（财政学专业论文）我国出口退税政策的效应分析及完善建议.pdf

内容摘要 出口退税制度是一个国家为增强出口商品的竞争力而运用的一种财政手段。 自出口退税政策实施以来，理论界对于出口退税政策的争议一直不断升级，一种 观点认为出口退税是一种中性税收政策，可以通过消除对出口的歧视来达到公平 税负，通过出口退税政策创造平等竞争的市场环境来达到全球资源配置的最大效 应；另一种观点却认为，出口退税作为一种出口激励政策，政府可以通过制定在 合理范围内的差别性的出口退税模式，为本国经济结构的调整和经济增长模式的 转变提供支持，它强调的是出口退税政策积极的促进效应。如何从定量层面评价 出口退税的经济效应，在经济决策中有效应用出口退税政策，则成为政府及理论 界关注的一个有意义的主题。 本文以我国现阶段出口退税在外贸出口及国民经济中的重要作用，以及其理 论建设方面的不足和实践中存在的问题为基点，提出出口退税的重要研究意义。 然后系统论述出口退税的思想起源及国内外研究现状，并简要分析了我国出口退 税的改革发展历程。接着主要利用计量模型及图表分析，探讨出口退税对我国外 贸出口、g d p 、财政收入以及我国出口商品结构、贸易结构及区域结构的影响， 在此基础上得出出口退税对我国外贸出口乃至整个经济具有积极作用的结论。最 后，分析了出口退税政策在我国存在的问题，并在借鉴其他国家的实践经验的基 础上，提出了完善我国出口退税制度的相关建议。 关键词：出口退税；经济效应；结构调整 a b s r a c t t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi saf i n a n c i a lm e a n su s e db yac o u n t r y t oe n h a n c e t h ec o m p e t i t i v e n e s so fi t se x p o r tp r o d u c t s i t r e m a i n s i n c r e a s i n g l y c o n t r o v e r s i a li nt h e o r yf i e l da s l o n g a si ti s i m p l e m e n t e d o n eo ft h ev i e w si st h a tt h et h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi s an e u t r a lt a xp o l i c yt h a te l i m i n a t e sd i s c r i m i n a t i o n si ne x p o r tt oa c h i e v e at a xe q u i t ya n db yc r e a t i n gaf a i rm a r k e to fc o m p e t i t i o n ，i tb r i n g st h e p r o f i t so fg l o b a lr e s o u r c ea l l o c a t i o nt oi t sm a x i m u m w h i l ea c c o r d i n gt o t h eo t h e rp o i n to fv i e w ，t h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c y ，a sai n c e n t i v e p o li c y ，c o u l db ef o r m u l a t e di n t od i f f e r e n tm o d e sb yt h eg o v e r n m e n tw i t h i n r e a s o n a b l el i m i t st ob a c ku pt h ea d j u s t m e n to fi t se c o n o m i cs t r u c t u r ea n d t h ec h a n g eo fi t se c o n o m yg r o w t hp a t t e n i ts t r e s s e st h ep o s i t i v ep r o m o t i n g e f f e c to ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep o lic y h o wt oe v a l u a t et h ee c o n o m ice f f e c t o ft h ee x p o r tt a xr e b a t ef r o mt h eq u a n t a tiv ea s p e c ta n du s eite f f icie n tly isam e a n i n g f u ls u b j e c tc o n c e r n e db yt h eg o v e r n m e n ta n dt h e o r yf i e l d w h il et h el a c ko ft h e o r yb u il d i n ga n dp