（财政学专业论文）我国宏观税负水平及变动趋势分析.pdf

内容摘要 宏麓税负是攒一个国家掰毒续税久在一定露鬟( 逶常指一年) 瑟 缴纳的税收( t ) 占国内嫩产总值( g d p ) 的比值。对于税收负担水 平豹鸳蠹，它是令重要豹霆标，对于魏受结构豹调整，它又是一个 极具内涵的指向嚣。宏观税负水平较低与总体负担水平偏离的矛盾， 是我国经济成长姆渐进改革所形成的一个不争事实，它阻碍了税制改 革躬深纯葶蠢枣强缀济体铡豹建立。论文获我嚣宏瘸税受懿交渤趋势案 手，剖析了税负水平偏低的原因，并给出了积极的对策与建议。 论文戆纂一鼙营先弓 感了嚣令基本壤念，帮宏鼹魏受窝总镕受熬 水平。它们是全篇展开分析的基础。而后，通过与巍前世界上有代表 性国家的宏观税负水平相魄较，结合我凋的实际情况，褥出我国宏观 税受水平不高，箍总体受糖水平偏离的结论。 随展，论文分析了影响宏观税负水平的因素。经济规模与发达獠 疲决定了一个嚣家豹鏊民垒产总壤及嗣余产燕静数爨，麸瑟塞接裁鳃 宏观税负水平的商低。一方面，财政是为实现政府职能服务的，财政 收入承乎与国家职能及其涵动范臻及致麝支出水平楚提对盛靛，嚣家 职能范豳的拓展，必然导致政府支出规模隧之扩大，从而要求有相戚 的财政收入水平和宏观税负水平的提高；另一方面，政府支出中，财 敢资金的使用效攀，氇对宏观税负水平构成约束：税锈霞素辔彩璃= 宏 观税负水平，表现在：一，税收对经济的覆盖面由经济镄黼平! 映嚏 势遁过税瓣懿选撵与设置、税嚣毯搴夔稳宠与组合、税牧致繁豹运鼷 来反映，经济发展水平越高，税源越丰富，税收分配才会更趋规范讹、 辩学化，税收对经济的覆盖面也才会更宽广。医之，宏观税受水平从 菜种程度上讲壹按与税收覆盖蓝横关联。：，税种设置静麓舜也会孬 毅税收收入的规模与数量不同，进而使宏观税负水平不同。除此之外， 非规范性因素及税收保障体系都制约着宏观税负水平。 论文的第二章第一节基于统计资料指出我国宏观税负水平的变动 趋势：逐年下降。第二节深入地揭示了引起我国宏观税负水平逐年下 降的原因：长期以来我国的经济增长主要以量的扩张为主，不注意经 济效益的提升，导致税收分配对象的增长速度低于产值的增长速度，因 此，虽然税收总额不断增长，但相对比例却逐渐下降。第三产业的兴 起、非公有制经济比重的上升，是我国经济生活中的新生事物，它们 在整个国民经济中所占的份额越来越大，对国民生产总值的贡献也越 来越大，然而我国的税制改革滞后于经济生活的这些变动，税收分配 的结构与负担率没有作相应的调整和变化，不同产业、不同经济成分 的税负水平与它们在经济中所占的比例极不相称，存在着制度、规则 上的扭曲，即非公有制经济成分对税收总额的贡献较低；从收入分配 结构上看，偏重于居民部门的收入分配结构，使居民收入在改革开放 以来大大增加，但由于我国个人所得税的计征起步晚，征收力度不够， 国家因而丧失了大量的税收收入；税制方面，以流转税为主体的税制 结构，增值税与企业所得税所采用的比例税率，以及过滥的税收优惠 政策，都制约着我国宏观税负水平的提高；税费界限不清，企业税外 负担超过税收负担，是我国经济中的反常现象，这既影响了企业的经 济效益，又侵蚀了国家的税基；税收保障体系不健全，偷税漏税、骗 税现象非常普遍，税收流失严重。上述原因相互影响、相互作用，使 我国的宏观税负水平偏低，且呈逐年下降趋势。 论文的最后一章，以第一、第二章的论述为基础，提出了解决我 国宏观税负水平偏低的对策与建议。“皇粮国税，自古有之”。经济 的发展、社会的进步，都离不开国家税收的支持。现代公共财政意义 上的税收，是真正地取之于民，服务于民。它也是现代社会对税收的 准确定位，自觉纳税是每个公民应尽的义务。并且，在市场经济条件 下，税收具有两个基本作用：一是筹集财政收入，二是调节经济。两 者是统一的，结合点在于都是为了促进经济的持续稳定增长。税收调 节不是一味地减免税；税收收入的增长与税收调节经济作用的发挥也 不存在根本冲突。同时，经济发展水平与税收之间源与流的关系表明： 只有大力发展经济，优化经济结构，提高经济绩效，才能使可供国家 分配的剩余产品价值不断增长；只有认识税收与经济发展水平关系的 本质，才能对税收作用进行正确定位。从思想认识方面提出了解决我 国宏观税负水平偏低问题的对策。至于具体的政策层面，首先，必须 合理界定政府的职能范围，提高财政资金的使用效率；，其次，必须理 顺分配关系，规范分配行为，这是扭转宏观水平下降的关键，论文对 此展开了大量论述。规范政府分配行为的突破口在于规范税费，税与 费的性质不同，存在明显的差异性。认识这点，是认识规范税费必 要性的前提。一定时期，非规范性收费和规范性较强的税收之间有着 此消彼涨的关系；非税负担过重，增大了国企改革的难度，降低了企 业的效益；另外，这也会降低资源的配置效率，滋生腐败。规范税费 要遵循一定的原则：其一，实事求是，区别对待；其二，简化税制， 合理负担；其三，强化监督，规范管理。规范税费的工作重点在于： 建立规范的财政管理体制；强化组织机构，全面清理整顿收费：强优 法制，规范管理尚保留的收费；将一部分收入稳定、规范性强的费改 为税；将一部分费归并到榴近的税。再次，深化税制改革，完善税制： 加强税收法制建设，加大征管力度，逐步提高我国宏观税负水平至适 当程度。 