（国民经济学专业论文）促进循环经济发展的我国税制改革研究.pdf

学术诚信声明 i i ii iii rr l l l lri i iiiil y 1 7 4 8 5 0 8 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导f 独立进行的研究工 作及取得的研究成果。除文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。本人 依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：毒1p 立玲 时间： 伽7 孑占j 9 叼均 ， 保护知识产权声明 本人完全了解集美大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借 阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 同意集美大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文 的全部或部分内容。 作者( 签名 导师( 签名 时间： 集美大学硕 促进循环经济发展的我国税制改革研究 摘要 当代社会和谐发展的主题之一是可持续发展。作为发展中大国，我国可持续发展在注 重经济增长的同时，要谨慎选择经济增长模式，以期与自然资产、环境承载力相协调的生 活质量得以有效提高的目标。为此，循环经济现已成为经济发展一大潮流，其运用生态学 规律把经济活动转变成一个“资源一产品一再生资源 的反馈模式，目的是使生产和消费过 程中投入的自然资源最少，向环境中排放的废弃物最少，对环境的危害最小，即实现低投 入、高效率和低排放的经济发展。 但是，循环经济的发展是经济发展的新阶段和新模式，需要各种政策制度相互协调和 配合。目前国际上主要采用税收、管制、排污权交易、补贴等手段，而税收的性质和职能 决定了它在促进循环经济发展中有着不可替代的优越性。 本文共分为四个部分： 第一章为绪论部分，对本文选题的目的与意义进行简单的介绍；其次，就对与论文内 容有关的国内外理论文献进行总结和评价；最后，就循环经济和税收制度的相关理论做了 详细介绍，包括循环经济的产生发展、含义、3 r 原则、三个层面和税收制度的含义及结构 与要素；第二章简单介绍促进循环经济发展的相关税收理论外部效应理论和科斯定 理，并对税收促进循环经济发展的优越性理论和有效性理论进行阐述，针对国内外现行有 效的各种手段( 包括补贴、管制) 与税收手段进行比较分析，凸显税收在促进循环经济发 展中的重要地位，进而从利用税收促进资源合理利用和促进环境保护两方面进行有效性理 论说明；第三章从发展循环经济角度评析现行税制。在分析与发展循环经济相关的税制现 状基础上，从循环经济角度评析现行税制的不足；最后，结合我国国情，设计扶持我国循 环经济发展的税制，在操作层面上，建议适当优化增值税制度、完善消费税制度、改革资 源税制度、开征环境保护税、促进循环经济发展的其他相关税收优惠调整、和完善税收征 管体制等六个方面，探讨完善我国现行税制、建立促进循环经济发展的一些具体问题。 关键词：循环经济，税制，环境保护，外部效应 叁萎盔兰堡主堂篁迨壅 一 促进循环经济发展的我国税制改革研究 二= = = = = 2 竺竺：= 三：! 竺竺= ：! ：! r e s e a r c ho ft a x a t i o nr e f o r mi nr e l a t i o nt ot h e d e v e l o p m e n to fc h i n a 。sc i r c u l a re c o n o m y a b s t r a c t s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tf o rt h ee c o n o m i cs o c i e t yi s o n eo ft h eh a r m o n i o u sd c v e l o 唧m e n t s u b j e c t smc o n t e m p o r a r ys o c i e t y a so n eo ft h ed e v e l o p i n gc o u n t r i e s ，也ea i n lo f 0 u rs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n ts h o u l de m p h a s i z eo nb o t ht h ee c o n o m yg r o w t ha n dt h ee c o n o m y 罂0 w mp a ：t t e m w h i c hc a n h e l pt oa c h i e v et h eg o a lt h a tc o o r d i n a t e sw i t ht h en a t u r a lp r o p e r t y , t l l ee n 、，i r 0 功m e l l t c 印a c i t ya n dt h el