r a c t i c e b a s e dq u e s t i o n so f e x i s t e n c e ，w er a i s et h es i g n i f i c a n c eo ft h es t u d yo fe x p o r tt a xr e b a t e a tt h i ss t a g ei nt h i sp a p e r a n dt h e nw em a k eab r i e fa n a l y s i so fc h i n a s r e f o r ma n dd e v e l o p m e n to ft h ee x p o r tt a xr e b a t ep r o c e s s t h em a i nu s eo f c h a r ta n a l y s iso ft h em e a s u r e m e n tm o d e la n dt oe x p l o r et h ee x p o r tt a x r e b a t eo ne x p o r t so fc h i n a sf o r e i g nt r a d e ，g d p ，f i s c a lr e v e n u e ，a sw e l l a sc h i n a se x p o r tc o n m o d it ys t r u c t u r e ，t r a d es t r u c t u r ea n dt h ei m p a c to f r e g i o n a li n s t i t u t i o n s i nt h i sb a s e do nt h ee x p o r tt a xr e b a t eo ne x p o r t s o fc h i n a sf o r e i g nt r a d ea n dt h ee c o n o m ya saw h o l ep l a ya na c t i v er o l e i nt h ec o n c l u s i o n f i n a l l y ，w ea n a l y s i st h ee x p o r tt a xr e b a t ep o l i c yi n q u e s t i o nt h ee x i s t e n c eo fo u rc o u n t r y ，a n di e a r nf r o mp r a c t i c a le x p e r i e n c e o fo t h e rc o u n t r i e so nt h eb a s i so fo u rc o u n t r yt oi m p r o v et h ee x p o r tt a x r e b a t es y s t e mr e c o m e n d a tio n s k e yw o r d s ：e x p o r tt a xr e b a t e ：e c o n o m i ce f f e c t ：a d j u s t m e n to fe c o n o m ic s t r u c t u r e 厦门大学学位论文原创性声明 本人呈交的学位论文是本人在导师指导下，独立完成的研究成 果。本人在论文写作中参考其他个人或集体已经发表的研究成果，均 在文中以适当方式明确标明，并符合法律规范和厦门大学研究生学 术活动规范( 试行) 。 另外，该学位论文为() 课题( 组) 的研究成果，获得() 课题( 组) 经费或实验室的 资助，在() 实验室完成。( 请在以上括号内填写课 题或课题组负责人或实验室名称，未有此项声明内容的，可以不作特 别声明。) 声明人( 签名) ： 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人同意厦门大学根据中华人民共和国学位条例暂行实施办 法等规定保留和使用此学位论文，并向主管部门或其指定机构送交 学位论文( 包括纸质版和电子版) ，允许学位论文进入厦门大学图书 馆及其数据库被查阅、借阅。本人同意厦门大学将学位论文加入全国 博士、硕士学位论文共建单位数据库进行检索，将学位论文的标题和 摘要汇编出版，采用影印、缩印或者其它方式合理复制学位论文。 本学位论文属于： () 1 经厦门大学保密委员会审查核定的保密学位论文， 于年月日解密，解密后适用上述授权。 () 2 不保密，适用上述授权。 ( 请在以上相应括号内打“ 或填上相应内容。保密学位论文 应是已经厦门大学保密委员会审定过的学位论文，未经厦门大学保密 委员会审定的学位论文均为公开学位论文。此声明栏不填写的，默认 为公开学位论文，均适用上述授权。) 声明人( 签名) ： 年月日 第l 章引言 1 1 研究背景 第1 章引言 1 1 1 选题意义 我国自1 9 8 5 年实施出口退税政策以来，至今已2 0 余年。在经过1 9 9 4 年税 制改革和近年来的不断完善之后，出口退税已成为我国税收制度体系中的重要组 成部分。随着经济全球化的发展，出口作为促进经济发展的动力之一，对经济的 拉动作用越来越大，而出口退税的实施可以降低企业的出口成本，能够有效地促 进出口贸易的发展。