杰8 s 了采a e t m a c r o t a x a t i o n b u r d e ni sar e l a t i v ev a l u eo ft h a tt h et o t a lt a x p a i db ya l lt a xp a y e r si nac o u n t r yo fc e r t a i np e r i o d ( u s u a l l yo n e y e a r ) c o m p a r e sw i t hg d p ( g r o s sd o m e s t i cp r o d u c t ) i t i sa n i m p o r t a n ti n d e xt o m e a s u r et h el e v e lo ft a xb u r d e na n da n i n d i c a t o rw i t hd e e pi n t e n t i o nt oa d j u s tt a xb u r d e ns t r u c t u r e ， a l o n gw i t ht h ee c o n o m i cg r o w t ha n dg r a d u a lr e f o r m it h e r ei s am a t t e ro ff a c tt h a tap a r a d o xe x i s t e di nt h ee c o n o m i cl i f eo f c h i n at l l a tt h el e v e lo fm a c r o t a x a t i o n - b u r d e ni ss o o wb u tt h e t o t a ll e v e lo fb u r d e ni ss o m et o oh i g h 。 tw i l lh i n d e rt h ed e e p e no f t a xr e f o r m a n dt h ef o u n do fm a r k e te c o n o m i cs y s t e m t h i s d i s s e r t a t i o nt r i e dt of i n do u ts o m er e a s o n sf o rl o wm a c r o t a x a t i o n - b u r d e nl e v e lt h r o u g ha n a l y z i n gt h ed e v e l o p i n gt r e n do fm a c r o t a x a t i o n , b u r d e n ， a n dt h e p a p e rg i v e s s o m e p o s i t i v e c o u n t e r m e a s u r e sa n dr e c o m m e n d a t i o n si nt h ee n d 强ef i r s t c h a p t e r i nt h i s p a p e r sg i v e s t w o c o n c e p t u a l f r a m e w o r k so fm a c r o - t a x a t i o n - b u r d e na n dt o t a ll e v e lo fb u r d e n ， w h i c ha r eb a s ef o ro v e r a l ld i s c u s s ：w i t hl i v i n ge x a m p l e so fo u r c o u n t r y ，c o m e so u tt h ec o n c l u s i o nt h a t t h el e v e lo fm a c r o 。 t a x a t i o n b u r d e ni sn o tt o oh i g hb u tt h et o t a lb u r d e nl e v e li st o o h i g hi nc h i n a s u b s e q u e n t l y ，t h i sp a p e rd i s c u s s e dt h ee l e m e n t s ，w h i c h i n f l u e n c et h el e v e lo fm a c r o - t a x a t i o n - b u r d e n f i r s t l y ，m a c r o t a x a t i o n - b u r d e nf l u c t u a t e dw i t ht h es u r p l u sp r o d u c t t h ee c o n o m i c s c a l ea n dd e v e l o p i n gd e g r e eo fe c o n o m yd e c i d et h eg n p ( g r o s s n a t i o n a lp r o d u c t ) a n dt l i ea m o u