i f eq u a l i t y c i r c u l a re c o n o m y , t h en e w e c o n o m yi n2 1s tc e n t u r y , o r g a m z e s 也e e o o n o m l ca c t i v i t y 嬲af e e d b a c k - t y p ef l o ww h i c hm e a n s r e s o u r c e st h e np r o d u c t sa 1 1 dn 1 钮 r e g e n e r a t i v er e s o u r c e sa n da l lm a t t e ra n de n e r g yc a nb er e a s o n a b l ya n df o r e v e ru s e di i ln l i s u n c e a s i n g l ye c o n o m i cc y c l e c i r c u l a re c o n o m yi san e we c o n o m i cd e v e l o p m e n t a lr o o d e lt h a t w o u l dr i n s e p r o d u c t i v i t yo fn a t u r a lc a p i t a l ，c o m p 删w i t ht h et r a d i t i o n a le c o n o m i cd e v e l o p m 础 m o d e lt h a ti sc h a r a c t e r i s t i co f m a t e r i a l i z a t i o n , c i r c u l a re c o n o m yt h a tr e c y c l e sm a t e n a l sc a i lt d k e b e t t e ra d v a n t a g eo fr e s o r r c e sa n de n e r g i e s ，m i n i m i z ew a s t e d i s c h a r g e ，a n dr e a c hah a n l l o n i o u s i n t e r a c t i o nb e t w e e ns o c i e t y , t h ee c o n o m y a n dt h ee n v i r o n m e n t h o w e v e r , t h ed e v e l o p m e n to fr e c y c l i n ge c o n o m yi san e w s t a g ea n dt h en e wm o d e lo fn l e e c o n 咖cd e v e l o p m e n t ，av a r i e t yo f p o l i c i e sa n ds y s t e m sa r en e e d e dt oc o o r d i n a t ea n dc o o p e r a t e 、) l ，1 t 1 1e a c ho t h e r a tp r e s e n t ，t h em a i nm e a n ss u c ha st h et a x ，c o n t r o l ，e m i s s i o n r i g h t s s u b s i d i e s a r eu s e d , a n dt h en a t u r ea n df u n c t i o n so ft h et a x d e c i d ei t si r r e p l a c e a b l ea d v a n t a g e si nt h e p r o m o t i o no fi t se c o n o m i cd e v e l o p m e n t t h ea r t i c l ei sd i v i d e di n t of o u rp a r t s ： t h ef i r s tc h a p t e rf o rt h ei n t r o d u c t i o no ft h et o p i c so nt h e p u r p o s eo ft h i sa r t i c l ew i t hab r i e f m e a n i n g ；s e c o n d l y , w i t ht h ep a p e ro nt h ec o n t e n to ft h et h e o r yo fl i t e r a t u r ea th o m ea n da ：b r o a d t 0c a n yo u tas u m m a r ya n de v a l u a t i o n ；f i n a l l y , i n t r o d u c et h er e l e v a n tk n o w l e d g eo f c y c