（财政学专业论文）财税政策调节社会收入再分配的思考.pdf

摘要 改革开放以来，中国的市场经济发展取褥了丰硕的成果。g d p 由1 9 7 8 年 的3 6 4 5 亿元，上升到2 0 0 7 年的2 4 9 5 3 0 亿元，增长6 8 倍。1 9 7 9 2 0 0 7 年，g d p 年均实际增长9 5 ，大大高予丽期世界经济年平均增长3 。0 的速度。经济总 量的加速扩张大大缩小了中国与世界主要发达国家的差距，中国的经济总量由 1 9 7 8 年的第十位上舞到2 0 0 7 年的第匿位。在经济增长的同时，社会贫富差距 问题也日益彰显。 本文的主体是考察当前财政政策在调节社会收入髯分配、缩小社会贫富差 距方面的作用。在分析社会贫富差距的现状和表象基础上，对中国社会当前的 个人所得税、财产税调节收入再分配的功能和缺陷进行了分析。在研究税制改 革的成本与社会文化的冲突基础上，得出当前中国社会个人所得税与财产税不 具有明显的调节收入分配的可行性功麓。提出从健进经济增长角度，加强健进 风险投资基金领域的税收支持和优惠，促进中小企业发展，从而缩小社会贫富 差距；总结提出加大对农民的间接税返还力麦，利用转移支付调节收入分配差 距，缩小贫富差距。 本文亮点：( 1 ) 对当前个人所得税和房产税调节收入分配的功能提出矮疑， 得出中国在现阶段财力有限的发展进程中，应该考虑改革的推行成本与实际效 巢，结合税制运行的社会环境、文化土壤和法利基础来分析菜项税种改革的实 用性( 2 ) 提出促进风险投资行业发展的税收扶持，以促进社会创新和经济发展， 缩小贫富差距。( 3 ) 总结提爨加大对农民的闻接税返还力度，利用转移支付制 度调节社会再分配，从而缩小贫富差距。 关键词：贫富差距；税收政策；风险投资 a b s t r a c t s i n c et h e19 7 8 o p e n i n g u pr e f o r m ，c h i n ah a s m a d e g r e a te c o n o m i c a l a c h i e v e m e n t s t h eg d p j u m p e df r o m3 6 4 5b i l l i o no f19 7 8t o2 4 9 5 3b i l l i o no f2 0 0 7 ， w h i c hi s6 7t i m e sm o r e f r o m19 7 9t o2 0 0 7 ，g d ph a sa na n n u a l9 5 r a t eo fi n c r e a s e ， w h i c hi sm u c hh i g h e rt h a nt h ea v e r a g ew o r l d w i d ee c o n o m yi n c r e a s i n gr a t e ，3 0 t h i s k i n do fa c h i e v e m e n th a v en a r r o w e dt h eg a pa m o n gc h i n aa n dt h ed e v e l o p i n g c o u n t r i e s t h es t a t u so ft h ec h i n a g d ph a si u m p e df r o mt h e10 t ht ot h e4 t ha l lo v e r t h ew o r l d h o w e v e r ，a c c o m p a n y i n gw i t ht h es o c i a li n c o m eg a pa m o n gt h er i c ha n d t h ep o o rb i g g e ra n db i g g e r t h em a i nc o n t e n to ft h ea r t i c l ei st oa n a l y z et h ef u n c t i o no fc h i n a sf i s c a lp o l i c y t o w a r d ss o c i a li n c o m eg a p o nt h eb a s i so fa n a l y z et h ea p p e a r a n c eo ft h es o c i a l i n c o m eg a pa m o n gt h er i c ha n dt h ep o o lig of u r t h e rt oc h e c kt h ep e r s o n a li n c o m et a x a n dt h ep r o p e r t yt a x se f f e c to ns o c i a li n c o m eg a pa m o n gt h er i c ha n dt h ep 0 0 r a f t e r c h e c k i n gt h ec o s to ft a xr e f o r ma n dt h ed i f f e r e n c eo fs o c i a lc u l t u r ee n v i r o n m e n t ，i c o n c l u d et h a ti ti