出口退税不仅影响出口总量，发挥拉动经济增长的作用，进 而影响整个宏观经济的发展。而且，由于对出口商品实行有差别的出口退税率， 出口退税政策对出口结构的影响以及对经济结构的影响更为深远。我国经济出口 系数特别高，经济结构的变动必然对我国的产业结构产生重大影响。应当说，实 行出口退税，对提高我国出口产品的国际竞争力，扩大外贸出口，增加就业，保 证国际收支平衡，促进国民经济持续快速健康发展都发挥了不可替代的重要作 用。因此，研究出口退税对出口产业结构的影响，对我国的外贸发展、经济结构 调整都有重要意义。 1 9 9 4 年税制改革后近十年来，理论界对出口退税的争议从未平息。部分学者 认为出口退税制度存在大量无法调和的矛盾和问题，应该取消。但更多学者认为 出口退税利大于弊，非但不应取消，还应该加大退税力度，实行彻底退税。但也 有部分学者虽然赞成坚持出口退税，但结合现实国情认为彻底退税应量力而行、 适度退税。理论界的争议不仅源于理论上的困惑，而且还源于出口退税政策在实 践中凸现出大量问题。较为明显的是，骗税事件频频发生，退税政策变化频繁， 退税指标有限等。鉴于上述理论上的争议和实践中的困惑，使得对我国出口退税 制度上述相关问题的研究，具有较为重要的理论和现实意义。 此外，出口退税问题是一个极其重要而且实务性很强的问题，也是一个利益 涉及很广很复杂的问题，其不仅涉及中央与地方的利益、国家与企业的利益，而 且涉及财政、税务及外经贸主管部门的利益，而各方面的利益之间又存在一定的 第1 章引言 制约关系。所有这些都说明了出口退税政策是个很有研究意义的选题。 1 1 2 文献综述 1 1 2 1 国外学者的研究成果 任何一种税收制度都是一定历史时期政治经济的产物，出口退税作为一种税 收制度也不例外，它是随着国际贸易的产生而产生的，出口退税的思想在一些早 期的经济学家研究经济理论和国际贸易理论的过程中，就已经涉及到一些，并提 出了一些见解。 亚当斯密主要从自由贸易和有利于商品出口的角度论述出口退税问题。他 认为出口退税不会扰乱资本的自然均衡。斯密认为出口退税是奖励出口的最好手 段，国家可以根据贸易情况退还部分或全部的税款。此外，斯密还注意到了出口 退税领域的欺诈问题。 大卫李嘉图( 1 8 1 7 ) 首次从税收的来源和税负转嫁的角度思考出口退税问 题。他认为，某个国家如果对其享有特殊便利、生产条件效率高于别国的某些输 出品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外 国的土地和劳动所有者来负担。但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商， 就不能把赋税的任何部分转嫁出去。因此，从税收方面来看，对出口产品征税是 进口国消费者负担的，既不公平又不合理。从而引申出的必然结论是，出口退税 是必要的。回 还有一些外国学者从贸易促进角度进行实证分析，如m i h i ra d e s a i 和j a m e s r h n i e sj r ( 2 0 0 0 ) 对出口退税与出口贸易的相关性做了实证分析，认为出口 退税对出口增长具有刺激作用。分析表明，在行业平均利润率为1 0 的时候，1 5 的税收免除将带来数量为销售额1 5 的应税收入的下降：在税率为3 5 时，免税 将产生避税效应，大小为销售额的0 5 ：同时，被免除的应纳税额又大约会带动 出口价格下调0 7 5 个百分点，从而刺激了出口。 由于西方国家具有成熟的国际贸易，大部分的西方学者对于出口退税的研究 还是以强调如何利用出口退税来保证国际贸易的公平原则为主，在此理论基础之 。 英 亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究) ( 下) ，郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 7 4 年版，第 7 0 - 7 5 页。 。 英 大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理) 。郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 6 2 年版，第1 4 2 页 。m i h i ra d e s a i ，j a m e sr h i n e sj r ：t h eu n e a s ym a r r i a g eo fe x p o r ti n c e n t i v e sa n dt h ei n c o m e t a x 。w o r k i n gp a p e r ，h a r v a r du n i v e r s i t ya n dn b e r2 0 0 0 2 第1 章引言 上，西方国家普遍采取零税率。 1 1 2 2 国内出口退税研究现状 1 9 8 5 年，我国开始对出口产品退还国内商品税，并不断改进出口退税制度。 由于当时出口退税规模较小，对出口额、财政收入等影响不大，所以并没有引起 各方面的广泛关注。1 9 9 4 年，我国对原有税收制度进行了全面、彻底的改革，建 立起与市场经济发展基本适应的相对规范的增值税制度。此后出口退税制度又经 历了多次的改革。出口退税规模不断扩大，对出口、财政收入等影响越来越大。 