（财政学专业论文）科技创新的税收政策研究.pdf

摘要 经济研究已经表明，科技是一国经济增长的主要源泉。随着市场经济的 日益发展，科技创新对于促进一国的经济增长，提高国际竞争力，培养企业 核心能力的作用越来越大。科技创新能力主要是指科技创新支撑经济社会科 学发展的能力。各个国家制定新世纪发展战略中最重要的就是进一步完善国 家创新体系，提高国家创新能力，国家的创新能力是决定一国国际竞争力最 关键的因素。而国家创新能力的强弱有直接取决于国家创新体系的完善程度。 改革开发以来，我国的经济水平和国际竞争力有了较大程度的提高，但 是我国的科技竞争力却明显落后，甚至有滑坡的迹象。这与我国的研究与开 发投入总量不足，结构不合理，且科技创新体制不完善密切相关。党的十六 届五中全会将转变经济增长方式，以科学发展、循环经济和节约资源推动整 个经济社会走向新的文明发展道路作为我国“十一五”时期的三大战略之一。 而转变经济增长方式的核心就是技术进步，尤其要提高企业的科技创新能力。 加大研发投入、完善科技创新体制，已经成为各级政府一项重要而紧迫的任 务。在这样的历史背景下，全面、深入地对作为科技创新体制重中之重的财 税政策展开研究，对激发我国企业的科技创新能力，提高企业的竞争力，进 而加快我国的经济增长方式由粗放型转向集约型，提高我国的经济增长的质 量具有重要的现实意义。 本文从税收政策介入科技创新的理论依据入手，通过引用公共财政原则界 定科技创新中财政和税收的职责范围，深入阐述了如何构建我国科技创新的 税收政策体系。 文章主要分为以下四个部分： 第一部分，导论。简要介绍本文的选题背景以及国内外研究现状。 第二部分，科技创新的相关理论分析。对科技创新的背景，税收政策介 入科技创新的理论依据以及科技创新中财政的职责范围作了简要阐述。 第三部分，我国现有鼓励科技创新政策及存在问题。阐述科技创新的经 费投入状况以及当前财税政策对科技创新的客观限制。 第四部分，改革与完善促进科技创新的税收政策。从具体思路谈起，具 体阐述如何构建我国科技创新的税收政策体系。 关键词：科技创新，税收政策，税收优惠，所得税 a b s t r a c t t h ee c o n o m i c a lr e s e a r c ha l r e a d yi n d i c a t e st h a t , t h es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi s t h em a i nf o u n t a i n h e a dw h i c hac o u l 衄e c o n o m yg r o w s a l o n gw i t l am a r k e t e c o n o m yf l o u r i s l f m gl l l o l r ea n d l r l l o l ed a i l y , t h ef u n c t i o no ft e c h n i c a li n n o v a t i o ni s m u c hb i g g e r , i tp r o m o t e sac o u n t se c o n o m i c a lg r o w t h , a 由1 趾嚣st h e i n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i o ns t r e n g t h , r a i s e st h ee n t e r p r i s e s c 吼ea b i l i t y t h et e c h n i c a l i n n o v a t i o na b i l i t ym a i n l yr e f e r st of i l ea b i l i t yo ft h et e e l a n i e a li n n o v a t i o ns t r u t 咖g e c o n o m i es o c i e t ys c i e n c ed e v e l o p m e n t t h em o s ti m p o r t , 锄tn a t i o n a ln 哪 d e v e l o p m e n t a ls l r a t e g yi st of i m h e rc o n s u m m a t et h en a t i o n a li n n o v a t i o ns y s t e m , 曲肚p 蛐t h en a t i o n a li n n o v a t i o na b i l i t y t h en a t i o n a li n n o v a t i o na b i l 时i st h em o s t e s s e n t i a lf a c t o rw h i c hd e c i d e sae o u n l a y si n t e r n a t i o n a lc o m l m i t i o ns t r e n g i h t h e a b i l i t yo fo n ec o u n t r y si n n o v a t i o nl i e