sn o tp r a c t i c a la n dc o s t e f f e c t i v et oi m p l e m e n tt h ei n t e g r a t e dp e r s o n a l i n c o m et a xa n dt h ep r o p e r t yt a xo nt h eb a s i so fp r o p e r t y st a xa s s e s s m e n t a n df i n a l l y ig e tt h ec o n c l u s i o no fw ec a l ln a r r o w i n gt h es o c i a li n c o m eg a pf r o mt w ow a y s o n ei s t ou s et h et a xp o l i c yt oe n c o u r a g et h ev e n t u r ec a p i t a ld e v e l o p m e n ti nc h i n a ，a sw h i c h m a yh a v ead e e pe f f e c to nt h ee c o n o m yd e v e l o p m e n t ；t h eo t h e rw a yi st ou s et h e p u b l i cf i s c a l t r a n s f e rp o l i c y , w h i c hi st oi n c r e a s et h es c a l eo fi n d i r e c tt a x r e t u r n t o w a r d st h ef a r m e r si nc h i n a t h eh i g h l i g h tp o i n t so fm ya r t i c l ea r ea sf o l l o w s ：( 1 ) q u e s t i o n i n go nt h ea d j u s t i n g f u n c t i o no ft h ep e r s o n a li n c o m et a xa n dt h ep r o p e r t yt a xt o w a r d st h es o c i a li n c o m e g a p ，a n dc o m b i n i n gw i t ht h ee c o n o m ya t m o s p h e r eo fn o w a d a y s ，c o n c l u d et h a ti ti sn o t c o s t e f f e c t i v et oi m p l e m e n tt h et a xr e f o r mo nt h ei n t e g r a t e di n c o m et a xa n dp r o p e r t y t a x ( 2 ) s u g g e s tt h a to u rt a xp o l i c ys h o u l de n c o u r a g et h ev e n t u r ec a p i t a ld e v e l o p m e n t n o w a d a y s ，a sw h i c hm a yh a v eaf u n d a m e n t a le f f e c to nt h es o c i a le c o n o m y d e v e l o p m e n ts ot h a tc a nn a r r o w i n gt h ei n c o m eg a p ( 3 ) s u g g e s tt h a tw es h o u l di n c r e a s e t h es c a l eo fi n d i r e c tt a xr e t u r nt o w a r d st h ef a r m e r s ，w h oi st h eh o l d e r so ft h ei n d i r e c t t a xb u r d e na n da l s ot h e9 0 o ft h ew h o l es o c i e t y sp o o rp e o p l e k e yw o r d s ：s o c i a li n c o m eg a p ；p u b l i cf i s c a lp o l i c y ；v e n t u r ec a p i t a l 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体己经发表的研究成果， 均在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究 生学术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题 ( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实 验室的资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号 内填写课题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的， 可以不作特别声明。) 