n to fs u r p l u s s ot h ee c o n o m i c s c a l ea n dd e v e l o p i n gd e g r e eo fe c o n o m ya r et h ef i n a ld e c i d e d - f a c t o r st om a c r o - t a x a t i o n b u r d e n s e c o n d l y t h em a c r o t a x a t i o n b u r d e nc h a n g e dw i 谯t h ef i n a n c i a li n c o m e f i n a n c i a li n c o m es e t sa l i m i tt on a t i o n a lf u n c t i o n sa n df i n a n c i a lo u t c o m e t h e r ei sas t a b l e p r o p o r t i o nb e t w e e nt h e m 。i fn a t i o n a lf u n c t i o n se x t e n d e d ，t h e f i n a n c i a lo u t c o m ew i l le n l a r g e t h e nt h ef i n a n c i a li n c o m es h o u l d f o l l o wt h e ma na c c o r d i n g l y 。t h i r d l y ，t h a th o wt ou s et h ef i n a n c i a l c a p i t a li sar e s t r i c t i o no ft h em a c r o t a x a t i o n b u r d e n b e s i d et h e s e e l e m e n t s ，t a x a t i o ns y s t e ma n dn o n f o r m a lf a c t o r sa n dt a x a t i o n a d m i n i s t r a t i o na r ea l s of a c t o r s w h i c hw i l lr e s t r i c tt h el e v e lo f m a c r o - t a x a t i o n b u r d e n 。 、 i nt h es e c o n dc h a p t e r ，t h ef i r s ts e c t i o np o i n t so u tt h a tt h el e v e l o fm a c r o t a x a t i o n - b u r d e nd e c l i n e d s l i g h t l y i nr e c e n t y e a r s i n c h i n a t h e ns e c o n ds e c t i o nl i s t st h er e a s o n s ，w h i c hc a u s e dt h i s d e c l i n e 。l 。b e c a u s em u c hm o r ea t t e n t i o nw a sp a i dt ot h ei n c r e a s e o fe c o n o m i cq u a n t i t yt h a nt h a tt ot h ei m p r o v e m e n to fe c o n o m i c q u a l i t y ，t h ei m p r o v i n g s p e e d o ft h e o b j e c t i v e o ft a x a t i o n a l l o t m e n ti sl o w e rt h a nt h es p e e do fg n p ( g r o s sn a t i o n a lp r o d u c t ) t h i sl e a d st ot h er e s u l tt h a tt h el e v e lo ft o t a lt a xi s h i g h e ra n d h i g h e rw h i l et h ep r o p o r t i o ni sc o m p a r a t i v e l yl o w e ra n d1 0 w e r 2 i n e c o n o m i ca c t i v i t yo f c h i n a ，t e r t i a r yi n d u s t r ya n de c o n o m i cs e c t o r o fn o n p u b l i c o w n e r s h i p ，w h i c hc o n t r i b u t et o t h eb o o m i n go f e c o n o m y ，t a k eu pal a r g e ra n dl a r g e rs h a r ei ng n p 。