合同能源管理公司.doc

合同能源管理公司 由于分布式能源系统的巨大优势目前世界上各发达国家已将分布式能源作为能源发展战略的重要组成部分分布式能源系统定会成为各国能源供给的主要形式城市能源管理平台采用自动化、信息化技术和集中管理模式对城市各区域建筑设施能源消耗环节食是集中扁平化动态监控和数字化管理系统由能源计量器具管理、能耗在线监测、能耗预测预警管理、能耗指标管理、自主能源审计管理、综合报表管理、智能决策支持等多个可扩展模块构成通过与数据采集系统以及自动控制系统的有效集成能够对区域实现能源在线监测数据分析和综合管理服务功能 应用场景 数据机房工程及能源一体化解决方案：环境温度居高不下热岛效应给机房设备的安全运行带来了极大的隐患而制冷设备配置功率浪费是诸多机房存在的问题目前机房的制冷能耗占据了机房总耗能的40%以上通过多种技术的应用可以有效降低机房整体温度、减少热岛效应给设备提供一个可靠的运行环境利用低温季节时内外温差大的情况可以进行机房和室外的冷热交换降低空调设备的使用率减少能耗的同时延长了设备使用寿命 作为新的业务模式合同能源管理在实施过程中存在四方面的问题因此本文在简要介绍和分析合同能源管理模式现行状况的基础上着重从财务核算角度探讨节能项目资产投资额的归集与确认、合同价款结算、成本费用的确认与收益分配等会计处理问题 一、合同能源管理与节能服务公司的介绍 1.合同能源管理(EnergyPerformanceContracting简称EPC)是一种新型的市场化节能机制其实质就是以减少的能源费用来支付节能项目全部成本的节能业务方式 2.节能服务公司(EnergyManagementCompany简称EMCo)国外也称ESCo(EnergyServiceCompany)又称能源管理公司是一种基于合同能源管理机制运作的、以赢利为目的的专业化公司它开展的EPC业务具有以下特点：商业性风险性多赢性以及整合性 二、节能服务项目投资的收回 在节能效益分享型模式下投资的收回通常采用的做法是：在项目合同期内节能服务公司对与项目有关的投入(包括土建、原材料、设备、技术等)拥有所有权并按合同约定与客户分享项目产生的节能效益在节能服务公司的项目资金、运行成本、所承担的风险及合理的利润得到补偿之后(即项目合同期结束)设备的所有权一般将转让给客户客户最终获得高能效设备并享受节能设备在寿命期内的全部节能效益节能效益分享型项目的投资收回具有明显的风险高、周期长的特点 三、国家现行有关政策 1.对节能服务产业采取适当的税收扶持政策主要包括营业税、增值税、企业所得税的减免优惠、费用税前扣除等 2.企业采用合同能源管理方式实施节能改造如购建资产和接受服务能够合理区分且单独计量的应当分别予以核算按照国家统一的会计准则制度处理如不能合理区分或虽能区分但不能单独计量的企业实际支付给节能服务公司的支出作为费用列支能源管理合同期满用能单位取得相关资产作为接受捐赠处理节能服务公司作为赠与处理 四、合同能源管理方式财务核算探析 1.合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式与现行准则规范的租赁业务也有不同 2.为准确确定节能项目投资额应结合节能项目投资回收特点依据所签节能合同的不同类型进行会计计量 3.合同期内收益的确认有两方面：(1)按融资租赁确认EMCo与用能企业比照融资租赁处理;(2)按经营租赁确认EMCo按收到的节能分配收益确认为当期的收入对节能资产视同固定资产在合同期分摊节能资产及节能服务初始投资额 4.用能企业对节能项目资产的管理按融资租赁模式建议用能企业节能项目投资额应当以合同期内支付服务费(节能设备及技术服务费)价款总额的现值为基础确定设置“固定资产节能项目资产”核算合同期内计提折旧;按经营租赁模式为了保证节能项目资产的安全和有效使用用能企业应设置“合同能源管理节能资产”备查簿作备查登记以反映和监督节能资产的使用、接受和结存情况同时应在财务报告中披露 五、节能效益分享型企业会计核算方法举例 由于节能效益分享型业务的会计核算方法不统一实际工作中将视情况的不同而有所变化相关的财务核算处理举例如下 甲企业是生产型单位过去的年耗电约5000万千瓦时需付电费3500万元(0.7元/千瓦时)XX年10月1日甲企业与某EMCo达成“节能服务合同方案”;EMCo提供项目资金180万元用于主要节能设备采购XX年12月底为提供项目设计、设备选型购买、安装调试、维修、培训等技术服务EMCo累计支出30万元(有核算清单)XX年12月底节能工程当年完工甲企业通过验收接受该节能项目资产和节能技术服务交付使用后确保每月节约电费15万元(通过试运行测算获得假定正常运行)EMCo从节电效益中获取回报由甲企业每年底支付(可以每年1期;也可以3个月1期或6个月1期等)其分成比例为6:4(即按节约电费EMCo获得60%甲企业获得40%)节能服务合同内含利率为6%(按同期的贷款利率确认)合同期：3年合同期间为xx年1月1日XX年12月31日节能设备的使用寿命约10年收取甲企业保证金30万元假设本例合同期内实现的节能收益用于支付节能服务费 1.