声明人( 签名) ： 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送 交学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图 书馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入 全国博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的 标题和摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位 论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年 月日解密，解密后适用上述授权。 () 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“”或填上相应内容。保密学位论 文应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学 保密委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的， 默认为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ： 年 月日 重构社会收入樽分配体系的思考 1 。 选题背景 第1 章绪论 2 0 0 7 年8 男，亚洲开发银行发表了减少不平等，中国需要具有包容性的增 长的新闻稿，公布了亚洲的分配不均的研究报告。在2 2 个纳入亚洲开发银 行研究范围的国家中，中国贫富差距位列榜首。亚洲开发银行采取的衡量贫富差 距的指标是：收入最高2 0 人豳的平均收入与收入最低2 0 人口的平均收入的比率 以及基尼系数。曾 收入最高的2 0 人口的平均收入与收入最低的2 0 人口的平均收入的比率， 中国是l l 倍( 这只是根据官方统计年鉴数据计算的结果，如果加上灰色收入，推 算这个比率可能会更高圆) ，高出其他囡家一大截；基尼系数，中国2 0 0 4 年的基 尼系数是0 4 7 2 5 ，仅沈尼泊尔的0 4 7 3 0 微小，远高于印度、韩国、台湾。噩渊开 发银行指出，从1 9 9 3 年至u 2 0 0 4 年，中国的基尼系数从0 4 0 7 扩大n o 4 7 3 ，已达到 拉丁美洲的平均水平，不得不让入怀念“公平增长”的典范：韩圈和台湾。晷 社会贫富差距的问题的形成与扩大是一系列因素综合作用的结果。中国贫 富差距扩大的因素孛，既有收入分配不公鲶问题，也有资产转移的问题，可以说 是流量财富分配不公与存量财富逆向转移共同作用的结果。具体表现为：1 、市 场经济与不完全竞争，加上行业进入障碍、城乡二元制结构、劳动力流动受阻等 因素，行业、城乡、地区之间的收入差距巨大。这些差距中既有资源禀赋的原因， 也有后天不公平因素的影响。2 、政府魏政分配作焉的局限性。表现为：一是在 以间接税为主体税种的税制结构下，中低收入者承担了更多的税负。二是以货币 收入作为个人所得税计税基础酶做法，势不能保证对真正高收入者的征税达到切 实的效果。三是以购买性支出为主的财政转移支出结构，有利于竞争能力强的高 收入者。四是用于转移支付的资金不是、制度不完善。如用于社会保障的转移支 付资金不足，大量低收入者难以获得政府补助，进而维持生活；政府间财政转移 。见文后附表l 贫富差距排名 毋薯小鲁及其谍题缓国收入分配葶鞋灰色收入研究报告 鸯凳文爱辩表l 贫富差疆捺名 绪论 支付资金不足，而且在决定转移支付的因素中，经济因素权重低于政治因素权重， 许多经济不发达地区获得的转移支付反而更低。3 、人情为表象的腐败为实质的 非法正常收入是造成贫富差距扩大的主要原因。4 、国企改制与国有资产流失。5 、 农村土地征用中的财富转移。6 、城市房屋拆迁中的财富逆向转移。留 中国贫富差距的现状具有合法正常收入差距小，非法非正常收入差距过大； 显著收入差距较小，隐性收入差距过大；地区、行业、阶层、城乡收入差距过大 的特点。若不采取有效措施，放任收入差距继续非正常扩大，国家提出的建设和 谐社会的战略目标不仅无法实现，还可能引发社会不稳定因素。锄 对于如何缩小中国现阶段过大的贫富差距问题。学术界有如下一些观点： 一是促进经济适度增长。二是深化经济改革。三是发挥市场机制调节作用。 具体有：( 1 ) 打破行业垄断( 2 ) 完善各种市场要素。四是发挥政府的作用。具 体有如下几个方面：( 1 ) 建立与经济增长和市场供求机制相适应的工资制度( 2 ) 强化税收调节作用( 3 ) 完善社会保障制度( 4 ) 制定扶贫性质的经济政策( 5 ) 制定区域协调发展的政策( 6 ) 增加就业岗位( 7 ) 加强法制建设，打击非法收入。 五是发挥社会力量。为富裕者进入社会救济领域开辟法律、社会、舆论通道。允 许私人建立各种非营利性基金会，鼓励富裕者介入各种形式的慈善事业等。 