so i lt h ep 蝴d e g r e eo fi t s i n n o v a t i o n s y s 把m s i n c et h er e f o r md e v e l o p m e n t , o u i e o u n t i y se c o n o m ya n dt h ei n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i o n 鼬嘟唱t hh m t h eg r e a t e rd e g r e ee n l a a n e e m e n t , b u to 毗c o u n t r ys c i e n c e a n dt e e i m o l o g ye o m l 弛 t i t i wa b i l i t yo b v i o u s l yf a l l sb e h i n d , e c c nh a st h es i g no f l a n d s l i d e t h i sh a sd o s ec o r r e l a t i o nw i t ht h ei m u t t s e i e n tr & di n v e s t m e n tq u a n t i t y o fo u tc o u n t r ya n do u i i m l , e r f e c tt e e l a n i e a li n n o v a t i o ns y s t e m p a r t y s1 6s e s s i o n s o ff i v ec c pp l e n a r yc o n f e r e n c e sc o n s t i t u t e dt h r e es t r a t e g i e s , o n eo fw h i c hi st o t r a n s f o r mt h ee c o n o m i c a lg r o w t hw a ya n di m p e lt h ee n t i r e 跏0 m i cs o c i e t y t o w a r d st h en e wc i v i l i z e dd e v e l o p m e n tp a t hb yt h es c i e n c ed e v e l o p m e n t , t h e c i r c u l a t i o ne c o n o m ya n dt h es a v i n gi e s o u i c e $ t h ec 哪o f t r a m f o r m i n ge c o n o m y g r o w t hw a yi st h et e e l m o l o g ya d v a n c e m e n t , e s p e c i a l l ye n h a n c i n gt h ee n m p r i s e s t l m i c a li n n o v a t i o na b i l i t y i th a sb e c o m eo n ev i t a la n du r g e n tm i s s i o no fo u r g o v e r n m e n t t oi n c r e a s et h er e s e a r c ha n d d e v e l o p m e n t i n v e s m a e n ta n d i c o n s u m m a t et h es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o ns y s t e m u n d e rs u c hh i s t o r i c a l b a c k g r o u n d , t h ef i n a n c ea n dt a x a t i o np o l i c yr e s e a r c hh a si m p o r t a n tp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c e ，i tc a l ls t i m u l a t eo u re n t e r p r i s e s t e c h n i c a li n n o v a t i o na b i l i t y , g l t h a n c e t h ee n t e r p r i s e s c o m p e t i t i v ea b i l i t y , t h e ns p e e du pt h et r a n s f e ro ft h ee c o n o m i c a l g r o w t hw a yf r o me x t e n s i v et oi n t e n s i v e t h i sa r t i c l eo b t a i n sf r o mt h et h e o r yb a s i so ft a xp o l i c yi n v o l v i n gs c i