此外，出口退税制度的频繁变动以及频频发生的出口骗税现象使得退税规模大大 超过财政承受能力。因此，出口退税逐渐引起学术界的广泛关注。 1 、关于出口退税的理论依据问题 这方面的研究主要探讨出口商品退税的合理性和必要性。由于出口退税制度 在我国实施中出现很多问题，退税理论政策在国内受到很大争议，在政策的存留 上有赞成和反对两派观点。 ( 1 ) 赞成出口退税的主要观点 隆国强( 1 9 9 8 ) 通过分析退税政策的经济效应，得出结论：出口退税作为调 节和促进出口的政策措施，可以起到扩大出口规模，进而带动国内经济发展的目 的。 邓力平( 1 9 9 6 ) 、刘怡( 1 9 9 8 ) 及马玉瑛( 2 0 0 0 ) 等学者认为：出口退 税有助于消除重复征税，保证公平竞争。他们主要从三个方面进一步拓展了出口 退税的理论依据：其一是从间接税属地主义原则分析出口退税，认为一国公民只 应承担本国对其所消费的商品征收的间接税，而没有义务承担其他国家对其所消 费的商品征收的间接税。出口商品并不是在出口国消费，而是在进口国消费。对 于进口国来说，尽管进口商品是由国外生产的，但它是在进口国境内消费，其间 接税必然由进口国的最终消费者所承担，也应由进口国政府征收。据此，出口国 应将其对出口商品征收的间接税予以退还。所以，出口退税是各国普遍实施间接 税属地主义原则的具体体现。其二是从国民待遇角度分析出口退税，认为一国国 内税制( 间接税) 要求进口商品与国内同种商品承受相同的税负，所以各国普遍要 对进口商品征收问接税。在这种情况下，如果一国出口商品没有退税或退得不彻 啷力平：浅谈中性与非中性出口退税制度【j 】，税务研究。1 9 9 6 ，( 1 1 ) 。刘怡，出口退税：理论与实践 j ，北京大学学报( 哲学社会科学版) ，1 9 9 8 ，( 4 ) 。 口马玉瑛、李东明：我国实行出口退税问题的探讨 j ，中国农业大学学报( 社会科学版) ，2 0 0 0 ，( 0 4 ) 3 第1 章引言 底，则出口国出口的商品在进入进口国市场时由于会被再征收一次进口国的间接 税，从而导致出口国出口到他国市场的商品承担了两份间接税，结果增加了出口 国出口到他国市场的商品成本，削弱了其市场竞争力。因此，对出口商品实行退 税消除了对出口商品的税收歧视，符合市场经济平等竞争、公平税负的客观要求。 其三是从进出口的对应关系分析出口退税，认为通过对进口产品与国内产品课以 同等的税负在国内市场参与竞争，可使国家征收到相应的税收收入，不但符合国 民待遇原则，还能起到保护财政的双重作用，在财力分配上实现部分“以进养出、 奖出限入的良性循环。另一方面，出口退税有利于降低出口商品的成本，提高 其价格竞争力，从而扩大出口，增加创汇能力，为进口用汇创造条件。 罗丙志( 2 0 0 1 ) 和许丹松( 2 0 0 1 ) 认为应该加大出口退税力度，实现真正的 零税率。 王永斌( 1 9 9 6 ) 、黄岩君( 2 0 0 1 ) 和李圣敬( 2 0 0 1 ) 从符合国际惯例的角度 认为：出口退税符合公平竞争的贸易原则，是w t o 允许的一种贸易优惠政策。只 要退税额不高于已征税额，就不属于出口补贴，是合法的。 王复华( 1 9 9 8 ) 、彭飞( 1 9 9 8 ) 等部分学者在赞成出口退税政策的前提下， 认为出口退税应该按照国家产业政策与产品出口结构的调整要求，实行差别化的 退税率，以此体现出口退税的政策导向，进而实现出口退税政策在产业结构调整 中的作用。 ( 2 ) 反对出口退税的主要观点 持反对意见的学者代表主要有：茅于轼，唐倩等。这部分学者认为我国应 该取消出口退税制度。 茅于轼( 2 0 0 0 ) 认为：根据公共选择学派的观点，税收是政府为企业提供服 务的价格，应该算作是企业的成本，因此出口退税政策是不合理的。此后茅于 轼又指出：出口退税给国家财政带来沉重的负担，通过出口退税政策来刺激出口 得不偿失。他认为出口退税会造成三点弊端：一是出口退税会扭曲价格，导致资 源配置错误，降低投入产出效率，对本国的消费者和外国的生产者不利；二是出 1 3 退税会造成国内企业竞争的不公平，最后会形成国内经济结构的扭曲；三是出 1 3 退税造成了大量诈骗案件。 。茅于轼：出口退税质疑阴，大经贸，2 0 0 0 ，( 1 0 ) 。茅于轼：出口退税未必合适【j 】，大经贸2 0 0 1 ，( 4 ) 4 第1 章引言 唐倩( 1 9 9 6 ) 认为：出口退税助长出口贸易过程中的低价倾销，造成企业出 口利润减少，还会遭到其他国家的反倾销抵制，在国际贸易中留下不好的声誉， 对我国贸易构成不良的影响。因此唐倩认为如果取消出口退税，部分产品和地区 出现的“少征多退 和出口骗税现象，都可以避免。 ( 3 ) 评述 从总体上看，我国学者对于出口退税的合理性和必要性的观点较为一致。 首先对于反对出口退税的几个观点显然是站不住脚的。第一，茅于轼认为出 口退税给国家财政带来沉重负担的观点过于片面。他只看到了出口退税对国家财 政收入的短期负效应，而没有认识到从长期来看，出口退税对国家财政收入具有 正的效应。出口退税能够通过刺激出口，增加税基的途径，从而最终增加财政收 入。第二，唐倩以存在出口骗税现象为由认为应该取消出口退税的观点也是不科 学的。骗税现象的存在只能说明我国现行的出口退税制度有缺陷，有待进一步的 发展完善，但并不能因此对出口退税政策全盘否定。 