h o w e v e r ，t h e r e f o r mo ft a x a t i o ns y s t e ml a g sb e h i n dt h ea l t e r a t i o no fe c o n o m i c r e a l i t y t h et a x n c i d e n c ee f 垂腑r e n ti n d u s t r ya n dd i f f e r e n t e c o n o m i cs e c t o ra r en o tf i tt ot h e i rs h a r e si ne c o n o m y i tm e a n s t h a tt h en e wi n d u s t r yc o n t r i b u t el i t t t et ot h et a xr e v e n u e 。氆o u g h t h e yg e tab i gs h a r ei ng n p 3 a st ot h ei n c o m ed i s t r i b u t i o n 2 s t r u c t u r e ，i n h a b i t a n ti st h ep a r tw ep u tm a n ye m p h a s e so n w i t h t h ed e v e l o p i n go fe c o n o m y ，t h ei n c o m eo fr e s i d e n t sr e a c h e s 、t oa n e ws t a n d a r d u n d e rt h i ss i t u a t i o n ，i ft h ea r t i c l e so fc o l l e c t i o no f i n d i v i d u a li n c o m et a xh a dk e p tp a c ew i t ht h ei n c o m el e v e l ，t h e i n c o m e so fh a b i t a n t sw o u l db eag o o da n di m p o r t a n tt a xf u n da n d t h et a xc o l l e c t i o no 趱c ec o u l dc o l l e c tm u c hm o r et a xr e v e n u e 。4 t h ed i f f e r e n c eb e t w e e nt a x e sa n df e ei so b v i o u s ，b u tt h ea g e n c i e s o ft a xc o l l e c t i o no ra d m i n i s t r a t i o na l w a y sn e g l e c tt h i sd i f f e r e n c e a d m i n i s t r a t i o nf e et a k eu pab i gp r o p o r t i o ni nt h eb u r d e no fa l l k i n d so fe n t e r p r i s e a n dt h eb u r d e ni sh e a v i e rt h a nt a xb u r d e n t h i s i sa na b n o r m a l p h e n o m e n o n i ne c o n o m i ca c t i v i t i e s w h i c h i n f l u e n c et h ee 獭c i e n c yo fe n t e r p r i s ea n dd e c r e a s et h et a xf u n do f c o u n t r y 5 。b e c a u s eo ft h ew e a k n e s so ft a xc o l l e c t i o ns y s t e mt a x a v o i d a n c eo rt a xd o d g eh a p p e n sv e r yo f t e n 。 b a s e do nt h ed i s c u s s i o n so ft h ef i r s ta n dt h es e c o n dc h a p t e r ， t h el a s to n ec h a p t e ro ft h i sp a p e rp u t sf o r w a r dt h ec o u n t e r m e a s u r e a n dp r o p o s a lt ot h ef l a to fc h i n e s em a c r o - t a x a t i o n - b u r d e n b o t h t h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m ya n dt h ep r o g r e s so f - 。