本文将从政府财政政策促进经济增长、调节收入再分配的角度，来理清缩 小社会贫富差距的政策思路，从税收调节和财政转移支付调节两个方面入手考 察。 1 2 文章结构 本文分为四部分： 第一部分绪论，介绍选题背景、意义和相关研究观点； 第二部分介绍当前社会贫富差距的现状，即从四个方面提出衡量社会贫富 差距：基尼系数、城乡收入差距、地区收入差距、行业工资收入差距水平； 第三部分对当前税收政策调节社会贫富差距的研究综述； 第四部分正视税收政策调节收入分配的功能：个人所得税、财产税调节收 王绍光。胡鞍钢，丁元竹经济繁荣背后的社会不稳定 j 战略与管理，2 0 0 2 ，3 圆贺蕊莉财政调节贫富差距作用的局限性分析 j 财政研究，2 0 0 5 ，7 凹贺嚣莉财政调节贫富差距作用的局限性分析 j 财政研究，2 0 0 5 ，7 重构社会收入再分配体系的思考 入分配的能力以及其在现实中运行的缺陷与不可行性一基于文化环境、法制支 持、纳税人素质、税制改革的推行成本和实施效果的权衡等方面得出的结论； 第五部分提出从促进经济增长与调节收入再分配公平性两方面来缩小社 会贫富差距：一是促进风险投资基金发展的税收政策：二是加大对农民的间接税 返还的财政转移支付政策。 1 3 本文的创新和不足 本文的创新在于：1 、提出正视个人所得税和财产税的收入再分配功能，同 时，基于文化环境、法制保障、纳税人素质、税制改革与实行成本和取得实效的 衡量角度，当前大部分学者提出的个人所得税与财产税改革方案可能不具有可行 性。 2 、政策建议部分，结合当前创业板的推出，提出制定促进风险投资行业发 展的税收政策。促进风险投资行业发展，有利于中国具有成长潜力的中小企业发 展壮大，有利于社会资本与管理才能等要素的优化配置，有利于提供更多的就业 机会，有利于促进经济的发展，从而缩小社会贫富差距。 3 、政策建议部分，通过考察农民的间接税负担，从调节收入分配的角度， 总结提出加大对占社会贫困人口近9 0 的农村贫困人口给予间接税返还的建议， 从而缩小社会贫富差距。 本文的不足之处在于：由于相关领域，如风险投资、创业板等领域的数据收 集困难，一些建设性意见无法通过实证证明。 第2 章衡量贫富差距的指标 第2 章衡量贫富差距的指标 衡量贫富差距的指标一般分为四类：基尼系数、城乡居民收入差距、地区居 民收入差距和行业工资收入差距。本章将就这四类指标分别进行阐述，来分析中 国当前的贫富差距现状。 2 1 基尼系数 国际上通行的反映居民收入差距( 或平均分配程度) 的指标是“基尼系数。 它是2 0 世纪初意大利经济学家基尼根据洛伦兹曲线得出的，用于判断一个国家分 配平均程度的数量指标。基尼系数表示的是占人口总数一定百分比的社会成员， 所拥有的收入额在全部居民收入额中的比重。基尼系数在0 1 之间，基尼系数越小 说明分配平均程度越高，贫富悬殊越小；相反而言，基尼系数越大说明分配平均程 度越低，贫富悬殊越大。固 以下是关于中国1 9 9 7 - 2 0 0 7 年基尼系数的情况，如表2 所示 表11 9 9 7 - 2 0 0 7 年全国基尼系数 年份基尼系数 1 9 9 70 3 7 0 6 1 9 9 80 3 7 8 4 1 9 9 9o 3 8 9 2 2 0 0 0 0 4 0 8 9 2 0 0 l 0 4 0 3 l 2 0 0 20 4 3 2 6 2 0 0 3 0 4 3 8 6 2 0 0 4 0 4 3 8 7 2 0 0 5 0 5 6 l o 2 0 0 6 0 4 6 0 0 2 0 0 7 0 4 8 0 0 资料米源：国泰安数据库1 9 9 7 2 0 0 7 年 根据联合国有关组织的规定标准：若基尼系数低于0 2 ，则表示该国居民收 入绝对平均；在0 2 - 0 3 之间表示比较平均；0 3 - 0 4 2 间表示相对合理；在 国一些经济学家认为不能直接套用基尼系数来和其他国家的收入差距水平进行比较。但是，尽管如此，通 过基尼系数可以看出中国收入差距从纵向上看是不是不断拉大了o 4 重构社会收入再分配体系的思考 0 4 - 0 5 之间表示居民收入差距较大；在0 6 以上则表示收入差距悬殊。 国际上通常把0 4 作为居民收入分配差距的“警戒线”。基尼系数是衡量收 入分配差距程度的重要指标，它反映整个社会收入分配体系中收入分配差别的总 体状况。基尼系数的上升表示收入分配差距的扩大、贫富差距程度的加深。当政 策作用使社会基尼系数下降到公平性标准时，可以认为，该项政策是有效的。 2 2 城乡差距指标 城乡收入差距是学者们探讨城乡差距的核心话题，城乡其他方面的差距本 质上都与收入差距有直接或间接的关系。一般用城乡收入差距指数来衡量城乡收 入差距。下图是根据城镇居民人均可支配收入和农村居民人均纯收入作出的图。 图1 城乡收入差距1 9 9 7 - 2 0 0 7 年单位：元 城乡差距1 9 9 7 - - 2 0 0 7 资料来源：国泰安数据库相关数据1 9 9 7 - 2 0 0 7 由图1 可以看出，从1 9 9 7 - 2 0 0 7 年，城乡居民之间收入差距逐渐扩大，2 0 0 7 年达到最大，并且在以后年度有更加拉大的趋势。 许多学者对中国产生的收入差距扩大的原因有不同的解释。李实和赵人伟 ( 2 0 0 6 ) 认为，在中国居民收入差距扩大的过程中，政府因素是主导性的。