部分支持者的零税率观点在我国现阶段还不具备实施条件。由于受到国家财 政能力和法制建设完善程度的限制，使得我国不可能实行彻底退税政策。 我国从1 9 9 5 年的退税政策调整之后就一直采用差别化退税的观点。税收的 基本功能是宏观调控，如果统一实行无差别化的退税率将不能起到对产品出口结 构乃至整个产业结构的调节作用。 现阶段我国大部分学者都赞成出口退税政策。但是在实行彻底退税政策还是 差别退税政策观点上仍有分歧。理论界赞成彻底退税的较多，而实际执行中则更 加倾向于差别退税政策。 2 、关于退税率设置的研究 既然理论界基本赞同出口退税，那么在此基础上应该考虑的就是出口退税率 该如何设定的问题了，因而出口退税率的设置自然就成了学者们争论的焦点。理 论上来说，在完全竞争市场条件下，应该借鉴发达国家的成功经验，遵循出口退 税零税率的原则，即“征多少，退多少，彻底退税 。但是由于现实中的国际市 场并非完全竞争的以及我国的国情现状，目前设置零税率的条件还不成熟。 关于如何设置符合我国国情的出口退税率，国内学者观点不一。以邓子基 ( 1 9 9 9 ；2 0 0 0 ；2 0 0 3 ) 为首的一派学者认为，我国应该设置“中性与非中性一相 结合的出口退税率，既可以体现公平税负的原则，又能够实现其宏观调控的目的， 5 第1 章引言 符合政策制定的初衷。其中，王复华( 1 9 9 8 ) 认为出口退税率的设置应该考虑产 品出口结构调整和国家产业政策的要求，对国家鼓励出口的设定高的退税率，对 限制出口的不进行退税，对其它产品设定低的出口退税率。汤贡亮( 2 0 0 2 ) 认 为出口退税是一种涉外的税收制度，因此出口退税率的设置要符合国民待遇原 则，减少出口退税对自由贸易产生的扭曲效应；此外出口退税还应该服务于政府 的其它目标。实际上还是要考虑中性与非中性的有机结合。而以马玉瑛( 2 0 0 0 ) 等人为代表的一派学者则认为，如果不实行彻底退税就是一种歧视性的税收政 策，不符合税收的效率和公平原则，所以他们认为应该按照完全中性的原则来设 置出口退税率。 3 、关于出口退税经济效应的计量问题 对于出口退税在促进出口、推动国民经济增长及其所带来的经济效应的衡量 方面，理论界采取的方法比较一致，大多采用计量经济学的方法。隆国强( 1 9 9 8 ) 通过假设出口退税率提高一个百分点，与汇率贬值1 所带来的经济效应是一致 的，间接测算出了出口退税率提高一个百分点对出口总额、g d p 增长、国内税收 总额的积极作用；陈红伟( 2 0 0 2 ) 遵循此思路，估算出汇率贬值1 所带来的经济 效应相当于出口退税率提高0 9 2 个百分点，由此得出了不同的经济效应分析结 果。随后的学者大都采用了隆国强的方法，如苏定东( 1 9 9 9 ) 、刘军( 2 0 0 2 ) 、牛 税( 2 0 0 2 ) 、司坤( 2 0 0 3 ) 分别建立了相应的计量经济学模型，模拟出口退税所 带来的经济效应，得出的结果基本类似。 4 、关于出口退税对贸易结构的影响 任大力( 2 0 0 5 ) 分析了经济全球化与中国对外贸易结构选择之间的联系。岳 昌君( 2 0 0 1 ) 比较分析了中国与亚洲其他国家和地区制成品贸易出口比较优势、 区域比较优势、出口贸易结构、出口产品要素密集度变化状况，并对影响亚洲区 域和中国制成品比较优势的因素进行了实证分析。蓝庆新( 2 0 0 1 ) 设计了一个贸 易结构指标，用以分析对外贸易商品结构如何由初级产品出口升级为工业制成品 出口，以及贸易结构变化与经济增长变化的关系。陈伯泉( 1 9 9 6 ) 运用贸易结构 的四阶段理论分析了中国外贸商品结构的演变趋势。他通过分析认为中国的对外 贸易商品结构已由发展中国家阶段发展到新兴工业化经济初级阶段。 。王复华，叶康涛，彭飞：次优出口退税理论与我国出口退税政策的完善川，中央财经大学学报，1 9 9 8 。( 4 ) 6 第1 章引言 5 、关于出口退税的国际比较与借鉴问题 近年来，随着我国改革开放和对外交流的日益频繁，国内学者介绍国外出口 退税成功经验的文章也越来越多。李林根( 1 9 9 6 ) 介绍了德国的进出口税收方面 的经验：程继斌选取了法国、西班牙、韩国、泰国、马来西亚、智利和阿根廷等7 个国家，对其出口退税制度给予了较为详细的介绍；之后，刘士彬( 1 9 9 8 ) 、周 俊琪( 1 9 9 9 ) 、王进猛( 2 0 0 0 ) 、深圳市国税局课题组( 2 0 0 1 ) 、李海飞( 2 0 0 2 ) 、 王小卓( 2 0 0 3 ) 等学者分别选取了一些西方实行增值税出口退税的国家，对其出 口退税制度的基本内容及管理办法从不同角度进行了对比和分析，得出了一些有 益的参考意见。 6 、关于防范出口骗税、加强退税管理的问题 出口骗税现象是始终困扰广大税收实务工作者的一个问题，因此国内学者也 从不同方面探讨了防治骗税的思路。