e n c ea n d t e c h n o l o g yi n n o v a t i o n i tt h o r o u g h l ye l a b o r a t e sh o wt oc o n s t r u c tt h et a xp o l i c y s y s t e mo fo u rc o u n u y ss c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o nt h r o u g ht h eq u o t a t i o n o fp u b l i cf i n a n c ep r i n c i p l ew h i c hl i m i t st h er e s p o n s i b i l i t ys c o p eo ff i n a n c ea n d l a x a t i o ni nt h es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o ns y s t e m t h ea r t i c l ei sc o m p o s e do f f o u rp a r t sa sf o l l o w s ： f i r s tp a r t , 删u c t o r yl 即l l f l l k f l b r i e fi n t r o d u c t i o no ft h i sa r t i c l e sb a c k g r o u n d a sw e l la sd o m e s t i ca n df o r e i g nr e s e a r c hs i t u a t i o n s e c o n dp a r t , t h er e l a t e dt h e o r e t i c a la n a l y s i so ft e c h n i c a li n n o v a t i o n i tb r i e f l y e l a h o r a t et h et e c h n i c a li n n o v a t i o nb a c k g r o u n d , t h et h e o r yb a s i so ft a xp o l i c y i n v o l v i n gs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o na sw e l l 勰t h ef i n a n c i a lr e s p o n s i b i l i t y s c o p ei nt h et e c h n i c a li n n o v a t i o n t h i r dp a r t , o u rc o u n t y se n c o u r a g i n gs c i e n c ea n dt e c h n o l o g yi n n o v a t i o np o l i c y e x i s t e da n di t sp r o b l e m e l a b o r a t i o no ft h ei n v e s t m e n tc o n d i t i o na b o u tt e c h n i c a l i n n o v a t i o ni n v e s c n e n ta sw e l la st h eo b j e c t i v el i m i to f c u r r e n tf i n a n c ea n dt a x o n p o l i c y t h ef o u r t hp a r t , r e f o r m a t i o na n dc o n s u m m a t i o no ft h et a xp o l i c ya b o u t t e c h n o l o g yi n n o v a t i o n i te x p l a i n sh o wt oc o n s t r u c tt h et a xp o l i c ys y s t e mt o i n n o v a t es c i e n c ea n dt e c h n o l o g yf r o mt h ec o u c r e t cm e n t a l i t y k e yw o r d s ：t e c h n i c a li n n o v a t i o n , b e n e f i t , l i l c o m et a x 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 秭删靳的崧收政娃研弓秽，是本人在导师指导下，在 东北财经大学攻读博士硕士学盘期间独立进行研究所取得的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均己注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 佩 技斛如曲稀收碡叉9 融研话系本人在东北财经 大学攻读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文的研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名 导师签名 日期：w 年，d 月。