对固定资产折旧方法的探析.doc

第 1 页 （共 10 页） 目目 录录 摘要摘要.2 关键词关键词.2 一一固定资产折旧方法相关知识的概述固定资产折旧方法相关知识的概述.3 1、固定资产折旧方法的定义、固定资产折旧方法的定义.3 2、固定资产折旧应考虑的因素、固定资产折旧应考虑的因素.4 二、固定资产折旧方法的比较二、固定资产折旧方法的比较.4 1、固定资产折旧方法的特点、固定资产折旧方法的特点.4 2、固定资产折旧方法的优缺点、固定资产折旧方法的优缺点.4 3、直线折旧法和加速折旧法之比、直线折旧法和加速折旧法之比.5 4、不同折旧方法的税收影响、不同折旧方法的税收影响.7 三、折旧方法对企业所得税及当期利润影响三、折旧方法对企业所得税及当期利润影响.8 四、不同企业及固定资产对折旧方法的选择四、不同企业及固定资产对折旧方法的选择.9 1、盈利企业对折旧方法的选择、盈利企业对折旧方法的选择.9 2、亏损企业对折旧方法的选择、亏损企业对折旧方法的选择.9 3、固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业、固定资产较少且价值不高使用情况比较均衡的小规模企业.10 4、固定资产价值较高的大型精密机床及运输设备的企业、固定资产价值较高的大型精密机床及运输设备的企业.10 5、财务状况不是很好的企业、财务状况不是很好的企业.10 参考文献参考文献.10 第 2 页 （共 10 页） 对固定资产折旧方法的探析对固定资产折旧方法的探析 重庆工商大学派斯学院 会计系 08 级会本 6 班 罗婷 指导老师:陈信汛 摘要:本文在阐述固定资产折旧相关理论的基础上，对现行会计准则下各种 固定资产具体折旧方法进行对比，并结合企业实例分析了直线折旧法和加速加 速折旧法对纳税收益、所得税和净利润的影响。提出了不同类型的企业及固定 资产对折旧方法的选择。企业要根据各类折旧方法所适用的条件，以及影响税 收筹划的因素等，结合企业的整体经营战略，合理选择折旧方法，确实做到采 用折旧方法服从企业利益最大化要求。 Abstract: in this paper, the depreciation of fixed assets on the basis of the theory, the accounting standards of fixed assets depreciation under various specific methods are compared, and the combined company case analysis of the straight line depreciation and accelerated depreciation method on tax revenue, the income tax and the influence of net profit. Presents the different types of enterprises and fixed assets to the choice of depreciation method. Enterprises according to the various depreciation methods applicable conditions, and the influence of the factors such as tax planning, combined with the overall business strategy, a reasonable choice of depreciation method, the depreciation method do obey company profit the biggest change request. 关键词： 直线法 加速折旧法 所得税 当期利润 Key word: straight line method Accelerated depreciation method income tax current profit 固定资产的经济价值在于具有潜在的服务能力，随着企业对固定资产的不 断使用，这种潜在的服务能力不断的发挥功能，为企业带来经济利益。但是， 固定资产的服务能力是有限的，随着固定资产在生产经营过程中得不断使用， 这种服务潜力会逐渐衰减直至消逝。企业为了使成本和相应的收入相配比，就 第 3 页 （共 10 页） 必须按消逝的服务能力的比例，将固定资产取得的成本按期系统地转入营业成 本或费用。这种按期系统地转入营业成本或费用的固定成本称为固定资产折旧。 固定资产折旧是指企业所拥有的房屋、建筑、设备在使用的过程中，因其 价值逐渐损耗，需将这部分价值计入到成本费用中得财务处理行为。根据企 业会计准则第 4 号-固定资产的规定，企业可采用的折旧方法包括年限平均 法、工作量法、年数总和法。双倍余额递减法等。 一固定资产折旧方法相关知识的概述 企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行分 摊。根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净 残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更，但是符合 企业会计准则的 4 号-固定资产第十九条的规定除外。 1、固定资产折旧方法的定义 (1)平均年限法即称直线法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关 系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是 使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服 务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。 (2)工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一 种方法。各个会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量，若企业各 期工作量差异大会导致各期计提折旧额波动。大气工作量越高往往以为着固定 资产的使用程度更高，其价值损耗程度越大。因此，这种方法计提折旧额更真 实地反映固定资产价值损耗情况。