刘京娟( 1 9 9 7 ；1 9 9 8 ) 通过建立税务机关与 外贸企业之间的博弈模型，刘再华( 1 9 9 9 ) 通过建立税务机关与外贸企业以及税 务机关与企业法人的博弈模型，找到了出口骗税的罚款系数；侯伟( 2 0 0 1 ) 、张 爱东( 2 0 0 1 ) 、王迎春( 2 0 0 2 ) 列举了出口骗税的主要手段，并提出了防治办法： 马典祥( 2 0 0 1 ) 提出建立一套防范出口骗税的预警机制：揭东慧( 2 0 0 1 ) 则专门 分析了通过虚开增值税发票骗税的行为及解决对策；于维生( 2 0 0 1 ) 通过建立出 口退税过程中税务机关与出口部门之间的不完全信息动态博弈模型，提出政府对 税务机关的激励机制，以消除税务机关的道德风险，有效加强退税管理：周洪波 ( 2 0 0 2 ) 从健全法律角度探讨了防范出口骗税犯罪的思路。 1 2 本文研究框架 本文的逻辑思路是：以我国现阶段出口退税在外贸出口及国民经济中的重要 作用，以及其理论建设方面的不足和实践中存在的问题为基点，提出出口退税的 重要研究意义。文章主要围绕出口退税对我国经济总量及经济结构的积极作用进 行研究，然后对我国出口退税存在问题及原因进行全方位的分析，最后借鉴并总 结国际方面出口退税的成功经验，对我国出口退税完善提出建议。 本文共分为7 个部分： 第一章：引言。主要分析了本论文的研究背景和国内外出口退税的研究成果。 7 第l 章引言 第二章：出口退税的理论依据与我国实践。这一部分主要包括出口退税的涵 义、出口退税政策思想的源泉、出口退税理论依据和出口退税政策回顾四个部分， 为下面的理论和实证分析奠定基础。 第三章：我国出口退税的经济效应分析。这部分大量运用图表和计量回归分 析，说明了出口退税对我国出口额、g d p 以及财政收入的积极影响。 第四章：我国出口退税的结构调整效应。该部分通过分析历年出口产品的比 例结构，出口的贸易结构以及出口的区域结构，以反映出口退税对我国产业结构 调整具有正效应。 第五章：我国出口退税制度存在的问题及原因分析。这一部分对我国出口退 税制度中存在的问题及其成因进行了详细的剖析。 第六章：出口退税的国际比较与借鉴。该部分选择了4 个有代表性的国家， 对其出口退税制度的主要内容进行了较为详尽的对比分析，并且归纳了可供借鉴 的国际经验。 第七章：完善我国出口退税制度的政策建议。这一部分主要探讨了如何建立 一套适合我国国情及世贸组织要求的更加完善的出口退税制度。 8 第2 章出口退税的理论依据与我国实践 第2 章出口退税的理论依据与我国实践 2 1 出口退税的涵义 2 1 1 出口退税的概念 出口退税是对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的间接税，是 国家鼓励出口政策的一项重要内容。具体来看，是指一个国家或地区对已报关离 境的出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在出口之前生产和流通环节 中已经缴纳的国内增值税税款，退还给出口企业的一项税收制度，其目的是使出 口商品以不含税价格进入国际市场，从而避免对跨国流动物品重复征税，以此来 提高出口产品的竞争优势，促进该国家和地区的对外出口贸易。 出口退税制度是一种比较特殊的税收政策制度，主要表现为：一方面，出口 退税是一种涉外税收制度，而并不仅仅是单纯的国内税收制度。另一方面，出口 退税制度是一国税收制度的重要组成部分。出口退税制度的设计和政策的调整对 一国外贸发展、经济总量、经济结构等具有极其重要的影响。 2 1 2 出口退税的性质 1 、从税法制度层面来看，出口退税属于“税制的特殊条款 。税制的特殊 条款，与税制的般性条款或规范性条款相对应，其目的在于主动放弃一部分税 收收入并以此向特定的纳税人提供特定目的的服务。 2 、根据财政税收学理论分析，一般认为出口退税是实现税式支出的形式之 一，但出口退税与其它税式支出形式之间具有性质上的区别。其它形式的税式支 出具有财政援助的性质。出口退税作为使企业出口产品能以更低价格参与国际市 场竞争，而对出口货物免征或退还间接税的一项制度，在性质上不属于财政援助 或补贴。 3 、从国际贸易理论角度来看，出口退税是在商品课税的国际协调中形成的 国际惯例之一，是为了消除对跨国商品重复课税及其对国际贸易造成的扭曲性影 响。有的国家实行免税制度，有的国家实行退税制度，有些国家则退、免税制度 同时进行。 9 第2 章出口退税的理论依据与我国实践 2 2 出口退税政策思想的源泉 出口退税经济思想由来已久，最早可以追溯到1 5 世纪初资本原始积累时期， 重商主义者约翰、威廉和托马斯等人提出：国家应该设置高额奖金或实行其它鼓 励措施以促进本国商品出口，换回黄金，对本国商品出口予以津贴，当商品出口 后，把原来的征税退给出口厂商，以促进出口。随着对外贸易扩大，出口退税制 度逐步形成。二战结束后，出口退税制度不仅在发达国家，而且在发展中国家得 到了广泛的施行，目前已经被世界上绝大多数国家认可，成为大多数国家的通行 做法。 使出口退税理论思想得以发展和完善的则主要是重农学派的先驱者布阿吉 尔贝尔( p i e r r el ep e s a nd eb o i s g u i l l eb e r t ) 、古典学派代表人物亚当斯密 ( a d a ms m i t h ) 等人。重农学派先驱人物布阿吉尔贝尔提出进口商品征税出口商品 免税的思想，他认为“关于法国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻 烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步。