日 日期：唧年7 。月加撤秘 第一部分导论 一、选题的背景 第一部分导论 新时期国家的发展战略是以科学发展观为理论基础的，科学发展观要求 改变以往的经济增长和社会公平、生态环境脱节甚至对立的发展模式，这则 离不开科技创新。在激烈的国际竞争中，缺乏核心技术和自主知识产权，将 对我国经济社会发展构成严重威胁。没有科技创新就没有发展模式的转变， 新时期国家发展战略就无从谈起。 税收政策要为国家发展战略服务，而科技创新是实现新时期国家发展战 略的重要保障，那么，为实现经济社会的可持续发展，促进科技创新应该成 为税收激励政策的重要内容。虽然我国现行税收制度对促进技术创新起到了 一定作用，但是与创建创新型国家的要求还相去甚远，激励对象不科学，激 励方式也过于简单化，激励政策着力点不当。缺乏针对性，没有起到实际作 用。因此，税收政策作为政府所采取的一系列促进科技创新政策中作用比较 明显的一个，应当提上日程，作为税收制度改革的当务之急。 二、国内外研究现状 税收政策对科技创新活动的影响效益如何，国内外大量学者都对此进行 过实证分析。b a i l y & l a w r e n c e 在1 9 8 1 - 1 9 8 9 年对美国几种行业进行研究后发 现，r & d 价格弹性接近于1 ；g u e l l e c & v a np o t t e i s b e r g h e ( 2 0 0 0 ) 1 7 个o e c d 国家的数据分析结果表明，税收激励r & d 支出有一个负的价格弹性，r & d 税收激励促进了社会r & d 活动。美国经济学家曼斯菲尔德在2 0 世纪8 0 年代 中期对美国、加拿大和瑞典所实旖的研发税收抵免效果的实证分析表明，税 收刺激使研发支出增加近2 p 。总之，实证研究支持税收优惠促进一国r & d l 科技创新的税收政策研究 支出的结论。 自改革开发以来，我国已经出台了9 类3 7 项科技税收政策o ，初步形成 了以所得税为主体，具有一定创新体系特征的科技税收政策体系。我国税收 政策对科技创新活动的激励效应如何? 我国学者大体从两个方面展开研究： 一是主要通过国际比较，从国内外会计处理的差异分析我国税收优惠政策对 企业r & d 支出的刺激原理。二是有学者利用“创新”的生产函数对我国近年 企业r & d 投入增长率和企业所得税增长率之间的关系进行了分析，并得出了 我国现行企业所得税税收优惠对促进企业r & d 支出作用的激励强度有限的 结论。两类研究思路得出的结论基本一致，即：我国现行的税收优惠政策对 科技创新的促进作用有限，税收政策激励效果并不明显。 三、本文篇章结构 第一部分，导论。简要介绍本文的选题背景以及国内外研究现状。 第二部分，科技创新的相关理论分析。对科技创新的背景，税收政策介 入科技创新的理论依据以及科技创新中财政的职责范围作了简要阐述。 第三部分，我国现有鼓励科技创新政策及存在问题。阐述科技创新的计 费投入状况以及当前财税政策对科技创新的客观限制。 第四部分，改革与完善促进科技创新的税收政策。从具体思路谈起，具 体阐述如何构建我国科技创新的税收政策体系。 本部分注释： 。林颖，( 促进科技创新的税收政策研究( 税务研究2 0 0 7 年1 月 。财政部财政科学研究所高技术产业税收政策问题研究 ，经济研究参考 2 0 0 5 年第 5 3 期 2 第二部分科技创新的相关理论分析 第二部分科技创新的相关理论分析 一、创新理论的背景分析 随着人类向2 1 世纪的迈进，世界经济正在发生着根本性的变化，一种新型 的经济形态一知识经济已经初露端倪。经济学家们预言，以知识为基础，直接 依赖于知识和信息的生产、扩散( 分配) 及应用( 消费) 的知识经济将在2 1 世纪 占据主导地位。 知识经济社会代表了人类社会发展的大趋势已渐成共识。为了掌握知识 经济的主动权，各国纷纷行动起来，尤其是以美国为首的发达国家，制定的新世 纪发展战略中最重要的就是进一步完善国家创新体系，提高国家创新能力。在 知识经济时代，国家的创新能力，包括知识创新和技术创新能力是决定一国国 际竞争力最关键的因素。而国家创新能力的强弱又直接取决于国家创新体系 的完善程度。9 0 年代以来，美、日国际竞争力的逆转便是一个极好的例证。曾 以技术立国取得辉煌经济成就的日本，随着知识经济时代的来临，经济增长减 缓，国际竞争力下降，在多数科技领域落后于欧美发达国家。而注重知识创新和 技术创新并重的欧美发达国家，相对完善的国家创新体系为经济的发展注入了 活力。特别是美国，据其国家竞争委员会称，美国在2 7 个关键技术领域中取得 了2 4 个领先地位；世界经济论坛发表的国际竞争力报告也显示，美国国际竞争 力己明显领先于日本。这正是美国一直保持强劲经济增长势头的根本原因。 面对知识经济的严峻挑战，日本已经认识到其国家技术创新系统的局限性，调 整国策。提出了“科技创新立国”的口号。其他许多国家也都制定了相应的科 技发展战略，大幅度增加了科技投入。 科技创新能力主要是指科技创新支撑经济社会科学发展的能力。