（世界经济专业论文）OECD国家环境税制的国际比较.pdf

摘 要 i 摘 要 工业化在促进经济的发展的同时也给环境带来了一系列日益严重的负面影 响如酸雨现象大气污染温室效应臭氧层耗竭等等因此各国都采取 了一定的环境保护措施以期在经济发展与环境保护间寻找一个令人满意的均衡 进入 2 0世纪 9 0 年代以来o e c d 国家的环保政策出现了一种新的趋势就是政府 逐渐减少直接干预手段的运用代之以各种间接干预手段其中环境保护税更是 扮演着越来越重要的角色认真分析 o e c d 国家环境税制改革的经验教训对世 界各国实施可持续发展战略颇有裨益 本文分四为部分本文在第一部分主要探讨了实施环境税制的基本理论依据 第二部分首先对 o e c d国家环境税制进行了比较分析包括 o e c d国家的间接税 在环境保护方面的运用与发展趋势直接税在环境保护方面的运用接着重点介 绍了环境税制的拓荒者北欧五国环境税制实施的情况创造性地对北欧国家 环境税的构成环境税的效应进行了比较分析总结了一些具有建设性的结论 第三部分, 探讨了研究 o e c d国家环境税制后的一些启示包括征收环境税应遵循 的基本原则政府的选择贯彻实施问题第四部分的突出特点是将我国现行税 费制度中的环保措施与 o e c d 国家的环境税进行了比较研究探讨了我国应如何借 鉴 o e c d 国家环境税制改革的经验建立和健全我国环境税收制度既提出了总体 思路又提出了长期短期建立和健全我国环境税收制度的实施方案 关键词o e c d 国家 环境税制 大气污染税 abstract ii a b s t r a c t the industrialization has brought economic development .it also has brought a series of serious negative influence to environment, such as acid rain phenomenon, air pollution, greenhouse effects, ozone layer are exhausted and so on, so various countries have taken certain environmental protective measure and have looked for a satisfactory equilibrium in economic development and environmental protection. since entering the 1990s, a kind of new trend has appeared in the environmental protection policy of oecd countries. the government reduces the application of intervening directly, instead of various kinds of intervening indirectly gradually, among them the environmental protection tax is playing a more and more important role especially. analysing the experience and the lesson on the environmental tax system reform of oecd countries benefits the implement of the sustainable development strategy for the countries all over the world conscientiously. the paper includes four parts. the paper has probed into the basic theoretical foundation of implementing the environmental tax system mainly in the first part . in the second part , at first , the paper has introduced the overview of the development on the environmental tax system of oecd countries, including the application and the development trend of oecd countries in the indirect tax of environmental protection , the