在m c 曩o p e r a t i o ni s ，b a s e d ：o n ，t h e “l a w o f l h r g e ：n u m b e r s a n d i t n e t h e o r yo fp r o b a b i l i t y , t h e r e f o r e ，i ti sn o te a s yt og e t t t t e s o r t e d 。i n f o r m a t i o n a c c o r d i n g t ot h ei n t e r n a t i o n a l c o n v e m i o n s ， i n s u r a n c ea c c o u n t i n g ：s t a n d a r d sc a nb ed i v i d e di n t os p e c i a lg a a pa n ds a p t h e s et w ot y p e so fi n s u r a n c es t a n d a r d sa r ed i f f e r e n ti n a c c o u n t i n g p r i n c i p l e sa n 小a c c o u n t i n gt r e a t m e n t ，e t c , ，w h i c h ，d e t e r m i n e s t h a tt h e i n s u r a n c ef i n a n c i a lr e p o r t ji s ：v e r yd i f f e r e n tu n d e rt h e s et w ot y p e so f i n s u r a n c er e g u l a t i o n t h et h i r d i p a r t ：t r i e s ：t oa n a l y z e t h es u p p l ya n dd e m a n df o rt h e i n f 6 r m a t i o nd i s c l o s u r e 、o fi n s u r a n c ei n d u s t r y , f i n a n c i a l ir e p o r t , o n ) t h e o n e h 甜1 d ：三t h ed e m a n d id 畦e r m i n e st h e s u p p t b b u t ；t h ee x t a n t o ft h i s d 觇e r m i n a t i o w i s ；l i m i t e d i b ym a n yf a c t o r s ；o n t h eo t h e rh a n d ；t h e ：s u p p l yc a l l 、 o o u n t 姗a f f e e t ：t h e ld e m a n d a st h e i n f o r m a t i o n ，s u p p l i e r s ，、i m u r a n e e e n t e r p r i s e s ，l t o l d i e n t i m l y l t h e - i n s u r a n c ef i n a n c i a li n f o r m a t i o n n a t u r a l l y , 、t h e y m o n o p o 玲t h e ：i n f o r m a t i o n 2i no r d e r t op r o t e c tt h e ：i n f o r m a t i o nu s _ e | 墨a n d t o , s t a n d a r d i z e - t h ef m a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o fi m u r a n e e 。i n d u s t r yo f o u rc o u n t r y , t h er e q u i r e m e n t so fd i f f e r e n tu s e r s 、s h o u l db es e r i o u s l y c o n s i d e r e di n , t h ec o n s t r u c t i o no f t h ei n s u r a n c ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s t h ef o r t hp a r ti n v e s t i g a t e si n t ot h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e o ff i n a n c i a l 2 r e p o r to fs o m ei n s u r a n c e d e v e l o p e dc o u n t r i e sa su k ，u s a ，g e r m a n ya n d j a p a n ：f i r s to fa