近现代 世界历史表明，科技创新是现代化的发动机，是一个国家的进步和发展最重 科技创新的税收政秉研究 要的因素之一。重大原始性科技创新及其引发的技术革命和进步成为产业革 命的源头，科技创新能力强盛的国家在世界经济的发展中发挥着主导作用。 自然，一项新技术的诞生、发展和应用，最后转化为生产力，离不开观念的 引导、支持和制度的保障，可以说，观念创新是建设创新型国家的基础，制 度创新是建设创新型国家的保障。但发明一项新技术并转化为生产力，创造 出新产品，占领市场并取得经济效益，这是只有科技创新才能实现的。随着 知识经济时代的到来和经济全球化的加速，国际竞争更加激烈，为了在竞争 中赢得主动，依靠科技创新提升国家的综合国力和核心竞争力，建立国家创 新体系，走创新型国家发展之路，成为世界许多国家政府的共同选择。纵观 当今世界创新型国家，他们的共同特征是，科技创新成为促进国家发展的主 导战略，创新综合指数明显高于其他国家，科技进步贡献率大约都在7 0 以 上，对外技术的依存度都在3 0 以下( 我国的对外技术依存度达5 0 0 , 6 以上) 。 因此，科技自主创新方能体现出国家的创新能力，只有不断提升科技创新能 力，才能使经济建设和社会发展不断迈上新的台阶，真正实现可持续发展。 知识经济浪潮汹涌而至，对于尚未实现工业化的中国来说，既是一个实现 跳跃式发展，赶超发达国家的难得机遇，又是一个比任何时期都更加严峻的挑 战。如果我们在实现工业化的同时，不对知识化予以充分的重视，我们与发达国 家的差距将会越来越大。我国政府已着手研究和制定一系列战略措施，其中一 项重要举措就是建立和完善国家创新体系，增强国家创新能力。目前，中国的创 新能力与国家发展的需要和国际先进水平相比有着较大的差距，而且近年来还 有拉大的迹象。根据世界经济论坛和瑞士洛桑开发管理学院关于国际竞争力 的报告，中国经济国际竞争力近年问有所提高，但中国的科技竞争力却明显落 后。2 0 0 5 年，中国g d p 排在世界第4 位，而科技国际竞争力捧在世界第3 l 位， 是中国国际竞争力8 项指标中唯一连续滑坡的指标。中国的研究与开发投入 总量不足，且结构不合理。2 0 0 5 年中国研究与开发总投入( r & d ) 2 3 6 7 亿元，占 g d p 的比重仅为1 3 ，而这其中用于基础研究的经费仅有1 3 5 亿元，比例又 仅为5 7 。毋中国企业科技投入所占比例不高，技术创新能力较弱，整个国家的 4 第二部分科技创新的相关理论分析 知识创新与技术创新的效率不高。此外，与教育有关的各项因素，如教育结构、 劳动力特征、劳动态度、合格工程师的可获得性等均排在倒数5 位以内。可 见，要发展中国的知识经济，在实现工业化的同时也努力实现知识化，必须建立 和逐步完善国家创新体系，提高国家创新能力。唯其如此，中国的“十一五”计 划、2 0 1 0 年远景目标、下世纪中叶赶超中等发达国家的宏伟蓝图才有可能变 为现实。 二、税收政策介入科技创新的理论依据 ( 一) 技术创新的供给需要政府干预 西方经济学把产品分为公共产品和私人产品。公共产品具有两个特征： 非排他性和非竞争性。公共产品的这两个特征导致了“搭便车”问题的产生 和。市场失灵”现象的出现，这就是为什么现实中的公共产品基本上由政府 来提供，并通过征税来提供费用来源的原因。然而，现实生活中还存在大量 不完全具有公共产品的特征，但又具有某些公共产品特性的准公共产品，技 术创新就属于此类。它虽然不具有完全的非排他性和非竞争性，但它有“市 场失灵”的现象，主要表现为： 1 科技创新活动的外溢性 企业科技创新成果带来生产力的大幅度提高，其他企业也会受益，消费 者也因为原有产品单位成本下降和消费新产品带来生活质量的提高。技术拥 有者尽管有途经索取它的价格，但是只能得到社会从技术总收益中的一部分。 研发创新带来的社会收益大于个人收益，这就导致社会总体创新活动的投入 不足。打消了企业进行创新的积极性。同时由于不创新的企业可以免费获得 信息的“搭便车”现象，因此，他们采用技术模仿而非技术创新战略，创新 结果迅速在行业内扩散，这一结果不仅缩减了研发企业的技术领先优势、削 弱了企业创新活动的战略意义，而且致使模仿企业的科技创新能力越来越差， 在一定程度上会导致整个社会创新活动的萎缩，使社会的创新活动地域适当 科技创新的税收政策研究 水平。企业科技创新越来越少，出现了市场失灵的现象。 2 科技创新活动信息的不对称性 信息的不对称性是指科技创新的实施者与资金的提供者之间存在着的信 息不对称，其最直接的结果是逆向选择和道德风险。正是由于科技创新的成 功在于保守技术秘密而获得市场独占地位，获取超额利润，但为科技创新筹 集资金需要对外发布重要的信息以获取资金支持，这种信息不对陈限制了科 技创新的资金来源，正是由于这种信息不对称导致两难处境，使得许多有前 景的项目因资金支持的缺乏而终止，最终影响企业的技术创新能力和全社会 的创新活动水平，使得许多优质项目因为缺乏资金而无法实施。 3 科技创新活动的高风险和不确定性 创新活动，尤其是纯科学研究具有极高的市场风险。因为创新活动是一 项无前人经验可循的探索性的活动，它包括一系列的市场风险、管理风险、 技术风险和资金风险，研究开发能否成功，产品能否为市场所接受，是否能 足以弥补前期投入并赢利，这些不确定的问题是科技创新企业所必须面对的。 