引入融资租赁的思路核算 初始投资额=180+30=210(万元);合同期3年每年收款=151260%=108(万元)3年收款=1083=324(万元);查年金现值系数表：期数=3、折现率=6%的年金现值系数为2.6730;节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,0002.6730=2,886,840(元); 对于甲企业而言：引进节能资产入账价值=2,886,840(元);未确认融资费用=3,240,0002,886,840=353,160(元) 对于EMCo而言：未实现的收益=3,240,0002,100,000=1,140,000(元)(具体数据见表1) 2.计算租赁内含报酬率 节能服务费期数=1,080,0003=3,240,000(元) 因此有： l080000(P/AR3)=1,800,000+300,000=2,100,000(元); (P/AR3)=2,100,000/l,080,000=1.944 (1.9811.944)/(1.9811.816)=(24%R)/(24%30%) R=25.33%即租赁内含报酬率为25.33% 3.EMCo的账务处理 (1)分录如下： 借：在建工程节能项目资产X项目1,800,000 节能项目资产X项目300,000 贷：银行存款2,100,000 (2)分录如下： 借：长期应收款项应收节能项目资产甲企业3,240,000 贷：在建工程节能项目资产X项目2,100,000 递延收益未实现节能项目收益1,140,000 收到保证金30万元账务处理如下： 借：银行存款300,000 贷：其他应付款甲企业保证金300,000 (3)xx年12月底收到节能服务费(即节能设备投资成本及收益) 借：银行存款1,080,000 贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益531,930 贷：主营业务收入节能收益分成转入531,930 (注：对节能服务公司实施合同能源管理项目取得的营业税应税收入暂免征收营业税) (4)分录如下： 借：银行存款1,080,000 贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益393,104 贷：主营业务收入节能收益分成转入393,104 (5)XX年12月底收到节能服务费(即节能设备投资成本及收益) 借：银行存款1,080,000 贷：长期应收款项应收节能项目资产1,080,000 借：递延收益未实现节能项目收益214,966 贷：主营业务收入一一节能收益分成转入214,966 (6)如节能项目使用费逾期未能收回可先用保证金抵付节能项目费用中所含的投资成本 借：其他应付款一一甲企业保证金300,000 贷：应收节能项目款一一应收节能项目资产甲企业300,000 (7)节能项目使用费逾期未能收回时EMCo应停止确认节能合同费用中所含的节能服务收入并将以前期确认的项目服务收入予以冲回直到节能设备投资成本全部收回为止 借：主营业务收入一一节能收益分成转入 贷：递延收益一一未实现节能项目收益 (8)XX年12月底如果当年收益超出或低于预期直接计入当期损益 (注：对其无偿转让给用能单位的因实施合同能源管理项目形成的资产免征增值税) 4.甲企业的账务处理 节能项目资产和节能技术服务最低付款额现值=1,080,0002.6730=2,886,840(元);未确认融资费用=3,240,0002,886,840=353,160(元)(具体数据见表2) (1)xx年1月1日节能项目验收交付使用形成长期应付款项 借：固定资产节能项目资产X项目2,886,840 未确认融资费用X项目353,160 贷：长期应付款项应付节能项目资产EMCo3,240,000 支付EMCo保证金30万元时的账务处理： 借：其他应收款EMCo保证金300,000 贷：银行存款300,000 (2)xx年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益) 借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000 