l i n g e c l d n o m ya n dt a xs y s t e mi nd e t a i l ，i n c l u d i n gt h ee m e r g e n c ea n d d e v e l o p m e n to fc i r c u l a r e c o n o m y , t h em e a n i n g , 3 rp r i n c i p l e , t h r e el e v e l s ，t h ec o n c e p to f c o m p a r i s o na n dt a x r e l a t e d s y s t e mw i t he l e m e n t so fm e a n i n ga n ds t r u c t u r e ；c h a p t e r2 ，ab r i e fi n 仃0 d u c t i o no fc i r c u l a r e c o n o m ya n dt a xr e v e n u eb e t w e e nt h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n t h et h e o r yo fe x t e r n a le 任e c t s ：a n d s a ya b o u tt h er e s e a r c ho ft h ea d v a n t a g e sa n de f f e c t i v e n e s so ft h et a xt op r o m o t e t 1 1 en e e df o rt h e d e v e l o p m 铋to f t h ee c o n o m i cc y c l er e s e a r c h f r o mh o m ea n da b r o a d ，av a r i e t yo fm e a i l s ( i i l c l u d h a gs u b s i d i e s ，c o n t r 0 1 ) a n dt a xr e v e n u eb ym e a n so fac o m p a r a t i v ea n a l y s i sh i g h l i 曲t sn l e r e v e n u ec y c l ei nt h ep r o m o t i o no fe c o n o m i c m a k ee f f e c t i v e n e s sa n a l y s i sa b o u tt w o a s p e c t s d e v e l o p m e n ti na l li m p o r t a n tp o s i t i o n , a n dt h e n o fr a t i o n a lu s eo fr e s o u r c e sa n dt h e p r o m o t i o no f e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n ；c h a p t e r3a b o u ts u m m a r i z e dt h ed e v e l o p m e n to f c i r c u l a re c o n o m ym c m n a st a xs y s l ：e ma n di nt h ed e v e l o p m e n to fc i r c u l a re c o n o m ya b o u tt h eq u e s t i o no ft h e e x i s t 吼c eo ft h et a xs y s t e m ；f i n a l l y , e o m m i n u t ec h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n s ，d e s i g nc h i n a st a x s v s t e mt os u p p o r tt h ec y c l i n ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t ，a tt h eo p e r a t i o n a ll e v e l ，i ti sr e c o m m e n d e d t h a tp r o p e ro p t i m i z a t i o no f v a l u e - a d d e dt a xs y s t e m ，i m p r o v et h ec o n s u m p t i o nt a xs y s t e m ，r e f o r m r e s o u r c e st a xs y s t e m ，p r o m o t et h et a xi n c e n t i v e sa dj u s t l yo fc h i n a sc u r r e n tc y c l