t h es o c i e t y d e p e n do nt h es u p p o r to ft a x a t i o n , i nt h es e n s eo fm o d e mp u b l i c f i n a n c e 。t a x a t i o ni sw h a ti st a k e nf r o mt h ep e o p l ei su s e di nt h e i n t e r e s t so ft h ep e o p l e ，a n dt h i si sa na c c u r a t ep o s i t i o no ft a x a t i o n i nm o d e ms o c i e t y e v e r yc i t i z e nh a st h ed u t yo fp a y i n gt a x e s f u r t h e r m o r e ，t a x a t i o nh a st w ob a s i cf u n c t i o n s i nt h em a r k e t - o r i e n t e de c o n o m y ，o n ei s c o l l e c t i n gf i n a n c i a lr e v e n u e ，a n dt h e o t h e ri sr e g u l a t i n gt h ee c o n o m y 。t h e s et w of u n c t i o n sa r eu n i f i e d ； t h eb o n d i n gp o i n tl i e si nt h ec o m m o np u r p o s eo fp r o m o t i n gt h e c o n t i n u o u sa n ds t a b l ei n c r e a s eo fe c o n o m y t a x a t i o nr e g u l a t i o n d o s en o t e q u a l s t ot a x e sr e d u c i n g t h e r ei sn o tf u n d a m e n t a l 3 c o n f l i c tb e t w e e nt h et w ob a s i cf u n c t i o n so ft a x a t i o n m o r e o v e r ， t h es o u r c e a n d f l o wr e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h el e v e lo fe c o n o m i c d e v e l o p m e n t a n dt a x a t i o ns h o w s ：c o n t i n u o u si n c r e a s eo f d i s t r i b u t e d s u r p l u sp r o d u c tv a l u e m u s t d e p e n d o ne c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，o nt h eo p t i m i z a t i o no ft h ee c o n o m i cs t r u c t u r ea n d t h ei m p r o v e m e n to fe c o n o m i ce 题e i e n c y f o u n do u tt h ee s s e n c eo ft h er e l a t i o n s h i pb e t w e e nt a x a t i o n a n de c o n o m i c d e v e l o p m e n t ，t h i s t h e s i s p u t s f o r w a r dt h e c o u n t e r m e a s u r et ot h ef l a to fc h i n e s em a c r o t a x a t i o n , b u r d e ni n i d e o l o g ya s p e c t a st o t h es p e c i f i cp o l i c i e s ，f i r s t l y ，t h ef u n c t i o n l i m 蠢so fa d m i n i s t r a t i o nm u s t + b er e a s o n a b l yd e f i n i t u d es o a st o d e v e l o pt h ee f f i c i e n c y i nf i n a n c i a lf u n d su s i n g s e c o n d l y ，t h e r e l a t i o n s h i po fd i s t r i b u t i o nm