(3)年数总和法是按固定资产的原价减去预计 净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分 子代表固定资产尚可使用寿 (4)双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的 两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧 额的方法。 就与加速折旧法类同,可让你在第一年折减较大金额。双倍余额递 减法是加速折旧法的一种，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后 第 4 页 （共 10 页） 期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧。 2、固定资产折旧应考虑的因素 在固定资产使用期间，需要分期计提折旧。折旧额计提多少应考虑固定资 产原值、净残值额使用年限。任何一项固定资产在寿命到期报废时，总有一部 分残余价值。同时在进行报废处理时也会发生现场清理费，实际上，为使用该 项资产而发生的支出是由原值即买价和清理费所构成的。基于上述的考虑，整 个使用期间，固定资产折旧额应等于原值加上清。理费再减残余价值每期计提 折旧额多少取决于折旧方法的选取。 二、固定资产折旧方法的比较 1、固定资产折旧方法的特点 (1)平均年限法，采用平均年限法计提固定资产折旧额时，每年的折旧额是 相等的，故也称直线法。采用直线法计算固定资产折旧，每期折旧额与固定资 产使用寿命密切相关而不重视固定资产利用效率和使用强度。 (2)工作量法，是按照预计的固定资产所能生产成品或提供劳务的数量计算 折旧方法。该方法根据实际工作量计提折旧额，将折旧额的计算与固定资产的 利用程度相关。工作量法实际上也是直线法，只不过是按照固定资产所完成的 工作量计算每期的折旧额。 (3)我国规定可以使用的加速折旧法为双倍余额递减法和年数总和法两种。 加速折旧法也称快速折旧或递减折旧，其特点是在固定资产的有效使用年限 前期多计提折旧，后期少计提折旧，从而相应的加快折旧速度，以使固定资 产成本在有效使用年限中加快补偿。 2、固定资产折旧方法的优缺点 采用直线折旧法通俗易懂，核算简便，是会计实务中应用得最广泛的一种 方法。根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折 第 5 页 （共 10 页） 旧额相等，这样企业产品稳定，并具有较强的可比性。但是，直线折旧法有两 个明显的不足：(1)只重视资产的使用时间，而忽视资产的使用情况，使资产无 论物质磨损程度如何，都为它计提同样的折旧费用，这显然是不合理的；(2)一 般来说，随着资产的使用变旧，所需要的修理、保养等费用将会逐年增加，而 直线折旧法确定的各年折旧费用是相同的，这就使得固定资产各年的使用成本 很不均衡，早期负担偏低，后期负担偏高。 工作量法的优点和直线法一样，比较简单实用，而且工作量法以固定资 产的工作量为分配折旧费用的标准，能使各年计提的折旧额与固定资产的使 用程度成正比关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。但是工作量法将 有形损耗看做是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折 旧。而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产既使不使用也会发生折 旧。因此，工作量也不尽合理。 与直线折旧法相比，加速折旧法既不意味着要缩短折旧年限，也不意味着 要增大或减少应计提折旧额，只是对应提折旧额在各使用年限之间的分配上采 用了递减方式而不是平均的方式。采用加速折旧计提折旧的优点主要体现在四 个方面:(1)可以使固定资产的使用成本各年大致保持一致。 （2）可以使收入与 费用合理相配比。 （3）能够使固定资产的账面净值比较接近市价。 （4）可以降 低无形损耗的风险。 3、直线折旧法和加速折旧法之比 （1）直线法折旧，假设 Mons Cookie 公司在 2006 年 1 月以 50000 美元 购进一台设备，管理人员预计该设备有 4 年的估计使用寿命。4 年之后，该 设备将以 2000 美元的价格卖出（残值） ，重新购置一台新设备。 公司的应提折旧额等于估计使用年限内 48000 美元的成本减去残值（50000 美元-2000 美元） 。用直线折旧法计算的年折旧额为 12000 美元（48000 美元 /4）:直线折旧额=（原始成本-估计残值）/估计使用年限 2006 年，Mons Cookie 公司对设备的折如下旧费用作所示进行会计处理。 资产 = 负责 + 所有者权益 时间账户现金其他资产已投股本留存收益 第 6 页 （共 10 页） 2006折旧费-12000 10 月 31累计折旧 -12000 累计折旧可以直接冲减资产账户，是固定资产的备抵账户。固定资产的净 值或账面价值是在减去累计折旧后的资产未摊销成本。折旧表描述了整个有效 期内资产的折旧费和账面价值。以下表是 Mons Cookie 公司在 2006 年买入设 备的折旧表。 直线折旧表 年份原始账面价值折旧额累计折旧最终账面价值 200650000120001200038000 200738000120002400026000 200826000120003600014000 20091400012000480002000 采用直线法计提折旧，每个会计期间内的折旧额都是相等的，4 年后，资 产的账面价值是 2000 美元。企业会计期间内的折旧总额是单个固定资产的总成 本。 （2）加速折旧法，计算加速折旧的的常用方法有年数总和法和双倍余额递 减法其中较为常用的是双倍余额递减法。双倍余额递减法中固定的折旧率通常 为直线折旧法中折旧率的两倍。为了阐述方便，假设 Mons Cookie 公司对 2006 初购买的设备采用双倍余额递减法进行折旧，那么每年的折旧额如下： 双倍余额递减折旧额=账面价值*（2/预计有效使用年限）这种资产的期末 固定资产净值不得少于其残值。因此，设备有效年限的最后一年折旧额为 4250 美元（6250 美元-2000 美元）这就要求对资产的全部价值进行折旧，使账面价 值等于残值。 年份年份折旧费用折旧费用账面价值账面价值折旧率折旧率 2006200625000500002/4 2007200712500250002/4 200820086250125002/4 200920094250 第 7 页 （共 10 页） 一般而言，使用加速折旧法有两个重要的原因。有的情况下，一项资产在 使用的头几年比以后能提供更多的服务，而且这个有效期期限很难估计。例如， 计算机设备损耗很快，因此，公司就会对计算机设备加速折旧，以确保在更新 设备时大部分成本已经折旧。 