ee c o n o r m c d e v e l o p m e n t , t h ei n t r o d u c t i o no fe n v i r o n m e n t a lt a x e s ，a n di m p r o v e t h ed i s t r i b u t i o ns y s t e ma n d s oo n e x p l o r i n gan u m b e ro fs p e c i f i ci s s u e st oi m p r o v ec h i n a sc u r r e n tt a xs y s t e mt op r o m o t e c y c l i n ge c o n o m i cd e v e l o p m e n t k e y w o r d s ：c i r c u l a re c o n o m y ；r e s t r i c t i v et a xs y s t e m ；e n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n ；e x t e r n a l e f f e c t s i i i 集美大学硕士学位论文 促进循环经济发展的我国税制改革研究 目录 第一章绪论1 1 1 选题的目的和意义1 1 2 国内外文献回顾与评述2 1 2 1 国外研究进展2 1 2 2 国内研究进展3 1 3 循环经济和税收制度的相关理论综述5 1 3 1 循环经济相关理论综述5 1 3 2 税收制度相关理论综述9 第二章促进循环经济发展的相关税收理论1 2 2 1 外部效应理论1 2 2 2 科斯定理1 3 2 3 税收促进循环经济的发展的作用机理1 3 2 4 利用税收促进循环经济发展的优越性理论1 4 2 4 1 税收与补贴1 4 2 4 2 税收与管制1 7 2 5 利用税收促进循环经济发展的有效性理论1 8 2 5 1 税收促进资源合理利用的有效性1 8 2 5 2 税收促进环境保护的有效性1 9 第三章从发展循环经济角度评析现行税制2 l 3 1 与发展循环经济相关的税制现状2 l 3 2 从循环经济角度评析现行税制的不足2 3 第四章促进循环经济发展的税制改革设计2 7 4 1 适当优化增值税制度以促进循环经济发展2 7 i v 集美大学硕士学位论文 促进循环经济发展的我国税制改革研究 4 2 完善消费税制度以促进循环经济发展2 8 4 3 我国应改革资源税制度以促进循环经济发展3 0 4 4 开征环境保护税3 l 4 5 促进循环经济发展的其他相关税收优惠调整3 2 4 6 完善税收征管体制3 3 第五章税制改革在促进循环经济发展中的局限性3 4 致谢3 6 参考文献3 7 附录4 0 在学期间发表的学术论文4 3 v 集美大学硕士学位论文 促进循环经济发展的我国 1 1 选题的目的和意义 第一章绪论 生存与发展是一个跨世纪的主题，它贯穿于2 0 世纪人类发展的始终，也继续成为2 l 世纪的全球性主题。从可持续发展到循环经济，反映- j - 人类社会正在不断寻求与自然相和 谐的发展道路。 经过近三十年的努力，我国经济发展取得了举世瞩目的成就。1 9 7 9 2 0 0 4 年期间我国 g d p 年均增长率达到9 6 ，2 0 0 5 年g d p 增长率为9 9 ，2 0 0 6 年高达1 0 7 ，2 0 0 7 年更是 创1 9 9 5 年以来的新高1 1 5 。我国成为世界上经济增长速度最快的国家之一。然而，我国 的高经济增长在很大程度上是以高能源消耗和生态环境成本为代价的。有数据表明，我国 每创造l 美元g d p 的耗能，是美国的4 倍多，是日本的1 0 倍多。我国单位产值的资源和 能源消耗量是世界平均水平的3 倍。 由此，对于我国来说，如何节约资源和加强资源的循环利用已是当务之急。实现循环 经济的可持续发展，需要在人类与自然之间各方面的和谐统一，涉及到资源、环境、经济、 社会等方方面面，因此，需要多种途径、各种方式的协调配合，其中重要的一点是需要政 府发挥更大的调控作用。国内外的税收理论与实践都已证明，税收是政府的重要调控杠杆， 合理运用税收手段，不仅直接有利于经济的增长，而且，对环境保护，促进科技进步方面 都能发挥重要作用。因此，从循环经济角度改革我国现行税制，更有利于促进实施可持续 发展战略。我国循环经济促进法就明确规定，国家对促进循环经济发展的产业活动给 予税收优惠，并对相关税收扶持政策进行了原则性规定，并与2 0 0 9 年1 月1 日开始实施。 目前，我国对于循环经济税收制度改革方面的研究还几乎处于非常初期的阶段。虽然 近些年受到西方经济相关理论的影响。更由于我国经济发展的需要，经济发展与税收之间 的关系成为了一个热点问题。但是对于把税收制度的改革参与刀循环经济发展的问题中进 行研究还是少有的。相应地，我国还未有从经济学意义上去分析循环经济税制改革的理论 和实践问题，所以对于循环经济税收制度改革的理论基础研究相对薄弱和缺乏。为此，本 文试图在对我国传统税收理论进行深入研究的基础上，系统的探析和研究我国循环经济发 展中的税收制度改革问题。