在制 度因素和政策因素所造成的不公平、收入差距扩大的原因中，最重要的是城乡之 间的收入差距，它与传统的“重工轻农 和“重城轻乡”的发展战略的选择密不 可分。同样，制度因素和政策因素也是造成地区间、行业间收入差距过大的主要 此处选用这两个指标是鉴于在中国，此两项数据的可获得 5 第2 章衡量贫富差距的指标 原因。贾康( 2 0 0 6 ) 认为，收入差距扩大的原因可以归结为源于诚实劳动中努 力程度和辛劳程度不同而形成的收入差别、源于个人禀赋和能力不同而形成的收 入差别等七个层次 。吴敬琏( 2 0 0 6 ) 认为，造成收入分配差距的重要因素有两 个：一是腐败问题。他指出，不计非法收入，1 9 9 7 年中国居民收入的整体基尼系 数是o 4 2 ；计入偷税逃税、官员腐败和其他非法收入后，上升为o 4 卜两者之间 相差0 0 7 ；二是垄断现象。某些垄断部门或垄断企业利用自己对市场或公共资源 的垄断权力取得高额收入。 2 3 地区差距 中国的地区差距与世界各国比较是明显偏大的。若将3 1 个省、直辖市和自 治区( 相当于日本的都道府县) 按照2 0 0 8 年的人均国内生产总值( g d p ) 顺序进 行排列，最高的上海已经达至u 7 4 5 9 6 元，而最低的贵州只有8 4 5 0 元，其差距超过 1 0 倍。 就中国过大的地区间差距问题，清华大学公共管理学院国情研究中心主任 胡鞍钢教授提出，在“一个中国”中存在着“四个世界”。 换言之，中国目前 同时存在着( 根据购买力平价) 收入水平已经接近发达国家的北京、上海、深圳 等第一世界( 占全国人口的2 2 ) ，超过世界平均收入水平的广东、江苏、浙江 等第二世界( 占全国人口的2 2 ) ，只有发展中国家水平的中部省份所代表的第 三世界( 占全国人口的2 6 ) ，以及属于贫困地区的贵州、西藏等中西部省份所 代表的第四世界( 约占人口的一半) 。 在这样的“四个世界”之间，不仅人们的收入方面，教育水平和健康状况 等方面也存在着很大的差距。以通过将人均收入、识字率、平均寿命等综合而成 的人类发展指数为基准，将中国与世界各国相比较，中国在被调查的1 7 7 个国家 中排名8 5 位，大致居于正中间。并且，在中国经济发展最为先进的上海和北京已 经分别达到了葡萄牙( 第2 7 位) 和阿根廷( 第3 4 位) 的水平。与此相对应，最为 。李实，罗楚亮中国城乡居民收入差距的重新估计 p 】北京大学学报，2 0 0 7 ，3 。贾康区分公平与均平。把握好政府责任与政策理性叨财政研究，2 0 0 6 ，1 2 吴敬琏收入差距过大的症结明财经，2 0 0 6 ，2 1 固见文章后页附图l 一2 0 0 8 年各省市人均g d p 国胡鞍钢中国将超美国【r 】p h p 研究所 重构社会收入再分配体系的思考 落后的贵州省只有纳米比亚( 1 2 5 位) 的水平。处于中间位置的广东省相当于马 来西亚( 6 1 位) 的排名。 2 4 不同行业职工收入差距 鉴于新兴行业的出现，2 0 0 3 年统计部门对行业划分进行了更正，因此选取 2 0 0 0 - 2 0 0 6 年间9 大行业的分行业职工平均工资进行分析，以保持前后数据及统计 口径的一致性。 表22 0 0 0 - 2 0 0 6 年典型行业职工平均年收入单位：元 行业 2 0 0 02 0 0 12 0 0 22 0 0 32 0 0 42 0 0 52 0 0 6 农林牧渔 5 1 8 45 7 4 l6 3 9 8 7 0 1 87 6 5 68 3 0 99 4 3 0 采掘业 8 3 4 09 5 8 61 1 0 1 71 3 6 2 91 6 7 2 02 0 6 2 62 4 3 3 5 制造业 8 7 5 09 7 7 41 1 0 0 11 2 4 9 21 3 9 3 91 5 7 5 71 7 9 6 6 电力煤气供给 1 2 8 3 01 4 5 9 01 6 4 4 01 8 7 3 32 1 7 8 62 5 0 7 32 8 7 6 5 建筑业 8 7 3 59 4 8 41 0 2 7 91 1 7 0 21 3 0 0 71 4 3 3 81 6 4 0 6 交通运输 1 2 3 1 91 4 1 6 71 6 0 4 41 6 0 8 41 8 4 2 12 1 3 5 2 2 4 6 2 3 批发零售 7 1 9 08 1 9 29 3 9 81 3 6 5 71 5 8 4 91 5 2 4 11 7 7 3 6 金融保险 1 3 4 7 81 6 2 7 7 1 9 1 3 52 2 6 0 4 2 7 0 5 23 2 2 2 83 9 2 8 0 房地产 1 2 6 1 61 4 0 9 61 5 5 0 11 6 9 9 11 8 5 1 42 0 5 8 12 2 5 7 8 数据来源：国家统计局网站数据汇总计算 从行业间收入差距来看，中国收入较高的行业是金融保险业、电力煤气及水 供给、交通运输业等行业，而收入较低的行业是农林牧渔业。比较2 0 0 0 2 0 0 6 年收入最高行业的平均工资与收入最低行业的平均工资之比，得下图： o 联合国开发计划署人类发展报告2 0 0 5 年版 亩见文章后页附图2 从人类发展指数看中国的地区差异 7 第2 章衡量贫富差距的指标 图22 0 0 0 2 0 0 6 年行业平均工资最高最低 资料来源：国家统计局网站数据资料算得2 0 0 0 - 2 0 0 6 从上图可以看出，2 0 0 0 2 0 0 6 年行业平均工资最高与最低之比呈逐年拉大趋 势。 