风险厌恶者对此类不确定的预期大打折扣，也使得私人部门提供的研究与开 发的投入不足。创新活动的风险主要表现在投资达、时间长，而创新投入的 产出具有不确定性，特别是在研发活动的早期，常常会发生失败。创新活动 的高风险性，削弱了企业创新活动的积极性和主动性。 。( 二) 和唛不完善需要政府干预 同时我们应该看到，自主创新活动能力的缺失不仅仅是市场自发力量作 用的结果，还是，体制改革过程中政府制度、政策的不完善甚至缺失在一定 程度上也制约着我国企业自主创新能力的发展。 1 受计划经济体制的影响，我国科技管理行政化问题严重，政府对科技的 管理基本上是用各种计划从最上游的基础研究到下游的“星火计划”，政府 对科技活动的操纵能力空前提高，但管理手段非常传统，计划色彩相当浓厚， 最主要的表现就是“立项一申请研究一报奖一评奖”的过程。科技管理的 行政化问题决定了人才的评价、选拔、流动都被行政官员把持，科技经费的 6 第二部分科技创新的相关理论分析 投放方向也受制于行政部门，形成。外行管理内行”的局面。而高度集中的 计划管理也导致了科技管理过程中的种种腐败现象，极大地影响科技事业的 向前发展，这种状况难以推动创新的发展。 2 财政科技投入缺乏稳定的增长机制，财政科技投入结构不合理。2 0 世纪 9 0 年代以来，我国财政科技投入总量有较大的增长，但是统计数据显示，1 9 8 8 年至2 0 0 2 年我国财政科技投入占g d p 的比重均低于l ，说明财政科技投入尚 未形成稳定的增长机制。此外，财政科技投入的结构不甚合理，突出体现在 基础研究、科技基础条件、公益科技投入等基础性科技投入不足；支持行业 共性技术研发和相关公共设旎的资金缺乏；成果转化基金、科技创业投资和 产业开发基金发育严重不足。 3 风险投资和资本市场的制度性缺陷制约了其对企业自主创新支持作用 的发挥。改革开放以来，我国风险投资和资本市场从无到有，取得了巨大的 成绩，但是由于其发展环境和制度存在的缺陷，我国风险投资和资本市场还 不够强大，发展速度落后于国民经济增长的步伐，甚至出现了边缘化趋势， 不能满足高新技术企业高速发展所面临的旺盛的融资需求。首先，资本市场 现有的制度安排还不适应科技型中小企业发展的需要。如现行发审制度、发 审标准都不利于创新型科技企业进入资本市场；中小企业规模有限，资本市 场层次单一，无法满足中小企业融资需求。并且由于没有建立适合不同企业 融资的多层次的资本市场，不能为风险投资的退出提供多渠道、高效率的股 权交易平台，即风险投资缺乏有效的退出机制，由此抑制风险投资的不断循 环增值。其次，风险投资方面则缺乏有效的政策支持环境。2 0 0 5 年1 0 月部委 出台的创业投资企业管理暂行办法，对促进和规范风险投资机构的发展 具有积极意义。但有关支持风险投资发展的税收政策、引导基金政策以及证 券、保险资金参与风险投资的政策等，仍还在研究制定之中。 4 在税收政策上存在不利于企业科技创新的因素。税收制度是影响企业自 主创新能力提升和国际竞争力增强的重要因素，目前我国的高新技术企业税 收政策，主要是增值税和所得税，并不能鼓励企业开展技术创新活动。我国 7 科技创新的税收政策研究 的高新技术企业一般被归属于制造业，要缴纳增值税和企业所得税。高新技 术企业前期研究和开发的投入较大，资本有机构成高，投资资本支付的增值 税进项税额得不到抵扣。前期的研究开发成本不能计入当期成本，企业研发 人员的工资不像外资企业一样可以全额税前列支，导致高新技术企业的实际 所得税税负较高。这种税收政策实际上起不到鼓励企业通过技术创新来降低 各种原材料和能源消耗的作用，无法通过税收政策鼓励企业自主创新。 5 政府对知识产权的保护水平低下，抑制了企业科技创新的积极性。从理 论上讲，知识产权制度的本质是在保护创新者的利益和积极性的前提下，有 偿地扩散技术。如果没有对知识产权的保护，知识产权在市场上不会获得价 值，就没有人愿意去创新，没有人愿意进行研究开发投入。改革开放以来， 我国政府在知识产权制度的建设方面取得显著成效，但是由于在法律和管理 体制方面不够完善，存在着多头管理、侵权打击不力、侵权成本低、维权成 本高昂、考核评价体系不科学等体制“瓶颈”，导致现阶段我国知识产权整 体保护意识淡薄，保护水平低下。知识产权保护不力，造成市场缺乏公平有 序的原则，使得企业从知识产权中获得的收益低于投入的成本，致使企业对 知识产权的期待变得消极，从而弱化企业科技创新的动力。 三、根据公共财政原则界定科技创新中财政的职责范围 公共财政理论认为，公共财政是弥补市场失效的国家财政，政府及其财 政以弥补和纠正市场失效为职责。但那是基于要素充分流动和自由替代的完 全市场建设的市场失效，我国的市场经济具有。人为”建立的特点，使得我 国的市场不足以依靠自身的力量，去否定政府和财政的侵犯行为。作为改革 推动者的政府如果不能自觉主动地将自身活动限制在市场失效的范围，那么 在制度摩擦的过程中，就不可避免地会出现政府及其财政超越市场力量的约 束或者偏离市场经济的要求而发生的政府职能“越位”、“缺位”等，由此 产生具有我国特色的“市场失效”与“政府失效”并存的局面。正如上文分 第二部分科技创新的相关理论分析 析，我国科技创新能力缺失是市场力量和政府政策双重作用而非市场自发作 用的结果。