application in the direct tax of the environmental protection. then the paper has introduced the pioneer of the environmental tax system especially - five countries in north europe, the composition of environmental tax system and the effect of the environmental tax have been carried on comparative analysis. in the third part, the paper has talked about some enlightenment after studying the environmental tax system oecd countries, including the basic principle that the environmental tax should follow, the choices of the government, the question of implement .in the fourth part, the paper probes into how to implement the environmental tax system in our country. k e y w o r d s : oecd country; encircle the tax system ; air pollution tax 引 言 1 引 言 酸雨现象大气污染温室效应臭氧层耗竭人类环境正遭受着日益严 重的破坏和威胁从经济学上讲环境资源作为一种公共产品往往被认为是可 以免费享用的结果造成环境资源不花钱原料产品卖高价的不正常现象 即所谓环境问题中的外部不经济它是指从事经济活动的人对环境的损害和资 源的滥用没有付出相应的代价却转嫁给社会公众来承担即社会公众遭受环境 被破坏带来的损害却得不到任何补偿实际上要想让从事经济活动的人自愿地支 付与之受益相适应的成本是不可能的这就是著名的公共产品消费中的搭便 车行为解决这一矛盾的有效方法是采用市场机制的税收手段生态环境是一 种资源具有独特的经济价值因此对资源的利用环境的污染应计入企业的生 产成本即通过使企业对资源利用和环境污染付出相应的代价实现环境问题中 的外部成本的内在化 庇古早在 1 9 3 2 年的福利经济学中就提出了外部成本内在化的经济外 部理论他以环境外部性理论为基础提出要解决环境中的外部不经济问题就 必须开征环境税自庇古提出环境税以来真正的社会实践开始于二十世纪的三 十年代自上个世纪八十年代西方发达国家以福利学和制度经济学理论为依据 对如何利用税收手段削减由于经济发展对生态环境造成的破坏展开研究2 0世纪 9 0 年代以来经济合作与发展组织o e c d 国家普遍采用了环境政策的经济手段 如收费课税排污权交易和押金返还制度等并有了显着的发展与其它 经济手段相比环境税尤其受到重视环境税的实施促使一些污染严重的企业千 方百计改变其污染环境的行为使用符合环保要求的能源设备和技术并且增加 了政府的财政收入这些收入一部分被用来支付该项税收的管理监测和强制执 行成本另一部分被用来建立保护和治理环境所需要的专项基金这笔基金占环 境税税收收入的绝大部分其中包括对削减排污或清洁生产的企业给予相应的补 贴或奖励以及补偿环境税对低收入阶层产生的无法接受的负面影响所需要的费 用认真分析 o e c d 国家环境税制改革的经验教训对世界各国实施可持续发展 战略颇有裨益 河北大学经济学硕士学位论文 2 中国政府已经意识到单靠行政直接管制已不能解决环境问题征收环境税是 社会主义市场经济改革的必然选择因此要更多地利用以市场机制为基础的税 收政策但现行的环境政策仍多以收费的形式实施而收费却引发出一系列问题 如乱收费财政收入流失地方权力失控等其中排污收费在执行过程中有一 个重要的实际问题就是很难对众多的污染者进行监测特别是对水和大气污染 的总量难以控制而且收费标准不易确定另外排污费只针对超标排污收取也是 不科学的消费品的税收体制没有体现出对环境资源的关注没有充分利用税收 这类经济手段将一次性的电池餐饮容器塑料袋等消费品作为课税对象从而 推动产品销售价格上涨而倡导绿色消费中国对煤石油天然气盐等征收的 资源税主要是针对使用这些自然资源所获得的收益而征收的其目的是调节在 中国境内从事资源开发的企业因资源本身优劣条件和地理位置差异而形成的级差 收入不是为了促进国家资源合理有效地开发和利用因而并非真正意义上的环 境税近 2 0 年来中国环境保护法规和税收法律体系已经基本建立这为环境税 收制度的调整提供了的法律保障正在推行的费税改革对引入环境税也是一个良 