从现阶段看，近几年行业工资结构变化趋势呈现较大的差距。其表现具体 可以归纳为以下几点： 第一，行业职工工资性收入差距主要体现在垄断性行业与非垄断性行业的 差异上。其中电力、煤气及水的生产和供应业、交通运输、仓储和邮政业、金融 保险业和房地产业等垄断性行业或者垄断竞争性行业工资水平均位于前列，而排 在后面的是农林牧渔业和批发零售贸易及餐饮业等低进入障碍的充分竞争性行 业。以金融业为例，经济体制转轨以来，金融业一直处于垄断地位，近7 年来该 行业职工工资水平增长了2 9 1 倍，与农业相比，后者的增加幅度仅为1 8 1 。 第二，行业间的工资差异逐渐向科技含量高的资金密集型的行业和技术密 集型的新兴行业倾斜。以信息传输、计算机服务和软件业为例，2 0 0 4 年的年平 均工资为3 4 9 8 8 元，是所有行业中工资最高的行业。主要因为其经济地位远高于 其他行业，受到国家支持，发展前景较好，同时其产品附加值和劳动生产率都比 较高，而一些传统行业、劳动密集型行业的工资相较之下就处于较低水平。 综上所述，当全国基尼系数、城乡收入差距指标、地区收入差距指标、行 业工资收入差距水平缩小到可以接受的范围时，可以认为该项公共政策对于调节 社会贫富差距是有效的。 重构社会收入再分配体系的思考 第3 章税收政策对于贫富差距的调节的文献综述 本章将对个人所得税与财产税( 主要是房产税) 调节收入再分配的功能和现 阶段调节过程中的缺陷进行文献综述。 3 1 个人所得税调节收入分配差距的文献综述 国内外有很多学者从税收的角度对收入分配问题进行研究。r i c h a r dm b i r d e r i cm z o l t ( 2 0 0 5 ) 研究发现在多数发展中国家中，个人所得税对于减轻不平 等作用很小，这主要是因为在这些国家中个人所得税既没有被广泛贯彻下去，而 且其累进程度也不高。政府必须更好的运用其支出政策来帮助穷人，消费税的分 配效应比所得税的效应更大，因此，政府可以考虑其他税收配套政策来减轻不平 等程度。z e l j k ob o g e t i t f a r e e dh a s s a n ( 1 9 9 5 ) 利用近年来保加利亚家庭收入， 支出以及税收的调查数据分析了所得税对家庭收入的影响。他们发现城镇负担税 收比例要高于农村，所得税使农村和城镇以及全国的收入不平等程度有显著的下 降，穷人支付的税收比例要小于他们占有的国家收入的比例。罾胡鞍钢( 2 0 0 2 ) 针对 中国高低收入户收入相差甚大的现实，通过对数据的比较研究，发现原因在于中 国实际税率相当低下，存在大量的税收流失，私营经济中一部分人成为暴富阶层， 逃避税现象相当普遍，税收贡献低于经济贡献，并没有起到对高收入者依法征税、 调节贫富差距的作用。建议政府提供良好的、便利的税务服务增加逃避税风险与 成本。 张文春( 2 0 0 5 ) 分析了发展中国家利用个人所得税调节收入再分配的情况， 发现发展中国家的个人所得税对于改善收入分配不公几乎不起作用。累进的个人 所得税制的成本高昂，由于个人所得税的低效率，如果政府想利用税制来消除贫 困和不公平现象，最好考虑其他的方法。结合中国的实际情况是个人所得税调节 收入分配的效果不明显，应该采取以低收入者为目标的财政支出计划和其他政策 r i c h a r dm b i r d , e r i cm z o l t r e d i s t r i b u t i o nv i at a x a t i o n ：t h el i m i t e dr o l eo ft h ep e r s o n a li n c o m et a xi n d e v e l o p i n gc o u n t r i e s a i t pw o r k i n gp a p e r ，0 5 0 8 ，2 0 0 5 。z e l j k ob o g e t i t ，f a r e e dh a s s a n d i s t r i b u t i o no fi n c o m ea n di n c o m et a xb u r d e ni nb u l g a r i a a p o l i c yr e s e a r c h w o r k i n gp a p e r ，19 9 5 卿胡鞍钢加强对高收入者个人所得税征收调节居民贫富收入差距【j 】财政研究2 0 0 2 ，2 第3 章税收政策对于贫富差距调节的文献综述 措施。李绍荣和耿莹( 2 0 0 5 ) 从中国现阶段税收结构出发，通过计量研究发现在现 阶段的中国经济中，有必要对所得税类和财产税类进行结构和职能两方面改革， 使这两种税能够体现社会公平的税收职能。圆彭海艳( 2 0 0 8 ) 利用税收再分配效 应的分解模型，得出当前中国个人所得税制在调节收入再分配作用上效果不大， 并提出建立综合所得税制的政策建议。四米尔利斯( 1 9 9 8 ) 的研究有意义的地方在 于否定了传统观点的普遍性，他指出在所分析的特殊情况下，边际税率随收入的 上升而上升这一观点不成立，所得税不是在任何情况下都是一项缩小不平等程度 的有效工具。 