公共财政是适应于、服务于并有利于市场经济存在与发展的财政 类型，深化改革是公共财政的要义所在。改革开放以来，每一项制度创新都 必然带来经济的巨大发展和社会的巨大进步。家庭联产承包责任制给农村带 来了翻天覆地的变化；企业自主经营给国有企业和其他各种类型的企业带来 了系列的巨变；实行社会主义市场经济是中国经济巨变的根本原因。改革 改的就是制度、体制，改革不是细枝末节的修剪，而是对原有制度、体制的 根本性变革，即以制度创新作为最高形式。而有效的制度创新显然离不开政 府的作用，在推动企业自主创新过程中，政府及其财政应遵循公共财政的原 则精神，调整自身职能，从培育创新环境、搭建鼓励创新的机制和平台的角 度来合理使用行政权力和配置资源。 科技创新活动的以上特点为政府介入企业的科技创新活动，制定科技税 收政策提供了广泛的经济学依据。政府对科技创新进行干预旨在矫正市场失 灵所带来的科技创新活动的弱化，取得最大的资源配置效益，对减少社会收 入水平与个人收益水平的差距有着不可替代的作用。 根据制度创新理论的研究成果，技术创新与制度创新之间是相互依赖、 相互影响的，要提高技术创新的效率和效果，就需要在制度上做出合理安排， 以有效的支持和激励，将个人的经济努力变成私人收益率接近社会收益率的 活动。正如斯诺所说的：一个社会如果没有实现经济增长，那就是因为该社 会没有为经济方面的创新活动提供激励，也就是说，没有从制度方面去保证 创新活动的行为主体应该得到的最低限度的报偿或好处。 政府在弥补市场失灵、形成创新体系、营造创新环境、激励科技创新上 可以而且应该发挥不可替代的作用。它不仅可以通过培育有效的市场竞争机 制，通过市场竞争的压力来助推企业创新动力，促使企业进行科技创新，而 且可通过增加教育、基础研究等方面的资金投入，或是在市场发育不健全或 失效的情况下，采取一些特殊政策，来激励企业的科技创新行为。如政府在 建立公平竞争环境方面的政策及其实施力度，将直接影响企业的创新主动性： 科技创新的税收政策研究 政府在创新成果保护方面的政策及实旋效果，将直接影响企业的创新热情： 政府在人才培养、使用、分配激励等方面的政策和实施效果，将影响企业的 人才引进、使用成本，从而影响企业创新资源集聚成本等。 在宏观层面，提升我国科技创新能力的政策包括产业政策、财税政策、 科技政策、贸易政策等，包括直接拨款、税收优惠等措施的财税政策作为激 励型和引导型政策，可以说对企业的自主创新影响最直接，效果晟显著。“十 一五”期间我国将实施激励和约束并重的财税政策，同时建立起税种分布较 为合理、政策优惠对象覆盖面较宽的科技税收政策体系。推进财政体制、预 算管理体制、税收体制等改革，为科技创新提供良好的财税体制环境。与此 配合，在税制上采取更为积极有效的改革措篪，如增值税转型、统一内外资 企业所得税、改进资源税，实施燃油税和推进物业税改革等等。通过财税领 域的管理创新和技术创新，与财政管理体制创新形成良性互动，服务于科技 创新的大局。 ( 一) 财政支出政策 科技创新需要大量资金投入。我国目前主要依靠直接拨款形式的财政支 出政策来鼓励技术创新，并且主要投向高校和科研机构。授到企业用于技术 创新的财政拨款不但数量有限，而且主要投在极少数重点大型国企，长此以 往，导致的后果就是技术创新活动始终是政府主导型的。难以调动起社会各 方面的创新积极性。 1 加大科技投入，完善对落后地区的转移支付增加我国科技经费投入 一方面来源于稳定的收入来源，另一方面需要合理配置科技经费，继续 完善国库集中收付制度，加强财政监督，提高财政科教投入的资金使用效率。 同时应建立起稳定增长的科技投入长效机制，促进科技创新和劳动者素质的 提高。完善财政转移支付制度，提高落后地区的科技投入规模，协调科技资 源投入的区域平衡，促进科技事业的均衡发展，从根本上改变我国科技资源 短缺、发展滞后不均衡和效益低下的局面。 2 实行支持企业科技创新的政府采购制度 1 0 第二部分科技创新的相关理论分析 政府采购制度不仅对购买性支出的使用管理具有关键意义，而且对财政 资金分配的合理化亦会产生积极影响。随着政府采购规模的不断扩大，许多 国家都注重运用政府采购手段来促进科技创新，扶持本国产业发展。如 购 买美国产品法规定，凡是使用纳税人的钱采购商品，必须优先购买纳税人 所办企业生产的产品，只有当本国企业不能满足需要时才允许进口。在e t 本， 对社会公众有利害关系的招投标项目，一定要有行业协会的推荐，其用意在 于支持和鼓励采购本国产品。而在我国，目前对使用进口设备实行减免税， 而对购买国产设备缺乏激励政策，这是一种逆向调节，不利于国内自主品牌 的发展。虽然我们的民族产业在全球竞争中总体处于不利地位，这是短期内 难以改变的事实。因此我们更需要在政府采购中适当保护本国民族产业，购 买国货；要有目的地增加技术创新的引导，给予自主品牌产品同等条件下的 优先采购权，通过前采购对企业的研发投入进行宏观导向，通过后采购为企 业研发成果创造稳定的市场空间。 3 设立支持研发的各类专项基金，重点扶持中小企业创新 国外自主研发取得的成绩很大一部分得益于各类专项基金的赞助和支 持。我国现阶段可将社会上一部分闲置资金加以运作，转化为基金形式，例 如研发人员培训基金、消化吸收专项基金等，支持促进创新体系的建设，支 持企业和研发机构的建立和完善，加强对引进技术的消化吸收和自主创新 中小企业在我国经济中占有举足轻重的地位，中小企业经营机制灵活，对高 新技术的吸纳和应用比较主动、快捷，在技术创新方面有一定的优势，已经 成为科技创新的主导力量。