l l ，t h ea u t h o rc o m p a r e st h er e q u i r e m e n t so fi n s u r a n c e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e sf o ri n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e so f t h e s ef o u rc o u n t r i e s f o l l o w i n g ，t h ea u t h o r s e l e c t sa n da n a l y z e st h ee x a m p l e so fi n s u r a n c e f i n a n c i a lr e p o r t so f t h e s ec o u n t r i e s w i t ht h i sc o n s i d e r a t i o n , c o n c l u s i o n sa r e r e a c h e da sf o l l o w s ：( 1 ) f i n a n c i a ls t a t e m e n t sa r es t i l it h em a i nw a yo f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ff i n a n c i a lr e p o r t ；( 2 ) t h ef e a t u r ei sm o r ea n dm o r e t r a n s p a r e n tt h a tf i n a n c i a lr e p o r ts e r v e st h ei n f o r m a t i o nu s e r s ；a n d ( 3 ) o f f - s t a t e m e n tf m a n c i a li n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e sa r ei n c r e a s e d i nt h el a s tp a r t ，t h ea u t h o rg i v e ss o m es u g g e s t i o n so nh o wt oi m p r o v e t h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo fi n s u r a n c ei n d u s t r yf i n a n c i a lr e p o r to fc h i n a c h i n a si n s u r a n c ei n d u s t r yw a sr e - e m e r g e da tt h eb e g i n n i n go f1 9 8 0 s a n d h a sb e e nd e v e l o p i n gg r a d u a l l ys i n c et h a tt i m e ，f r o mt h e no n , t h ei n s u r a n c e a c c o u n t i n gs y s t e m sh a v eg o n et h r o u g ht h r e es t a g e s ，a n di tc a nb es a i dt h a t t h e a c c o u n t i n gs y s t e m s o fo u r c o u n t r yh a v em a d em u c hp r o g r e s s c o m p a r i n gi tw i t hd e v e l o p e dc o u n t r i e sh o w e v e r ，t h e r es t i l lh a sm u c h t ob e d o n et oi m p r o v et h ei n f o r m a t i o nd i s c l o s u r e so fi n s u r a n c ef i n a n c i a lr e p o r to f c h i n a o nt h eo n eh a n d ，t h ec o n t e n to ff i n a n c i a lr e p o r ts h o u l db ep e r f e c t e d ， w h i c hi n c l u d e st h ep e r f e c t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t sa n do t h e rf i n a n c i a l i n f o r m a t i o n o nt h eo t h e rh a n d ，i ti su r g e n tt oe s t a b l i s hi n s u r a n c e a c c o u n t i n gs t a n d a r