好的契机在中国的税制中与环境资源有关的税种主要有资源税消费税城 建税车船使用税等这些环境税收收入占国家总税收收入的 8 左右, 现行的税 制框架为税制的绿色化改革奠定了基础为此我们要抓住机遇借鉴 o e c d 国家 环境税制改革的经验加快中国环境税制改革 第 1 章 环境税的经济学原理 3 第1章 环境税的经济学原理 关于环境税的定义各国并没有统一的说法欧盟统计局eurostat1996 年曾对环境税做出如下定义针对某种在被使用或释放时会对环境造成特定的负 面影响的物质的单位使用或释放量所征收的税收即为环境税由于环境污 染存在负的外部性造成了环境配置的低效率与不公平这促使人们去设计一种 制度规则来校正这种外部性使外部性内部化庇古在研究外部性的过程中也 提出了解决外部性的税收方法即征收庇古税 1 . 1 竞争市场条件下的庇古税原理 1 . 1 . 1 庇古税原理 庇古税原理是建立在如下假设的条件下的1 假定污染者和厂商是经济人 它们所追求的是自身经济利益的最大化即利润最大化2 假定污染者所处的 市场是充分竞争的既污染者在商品市场上是价格接受者商品市场不存在垄断 性扭曲3 污染者的污染造成的外部成本是 e c = e c ( q ) ( 4 ) 不考虑信息费用 记 s n b 为社会净效益c q 为厂商经济活动水平为 q 时的生产成本p 为单 位经济活动的市场价格由于 s n b 等于经济活动所生产的物品和劳务的价值效益 减去生产成本以及所产生的外部成本我们可以得到下式 s n b q = p q c qe c q ( 1 . 1 ) 要使社会净效益最大则必然有 1.2 即 p= + = =msc 1.3 式中sc 为社会成本scq=cq+ecqmsc 为边际社会成本 dsnbq dq =p =0 dcq dq decq dq dcq dq decq dq dscq dq 河北大学经济学硕士学位论文 4 社会净效益最大化要求1.3式成立社会净效益的最大化也可表示为边际私人 净效益等于边际外部成本 p = =mec 1.4 或 = =mec 1.5 式1 . 31 . 5 表明在完全竞争的市场上当存在外部不经济时实 现资源有效配置的最优条件是物品或劳务的价格必须等于边际社会成本即边 际私人成本与边际外部成本之和或者边际私人净收益等于边际外部成本假设 政府此时采取征税对污染排放进行干预并且所要征收的污染税率 t * 为 t*= |q = q *= m e c |q = q * 1 . 6 即污染税率为最优产出时的边际外部成本将其代入式1.3中可得到 p=p*= |q = q *+ t*=m p c |q = q *+ t* 1.7 上式表明当存在外部不经济污染时要实现社会净收益最大化则要求 相应物品或服务的市场价格等于最优经济活动水平q*时的边际私人生产成本和边 际外部成本之和最优产出 q*在边际私人净效益等于边际外部成本时获得我们 称相应的最优经济活动水平 q*时的边际外部成本为庇古税或最优排污收费换句 话说 只要对污染者征收相当于最优经济活动水平q*时的边际外部成本或庇古税 则可以实现社会资源的最优配置上述结论可以由下图加以说明 decq dq dnpbq dq decq dq dcq dq dcq dq decq dq 第 1 章 环境税的经济学原理 5 价值 成本 mec mnpb t* mnpbt* q* q 产出 图一 庇古税原理 资料来源武亚军宣晓伟着环境税经济理论及中国的应用分析 m 经济 科学出版社2 0 0 2 年 1 0 月出版p 2 8 上面庇古税的分析是从社会净效益最大化的角度进行的我们还可以从一个经 济系统中污染排放引起的社会总成本最小化的角度来讨论最优污染税这里所说 的社会总成本包括两部分一部分是由于污染排放引起的外部成本ec另一部 分是污染削减或处理成本ac前者是污染排放量 w 的增函数后者是 w 的减 函数污染外部成本与污染削减成本之和为社会总成本要使社会总成本最小 也就是ec+ac最小必须满足 = + =0 1.7 或者 mac=mec 1.8 令污染税率 t*为 t*= macw*=mecw*则可以达到污染排放的总 社会成本最小 上面两种分析方法除了分析角度不同外还有另外一个重要的不同 即前者隐 含地假设在面对污染时企业在缴纳污染税和减少产量之间进行选择后者则假 设厂商在缴纳污染税和进行污染削减投资间进行最优选择事实上企业可以同 时在这三者之间进行选择并进行其最优组合此外根据 mac 和 mec 的交点 decw dw dacw dw dec w +ac w dw 河北大学经济学硕士学位论文 6 来确定最优污染税率时可以大大降低政府制订排污染税率的信息要求因为政府 掌握边际削减成本的信息比边际私人净收益要容易的多 1 . 1 . 