目前我国对中小企业实行税率优惠、对其融资担 保业务收入免征营业税、鼓励就业和第三产业的优惠政策等，形式和力度还 有待进一步加强和完善，比如鼓励创业、再投资减免税等。 ( 二) 科技税收政策 相对于财政政策，税收政策体现的是一种激励。要适应经济形势发展和 企业自主创新的需要，完善税制要素，优化税制结构，营造统一、规范、公 平、透明的税收制度环境。政府扶持企业自主创新的众多措施中，使用最有 1 l 科技创新的税收政策研究 效、也是最普遍的措施就是税收优惠政策，税收优惠政策也是最为正面和直 接的激励，其他措施都在不同程度上需要借助税收优惠手段才能得以实现并 取得较好的效果。税收政策通过导向明确的税收优惠措施，可以降低创新研 发成本、减少研发风险，为创新主体创造良好外部环境。激发创新主体的刨 新动力。税收政策通过直接调节纳税人的成本利润水平，间接影响纳税人的 行为，进而引起社会经济活动的变化，以实现政府促进企业科技创新的调控 目标。税收政策的其主要作用表现在以下方面： 1 补偿作用。对企业科技创新的税收优惠支持，根源在于技术创新受益的 外部性特点，使得创新主体不能将创新的全部收益据为己有。溢出效应就是 这种外部性的表现形式。技术创新的溢出效应包括创新技术溢出效应、创新 市场溢出效应和创新收益溢出效应。由于这些效应一般是正效应，其他企业 可以通过技术模仿免费分享创新信息、创新市场和创新收益，因而可能出现 搭便车现象。税收优惠通过影响企业技术创新的成本和收益；而从纳税人角 度看，则表现为成本的减少和收益的增加，从而弥补创新主体损失，纠正市 场失灵。 2 。降低风险作用。相对于传统投资项目，企业技术创新活动具有投资大、 周期长、风险高等特点，因此，企业往往无力或不愿进行研究开发投资。筹 集巨额资金、降低研发风险，一方面依靠企业自身的财务手段、市场手段和 技术手段来进行，另一方面也需要政府采用相应的税收优惠政策来扶持。科 技税收优惠政策通过税收信贷、加速折旧、研发支出直接列支等手段减少企 业占用资金风险，通过加倍费用扣除、科技开发准备金制度、减免企业所得 税、投资抵免等手段减少企业赢利风险，通过个人所得税优惠减少人力资本 投资风险。 3 引导作用。税收优惠政策服务于一国政府特定时期的经济政策、产业政 策、区域政策和科技政策等，体现政府对某些产业、某个科技领域和区域经 济发展的支持。促进企业主创新的税收政策通过在研究与开发、新设备投入、 科技产品销售、科技人员所得方面的优惠，直接调节纳税人的收入水平，间 第二部分科技创新的相关理论分析 接影响纳税人的行为，进而对市场配置资源的过程产生影响，引导资源向政 府合意的方向流动，从而达到政府促进企业科技创新的特定目的。 4 促进科技成果转化的作用。科技成果只有产业化时才能真正促进经济的 发展，而税收在这方面可以发挥重要作用。对科研机构和高等院校的科研成 果转让以及企业专利等无形资产购入制定税收优惠措施，可以有效地促进科 技成果向企业转移，形成高新技术产业化。 本部分注释： 。国家统计局：中国统计年鉴( 2 0 0 6 ) ，中国统计出版社，2 0 0 6 年版 科技创新的税收政策研究 第三部分我国现有鼓励科技创新政策及存在的问题 一、现有的鼓励科技创新的税收政策 ( 一) 对高新技术产业的现行税收优惠政策 从2 0 世纪9 0 年代末以后，我国陆续出台了许多对高新技术产业，以及 新技术研发的一系列税收优惠政策，主要包括： 1 流转税方面：自2 0 0 1 年1 月1 日起至2 0 1 0 年底，一般纳税人销售其自 行开发生产的计算机软件产品，可按法定1 7 的税率征收后，对实际税负超 过3 的部分实行即征即退，所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再 生产。 2 企业所得税方面：( 1 ) 费用扣除：具备条件的软件开发企业发放的工资 总额，在计算应纳税所得额时准予据实扣除；企业研究开发新产品、新技术、 新工艺所发生的各项费用逐年增长，增长幅度在1 0 , 4 以上( 含1 0 4 ) 的企业， 可再按实际发生额的5 0 抵扣应纳税所得额：内资企业资助非关联的科研机 构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经 主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除； 从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业、互联网站，从事 高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5 个纳税年度内，经 主管税务机关审核，广告支出可据实扣除；可享受固定资产加速折旧的范围 包括：促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，集成电路 生产企业的生产设备；凡在我国境内投资于符合国家产业政策的科技改造项 目的企业，其项目所需国产设备投资的4 0 0 4 可从企业技术创造项目设备购置