d so f o u rc o u n t r y a sas u g g e s t i o n , c h i n as h o u l ds e tu pa s p e c i a lg a a p t y p e d i n s u r a n c e a c c o u n t i n gs t a n d a r d ，a n dt a k i n g t h e e x a m p l e sb ys a p , t h en e ws t a n d a r ds h o u l ds t r e n g t h e nt h ed i s c l o s u r eo f s o l v e n c ym a r g i no fi n s u r a n c ec o m p a n y i no r d e rt oi m p r o v et h eq u a l i t yo f i n f o r m a t i o nd i s c l o s u r eo ff i n a n c i a lr e p o r t 。t h ea u t h o ra d v i s e st h a ti n s u r a n c e i n d u s t r y ss u p e r v i s i o na n dr e g u l a t i o nb yg o v e r n m e n ts h o u l db er e i n f o r c e d ， a n dt h a tt h ea u d i t i n gw o r ki nt h ei n s u r a n c ec o m p a n ys h o u l db ee n h a n c e d j 一 刖置 一、，研究选题与意义 在现代经济条件下，发展与代价、风硷与保险是相伴发生的。要 降低发展的代价和风险，必须健全培育与完善保险机制，以此来分解 风险，降低各经济主体盼风险压力，增加发展的稳定性。纵观历史发 展，保险作为风险管理的经济补偿和提高社会福利。安定人民生活的 经济机制，已逐步被世界大多数国家广泛采用j 自8 | d 年代初中国保险业恢复与发展以来，我国盼傈险监经过近扭 年的发展历程，已逐步成为国家经济发展和金融业发展的重要组成部 分，并将在经济发展和社会进步中发挥着越来越重要的作用。到日前 的统计，全国保险公司已达到2 6 家，其中国有癞业保险公司、出家， 股份制保险公司9 家，中外合资保险公司4 家，外国保险公司分公司 9 一家，另有7 家保险公司正在筹建，初步形成了以国有商业保险公司 为主，中外保险公司并存，多家竞争的保险市场格局。保险市场的健 全与完善，保险竞争的规范，保险市场消费者需求的实现，一项很迫 切同对理论与实践意义重大的课题，便是保险市场各方主体以及与保 险饲题相关的其它主体，如投资人、税务部门和保险监管韶门艨，对 保瞪业或保险公司的运行的稳定性和财务状况酶了解和把握：因此j 选择我国保险业财务报告的信息披露作为毕业论文的选题，阻辩撩索。 僚酸业财务报告的有关内容，规范保险企业向内外界提供财努信息的、 主要形式，讨论保险业信息披露方式和信息披露质量i ，对促进藏鹰裸 瞪业的健康发展有十分现实的意义和深远的历史意焚。 第一，规范保险业财务报告的信息披露是促进我凋保险监健廉发、 展的重要前提。保险业要发展，离不开充足的资零和一定的市场份额。 一方面，为了吸引资本，在资本市场上，规范的财务报告倍感拨褥爿爸 投资者进行投资决策的重要依据；另一方面，为了吸引被保险火，保 险企业也需要通过信息披露向众多的保户证明其充足的偿付能力以及 为保户谋福利的决心。同时，为规范保险业的健康发展，保险监管当 局需要对保险企业的偿付能力进行监控，而保险企业对外披露的财务 报告则是监管当局评价保险企业的偿付能力的重要基础。 第二，和保险业发达国家相比，我国保险事业的发展起步较晚， 会计准则体系尚在建立之中，还没有建立属于特殊行业会计准则的保 险业会计准则。目前，对财务报告的信息披露问题的研究主要是针对 般行业，尤其是针对证券市场的信息披露问题而进行的，对保险业 财务报告的信息披露问题的研究甚少。保险企业的经营对象是风险， 这决定了其具有不同于其他行业独特的业务性质，从而其财务报告的 信息披露也有独特性。通过对国际保险业财务报告信息披露的考察， 和对信息使用者需求的研究，提出对我国保险业财务报告信息披露的 改进建议，将有助于我国保险业财务报告的制度建设。 二、研究目的与方法 本论文的研究将通过比较公认会计准则和法定会计准则对保险业 财务报告信息披露的不周要求，以及各信息使用者对信息的要求，结 合我国新颁布的保险公司会计制度，借鉴对财务报告信息披露的 国际通行做法，提出对我国保险业财务报告信息披露的改进建议。通 过本课题的研究以期实现以下目标： ( 1 ) 考察保险业经营的特殊性，揭示保险业财务报告信息披露 的特点； ( 2 ) 了解国外保险业发达国家财务报告信息披露的现状，为改 进我国保险业财务报告的信息披露提供有益的借鉴； ( 3 ) 了解保险业财务报告信息使用者对信息的不同需求，加强 保险业财务报告的实用性： ( 4 ) 对涉及保险会计准则的有关问题进行了研究，为我国保险 会计准则的制定和政府部门的决策提供参考； ( 5 ) 有利于规范我国保险业会计行为，提高财务报告信息披露 的质量和可比性。 