至于出口税，则丝毫不应 轻饶，而应全部取消。因为这是国王和王国前所未有的敌人。古典政治经济学 的集大成者亚当斯密( 1 7 7 6 ) 在其名著国民财富的性质和原因的研究中专 章论述了退税问题。他认为，商人和制造业者，不以独占国内市场为满足，却为 他们的货物谋求最广大的国外销售市场。但由于他们的国家在外国没有管辖权， 他们要独占外国的市场，简直就是不可能的。所以，一般的说，他们只好请求奖 励输出。在各种奖励中，所谓退税，似乎是最合理的了。这种奖励，不会驱使大 部分的资本违反自然趋势，转向某一特定用途，但却会使课税不至于驱使这部分 资本中的任何部分转到其他用途去。这种奖励，不会破坏社会上各种用途间的自 然平衡，但却会使课税不产生破坏这种自然平衡的作用。圆 上述古典学者从总体上是肯定出口退税制度的，并从整个国家经济体系的角 度认识出口退税问题。尽管早期资本主义经济学家对出口退税的论述是不完整 的，但他们的思想为我们理解现实中的出口退税制度提供了许多启示。 。布阿吉尔贝尔：布阿吉尔贝尔选集，第一版，北京，商务印书馆，1 9 7 4 年，第2 3 页。 。 英 亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究) ( 下) 郭大力、王亚南译，商务印书馆1 9 7 4 年版，第 8 0 页 1 0 第2 章出口退税的理论依据与我国实践 2 3 出口退税的理论依据 2 3 1 符合国际惯例和w t o 规则 出口退税作为出口优惠政策的一种方式，符合国际惯例和w t o 规则，被众多 国家所广泛运用。关税与贸易总协定中明确指出：“免征某项出口产品的关税， 免征相同产品供内销须缴纳的国内税或退还比缴纳数量少或与缴纳数量相同的 关税或国内税( 即出口退税) ，是合法的，不可视为一种补贴。 2 3 2 符合国民待遇和避免双重征税原则 出口国对出口商品不实行退税，而进口国对进口商品征收间接税的情况下， 就存在间接税的重复征税问题。因此，为了消除重复征税，对间接税也有进行国 际协调的必要。事实上，对出口货物免征或退还已缴纳的税额，同时，对进口货 物征收与国内货物同等税率的增值税和消费税等，既可以避免两国对同一货物的 双重征税，又可使进口产品承担同国内产品同等的税负，使国内产品与进口产品 公平竞争。 2 3 3 符合间接税属地主义原则 间接税的税负是可转嫁的，通常是对生产和销售等环节的纳税人征收，但实 际上由最终消费者负担。根据间接税的征收原则，各国消费者只应负担本国的纳 税义务。在存在商品出口的情况下，如果对该商品在出口国征收的间接税不实行 退税，那么，由于间接税的转嫁机制，该笔税款将由外国的消费者承担，这有违 间接税的征收原则，也不符合税收公平原则。为了解决这一问题，就有必要对间 接税实行出口退税制度。在商品出口时，在出口国征收的间接税予以退还；而当 该商品进口到一国时，该国可依据其税法征收相应的间接税。这样，该商品由国 外的消费者消费，相应地，相关税款也由国外的消费者缴纳。所以，出口退税是 各国普遍实施间接税属地主义原则的具体体现。 2 4 我国出口退税政策回顾 1 9 8 5 年3 月，国务院正式颁发了 t 。) 时，国内供给线继续右移为s ：，假定国际市场上对该产品的需求曲线仍为 d ，此时国际市场达到均衡，均衡点为e 2 ，均衡价格和均衡产量分别为p 。和q 2 ， 此时的出口产量为q 。出口产量分别增加了q 。一q o 和q 。一q o ，( 其中q 。飞 q 。一q 。) ， 可以得出出口退税额越大，产品出口产量越大的结论。 由以上的分析可知：出口退税政策的推行，相当于直接降低一国出口商品的 出口价格，增强了一国出口产品在国际市场上的竞争力，提高出口利润，从而扩 大出口；出口的增长又会带动国内相关产业的发展，推动技术进步，增加国内就 业，提高国内生产总值，改善人民生活水平，促进经济增长，进而提高财政收入， 为出口退税政策提供坚强的后盾，使出口退税政策得以延续，形成良性循环。因 而出口退税对贸易与经济增长的影响是积极的。 3 1 2 出口退税与我国出口增长的简单相关性分析 出口退税影响经济的很多方面，其中最直接的影响是对我国出口的促进作 用。大家普遍认为退税率越高，出口增长速度就越大，反之亦然。出口的增长会 带动g d p 的增长( 即经济增长) ，g d p 的增长又会增加政府财政收入，政府财政收 入的增长又可以对出口退税提供有力的支持。 可见，出口退税能有效促进我国外贸出口的增长，能充当调控宏观经济的弹 性工具。 1 5 第3 章我国出口退税的经济效应分析 出口退税与贸易及经济增长的简单相关关系 。“一”w 一| | j 。i 一一。”i 。7 ，搿 ?t 糍 j 一卢 l 一一哿一：一二，： 争争擎争挚争争箩争妻爹爹枣争 图3 - 1 9 9 5 2 0 0 8 年我国出口退税与出口额的变化趋势 数据来源：统计年鉴2 0 0 8 出口总额，g d p ，财政收入；财政年鉴2 0 0 8 出口退税额 我国出口退税额是反复变化的，从图3 看，整体趋势是上升的。而随着出口 退税的曲折上升，我国的出口贸易额也呈上升趋势，由此可知：出口退税对贸易 增长有积极的促进作用。 8 0 6 0 4 0 2 0 0 - 2 0 - 4 0 黟w 甲y 彬礴哆黝嗡桫郴嗍4 钟御妒黔暂潞。