2 庇古税对各经济主体的影响 庇古税对各经济主体的影响是各不相同的 由于对一个企业征收的庇古税等于 它造成的边际环境损害成本则整个行业的征税额就是 t=t1+t2+tn由于征税 导致行业的供给曲线由 s 移向 s0因此t=p1-p2但是税收并不是全部由生产 者支付的 而是由生产者和消费者共同负担 图二中表明 政府征收到矩形 p1p2ca 其中矩形 p1p0ba 是由消费者承担的矩形 p0p2cb 是由生产者承担的生产者和 消费者纳税的结果使有污染的产出由 q0减少到 q1 图二 庇古税的效应分析 资料来源张会萍环境税及其国际协调中国优秀博硕士学位论文2 0 0 2 年p 2 6 征税后对各经济主体的影响如下1征税对生产者的影响征税导致生产者 剩余的减少减少的数量为梯形 p0p2ce 的面积这块梯形又可以分为两部分一 是长方形 p0p2cb 的面积这是生产者对政府的贡献二是三角形 bce 的面积 这是生产者为减少污染的产出的损失2生产者和消费者分担税额比重和大小 取决于需求曲线和供给曲线的价格弹性的大小如果供给曲线一定有污染的产 出的需求曲线越具有价格弹性消费者负担的比重就越小需求曲线越缺乏价格 弹性消费者负担的税额比重就越大如果需求曲线一定供给曲线越具有弹性 p0 p1 p2 p o q0 q1 q s0 s e a f c b d 第 1 章 环境税的经济学原理 7 生产者负担的比重越小供给曲线越缺乏弹性生产者负担的比重就越大3 征税对政府的影响通过征税政府获得了税收即长方形 p1p2ca 的面积征税对 环境的影响通过征税有污染的产出减少污染造成的损失也随之减少这种 损失的减少是一种环境受益其数量为菱形 acef 的面积这是因为每减少一 个单位的污染产出可以减少 mdc(=t)的损失而减少的污染产出q0-q1就相 当于获得 t 乘以 q0-q1的环境收益其数值也正好等于菱形 acef 的面积因此 征税后的社会净收益nr是政府税收加上环境受益减去生产者剩余的减少量 再减去消费者剩余的减少量即 nr=p1p2ca+acef-p0p2ce-p0p1ae=aef 由上述分析可知 征收污染税的效果不同于对一般产品的征税 从社会总效果 来看效率上讲是损失三角形 ace 的面积这部分效率损失也许就是实现社会公 平的代价 征收污染税 不仅可以得到效率上的提高 即整个社会获得三角形 aef 的净收益而且可以促进社会公平即对有污染的生产者征税同时也让消费污 染品的消费者分担税收因此庇古税兼顾了效率与公平虽然庇古税的征收也 受到了一些约束条件的限制如根据边际环境损害成本来确认庇古税率在实践 中有很大难度但不失为一种有效的环境手段 1 . 2 考虑资源使用者成本后的环境税原理 上述对于庇古税的分析可以扩展到包括自然资源使用者成本的情况 广义的使 用者成本可被表述为在一个扩大到超出一个单一未来时期的经济视野的世界中 可归因于任何当期产品流量的使用者成本将等于由于使用设备或资源而不 是让其闲置所引起的预期最大潜在利润变化的经贴现后的现值根据可持续性原 则环境资源中的自然资源的利用应该考虑其对未来或后代产生的损失或机会成 本并至少使之得到一定的价值补偿为此我们作如下假定1假定污染者 和厂商是经济人它们所追求的是自身经济利益的最大化即利润最大化2 假定污染者所处的产品市场是充分竞争的即污染者在商品市场上是价值接受者 商品市场不存在垄断性扭曲3污染者的污染造成的外部成本是 ec=ecq 4污染者生产过程中耗费一些自然资源这些自然资源的使用给未来或后代带 来的机会成本或者使用者成本为 uc=ucq5不考虑信息费用 河北大学经济学硕士学位论文 8 记 snb 为考虑自然资源使用者成本后的社会净效益pcq为厂商经济活 动水平为 q 时的生产成本p 为单位经济活动的市场价格由于 snb等于经济活 动所生产的物品和劳务的价值效益减去生产成本以及所产生的使用者成本和外 部成本我们可以得到下式 snbq=pqpcqucqecq 1.9 要使社会净效益最大则必然有 =p =0 1.10 即 p=mpc+muc+mec=moc 1.11 上式表明 考虑自然资源使用者成本和环境污染外部成本后的社会资源最优配 置要求价格等于社会边际机会成本moc即边际生产成本mpc边 际使用者成本muc以及边际外部成本mec之和低于边际机会成本的产 品或资源价格会刺激该产品过量生产过度开发利用资源恶化环境高于 边际机会成本则抑制合理消费 根据与前面同样的分析 我们可以令对污染或生态损害产品使用征收的环境税 为 t*=mecq*=pmpcq*mucq*其中 q*为最优产量它在边际 外部成本与扣除边际使用者成本后的边际私人净收益相等时取得由此可见环境 税是实现最优配置或者按照边际机会成本定价的一种重要手段它可用来制定各 种资源及其产品的环境成本的内部化政策 1 . 