由于我国保险业发展的历史相对较短，保险市场机制仍不完善。 而保险业之间来自内资之间以及内资与外资之间：盼竞争，一方面有助 于保险市场建设，另l 方面置使保险市场d ： 蜀毪了。定的不规范。嵛维 护被保险人、投资人、傈；隧监管者以及税务黼1 盼科益，使得作为保 险业外在的监督与傈腔业内在的机制的统一与协调国外保险业较为 发迭的国家一向重视和笈展保险业的财务报告制度，亦使业内外有一 个真实、公允和公平的游戏规则。我国近年保险业的实践客观上需要 规范和建设保险业财务报告制度，同时在这方面又穗对缺乏经验。为 使对摞硷业财务报告信息披露的研究达到预期韵巨的，整个论文采用 了多种方法进行科学；研究。所采用的具体方法是： l 、比较研究注。二是横向l 比较国外部分发达国家具有一定代表 性的保险公司具体的财务报告的披露格式和指标，通过比较考察保险 业财务报告信息披露的特点和方式：二是通过历史与现代的纵向比 较，观察保险业财务报告的历史连续性和发展。的继承性。为我国保险 业财务报告信息披露问题准备经验与教训。 2 、规范分析法。借鉴国外有关保险业财务报告的研究的优秀成 果，结合我国保险业以及保险业财务报告状况的现实，通过研究提出 了一系列规范的宏观、中观和微观政策和改进建议。 3 、跨科学研究法。论文涉及的内容主要包括保险业韵财务报告， 因此所研究至少跨越保险学与财务会计学，同时由于财务报告的披露 将触及投资人、监管者以及税务等部门，所i 、j 论文韵研究还不可避兔 联系至口有关的投资理毒敬，监管理论和税务知识。 未研究韵观点鸯量龄铰 财务报告应当向信息使用者真实地提供反缺企业财务状况j 经营 成果以及其他相关方面的经济信息。一般地说，财务报告应以决策有 用性兼顾受托责任为目标j 提供相关j 可靠、可比的经济信息。与其、 他经济业务与活动相比，保险业有风险随机性、成本未来性、责任连： 续性等固有的特点，迸步决定了保险业会计及棵硷业财务报告信恩： 披露的特殊性，以真实、公允为基础的公认会计准则和以偿付能力为 中心的法定会计准则侧重点及要求的差异，也使保险业财务报告在两 种会计准则下的信息披露有所不同。本研究旨在通过分析和比较与研 究这两种目的的会计准则对财务报告信息披露的要求，以及各信息使 用者对财务报告信息披露的要求，借鉴对财务报告信息披露的国际通 行做法，针对我国保险业财务报告信息披露的现状，提出对我国保险 业财务报告信息披露内容及披露模式的改进建议。其主要的观点和结 论如下： 首先，通过对财务报告信息披露的一般要求的探讨，奠定了财务 会计学的理论基石，特别为保险业财务信息披露的更深入的研究奠定 了基础。 其次，对保险业不同于一般行业的独特的业务性质进行了考察， 提出了保险业财务报告信息披露的特点，并对公认会计准则和法定会 计准则进行了比较。 第三，通过对保险业财务报告信息披露的供需分析，考察了不同 的信息使用者对保险业财务报告信息披露的不同要求。 第四，通过比较英国、美国、德国和日本的保险会计准则对信息 披露的要求，以及这几个国家个别寿险公司财务报告信息披露状况， 得出的结论是：( 1 ) 财务报表依然是现代财务报告信息披露的主要方 式：( 2 ) 财务报告为使用者服务的特征表露越来越明显；( 3 ) 其他财 务信息的披露明显增加。 最后，在前述基础上，提出对我国保险业财务报告信息披露的改 进建议。一方面，应当对我国目前保险业财务报告信息披露的模式及 内容进行完善。在模式上，保险业的财务报告信息披露应当包括财务 报表、表外财务信息以及非财务信息。在内容上，现有保险公司会 计准则的一些内容还需完善，如对保费收入的披露、对未来理赔或 给付负债的披露、对取得成本的披露，增加对表外财务信息和非财务 信息的披露等内容；另一方面，从法规的角度，提出应当加快我国保 险会计准则的建立。我国拟制定的保险会计准则在性质上应定位于公 认会计准则，但在内容上应适当借鉴保险法定会计准则对偿付能力的 揭示要求，增加有关保险公司偿付能力的信息披露。同时，为了提高 我国保险业财务报告的信息披露质量，还应加强保险监管部门的监管 力度，并提高注册会计师的审计工作在信息披露中的作用。 本文对我国保险业财务报告信息披露进行的研究，仅仅为对此课 题研究的第一步，在许多方面如我国保险业财务报告信息披露的标准 范式等还留有空白，对许多问题如产寿险业财务报告信息披露的内容 都未能细化，这些只能留待以后的工作和学习中进一步研究。 第一部分财务报告信息披露的一般要求 根据我国企业会计准则，“财务报告是反映企业财务状况和经 营成果的书面文件”。财务报告作为企业的投资者、债权人等利害关 系人进行决策所需信息的主要来源，其对信息的披露必须符合一定的 规范与要求。各国的财务会计准则对财务报告的信息披露质量和信息 披露模式均有一定的要求。 一、财务会计准则对财务报告信息披露的一般要求 ( 一) 传统财务报告的信息披露模式 传统的信息披露，是由企业的财务报告和其他报告完成的，其中 企业的财务报告是企业对外披露信息的主要途径。