重点突出对于我国循环经济税制建设的意见和建议。应该说这 项研究还是有价值的。 第一，我国正处于经济转型期，我们通过对该项研究，能明确税收制度改革在循环经 济发展中的作用机制和意义所在，应该说对我国不断发展和完善的税制建设具有积极的意 义。本文以循环经济发展的思维适当调整我国当前的税收制度，从调整相关税种税制到开 征新税种都会对我国税制建设起到积极的促进作用。 第二，通过该研究将有助于完善我国的税收理论体系的内容。虽然相对以前，近年来 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 我国税收理论研究发展很快。尤其对环境税收的研究逐渐成为一种趋势和焦点。但是对于 循环经济税制方面的研究似乎还处于起步阶段。有关税收理论在相关的教科书和专著上也 基本未涉及到从税收制度改革的角度促进循环经济发展的问题。所以，随着可持续发展战 略的实施和科学发展观的广泛接受，从而从循环经济税收制度改革的角度能够比较正面的 填补我国税收理论体系在这方面的漏洞和不足。 第三，通过该研究将有利于发掘新的有利于循环经济发展的税种。随着欧盟开征碳税 和美国实施循环利用与联邦废弃物管理税收政策，可以警觉到世界在循环经济税收方面的 研究将进一步拓宽。但是，我国目前为止还没有促进循环经济发展的税制改革意识，税制 体系中还没有一个专门用于循环经济发展为目的的税种。在我国资源与环境矛盾日趋凸显 的形势下，如何借鉴国际上已经取得的税制成果，贯彻党十六大、十七大报告中提出的资 源与环境保护的目标，建立具有中国特色的循环经济税收体制，具有非常重要的现实意义。 1 2 国内外文献回顾与评述 1 2 1 国外研究进展 1 理论层面 1 9 9 2 年，联合国环境与发展大会通过了2 1 世纪议程，表明可持续发展已经是一个 全球性的发展目标，国外研究比较多的是环境税收，处于环保目的征税，在理论上最早是 又剑桥大学经济学教阿瑟庇古基于经济外部性理论而提出来的所谓的“庇古税，它的实 际应用则始于2 0 世纪五六十年代西方国家出现严重的环境危机后。环境污染严重的现实， 使税收逐步成为防治污染的一种手段。但系统地从理论高度来研究环境税收，时间跨度不 长。不过，在西方经济发达国家，已经初步建立了一套环境税收体系，税收对环境的保护 作用正日益增强。特别是欧盟成员国等西方经济发达国家已经从零散的开征环境税发展到 “绿化 整个税制，并有了一定得实践经验。o e c d 的某些报告比如环境税的实施和效果， 就总结了成功推行环境税的经营方式。 2 实践层面 税收作为政府理想的调控手段，可以促进社会资源的有效配置。但国外研究较多的是 环境税收。在理论上，最早是由剑桥大学经济学家阿瑟庇古提出来的“庇古税 ，它是 考虑经济外部理论而提出来的。但系统地研究环境税收，不是很久的事情。在西方经济发 达国家，己初步建立了一套环境税收体系。国外的税收政策主要体现在以下几个方面： 一是财政鼓励政策f 许多发达国家在发展循环经济过程中，通过财政补贴对于相关企 业予以支持。美国国家环保局从1 9 7 8 年开始对设置资源回收系统的企业提供财政补贴， 根据不同的情况，补贴量为1 0 - 9 0 0 5 ；德国对于兴建环保设施也给予财政补贴，其补贴数 2 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 额相当于投资费用的一个百分点，对建造节能设施所耗费用，按其费用的2 5 给予补贴； 日本政府在废弃物处理与清洁法中规定，修建废弃物处理设施要从国库中提供部分财 政补贴；仅在1 9 8 4 年，法国对清洁工艺投资约为5 亿法郎，其后，提供的补贴数额逐年 增加。 二是绿色消费政策。美国对于购买再生材料产品的给予优先权，对于未按规定购买的 处以罚金；日本对节能产品和再生产品等都列入政府采购的范围：德国对生产绿色食品的 农场按每公顷补贴3 0 0 - 5 0 0 马克，以降低生产成本，推动绿色生产与消费。同时，还对一 切自然资源的消费和污染生态环境的消费行为征税。除了汽油外，当前的消费税还应对使 用电、气等产品的消费者征收一定比例的税收。这无论从国际还是国内看，都有相关经验 可以借鉴。从化石能源中筹集部分资金，国际上个别国家已经有过初步尝试，如英国对所 有用户的电费都包含有化石燃料税，税率为2 2 ；德国从1 9 9 9 年起对所有使用电、天然 气、石油的用户征收能源税。 三是税收优惠政策。几乎每个国家都有不同名目的税收优惠规定，这从六七十年代西 方国家为加强税收优惠管理，提高优惠透明度而纷纷采取的税式支出制度中可见一斑。但 由于税收优惠不仅直接减少收入，而且使税制复杂化，更严重的是导致资源配置的扭曲而 受到指责。但对于循环经济，税收优惠至今仍是各国政府调控经济的重要方式。如荷兰对 改进的污染控制技术和清洁生产等是被进行加速折旧等。 四是开征针对性税种。新鲜材料方面如大多数国家征收的新鲜材料税；环境保护方面 如英国的汽车税、燃料税，荷兰的垃圾税，欧盟的碳税等；还有是垃圾填埋税，能够促进 垃圾的减量化和再生利用。 1 2 2 国内研究进展 1 理论层面 我国循环经济的发展目前还处于不断的初始阶段，所以，利用某些政策手段对循环经 济的发展进行扶持至关重要，所以在这种背景下，近年来在循环经济领域不断涌现出一些 经济学家，尤其是公共财政学家、环境学家共同感兴趣的问题。