4、不同折旧方法的税收影响 客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就 是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划 提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前 移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳， 相当于向国家取得了一笔无息贷款。 使用是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均 计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡 分配于使用期内的各个期间。使用年限法每年的折旧额相同，但是缺点是随 着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会 大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。 采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但 这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧， 从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额 并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额 在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较 少而后期较多。 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧 方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方 法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进 税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用 这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。 第 8 页 （共 10 页） 采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不 是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定 资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影 响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定 资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后 期较多。 不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧 方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方 法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进 税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用 这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。 三、折旧方法对企业所得税及当期利润影响 在计算应纳税收益和所得税时折旧费用可以扣除，假设 2006 年 Mons Cookie 公司在折旧前有 100000 美元的税前收益。下列表列出了 Mons Cookie 公司用直线法和加速折旧法所缴纳的所得税额。 2006 年直线折旧法和加速折旧法的对比 直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法 折旧前的税前收益折旧前的税前收益100000100000100000 折旧费用折旧费用120002500025000 税前收益税前收益880007500075000 所得税所得税308002625026250 57200572004875048750 2006 年用直线折旧法额折旧费用计算出来的折旧费用导致了较高的纳税 收益、所得税和净利润。由于加速折旧法中头几年的折旧额较高，所以税前 收益、所得税和净利润低于直线法所得到的相应的结果。出于税收的目的， 公司往往愿意上报较低的税前收益，从而缴纳较低的所得税。因此，为了延 迟纳税时间，公司通常使用加速折旧法。 第 9 页 （共 10 页） 从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税 负最轻，工作量法次之，加速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊 入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润 又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润 集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下， 采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期 限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而 起到延期纳税的作用。 四、不同企业及固定资产对折旧方法的选择 1、盈利企业对折旧方法的选择 在盈利企业（即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍 由盈余的企业）选择最低的折旧年限，有利于加速固定资产投资的回收，使计 入成本的折旧费用前移，应纳税所得额尽可能后移，相当于从国家取得了一笔 无息贷款，从而相对的降低纳税人的所得税负担。 2、亏损企业对折旧方法的选择 在亏损企业，确定最佳折旧年限必须充分考虑，企业亏损的税前弥补规定。 如果某一纳的税年度亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部 得到税前弥补，则该纳税年度折旧费用的抵税效应不能发挥