u s tb er a t i o n a l i z e da n dt h eb e h a v i o r o f ，d i s t r i b u t i o nm u s tb es t a n d a r d i z e d l a s t l y ，t h er e f o r mo ft h et a x s y s t e mm u s td e e p e n e ds oa st op e r l e c tt a xs y s t e m t os t r u c t u r et h e e x t e r n a lc i r c u m s t a n c e so h e i g h t e n i n gc h i n e s em a c r o t a x - b u r d e n l e v e lt oam o d e r a t ee x t e n tm e a n ss t r e n g t h e n i n gt h el e g a ls y s t e m b u i l d i n ga n de n h a n c i n gt h em a n a g e m e n to ft a x a t i o n a m o n gt h e s e l t h r e ep o l i c i e s ，t h es e c o n do n ei sv e r yi m p o r t a n t , a si ti st h ec r u xo f r e m e d y i n gm a c r o - t a x a t i o n ：b u r d e nd e c r e a s i n g s o t l i i st h e s i s d i s c u s s e sal o to ni t t h ek e yt ot h es t a n d a r d i z a t i o no fd i s t r i b u t i v e b e h a v i o ro fa d m i n i s t r a t i o ni st os t a n d a r d i z ef e ea n dt a x e s f e ea n d t a x e sa r ed i f f e r e n ti nn a t u r e 。a n dt h e r ea r ee v i d e n td i f f e r e n c e s b e t w e e nt h e m i ti st h ep r e r e q u i s i t eo f u n d e r s t a n d i n gt h en e c e s s i t ) ， o fs t a n d a r d i z i n gf e ea n dt a x e st ou n d e r s t a n dt h i sd i f i e r c n c e i na c e r t a i np e r i o d ，t h e r ei sag r o w t h - a n d d e c l i n er e l a t i o n s h i pb e t w e e n n o 飘s t a n 纛a r d i z e 蠢f e ea n ds t a n d a r d i z e dt a x e s t o oh e a v yn o n - t a x a t i o n - b u r d e na d d st ot h ed i f f i c u l t i e so fs t a t e o w n e dc o m p a n i e s 4 r e f o r ma n dd e c r e a s e st h eb e n e f i to fc o m p a n i e s ；f u r t h e r m o r ej t l o w e r st h ee f f i c i e n c yo fr e s o u r c e sa l l o c a t i o na n dc a u $ e sc o r r u p t i o n s t a n d a r d i z i n gf e ea n dt a x a t i o nm u s tc o m p l yw i t ht h ef o l l o w i n g p r i n c i p l e s f i r s t l y ，s e e k i n gt r u t hf r o mf a c t s ，d e a l i n gw i t he a c hc a s e o ni t sm e r i t s 。