从经济学的基本原理来看，任何征税和提高税率都会减少企业和家庭的私人 财富，因而一般会通过一系列“内在关联和传导机制”对企业自身的投资和扩张 以及家庭的消费支出产生一定的遏制作用，从而对经济增长产生一定的影响。数 年前，世界银行曾对税收与经济增长的关系专门做过一项实证研究。研究发现， 在一个国家里，当其宏观税负在1 0 3 - 3 0 9 时，每提高1 的税负，将使国内投 资下降0 6 6 ，g d p 增速则下降0 3 6 。之所以在税收与经济增长之间一般有这样 一种负相关关系，主要因为：( 1 ) 企业所得税的增收会降低企业盈利水平，削 弱了企业的国际市场竞争力。( 2 ) 个人所得税的增收，则会降低劳动收益率， 抑制劳动供给。( 3 ) 增值税和营业税的增收，会抑制民间消费。在上述税收的 这三种可能负面影响中，目前最值得关注的是税收对居民消费的负面影响。在中 国多年来经济高速增长的同时出现的消费疲软、储蓄过旺的情况下，提高对居民 消费可能有遏制作用的税收的税率，显然不利于解决我们多年来存在的消费疲软 问题，从而不利于靠真正启动内需来拉动长期经济增长。这个问题不解决，会关 系到中国经济的高速增长能否持续这一长期且战略性的问题。 除了上述宏观经济考量外，更为严重的是，从微观经济学和福利经济学的角 度来分析，任何开征新一种产品税( 新的车船税基本上属于这一种) 、资源税或 提高其税率，均会减少该产品以及相关产品的市场的需求或供给，从而对整个社 会产生一种三角形的“无谓损失” ，即减少社会的总福利。这也就是经济学家们 国张文春个人所得税与收入再分配 j 税务研究，2 0 0 5 ，i i 。李绍荣，耿莹中国的税收结构、经济增长与收入分配 j 经济研究， 2 0 0 5 ，5 。彭海艳我困个人所得税的再分配效应分解分析一以我国中部某地区为样本【刀经济经纬，2 0 0 8 ，3 国米尔利斯最优所得税理论探索【a 】张维迎詹姆斯莫里斯论文精选【m 】北京：商务印书馆，1 9 9 8 西无谓损失：d e a d w e i g h tl o s s l o 重构社会收入再分配体系的思考 所常说的“哈伯格三角。正是基于这一理论，信奉供应学派观点的美国里根总 统在2 0 世纪8 0 年代初竞选总统时，就把减税作为他的政纲的核心理念。里根认为， 减税将给人们适当的工作激励，这种激励不仅会提高社会的总经济福利，也可以 反过来增加税收。 尽管从经济学的基本原理来看增加税既会减少社会福利，也可能会对经济增 长产生负的作用，但税收毕竟是任何国家机器存在的基础。正如马克思本人所言： “赋税是喂养政府的娘奶”，“赋税是政府机器的经济基础”。离开赋税，国家 机器将不能运转，政府也无法向社会提供任何单个人所无法提供一些公共物品和 服务。因此，税收又是任何一个社会均所“必要的恶”。正因为如此，就连十八 世纪美国最伟大的科学家和政治家富兰克林也曾无奈地叹道：“在这个世上，除 了死亡和税收外，没有什么事情是确定无疑的。”既然税收是任何社会所“必要 的恶”，“必要的恶”，毕竟是“恶”。“恶”，尽管不可能被尽除，从经济学 的基本原理上来看，就应该是越小越好。因此，经济学鼻祖亚当斯密一生最著 名的一句名言现在也就可以理解的了：“除了和平、轻税赋和宽容的司法行政外， 把一个最原始的国家发展为最大限度繁荣的国家，就不再需要别的什么了。”在 最近中国政府屡屡推出新税种并不断提高既有税种税率的这当下。读读斯密于 1 7 5 5 年发出的这黄钟大吕般的警示，也许不无教益。 当然，在中国经济连续近3 0 年的高速增长且增长势头目前不减的当下，政府 企图用提高税收来作为调控经济的一种措施，在某种程度上是可以理解的。也正 是在中国经济的高速增长时期，税收的负面作用在目前的经济形势中还不甚明 显。然而，必须看到，一旦某种税收开征，或某种税率被提高，往往会有一种很 强的“路径依赖”效应。基于某种行政惯性和政府财政平衡的维系需求，已经开 征和己被提高的税种就会很难被取消和再降低。因此，尽管在中国经济高速增长 的当下增税的负面效应可能还不太明显，但如果经济增长速率一旦出现滑坡时， 沉重赋税对中国经济增长和整个社会福利的负面影响将会非常强烈地凸显出来。 因而，在政府目前随时、随地、随意、随机增加某些新税和提高某些税率的当下， 对税收这“必要的恶”的负面影响，不能不有所认识和警惕。因为，如果欲把税 收杠杆来作为政府宏观调控一种手段，那将是非常危险的，因而必须慎用，以谨 。哈勃格三角 h a r b e r g e rt r i a n g l e 。韦森警惕政府征税的可能负面经济影响2 0 0 77 中国经济学教育科研阿 - 1 1 第3 章税收政策对于贫富差距调节的文献综述 防其长期的负面影响。 3 2 财产税调节收入分配差距的文献综述 国内主流推行财产税的观点主要有：丁成日( 2 0 0 4 ，2 0 0 7 ) 认为中国具有开 设财产税的前景和基础条件，财产税作为调节收入分配和完善地方政府公共服务 的良性税种，具有积极的影响和意义。李波( 2 0 0 0 ) 认为应该开设财产税，使 其成为地方政府税收构成的主体税种。高亚军、王银梅( 2 0 0 0 ) 认为财产税具有 收入再分配功能，应该开征，使其成为调节社会收入再分配和为地方政府筹集收 入的主要税种。