3 环境税的若干基本特征 环境税与命令控制手段相比它一般有如下一些优点1同命令控制手 段相比环境税的弹性更大污染者可以以最有效的方式对市场信号做出反应 除了降低产量外生产者还可以以其它途径来降低污染它们可以安装污染削减 设备提高生产效率或者改变工艺以减少对污染物质的使用当只对所投入的原 料征税时污染者无法通过采用末端治理技术来降低其所应支付的税款但可以 转用替代品进而减少对污染品的使用如果环境税固定在一个适宜的水平上就 会使达到给定的环境目标的总成本最小化尽管在采用环境税的情况下一些 dsnbq dq dpc dq duc dq dec dq 第 1 章 环境税的经济学原理 9 厂商或行业会面临比执行规章制度更高的成本这就是通常所说的静态效率 2由于污染者不得不对排污支付税款环境税会为降低污染和技术创新提供长 久的激励作用甚至把污染降低到目标水平以下以减少税款这就是所说的动 态效率3通过征收环境税可以获得那些在规章制度条件下不会筹集到的财政 收入这使得环境税成为一种重要的宏观经济政策手段从而进一步影响宏观经 济的效率通过环境税获得的一些收入可能被用来支付该项税收的管理和强制执 行成本而规章制度的成本通常都高于环境税的管理成本政府必须从其它税收 中筹集资金来支付这些成本环境税净收入的利用通常有几种可选择途径削减 赤字环境投资或其它支出降低其它税收 尽管同命令和控制手段相比环境税具有一些优点但在某些特定情况下税 收可能并不是合适的手段例如对于那些有很大毒性的物质而言在同适宜的监 督和强制执行手段相结合的情况下规章制度能够为政策的环境效果方面提供更 高的确定性特别是对于那些有毒物质因此在环境税的实施中有时需要 规章制度的弥补或结合 同排污权交易相比环境税对于实现特定的环境目标具有一定的不确定性 因为它是以直接控制单位污染削减的成本为特征的而不是以直接控制污染排放 量为特征的因此对于那些污染危害很大需要禁止或迅速禁止的污染来说 采用排污权交易更为合适从理想情况看信息完备完全竞争等排污权交易 在成本有效性刺激技术创新的动态效率等方面同环境税排污税是类似的 拍卖的排污权也可以获得相应的收入但是对于污染者人数众多需要非禁止 性的转变和调整时采用环境税而不是排污权交易更为合适因为后者往往导致 过高的交易费用和控制污染成本 1 . 4 环境税的效应分析 关于环境税的效应的观点很多下面主要分析介绍环境税效应的效率观 公平 观双赢效应观 (1)环境税效应的效率观 环境税在污染品与非污染品之间的消费替代效应 税收的消费替代效应是指税收对消费者选择商品的影响 它表现为政府对个别 河北大学经济学硕士学位论文 10 商品征税后引起市场上课税商品的相对价格上涨从而导致消费者在选购商品 时减少课税商品的购买量相应地增加非税商品的购买量环境税的消费替代 效应是指通过环境税将促进人类消费观念的转变有利于实现家庭行为的可持续 发展 环境税改革能够借助税收政策引导消费者使其更倾向于减少物质的消费 而 增加服务业如增加娱乐业教育业以及健康保健业等的消费因为在环境税实施 过程中将提高商品的消费税降低劳务的消费税使两者的价格优势发生转移 资源使用较多环境污染较严重的产品的价格将上升而资源使用较少环境污 染较轻的服务行业的价格将下降这会使服务业更具有价格竞争力比物质消费 在经济上更具吸引力从而使物质消费下降消费方式从不断增加物质消耗转化 为提高人类生活质量和注重自然环境的健康从基于对数量价值的追求转向对质 量价值的追求这种转变有利于培养人们的绿色消费行为所以实施环境税一 方面使消费服务迅速增长扩大了就业机会提高了家庭的收入并使家庭得到 更好的服务这不仅提高了当代人的生活质量也为培养后代人的发展能力提供 了客观条件有利于人类社会自身的可持续发展另一方面由于家庭消费观念 和消费行为的转变使家庭对资源的需求量减少这意味着对自然生态环境冲击 的减少和使自然生态环境得到保护家庭是构成社会的基本单位每个家庭的消 费观念和行为模式按照可持续发展的方向进行 环境税的生产替代效应 税收的生产替代效应是指税收对企业产品结构的影响 它表现为政府课税会改 变企业产品的产量结构税收的生产替代效应是由政府课征选择性商品税引起的 环境税通过对不同污染品征税有利于调整产业结构改变企业行为 生产的目的是消费 消费结构的改变必将导致生产目的的改变 并进一步促进 产业结构和技术结构的调整由此也将对社会发展的速度和发展的方式产生影响 由于实施环境税刺激了科技的发展淘汰了一些高消耗高污染的企业技术 和产品从而使产业结构发生调整体现了国家产业政策的新趋向就企业而言 环境税将刺激企业改变行为方向积极推行清洁生产实现可持续消费因环境 税从税收支出的角度鼓励环境友善产品的生产和消费刺激有利于资源节约和环 境改善的技术通过税收对开采自然资源对污染环境的行为及产品进行征税 第 1 章 环境税的经济学原理 11 将直接影响到纳税人的切身利益由此所付出的代价迫使企业选择适当的污染控 制技术研究开发新的更有效的减少污染的工艺过程实现既降低成本又减少污 染量从而达到提高社会福利的目的而这些也正是清洁生产所要求达到的目标 为了实现这一目标并在这一过程中做到降低成本追求最大利润企业必须降 