秽巴秒帮皆锣秽坤4 钟孵缈甲靠揽”斜一妒灞 g,db 、久久_ 入 l 嚣_ ，、；：_ 人，月r 7 潞艮0 、 、y _ 1 名吲j 、张，_ 一v 。 r 罐l & 9 9 41 9 9 5 1 9 9 6b 9 71 9 菇1 9 9 92 0 0 0 2 0 0 l 2 0 0 2 2 0 0 3 2 0 0 4 2 0 0 5 2 0 0 6 2 0 0 72 0 0 8 4 i 己一。)芝：。疵施施。妇。描虢妊如潼。畿。盔盛。矗。如貔。一。缸。彩。施如一 图4 ：我国出口退税额变动和出口额变动关系图 数据来源：统计年鉴2 0 0 8 1 财政年鉴2 0 0 8 由图4 可以看出，我国出口退税额的变动率和出口变动率之间基本上也是呈 现同步变化的趋势，再次验证了出口退税对出口的正效应。 1 6 0 0 o 0 0 o 0 0 0 o 5 0 5 1 l 第3 章我国出口退税的经济效应分析 3 1 3 对我国出口退税贸易效应的实证分析 3 1 3 1 我国出口退税率与汇率之间的替代关系 由于我国出口退税率的调整是不连续的，而回归分析所需的数据必须是连续 变化的。所以在进行计量回归分析时，如果将出口退税率与出口额直接作回归分 析，得到的结果无法真实地反映出口退税与出口额增长的关系。针对这一问题， 隆国强( 1 9 9 8 ) 认为汇率与退税率的变化都会影响出口产品成本，汇率降低或出 口退税率降低都会降低出口收益，出口退税率与汇率对出口收益的影响具有一定 的可替代性。因此他运用退税率与汇率之间的替代作用，间接推论得出出口退税 率的出口贸易效应。结论是：根据1 9 8 5 1 9 9 7 年间出口总额与人民币汇率的相关 关系测算，汇率每贬值1 ，出口额将增长2 5 7 。而出口退税率提高1 ，相当于 一般贸易出口成本下降1 ，与汇率贬值1 的效应相同。 1 、出口退税率与汇率替代关系的理论分析 出口退税对宏观经济总量的作用和影响，主要是通过出口退税率的变动引起 企业出口产品成本及出口产品数量变动，进而对经济总量产生影响。提高出口产 品退税率相当于降低企业出来成本，增强出口产品在国际市场上的竞争力，提高 出口利润，并且通过出口的乘数效应拉动g d p 增长。 汇率对经济的影响主要是通过价格和出口贸易数量的变化来实现的。当本币 贬值，即汇率降低时，出口产品在国际市场上将更有竞争力，从而出口增加。 通过对出口退税率和汇率变动的效应分析，可以知道两者主要是通过自身变 动影响出口产品竞争力的机制，从而对出口贸易量产生影响。当提高出口退税率 和降低汇率时，有利于产品出口，将对经济贸易产生积极的作用，反之，会制约 出口，对经济贸易产生消极的作用。虽然两者的作用机理不完全相同，但对经济 的影响效果是一致的。 因此，从理论上来看，出口退税政策与汇率政策存在一定的替代关系，即在 一定程度上可以用汇率来代替出口退税率进行建模并分析出口退税的贸易效应。 2 、出口退税率与汇率替代关系的推导 此处借鉴隆国强建立的均衡点的边际收益模型：r = p x r x ( 1 - 1 7 + t ) 其中， r 是出口的边际收益，p 表示出口产品的价格，r 是人民币兑美元的汇率，t 是出 口退税率。边际收益的模型表明，汇率和出口退税率对出口的影响有相似的特点。 1 7 第3 章我国出口退税的经济效应分析 r = x r x p ( t + 0 8 3 ) 一 r = r xp a t ( 蓼 ：a r r = a t ( t + 0 8 3 ) 由等式可知，汇率和出口退税率之间呈同方向变化。当汇率变动1 时，其 对出口额的影响相当于出口退税率变动0 8 3 至1 。 由于出口退税率和汇率之间存在相互替代关系，因而我们在进行出口退税与 贸易增长的实证分析时，可以用连续变动的汇率来代替非连续变动的出口退税 率，进行回归分析。 3 1 3 2 汇率与贸易增长的关系 首先要找出汇率与出口额之间的关系。此处，选取我国1 9 8 5 2 0 0 8 年的出口 额和人民币平均汇率的年度数据( 见表：1 ) 为样本，对人民币平均汇率与出口 额的对数值进行线性回归。 此处使用人民币对美元的汇率作为所使用的汇率数据，原因在于人民币汇率 采取的是盯住美元的汇率制度，所以人民币对美元的汇率比较有代表性。其次， 因为本文从宏观经济层面上分析出口退税政策调整对社会经济效应产生的影响， 国内企业出口所得外汇的换汇中使用的都是官方汇率，所以采用的是中国政府官 方的汇率，这样测算出的结果更能说明出口退税政策在国内所发挥的经济效应。 假设其他条件不变，以汇率变化近似替代出口退税率变化，测定汇率变动， 即出口退税变动对出口增长的拉动作用。 设出口额为e ，汇率为r 。出口额与汇率的关系是：e = f ( r ) 。 在等式两边取对数得：l n ( e ) = a + b l n ( r ) 。 其中，a 是常数，b 是汇率对出口额的弹性系数。 1 8 第3 章我国出口退税的经济效应分析 表1 ：1 9 8 5 - 2 0 0 8 年我国出口总额和人民币汇率单位：亿美元 年份出口额平均汇率( 人民币) 1 9 8 5 年 2 7 3 5 02 9 3 6 7 1 9 8 6 年 3 1 3 4 03 4 5 2 8 1 9 8 7 年 3 9 4 9 43 7 2 2 1 1 9 8 8 年 4 7 4 6 53 7 2 2 1 1 9 8 9 年 5 1 9 4