贷：银行存款1,080,000 借：财务费用173,210 贷：未确认融资费用X项目 173,210 按直线法计提3年折旧：每年折旧额=2,886,840/3=962,280(假设无残值) 借：制造费用节能项目资产X项目962,280 贷：累计折旧节能项目资产X项目962,280 (3)xx年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益) 借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000 贷：银行存款1,080,000 借：财务费用118,803 贷：未确认融资费用X项目 118,803 借：制造费用节能项目资产X项目962,280 贷：累计折旧节能项目资产X项目962,280 (4)XX年12月底支付节能服务费(即节能设备投资成本及收益) 借：长期应付款项应付节能项目资产EMCo1,080,000 贷：银行存款1,080,000 借：财务费用61,146 贷：未确认融资费用X项目 61,146 借：制造费用节能项目资产X项目962,000 贷：累计折旧节能项目资产X项目962,000 (5)合同期满EMCo移交节能项目资产节能项目资产已提足折旧账面净值为零应转消固定资产原值将该项资产转为实物管理 借：固定资产清理2,886,840 贷：固定资产节能项目资产X项目2,886,840 借：累计折旧节能项目资产X项目2,886,840 贷：固定资产清理2,886,840 5.按经营租赁模式处理 EMCo账务处理如下：沿用上例(暂不考虑保证金) (1)提供节能项目资产及初始直接服务投入归集 借：在建工程节能项目资产X项目1,800,000 节能项目资产X项目300,000 贷：银行存款2,100,000 (2)xx年1月1日节能项目验收合格交付使用形成固定资产 借：固定资产节能项目资产X项目2,100,000 贷：在建工程节能项目资产X项目2,100,000 (3)xx年12月底收到节能服务费108万元 借：银行存款1,080,000 贷：主营业务收入一一节能收益分成转入1,080,000 年底计提折旧： 借：销售费用节能项目资产X项目(2100000/3)700,000 贷：累计折旧节能项目资产X项目700,000 (4)xx年、XX年会计处理同xx年 (5)XX年节能资产移交给甲企业 借：固定资产清理2,100000 贷：固定资产节能项目资产X项目2,100,000 借：累计折旧节能项目资产X项目2,100000 贷：固定资产清理2,100000 甲企业的账务处理如下： (1)xx年1月1日收到验收合格的节能项目资产并投入使用设置账簿备查不作会计处理 (2)xx年12月底支付节能服务费108万元 借：制造费用节能项目资产X项目1,080,000 贷：银行存款1,080,000 (3)xx年、XX年支付节能服务费的会计处理同xx年 (4)XX年接受EMCo节能资产移交不做账务处理处置时按正常固定资产处理 六、总结 能源管理合同期满后节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产按折旧或摊销期满的资产进行税务处理用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销期满的资产进行税务处理;或者节能服务公司与用能企业办理有关资产的权属转移时用能企业已支付的资产价款不再另行计入节能服务公司的收入 (一)合同能源管理模式与租赁的异同 1.与租赁的趋同性由于合同能源管理具有所有权与使用权相分离、融资与融物相统一等特点根据我国XX年企业会计准则第21号租赁规定,笔者认为合同能源管理模式与租赁模式有很大的趋同性在会计处理上可以将其认定为融资租赁或者经营租赁因合同能源管理双方采取的合作方式和费用结算办法不同其会计处理方法也不尽相同 2.与租赁的差异性合同能源管理模式是租赁的特殊表现形式与现行准则规范的租赁业务也有不同：(1)EMC是一个以提供节能技术服务为主而非向客户企业出售所需先进设备(甚至节能设备)的技术服务性企业;(2)EMC为客户提供全程技术服务和设备维护在客户接受节能项目资产和节能技术服务后存在一定的投资回报风险效益分享存在一定的不确定性和不均衡性;(3)具有建设经营移交的过程难点在于如何判断节能公司是否已经把标的资产所有权上的主要风险和报酬转移给用能公司在此基础上确定为是经营租赁还是融资租赁 3.租赁方式的划分标准由于EMC承担了节能项目的大多数风险因此采用何种租赁方式进行财务核算应主要从属于EMC的立场加以