低资源使用量提高资源利用率为此企业要对整个生产活动过程进行系统分 析寻找资源浪费严重和污染排出严重的环节有针对性的进行技术改造利用 高新技术研发新型资源生产工艺既可以解决资源过度开发的问题又能够研 究出治理污染的有效方法从根本上解决环境污染问题 (2)环境税效应的公平观 环境税有利于实现资源利用中的公平性 实施环境税有利于实现资源利用中的 代内公平它可以缩小现有的在资源利用和社会福利分配上的差距富裕阶层消 耗资源的多数由于资源具有稀缺性他们必须支付费用这笔费用不仅要能弥 补资源的消费还要用来弥补因为他们对资源的占用而使其它人丧失对该资源的 使用所造成的损失贫困阶层消耗的资源少因此应该付出较少的代价通过环 境税使税收负担在贫富之间发生转移这样有利于发挥税收调节个人收入分配 的功能 实施环境税有助于实现资源利用中的代际公平 生态税改革可以把对破坏资源 征收的费用应用到对资源的改善和治理上人类的生产生活离不开对自然资源的 开发和利用这不仅要求人类要合理有节制地开发利用环境还要求当代人在 满足发自身发展要求的同时要考虑到后代人的发展空间后代人在成长阶段 需要良好的生活条件和成长环境当代人在满足自身需求感的同时必须兼顾后 代人的利益要考虑自己的行为是否涉及到环境污染以及由其产生的负面影响 每一代人在开发利用资源时应讲求经济效益和生态效益的统一对经济效益和生 态效益较高的地区允许资源的适当开发利用但要对其征收相应的环境税对 经济效益和生态效益较低的地区不但要放弃一些资源的开发利用还要花费力 气改善和治理当地的自然生态资源对由于放弃该资源的开发使用而造成的对该 地区的经济损失由国家进行宏观调控将从其它地方征收到的生态税收转拨给 这些地区用于这些地区的生产生活和环境治理工程 河北大学经济学硕士学位论文 12 (3)环境税的双赢效应观 对于环境税的优点学者们大多数是认同的即环境税具有与污染者承担环 境污染责任通过提高价格使外部性内部化限制了对环境有损害的活动纠 正了市场失灵与其它环境政策相比能以成本有效方式达到一定的环境目 标此外一些学者还提出环境税不仅具有上述优点而且还存在更多的潜在 得益 庇古税以及之后的环境税研究主要集中在环境税的负外部性的纠正作用 而 忽视了环境税的收入功能事实上环境税还可以提高公共收入目前在一些工 业化国家中公共收入主要靠所得税和消费税由于所得税会产生扭曲效应例 如减少劳动力供给和投资因而提出将具有扭曲性的所得税转化为环境税环 境税不但改善了环境质量而且减少了税收的额外负担这就是所谓的双赢效应 假设即环境税不仅会改善环境质量而且还会对经济福利如效率增加产生正面影 响或者将会为实现其它政策目标如就业创造更有利的条件基本思想是一个 经济系统可能处在第二或第三最好第 n 个最好状态而环境政策将会使该经 济系统运动到第一或第二最好第 n1 最好近几年决策者和环境组织对双 赢效应产生了极大的兴趣长期以来环境学家经常在环境得益的基础上来衡量 环境政策而这种环境得益经常是不确定的双赢效应认为环境改善可以是免 费的由此环境学家不再根据环境得益反对环境税而是根据非环境得益例如 收入的增加和就业的改善决策者还认为双赢效应使生活得以改善例如欧 洲的一些国家持有这样的观点双赢效应作为解决结构性失业的手段对福利国 家不会带来损害事实上自 20 世纪 90 年代以后在欧盟国家的环境税研究中 更多的是集中在环境税的非环境得益在众多的研究中对于非环境得益的解释 主要分为三种弱双赢效应即用环境税收入以减少原有的扭曲性税收减少税 收的额外负担强双赢效应即通过环境税改革可以达到环境得益以及现行税制 度效率改进以提高福利水平就业双赢效应与环境税改革之前相比环境税 既改善了环境质量又增加了就业对于弱双赢效应观理论界基本认同但对于 后两种双赢效应观尤其是就业双赢效应问题颇具争议霍斯特 西伯特在其环 境经济学蒋敏元译中总结了一些有关学者对双赢效应存在的争议环境税可 能提高环境质量但是由于不完全竞争未得到环境质量市场等条件下环境税 第 1 章 环境税的经济学原理 13 可能加重在一般条件下原有的扭曲那幺政策制定者就面临着不确定性并且 根本不可能保证环境税是福利的增加另外环境税可能引起额外的扭曲由于 环境税是与替代劳动税相联系的环境税如提供了可靠的税基政府不能通过足 额的减免税来补偿经济主体进行环境改善放弃的机会成本 对于就业双赢效应的质疑集中在三点其一 降低劳动税是否能真正实现就业 的增长对于这一问题一些学者利用了模型加以分析m a j o c c h i通过对碳能 源税建立模型显示它确实能实现环保与就业的双赢但就业效益可能有限其 二就业与环保之间存在一定的矛盾由于劳动税的降低就业率越大雇主的 社会保险费用支出的降低幅度就越大需要环境税来补偿的部分就越多实施环 境税之后如果需求弹性高引起需求的大幅度降低虽然产生了环境效益但 环境税收入也会降低进而不足以弥补雇主的社会保险费的减少反之如果需 