支持这一观点的还有陈志勇、李波、毛晖( 2 0 0 6 ) 。其他大部分 对于国内财产税的提法均只涉及将财产税作为地方政府税收收入的主体税种，对 财产税调节社会收入再分配功能没有涉及。 与国内主流推行财产税，认为财产税是调节收入差距有力的税种的观点不 同。财政学家哈维s 罗森在所著财政学一书中曾用这样的小标题：“人们 为何如此厌恶财产税”，并分析了其原因。财产税是对纳税主体的积累财富征收 的税，其税负由纳税人本人承担而不能转嫁，在这一点上它与所得税相同，都是 直接税。直接税总是容易引起人们的抗拒心理。但所得税的大部分是通过在支付 环节实行源泉扣缴的方式征收的，而财产税则要由纳税人从自己的净财富中直接 拿出一部分缴到国家，尤其是如果财产税按年一次性征收，而每次缴纳的数额又 比较大的情况下，纳税人对此等税收的评价可想而知。正如财政学家哈雏s 罗 森所说，纳税人在缴税那一月的怒气也许会持续一年。 米克塞尔在其公共财政管理：分析与应用一书中反复强调：对财产价值 的评估是财产税制的核心内容。要进行评估，就会产生评估方法的选择问题，评 估人员的评估技术和职业道德是否值得信赖的问题。评估中的这些复杂问题不可 避免地导致财产估税价值与财产市场价值之间的背离，也就是会有一个离散系 数。据米克塞尔提供的资料显示，在1 9 9 9 年日，对印第安纳州马里恩县5 6 3 9 份单 一家庭住宅财产销售的分析表明：离散系数为4 7 4 。这也就是说，对同一财产， 其评估结果可能比其市场价值高4 7 “，也可能低4 7 4 。 当然这只是一个比较 。丁成日房地产税制的理论回顾一下 j 财政研究。2 0 0 7 ，3 o 高亚军，王锟梅财产税功能研究 棚中南财经政法大学学报，2 0 0 6 ，5 。陈志勇李波，毛晖财产税理论刨新与制度构建一“财产税理论与制度国际研讨会”观点综述 町中南 财经政洼大学学报，2 0 0 6 & 1 2 重构社会收入再分配体系的思考 极端的例子，但评估中的这种差异无疑是存在的，这些差异如果不能控制在合理 的范围之内，就会导致严重的横向不公平，引起没完没了的纳税争议，影响这一 税制的推行。 这里应该指出，尽管在全世界的税收痛苦指数中，中国连续几年名列三甲， 但是中国政府的财政收入中基本民生方面的投入占g d p 的比例，却在全世界排名 倒数第一。与此形成鲜明对比，全国一年公款吃喝、公车消费、党政干部公费出 国考察的费用，高达数千亿元。这说明，比税收负担更值得关注的是，政府在征 收了税收的用途和财政支出到什么地方去了? 从税法学的税收法定原则和实践 来看，纳税人通过自己选出的代表来监督并确保自己缴纳的税款是否被政府确当 地使用了，就变成当今宪政民主建设的一项越来越迫切的基本社会要求。然而， 这一点却至今不大为经济学家们和社会各界认识所认知。另一个值得人们深思的 现象是，按照人民网的一篇报道，中国的富人约占总人口的2 0 ，但是他们上缴 的个人所得税还不到国家个人所得税收入的1 0 。因此，有经济学家称，中国富 人的税收负担在世界上是最轻的。把中国的税收痛苦指数排名前三，政府在基本 民生方面的投入占g d p 的比例在全世界排名倒数第一，以及中国富人的税收负担 在世界上最轻这三个问题结合起来，就会知道，真的是到了从根基层面上反思中 国的税收制度和政治制度基本安排问题的时候了。 圆注：韦森警惕政府征税的可能负面经济影响2 0 0 7 7 中国经济学教育科研网 一1 3 第4 章正视当前税收政策对于贫富差距的调节 第4 章正视当前税收政策对于贫富差距的调节 本章通过分别分析个人所得税和房产税在调节收入再分配实施中的缺陷和 不足，指出要结合社会文化环境、纳税人素质、法制支持、权衡税制改革推行的 成本与取得的实效等方面因素，综合权衡考量，正视当前个人所得税与财产税对 贫富差距调节作用的局限性。 4 1 个人所得税政策的调节 4 1 1 个人所得税调节收入分配差距的职能和缺陷 由诸个税种所构成的税制体系就像是一个交响乐队。每个税种的共同任务 虽然都是取得收入，但除此之外，每个税种也都有其特殊的功能定位担负着不 同的任务。具体到个人所得税，除了一般性的取得收入任务之外，它所担负的特 殊任务，就是调节居民间的收入分配差距。而且，相对而言，至少就当前中国的 经济社会发展形势看，后一方面的功能更趋重要。作为政府手中掌握的一种最重 要的调节收入分配的手段，个人所得税制改革的主要目标，当然要锁定在如何有 效地调节居民收入的分配差距上。 现行个人所得税制，是在1 9 9 3 年1 0 月合并原对外籍居民征收的个人所得税 和对中国籍居民征收的个人收入调节税及城乡个体工商业户所得税三个税种的 基础上建立起来的。在十六年的运行中，取得了重大成果，随着个人收入的上升， 个人所得税收入增长较快。由1 9 9 5 年的22 上升到2 0 0 7 年的6 4 ，个人所得 税的绝对规模也由1 9 9 5 年的1 3 1 5 亿元，上升到2 0 0 7 年的3 1 8 4 9 8 亿元，增加 了约2 4 倍。 表3 是1 9 9 5 2 0 0 7 年个人所得税收入占税收总收入的比重的数据。 o 高培勇个人所得税改革的内容、进程与前瞻田理论前沿，2 0 0 9 , 6 1 4 重构社会收入再分配体系的思考 表31 9 9 5 - 2 0 0 7 个人所得税收入占税收收入的比重 单位：亿元 年度标