对经济手段在可持续发展 中如何起作用的讨论已经引起了重视，其中税收手段已成为实现可持续发展和循环经济的 一个有吸引力的工具。虽然国内目前对循环经济的研究较多，但更多的是几种在对循环经 济的概念、3 r 原则、特征、理论基础、立法、微观中观宏观三个层面的循环经济等问题的 阐述。比如2 0 0 5 年周宏春、刘燕华等著的循环经济学就是在说明涵义及意义的基础 上，阐述了其理论基础及指标体系问题，并在借鉴国外循环经济的发展经验的基础上，提 出了对我国循环经济发展有利的中国实践模式。另外2 0 0 6 年由叶文虎主编的资源循环 利用论则是在阐述循环经济理论的基础上，通过模型的实证分析，建立对我国循环经济 发展有利的模型，并指出实现路径。而从税制改革的角度对循环经济的发展进行促进的研 3 集美大学硕士学位论文 促进循环经济发展的我国税制改革研究 究相对很少。虽然近年来逐步增多，但总体上还是相对缺乏的领域，而且研究尚浅。比如， 2 0 0 5 年由安体富主编的促进可持续发展的税收政策研究一文，对循环经济的理论研究 很少，而且在税收政策研究部分，对税制改革问题几乎很少涉及；2 0 0 5 年3 月份，中国科 学院可持续发展战略研究组发表城市循环经济：中国城市发展的战略模式一文对发展 循环经济提出了绿色保障制度体系的宝贵意见，其中也包括税收制度，但是内容阐述较少， 不详尽；在研究生硕士论文中也发现不少有关循环经济发展的税收方面的研究，但是对税 制的研究尚未发现；2 0 0 8 年3 月份由邓子基在税务研究上发表的促进循环经济发展 的税收制度设计首先阐述了循环经济的目标及税收调节作用机理，接着就限制性和鼓励 性税收制度对循环经济的发展提出了宝贵的意见；从以上的简单综述我们可以发现，国家 在不同的领域都在不断地发展和完善对循环经济的税制改革的研究。 2 实践层面 就制度层面而言，制度体系还没有建立起来，只有一些零散的规定，主要包括三个方 面：一是资源方面。如我国对资源征税仅只有资源税，以及具有税收性质的矿区使用费和 矿产资源补偿费。二是消费方面。资源消费的范围也很窄，只对于石油资源的下游产品一 一成品油征收消费税，1 9 9 4 年仅局限于汽油和柴油征收，2 0 0 6 年4 月扩大消费税的征收 范围后，包括一次性木筷和实木地板以及在成品油品目下新增石脑油、溶剂油、润滑油、 燃料油、航空煤油五个子目，总的说来，范围十分有限，主要基于节约资源和环保为目的。 三是环境方面。我国现在还没有形成系统的环境税收制度，只有征收具有税收性质的“排 污费 ，征收项目包括污水、废气、固体废物和噪声。 目前，运用税收促进循环经济发展这种思路逐渐明朗，而且支持循环经济发展的税收 制度正在研究制定。胡锦涛总书记早在2 0 0 4 年的中央经济工作会议上就指出：“要坚持开 发与节约并举，把节约放在首位，大力发展循环经济，逐步构建节约型的产业结构和消费 结构，走出一条具有中国特色的节约型发展道路 。党的十六届五中全会通过的关于制 定国民经济和社会发展第十一个五年规划的建议明确要求：发展循环经济要坚持开发节 约并重、节约优先，按照减量化、再利用、资源化的原则，在资源开采、生产消耗、废物 产生、消费等环节，逐步建立全社会的资源循环利用体系；十届全国人大常委会第二十九 次会议首次审议了循环经济法( 草案) 。并且，十一届全国人大常委会第四次会议表决 通过的循环经济促进法明确规定，国家对促进循环经济发展的产业活动给予税收优惠。 该法专门设立了“激励措施 一章，其中对相关税收扶持政策进行了原则性规定。循环 经济促进法的制定和出台实施，将会增强现有税收激励政策的刚性，同时也为我国下一 步继续制订有利于循环经济发展的税收政策及法律法规提供依据。 4 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 1 3 循环经济和税收制度的相关理论综述 1 3 1 循环经济相关理论综述 1 循环经济的产生发展 循环经济是人类社会、经济发展到一定阶段的产物，是在现代工业社会条件下，经济、 社会高速发展与资源紧缺和环境恶化的矛盾日益紧张的情况下产生的一种新的经济增长 模式，是人类对人与自然关系深刻反思的结果，是人类社会发展的必然选择。 2 0 实际6 0 年代末，经济学家开始对资源与环境的国际经济研究。 1 9 6 2 年，美国生物学家卡逊出版了寂静的春天一书以令人震惊的案例，披露了大 量使用杀虫剂对人类的危害，敲响了工业社会环境危机的警钟。同年，美国经济学家鲍尔 丁提出“宇宙飞船理论”。他受当时宇宙飞船的启发，认为宇宙飞船是一个单一的独立系 统，生存的唯一方式就是不断消耗自身资源，最终，因资源耗尽而毁灭。而宇宙飞船内部 资源的循环利用时宇宙飞船延长寿命的唯一方法。虽然，宇宙飞船仍会因资源消耗而最终 走向灭亡。同样的，地球整个系统如同一艘宇宙飞船，如果不合理开发资源，破坏环境， 从而超过地球所能承受的范围，人类将走向毁灭。只有实现循环经济，才是人类社会持续 发展的必由之路。 1 9 7 2 年，意大利的“罗马俱乐部 成立，并提出了人类经济增长极限问题。