求弹性低则带来高环境税收入低环境效果其三从长期看由于科技进步以 及环境税的实施效果环境改善降低环境税收入其收入呈下降趋势可能不 足以抵消社会保险支付的降低 河北大学经济学硕士学位论文 14 第 2章 环境税制在 o e c d国家的实践及比较 多年来oecd 各国一直在努力探讨能广泛应用具有一致性的环境经济手 段环境税脱颖而出成为各国普遍采用的最主要环境经济手段其内容主要包 括两个方面一是以保护环境资源为目的的针对污染和破坏环境以及浪费资 源的行为而征收的专门性税种它是环境税收的主要内容如 oecd 的多数国家 针对废水废气和固体废物的排放征税二是在其它一般性税种中为保护环境和 资源而采取的各种税收调节措施如对纳税人治理污染综合利用资源采取税收 优惠措施以及对破坏环境浪费资源的行为加重税收负担最新调查结果显示 oecd 成员国与环境有关的税收收入已占总税收的 3.8%11.2%占 gdp 的 1%4.5% 环境保护税在 oecd 国家日益受到重视的原因很多主要有1传统的管 制或命令为主的环境保护手段由于执行成本高昂效率低下已经遇到瓶颈为 寻求更有效的环境政策各国纷纷在传统的管制方式外引进一系列的经济手段 2 政府管制的改革为环境税的采用提供了契机 发达国家为改进市场竞争状态 增进政府干预的有效性更加切合消费者的需求降低成本促进技术革新等目 的实行了政府管理制度的改革在这种情况下兼具弹性与效率两项优点的环境 税倍受青睐3财政改革更增加了环境发展的机遇20 世纪 80 年代末90 年 代初大部分 oecd 国家都大力阔斧地改革其税制体系如调低个人所得税降 低营业税劳动税增加一般消费税等等环境税的开征不仅有利于环境保护 而且对财政经济调整有重要作用可以弥补税收调整造成的财政赤字保持税 收的平衡 o e c d e n v i r o n m e n t a l t a x e s r e c e n t d e v e l o p m e n t s i n c h i n a a n d o e c d c o u n t r i e s 2 0 0 3 . 第 2 章 环境税制在 o e c d 国家的实践及比较 15 2 . 1 o e c d 国家环境税制的比较 2 . 1 . 1 o e c d 国家的间接税在环境保护方面的运用与发展趋势 由于所得税 工薪税这些直接税种往往会对一国的劳动力和资本市场的运行机 制造成结构性扭曲所以 oecd 国家的环境税更注重使用增值税产品税等间接 税形式见表一 1 车船燃料税和与车船有关的税 大多数 oecd 国家的环境污染主要是由机动车船飞机排放的尾气造成的 即所谓的尾气型污染因此为了对人们使用机动交通工具产生的污染进行惩罚 大多数国家都设计了与交通运输有关的税 车船燃料税 车船燃料税通常适用增值税消费税储备与安全税和环境税等大多数国 家车船燃料的综合税负都远高于其它商品占其价格的 50%左右税收价格比最 高的是丹麦达 69.3%最低的是美国也达到 29% 在 oecd 国家中只有澳大利亚和美国不开征增值税在开征增值税的国家 中税率从 3%日本到 25%瑞典不等在某些国家还对不同的燃料规定 了不同的增值税率值得注意的是在增值税制中实际上只有家庭是增值税的 最终承担者工农商业用户购买燃料所付的增值税都可以以进项抵扣的方式 在销售商品时得到返还这种返还率通常都是 100%的只有葡萄牙规定返还率不 得超过 50% 所有 oecd 国家都对车船燃油课征消费税消费税税率因燃油性质而异一 般都是汽油税高于柴油税这使得柴油在商用汽车上的使用更加广泛美国则是 柴油税高于汽油税这反映了重柴油汽车给高速公路的维修保养带来额外的成本 各国还普遍对无铅汽油适用比含铅汽油优惠的税率以引导人们用无铅汽油取代 含铅汽油 除增值税和消费税外消费车船燃油在不同的国家还要缴纳许多从量税如 李慧明 o e c d 的绿色税收制度改革评析 j 经济与管理研究2 0 0 3 年第 5 期p 3 0 河北大学经济学硕士学位论文 16 环境污染税丹麦芬兰荷兰挪威瑞典和美国燃油储备税某些欧盟国 家收入用于建立紧急储备为公共工程和基础设施筹资的税法国日本新 西兰美国和为国家研究与开发r&d融资的税法国 与车船有关的税 机动车船通常根据其物理性质所使用的燃料或用途而被课以不同的税 与机动车相关的税曾一度被看作是各国取得财政收入的一种手段但现在这类税 种在改变人们与环境有关的行为方面得到了更广泛地运用因为许多国家都根据 不同的车船会对环境造成的污染程度征收不同的税费第一新车船销 售税车船销售税通常比其它商品销售税高或者是一般销售税的附加如 比利时机动车新车或二手车既要交一半增值税又要交一种汽车流转税 而增值税中最多有 5 0 % 可以获得抵扣其余部分只能在计算所得税时列支美国对 超出平均燃油消耗量的新车征从量税这种名为g a s - g u z z l e r 的税其税额 7 0 0 1 0 0 0美元/ 