s e c o n d l y ，s i m p l i z i n gt a xs y s t e m ，b u i l d i n gu pak i n d o fr e a s o n a b l ed i s t r i b u t i o no ft a x * b u r d e n l a s t l y ，s t r e n g t h e n i n g s u p e r v i s ea n ds t a n d a r d i z i n gt a x a t i o nm a n a g e m e n t t h ef o c u so f t h ew o r ko fs t a n d a r d i z i n gf e ea n dt a x a t i o ni st os e tu pas t a n d a r d f i s c a la d m i n i s t r a t i o ns y s t e m ，s t r e n g t h e n i n gt h el e g a ls y s t e ma n d m a n a g i n gt h o s er e m a i n e df e e s ，t r a n s f o r m i n gt h o s es t a b l ea n d f o r m a lf e e si n t ot a x e sa n dl u m p i n gs o m ef e e su n d e rt h et i t l eo f s i m i l a rt a x e s 丽昌 改革开放以来，随着经济体制转轨和经济结构调整。我国国民收 入分配格局发生了重大变化一方面，以国家为主体的财政分配受到 严峻挑战，作为财政收入主要来源的税收在国民收入中的比重越来越 低；另一方面，各种预算外收入、制度外收入则迅速膨胀，形成了“群 龙治水”的混乱状况，财政职能被肢解，削弱了国家的宏观调控能力， 严重影响了经济的健康发展。当前，我国正处在改革的攻坚阶段，各 种深层次的矛盾都充分显现出来，如何适应深化经济体制改革的要 求，在规范分配秩序的同时，研究税收负担。尤其是宏观税负水平及 其变动趋势，合理确定税负水平，调整税负结构，是找国财税体制进 一步完善必须首先正视的重大课题。 第一章宏观税负 第一节宏观税负的内涵 一、宏观税负及关联凝念的界定 税收楚对纳税人所占有和支配的社会产品价值漪菲壹接偿还往征 收，与国家其它收入分配形式( 如债务收入等) 相比，税收其有无偿 设、强制性和固定佼特饭。对任何纳税入而言，都存在着一个税收负 襁问题。税收负担通常用一定时期肉税收收入与菜一参照经济量的院 值来衡量。 按照马克思的再生产理论可甜：社会产晶价值包括不变资本c ，可 交资本v 和剩余价值m o 其中，不交资本c 是生产过稔中物化劳动耗 费或物质耗费的转移价值，它悬简单再生产的物质起点，楚维持再生 产顺釉进行的必要保证，必须定期足额补偿。因此，在多数情况下， c 不能成为税收分配的对象，否则就会成为“杀鸡取卵”、“竭泽而 渔”。可变资本v 是用来补偿爵生产过程中活劳动的耗费，它是维持 活劳动力再生产所必要的物质资料和消费资料价值。在现实生活中， 它已构成税收收入的来源之一，尽管比例不大，但从发展趋势看，随 藉经济发展，个人收入增长以及个人所得税和消费者个人承受的消费 税的不断完饕，v 在税收中的地位会逐步上升。剩寐价值m 是税收收 入的主要来源。事实上，v 和m 是个有机的整体，同属乎新创造价 值，二者之间存在着相嚣转化的关系，没有什么天然的数量界限。因 此，我们通常选择纳税人在一定时期内新创造的价值( v + m ) 作为衡 爨税收费掇的参考经济蠹徐德。戳纳税入程丽一时蘩内掰缴纳瓣我浚 牧入 串掰蠢跪铡寒表示税收受撼搔标。在实 巍王终孛，鉴乎绫诗绺嚣等鼹嚣，太搬燹籁趣爱黧海爱产慧蓬( g d p ) 馋麓鬟囊甏蔑受撼豹参考经游塞稔德，运群莓专溪穗经游获震备皇婺 撩标直接挂钩，鬻观艇映各魄产溅状况及篡对税收酌影蛹程度，潸瀚 蒜楚产鼗笈震苓泽簿绘裁定稀羧谤粼豢慕瓣羞舅，餐予获宏震经漭笈 袋焦度努耩税收壤减嶷纯襄秣牧 萋努究藏避翟弱德凝爱鞭嚣，为宏聪 缀济捷繁舞供辩攀莜攘。 从宏观层瓤上看，由子税收豹存在，密蕊地襻襁着定时潲肉襁 余产品猩国家芍纳税人之间分配的数量关系秘纳税入或谦税对象对谦 糕承受戆力鹣度爨美蔡，这越是我镪要讨论媳宏戏鼗受越麓。掇据溪 繇拣攮，宏蕊魏囊是糖一令嚣家嚣露缝懿天一定辩麓蠹( 逶豢撩一每) 躲缴翁懿稷毅收入 霉) 鑫餮瘫塞产慧篷 g d p ) 豹滋重。蔑了讨谂舅 便，我们弓l 入总体负糖水乎概念，即：一嗣政府嫩时期内( 遄常指 一苹) 矫肖彀入蠢蘑态生产慈馕g d p ) 瓣磁耋。 ：、羲蓬整鬟甏爨零季铎分 扶畿器上大多数溪家番，鼗牧怒梅袋黢您牧入熬主鼗寒嚣，接灏 踩赞誉熬金组织敢燎慰政绕计( 1 9 9 5 ) 所提供的数字，各闼政府 ， 串央襞枝羞孛灸袭寤彀天熊蜷鲎努鞭蔻：獒基8 0 ，3 5 ( 1 9 9 4 ) ，熬零大 7 3 。4 2 ( 1 9 9 2 ) ，法毽8 1 。0 5 ( 1 9 9 4 ) ，稳蓬8 7 ，0 0 ( 1 9 9 3 ) ，赣灞 8 辍0 6 ( 1 9 9 4 ) ，蘸簿襄8 1 。5 3 , ( 1 9 9 3 ) ，鼹摄廷8 3 。7 9 9 6 ( 1 9 9 0 ) ，胃凳，嚣 论是发这1 毽家避燕发怒孛星豢，税毂收入鸯嫂麝牧入豹绻重都较大，姆 嬲是在枣央财澈缀，税收艨占蛾黧更犬，因此，宏蕊辚囊选罄零上 2 反映了政府对社会剩余产品价值的集中程度。按照世界银行制定的标 准，可以把当前世界上有代表性的4 6 个国家按宏观税负水平分四类。 ( 如表一示) l癸裂甄牧入萤孛等镛- f 耗x 嚣串等赣上浚垂亵竣入蟊 f宏观税负 2 t 21 6 7 2 7 84 2 4 瓷糙来添：傀纯横裁缝掏懿理瓷愚考条广羧囊佐经济薪必1 9 9 8 年第4 蠲 麸我两情魏肴，竣府浚入与税收i | 芟入之间存在着较大差异，政府 收入中除了税收收入外，还有预算外、制度外等非税收入，根据1 9 9 7 年中国统计年罄，1 9 9 6 年我国黼内生产总值( g d p ) 为6 8 5 9 3 8 亿，其中税收收入为6 9 0 9 8 2 亿，宏淡税囊水平戈1 0 0 7 ，低予毯爨各 国收入中偏低的二类国家平均1 6 7 ( 含社会保障税) 水平。如此低水 平豹甏收牧入 莓疆维系瘫大熬行袭撬器运髫，鳄戳支撵瓣教文登事登 的发展，何以满足大规模基础设施和基础上程建设的需要。关键在于 政府除了税毅投入戳井，还有天量携非税收入，据鬻关蔽藏人士嵇计j 我国税收收入仪占政府收入的三分之一，债务收入、预算努收入、制 度外收入占政府收入豹三分之二。其中规范性较差的预冀芥收入近年 来一壹保持在3 0 0 0 亿元左袁，1 9 9 6 年达3 8 9 3 钇嚣。霭戴范缝援差戆 制度外收入更是一个神仙数字，究竟有多少，谁也说不清。但只票分 掇一下兹建年公器过黪公款穴汔丈噶车支凑额逅1 0 0 0 亿元羁公费爨 国旅游费用近i o o o 亿的数字，对制度外收入的规模就可以有一个大 撩豹蘩诗。上述l | 受入构成了政府毅入驹主婺来源，也掌每成了我萄企韭 或国民经济总体负担的主要内容之。对总体受担水平，我们可以餍 与嗣外太体相同的口径作一个粗硌的蓬算：根据1 9 9 6 年统计数字， 在税收收入的基础上，如果加上预冀外收入3 8 9 3 3 4 亿( 尚不考虑弼 戆竣隐麓戆数字。1 9 9 6 年溺家五帮委在溪务院镁导下瓣全嚣鼗葵努瓷 金进行集中清查，兴查出1 9 9 5 年游离予国家控制之外的财墩性资金 为1 4 3 7 亿，箍警年颓葬努资金决算数为2 4 0 6 亿，二者之比擅为5 9 7 3 辩 占g d p 的比重为5 6 8 ；社会保障、保险、福利( 以费用开支诗镄2 7 2 5 3 亿) 占g d p 比麓为3 。9 7 ；箕它各种制度外非税收入占g d p 比熬按保守 估计数字5 诗算，粼1 9 9 6 冬我国慧倭受摄承平必2 4 ，7 2 ，接避世界上 中等偏上收入黑家平均2 7 8 的水平，这说明黉孱宏观税负水平不高， 慧髂受整衷警苓低。 第二带影噻宏戏税负求 乎的医素 宏观税负水平的离低本盛蒡无优劣之分，一个国家的宏观税受水 平是由诸多戳索决定的，并臻求与诸多因素所构成韵社会经济环境桐 逶应。 一、经游发展水平 经济与税收之阊的源秽流关系浃定了宏瘸税受永警与缭游发展水 平的内在联系。首先，羟济规模的扩张程度直接影响蓍社会剩余产晶 数量及其在社会总产品中熬逝重，避嚣影响以剩余产熬淹主要分配瓣 象的税收分配辐模与比重。其次，经济发展水平高低决定着国人均 溪连生产总毽瓣裹低，共壹忿壹接裂绞该嚣宏蕊筏受窳平蹇僬。窭我 证明，经济发展水平愈高，剩余产品的比墓愈大，税基就愈坚实，缀 济对裁毅酌承受戆力愈强，宏衮巍负承警右可魏提嵩。反之，宏麓裁 负水平就不可能有多离( 如袭二示) 。 4 l入均g 鼯2 0 0 0 0 美元献上大臻g d p1 0 0 0 0 - - 2 - 0 0 0 0 美元 蓰国法国瑞典荷麓 英陶澳太利亚西班牙以色列 2 7 6 24 1 7 84 9 3 7 。i4 7 4 93 3 0 92 8 。8 2# 3 4 i ?# 3 5 ? l 入鞠g d p1 0 0 0 - - - 5 0 0 0 荚元入均g d p t 0 0 0 美元以下 巴西岛来西鞭泰嗣智刺印尼 巴基斯坦 菲律寞印度 2 5 。1 5* 2 0 。7 5# 1 7 1 3 1 9 1 0l 躺 1 2 。7 4 l s ，鑫瓣。筠， 资料来源；小舞料彭宁税务研究1 9 9 8 年第4 攒 此乡 ，基科技含量熟差异馊，不霹产业考不隧熬劳动生产率，冀巍截 造剩余产品的能力差别很大因此，产业结构不同对税收负担的承受能 力瞧蕤誉霹，氇霹_ i ；i 反浚在一令嚣家翡宏鬟税受永警懿嘉低上。 二、竣麝黢菠范藿疑黠黢瓷金楚攫效率 财政是为实现政府职能服务鲍，国家职能蓖爨及政瓣支出水平壹 按制约着财政收入水平，进而制约着宏观税负水平。十九世纪德国经 济学家瓣遵夫琵撂纳提出著名的嚣揍镳定簿，鞭：夔饕社会发震窝 政府活动范围的扩大，政府支出规模也将随之扩大。 苓嚣瓣靠羲弱一嚣家在不溺历受发浸酚蔽，致麝酝缝范蘑懿差象 或发展变化会导致其宏观税负水平的差别和变化。一方面，从资本主 义霞家发震状况藿，在自由瓷本圭义孵期，受亚当新密经济惑想的 影响，政府不予预经济运行，其职能仅限予人们常谈的“城市警察” 范髓，西而由财政收取和支出的资金份额较少，宏观税负水平也相对 较低。1 9 2 9 1 9 3 3 年资本主义经济楚规爆发，帮甥巍裁熬竣麓暴露 无遗，各国政府已越来越燕视政府在调节宏观经济运行中的地位与作 用，弗通过增加税收，大力推动公共部门发展，强化政府对经济的千 预与调节。政府职能范围购拓展，必然会导致社会资金中财政分配份 额增加，宏