在他们的 研究报告增长的极限中，为了说明循坏问题，专门写了人均资源利用一节。并正 式向世界提出了警示：“如果让世界人口、污染、工业化、资源消耗和粮食生产等按目前 趋势发展下去，不久的将来地球增长极限将发生。”经济增长中人口、生态环境和自然资 源之间的相互关系在这份研究报告中阐述的很详细，从而生态环境作为制约经济发展的因 素受到了普遍关注，全球都开始重视污染物产生后的治理问题。 进入2 0 世纪8 0 年代，随着人口膨胀、自然灾害频繁、污染不断加重、资源过度消耗 等问题的发生，对人类社会的影响日益严重，人们开始探索走可持续发展的道路。 1 9 8 7 年，联合国在瑞典召开的“人类与环境会议 上成立了由挪威首相布伦特兰夫人 为首的“世界环境与发展委员会”。在其发表的我们共同的未来报告中，阐述了全球 人口、物种、工业、资源、粮食等方面的问题，并第一次较为系统地提出可持续发展。 1 9 9 2 年，里约宣言和2 1 世纪议程在巴西召开的联合国环境与发展大会上通过， 号召各国在经济发展中，不仅要重视发展的数量，更要寻求发展的质量。从而标志着循环 经济的诞生。 循环经济理论自上世纪末、本世纪初从西方引入，但在本质上，与循环经济有关的行 为已经很久。在1 9 7 3 年，第一次全国环境保护会议提出的关于保护和改善环境的若干 汤天滋主要发达国家发展循环经济经验评述 j 经济问题研究，2 0 0 5 ( 2 ) ：2 2 2 7 吴贵生，张洪石，付玉秀发达国家发展循环经济的实践及对中国的启示 j 】技术经济，2 0 0 6 ，( 1 ) 5 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 规定中提到了在改革生产中尽量不生产或少生产废水、废气、废渣。1 9 8 3 年，国务院也 颁布了关于结合技术改造防治工业污染的决定，而且近年来我国很多专家学者从各个 不同角度对循环经济进行研究，从而出现了很多著作，尤其是循环经济被明确列入“十一 五 规划纲要，充分表明了发展循环经济对我国协调可持续发展的极端重要性。国 2 循环经济的含义 “循环经济”是物质闭环流动型经济的简称。这一说法是1 9 9 8 年翻译德国颁布的循 环经济与废弃物管理法以后传入我国的，现在，我国学术界关于循环经济的定义有不同 的界定，综合相关文献资料，可从以下几个角度分析： 第一，循环经济是通过社会生产和再生产活动促进人类发展的一种形式。周宏春，刘 燕华等认为，循环经济有广义和狭义之分：“广义的循环经济是指通过资源高效利用而从 事的社会生产和再生产活动，主要包括资源综合利用、环保、废旧物资回收利用等形态， 技术方法有环境管理、物质流分析、清洁生产等，最终目的是以尽量少的资源环境获得最 大的经济和社会效益。 ；“狭义的循环经济是指通过废弃物的再循环、再利用、减量化等 社会生产和再生产活动来促进经济发展，类似于垃圾经济、废物经济。 第二，循环经济是一种新的经济增长模式。这是当前对循环经济最为普遍的界定。乔 彩霞认为，“循环经济运用生态学规律使人类经济活动转变为资源一生产一消费一再生资源 的反馈式经济增长方式，是一种以资源高效利用和循环利用为核心，以低消耗、低排放、 高效率为特征，以减量化、再利用、再循环为原则，是对传统经济增长模式的根本变 革 圆。安福仁等也认可这个角度的界定，明确了循环经济与传统经济模式的差别，指出 两种模式的根本不同点在于“以资源的高效利用和循环利用为核心 。 第三，循环经济是对资源综合利用的经济发展形态。冯良认为“循环经济是指通过废 弃物的循环利用发展经济，目标是使生产中投入的资源最少，向环境中排放的废弃物最少、 危害最小，从而实现低投入、低排放、高效率的经济发展模式 。蚴潘秀丽等认为，“技术 层面，循环经济通过生产技术与环保技术、资源节约技术体系的融合，首先强调减少资源 单位能耗；通过清洁生产，尽量减少生产中污染排放乃至于零排放；通过废弃物综合 回收利用，实现循环经济，最终实现经济社会可持续发展。 从这个角度进行界定，抓住 了资源利用的各个环节，强调的是从各个环节上控制污染，从而保持可持续发展。 根据以上三个对循环经济概念的界定，可推出循环经济主要涉及三个要素：废旧物资 合理处理和再利用；资源合理利用；资源和物资利用的节约和清洁。在一个完整的资源运 用流程中，如何最有效利用资源? 最大程度地节约资源? 最有效地保护环境? 这是循环经 。郭廷杰大力发展循环经济，以促进节能环保完成“十一五”规划指标的探讨阴节能，2 0 0 7 ( 3 ) 圆乔彩霞促进循环经济发展的财税政策建议财会研究，2 0 0 5 ( 3 ) ：1 4 - 1 5 彩安福仁，周生军促进经济循环发展的税收效应与对策选择财经问题研究，2 0 0 6 ( 8 ) ：1 8 2 3 冯良关于推进循环经济的几点思考节能与环保，2 0 0 2 潘秀丽，马剑锋促进循环经济发展的财政政策研究山西财税，2 0 0 6 ( 1 ) ：1 9 2 3 6 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 济有待考虑的三个主要方面。