车不等然而这类税会减少人们对新车的购买还可能导致人们 保留旧的污染更严重的汽车因此瑞典规定从 1 9 9 5 年 1 月起电动车和电动 汽油两用车可以免缴新车销售税第二年费这种收费一般采取车辆注册费或 使用年费的形式可能是总额税l u m p - s u m t a x也可能根据汽车的某一特征 如汽缸容量征收o e c d国家大都对商用汽车与私家车采用不同的税费率的 第三对机动车税燃料税的改革进入 9 0 年代以来o e c d 国家在机动车税燃 料税改革方面的普遍趋势就是加入了更多的环境保护因素而不在侧重于它们取 得收入的功能 2 对农业投入品和产品课征的税 许多 o e c d 国家都已或正在考虑对农用化肥和农药课征环保税例如比 利时从 1 9 9 1 年起对过剩的牲畜粪便征税这种税有两部分组成根据过剩牲畜粪 便中的氮磷含量计征的基本税收和一笔牲畜粪便处理费后者专门支付给一个 名为曼斯托邦的组织用于处理牲畜粪便丹麦对小于 1公斤或 1升装的零售 张美芳美国的环境税收体系及其启示 j 现代经济探讨2 0 0 2 年第 7 期p 4 7 第 2 章 环境税制在 o e c d 国家的实践及比较 17 杀虫剂征税瑞典课征化肥税对过剩牲畜粪便根据其中的磷酸盐含量征税 3 对其它产品或劳务课征的税 许多对环境会造成污染的产品虽然危害没有燃油机动车杀虫剂所造成 的那幺严重但也受到许多国家的重视例如瑞典加拿大比利时均对污染 环境的电池课以重税意大利和丹麦对塑料袋课税比利时丹麦芬兰和加拿 大的一些省份对一次性饮料包装物课税在有些国家和地区如果回收一次性饮 料包装则可以获得税收返还比利时对不可回收的一次性相机课税丹麦美国 对一次性剃刀征环保税 4 水税费 虽然由于自来水提供和污水处理通常是由公共部门负责的有时候难以分清 哪些是出于收入的目的考虑的哪些是出于环保的目的考虑的但从一些国家的 规定中我们还是可以区分出出于环保目的考虑而课征的水税费法国从 1 9 9 6 年起开始对水的抽取和消费征收水资源费缴费额取决于水的类型地表水 或地下水和取水的地理位置早在 1 9 6 8 年法国就对家庭排放的污水征收水 污染费对两种来源的污水使用不同税率对非家庭征的水污染费适用于那 些日排污量相当于 2 0 0个人日排污量的私人和公共单位政府对每个排污口进行 测算将其分门归类到相应的费率级次然后根据费率和实际排污量计算收费 对家庭征收的水污染费适用于人口大于 4 0 0人的所有城镇是以每立方米水 费附加的形式计征附加额由市政府根据每位居民日均排污量居民人数季 节居民按 0 . 4 人计由城镇污水中的团状物数量计算 德国从 1 9 8 1 年起在全国范围内课征排污费 排污费仅适用于那些直接排入到 水体中的污水直接排放不适用于排放到废水处理设施的污水间接排放 承担纳税义务的污水处理厂再把这个成本分摊到用户头上污水费取决于废水中 的有毒物质含量包括氧化物金属离子对鱼类有害物质的参数从1 9 9 1 年开 始又增加磷氮化合物的参数有关参数根据法律规定的测算体系进行测算如 果测算值超出官方许可标准费率得相应提高从 1 9 8 1 年起每单位有毒物质的 河北大学经济学硕士学位论文 18 费率就在不断提高由 1 9 8 1年的 1 2 马克上升到 1 9 9 3年的 6 0马克1 9 9 7年 1月 则达到 7 0 马克 环 赋 税 措 施 澳 洲 奥 地 利 比 利 时 加 拿 大 丹 麦 芬 兰 法 国 德 国 匈 牙 利 爱 尔 兰 日 本 荷 兰 新 西 兰 挪 威 葡 萄 牙 西 班 牙 瑞 典 瑞 士 土 耳 其 英 国 美 国 汽 车 燃 料 有 铅 /无 铅 差 别 税 汽 油 依 质 区 分 柴 油 依 质 区 分 碳 /能 源 含 量 含 硫 量 消 费 税 不 同 于 增 值 税 其 它 能 源 产 品 消 费 税 碳 /能 源 含 量 含 硫 量 nox 与 交 通 工 具 相 关 者 销售/货物/牌照税 差 别 费 率 车 辆 道 路 /牌 照 税 差 别 费 率 车 辆 农 业 生 产 要 素 肥 料 杀 虫 剂 郭凤芝王卿丽国外环境税制改革 j 山西统计2 0 0 3 年第 7 期p 4 3 第 2 章 环境税制在 o e c d 国家的实践及比较 19 其 它 产 品 电 池 塑 料 袋 纸 袋 抛 弃 型 容 器 轮 胎 含 氟 里 昂 产 品 即 拍 照 相 机 润 滑 油 油 污 染 溶 剂 免 洗 餐 具 空 中 运 输 噪 音 其 它 赋 税 或 费 用 水 水 的 消 费 污 水 下 水 道 使 用 费 污 水 排 放 费 肥 料 废 气 物 处 理 与 管 理 一 般 废 气 物 废 气 物 处 理 有 害 废 气 物 垃 圾 掩 埋 场 表一 oecd 国家与环境相关的赋税2002 年 3 月 资料来源o e c d环境税和绿色税制改革j巴黎2 0 0 3 年p 2 3 河北大学经济学硕士学位