根据美国财务会计 准则委员会( f a s b ) 第1 号财务会计概念公告( s f a c ) 中对财务报 告的描述：“财务报告不仅包括财务报表，而且包括传递各种有关信 息的其他手段，其信息直接或间接由会计系统( a c c o u n t i n gs y s t e m ) 所提供，这是指有关企业的资源( r e s o u r c e s ) 、义务( o b l i g a t i o n s ) 、 盈利( e a r n i n g s ) 等等信息。管理当局之所以通过正式的财务报表之 外的财务报告向外部传递信息，或是由于权威文告( 主要指公认会计 准则( g a a p ) 、证管规则( 如汪券交易委员会s e c 的各项规定) ) 或 习惯上的信息披露要求，也可能由于管理当局认为这些信息对外部有 用而自愿披露的，在财务报表以外通过财务报告传递的信息，可以采 取不同的形式和涉及不同的问题1 。”在我国颁布的会计准则中，财务 报告的构成包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表及会计报表 附注和财务情况说明书。根据我国股份制企业会计制度规定，公司对 外提供的财务报告中还应包括补充财务信息，具体地说就是指“利润 分配表”和“主营业务收支明细表”。 f a s bs f a c n 0 1 p a r 7 企业对外披露的信息除财务报告以外，还包括其他报告，主要是 指属于股票公开发行和上市公司要求披露的其他信息，如招股说明 书、上市公告、年报、中报以及临时报告等。总而言之，传统的财务 报告的信息披露模式可以用下图表示：( 图i 1 ) 其中，财务报表是财务报告的核心。根据国际惯例和我国企业会 计准则，对外提供的财务报表至少要包括以下三种：( 1 ) 资产负债表 ( b a l a n c es h e e t ) ，反映企业在某一特定日期上的财务状况：( 2 ) 利润 表( i n c o m es t a t e m e n t ) 反映企业在一定期间的经营成果；( 3 ) 财务状 况变动表综合反映一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动 情况，现逐渐为现金流量表( c a s hf l o ws t a t e m e n t ) 所取代。除这三 个报表以外，有的还要求披露其他报表。并且按照国际惯例，凡是对 外公开披露的财务报表一定要经过注册会计师进行审计，一定要符合 该国的会计原则，同时公开发行股票的公司和上市公司的财务报表还 必须符合证券交易管理机关有关信息披露的要求。 财务报表附注是对财务报表中的有关问题进行的详细说明，其主 要内容包括：( 1 ) 企业所采用的主要会计处理方法；( 2 ) 会计处理方 法变更对财务状况和经营成果的影响；( 3 ) 非经常项目的说明；( 4 ) 报表中有关重要项目的明细情况；( 5 ) 其他有助于理解和分析报表需 要说明的事项。财务报表附注作为报表的组成部分，也应经过注册会 计师的审计。其他财务报告不同于财务报表附注，往往同财务报表相 分离，作为财务报表的补充。其他财务报告不需经过注册会计师审计， 其主要内容包括：( 1 ) 法规或准则要求公司必须披露的信息，如有关 物价变动的信息；( 2 ) 公司自愿披露的信息。在披露形式上，其他财 务报告包括“董事报告 ( r e p o r tb yd i r e c t o r s ) 、“董事长声明 ( s t a t e m e n t s b yt h ec h a i r m a n ) 、“管理当局的讨论与分析”( d i s c u s s i o na n da n a l y s i s b ym a n a g e m e n t ) 等等2 。根据我国的企业会计准则第5 7 条对财务报告 的描述：财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，包括 资产负债表、损益表、财务状况变动表( 或者现金流量表) 、附表及 会计报表附注和财务情况说明书。也就是说，财务情况说明书应理解 为按我国新的财务与会计制度所要求披露的、在财务报表以外的，唯 一其他财务报告3 。对于财务情况说明书应反映的主要内容，我国企 业财务通则指出，财务情况说明书主要说明企业的生产经营状况： 对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日至报出 财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项；以及需要 说明的其他事项。 ( 二) 财务会计准则对财务报告信息披露的质量要求 根据我国企业会计准则，“会计信息应当符合宏观经济管理的 要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业 加强内部经营管理的需要。”而会计信息能否符合这些需要，是否对 2 i a s c ：f r a m e w o r kf o rt h ep r e p a r a t i o na n dp r e s e n t a t i o no f f i n a n c i a ls t a t e m e n t s ，1 9 8 9 ，p a l 7 3 葛家澍( 1 9 9 6 ) ：“股份有限公司财务会计与财务报告的几个问题”，会计信息从书i