所以本文认为，循环经济完整的定义可以界定为：“循环经 济是遵循生态规律，依照自然资源和环境容量，以资源的高效利用和循环利用为核心，以 低开采、低消耗、低排放、高效率为特点，以减量化、再利用、资源化为原则，以清 洁生产和生态产业为载体，以可持续发展为根本目标的新型经济增长模式，是对大量生 产i 大量消费、大量废弃的传统经济增长模式的根本变革。” 3 循环经济的3 r 原则 3 r 原则“减量化( r e d u c e ) 、再利用( r e u s e ) 、再循环( r e c y c l e ) 9 9 9 作为循环经 济的基本原则被人们所接受。在3 r 原则的基础上，有学者提出了“4 r “5 r 等原则。“4 r 原则：就是以“3 r 原则为前提，增加“再思考 ( r e t h i n k ) ( 季昆森，2 0 0 4 ) 或者“重组 化( r e o r g a n i z e ) ( 陈锐等，2 0 0 2 ) 原则；“5 r ”：就是以“3 r 原则为前提，增加了“再修 复( r e p a i r ) ”和“再思考( r e t h i n k ) 两个原则。这是在2 0 0 5 年3 月的世界“思想者论坛” 大会上提出的新思想。但是，从实质上说，从“3 r ”所派生的原则都处于相对次要位置， 都是以“3 r 为核心。 1 ) 减量化原则 “减量化 是指对输入端进行控制，减少生产和消费物质投入量，从而在源头上尽可 能减少资源投入，从而达到废弃物排放量的减少；特别是有效控制对环境有害的资源而达 到既定的生产和消费目的；利用可替代性的可再生资源，以资源投入最小化为目标，以提 高资源利用率为核心，通过减少输入端物质投入和更新技术达到节约资源和减少排放。固 2 ) 再利用原则 “再利用 是指对经济活动过程进行控制，提高产品和服务的利用率，要求产品能以 初始的状态被重复使用或翻新后继续使用，延长产品生命周期，从而在源头上减少生产产 品所需要的资源投入量。再利用原则希望厂商在设计产品时，不要为了一己之私，而有意 缩短产品生命周期。应该从长远和社会角度考虑，尽量延长产品生命周期。如电子产品很 多都是零部件的更换，从而达到整台产品的重复使用，而不至于丢弃。 3 ) 再循环原则 “苒循环 是指对经济活动输出端进行控制，此原则目的是希望产品在结束使用功能 后能变废为宝，通过产业链的输出端对废弃物的多次回收利用，促进废弃物多极化的多次 闭合式良性循环，最大限度的使废弃物成为不同经济活动的有用资源。所以，从原则上说， 厂商的职责不仅仅是生产产品，应该还包括解决废弃物的处理问题，所以现在很多工农业 。孟耀循环经济的原则和发展层次问题探析 j 经济与管理，2 0 0 6 ( 1 0 ) ：5 - 8 国王长安循环经济问题讨论综述 j 经济理论与经济管理，2 0 0 4 ( 1 2 ) ：7 3 7 7 彩武志杰，张丽莉循环经济一可持续的经济发展模式 j 生态学杂志，2 0 0 6 ( 1 0 ) ：1 2 4 5 1 2 5 1 7 集美大学硕士学位论文 促进循环经济发展的我国税制改革研究 企业都有自己的废弃物处理系统，而且系统设备有政府部门的强力支持。从而达到节约成 本的目的。 在现实中，人们普遍认为所谓的循环经济就是废弃物的循环利用，其实这只是个误区， 其实，发展循环经济的根本目标是针对整个经济活动系统而言的，它是在综合运用3 r 原 则的基础上，有效减少物质消耗和减少废弃物的产生，将环境污染降到最低，从而提高经 济效益和社会效益，可见，废弃物再生利用仅仅是避免或减少废弃物最终处理量的方式之 一。从资源的配置效率看，而且“3 r ”原则在循环经济中的重要性也并非一致的，先后顺 序表现为：资源减量化一资源再利用一资源再循环。 4 循环经济的三个层面 图1 - 1 循环经济的3 r 原则 循环经济属于一种经济发展模式，而且是以物质资源不断循环利用为前提的，它要求 在经济生产活动中从生产到消费的各个环节都执行新的经济规范和行为准则，从而将经济 对自然环境的影响降到尽可能低的程度。循环经济具体体现在经济活动的以下三个主要层 面上： 1 ) 小循环一企业层面 小循环也可称为微观层次上的循环，属于企业内部的物质循环。 小循环要求企业从横向和纵向两方面都达到最优化。横向上：主要是拓宽企业技术体 系，把生产过程产生的废弃物回收处理并有效利用；纵向上：主要是对于产品的生产可增 加至对废旧物质的回收利用和再生。所有横纵向的努力都是为了进行企业的清洁生产( 包 括生产清洁产品和清洁生产过程) ， 构建企业内部循环体系，来节约能源、降低资源消耗、减少污染物的产生，从而减少 空气污染和废弃物的排放。将污染物排放量和单位产品耗能限定在一定范围之内。企业内 部的循环模型如图1 - 2 所示。 集美大学硕士学位论文促进循环经济发展的我国税制改革研究 图1 - 2 企业内部的循环模型 单个企业的循环经济的典型代表是美国的杜邦化学公司。 2 ) 中循环一区域层面 中循环也称为中观层次上的循环，属于企业之间的物质循环。 中循环是根据生态规律，通过企业间的信息集成、能量集成和物质集成，形成企业之 间的共生关系。建设生态工业园区，目标是通过企业之间的清洁生产、循环利用和废物交 换等手段，使一家工厂的废水、废气、废渣等成为另一家工厂的原料和投入物，最终，