固定资产管理中的税收筹划.doc

本科毕业设计（论文）设计（论文）题目 企业固定资产管理中的税收筹划方法及其应用 学生姓名 焦竹琴 指导教师 郭敏 完成日期 2012 年 4 月 20 日15企业固定资产管理中的税收筹划方法及其应用摘要：在市场经济条件下，减轻税负是提高企业竞争力的一个重要手段。如何在国家法律法规允许的范围内合理筹划企业的各种税金，使企业的税负最轻是一个重要的问题，而固定资产在企业资产中往往占有很大比重，其涉税问题则成为目前企业面临的最为关键的问题之一。本文通过对固定资产购进、使用以及处置等方面纳税筹划的方法进行分析，从而得出企业在固定资产购进、使用以及处置环节应采用的税收筹划方法，使得企业能够达到节税的目的，并且站在企业的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划，在进行一种税的筹划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体规划，综合衡量，力求整体税负最低，以期实现企业税后利益最大化。关键词：固定资产；税收筹划；折旧法 The Tax Planning Method and Application in the Management of Enterprise Fixed AssetsAbstract：Reducing the tax burden is an important means to improve the competition of enterprises under the conditions of market economy. Reasonable planning a variety of taxes, which made tax burden of enterprises lightest, is an important issue in the permission of laws and regulations. However, Fixing assets in the corporate assets often possess a large proportion and its tax-related problem becomes one of the most crucial issues that the enterprises are presently faced with. In this thesis, we analyze the methods of tax planning of fixed assets concerning purchase, using and disposal aspects, so obtaining which methods should be used in the enterprises in tax planning of fixed assets makes enterprises achieve the purpose of tax savings. Comprehensive consideration of planning stand at a height of the enterprises overall financial management objects. In order to realize after-tax profits maximization in the enterprises, it is not only to consider the related effects of the tax burden of other taxes, also to consider the overall planning so that enterprises are able to get the lowest tax burden during a tax planning.Keywords： Fix assets；Tax planning；Depreciation method目录前言1一、固定资产管理中的税收筹划问题概述1(一)固定资产概述1(二)税收筹划概述1(三)固定资产管理中税收筹划的意义2二、我国企业固定资产管理中的税收筹划空间2（一）固定资产取得时的税收筹划空间2（二）固定资产使用时的税收筹划空间3（三）固定资产处置时的税收筹划空间3三、固定资产管理中税收筹划的具体方法及其应用3（一）固定资产取得时税收筹划的方法及其应用31固定资产取得时机的选择32固定资产设备类型的选择43.固定资产取得方式的选择4（二）固定资产使用时的税收筹划方法5（三）固定资产处置时税收筹划的方法6四、企业固定资产管理中税收筹划方法的其他建议7结论7参考文献8致 谢9前言随着世界金融危机的爆发和会计新准则的提出，降低税负便成为现代企业管理的重要内容。税收筹划是在法律允许或不违反税法的前提下，企业利用税法中赋予的税收优惠或选择机会，根据自身经营活动的特点，通过事先筹划和安排企业的理财活动，对于各项应税方案进行优化选择做好纳税前的一系列前瞻性规划工作，相对降低企业税负，这也是税收筹划的实质所在。固定资产作为企业资产中重要的组成部分，其涉税问题历来是企业经济发展的热门话题。企业固定资产纳税筹划涉及增值税、所得税、营业税等税种。因此，对固定资产进行税收筹划来合理的节约成本很重要，可以达到合理避税和理财的目的，实现企业财务利益最大化。一、固定资产管理中的税收筹划问题概述 税收筹划就像一把双刃剑，对纳税人熟知税法，更好地利用、遵守税法有很大的促进作用，同时也有利于国家税收法制、法规的不断完善。在固定资产管理中所涉及的税收筹划问题，历来是企业经济发展的热门话题，本文就此话题进行初步探讨和剖析。(一)固定资产概述 固定资产（Fixed assets）是指企业使期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产，对企业的发展有重大意义，其主要特点体现在以下三方面：第一，固定资产作为企业资产的一部分，在企业资产中所占的比重越来越大，与之相对应的折旧、财务费用和修理费用快速增长，对企业经济效益的影响日益突出；第二，在企业的日常经营活动中，固定资产的使用年限较长，周转比较慢，使用和管理的部门比较多；第三，固定资产是企业资产中创造价值的主要部分，企业对固定资产进行税收筹划，对企业减轻税收负担，提高经济效益具有非常重要的意义。(二)税收筹划概述税收筹划（Tax planning）指的是，纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下，主动和充分运用纳税人的权利，站在纳税人角度，通过对筹资、投资、经营等活动进行合理安排和筹划，以达到减少税收支出、降低税收成本、增加企业现金净流量，从而获取最大税收利益的管理行为。发达的市场经济国家对税收筹划的研究比较早，如美国、英国等在19世纪30年代就开始，并在税收实践中加以广泛应用。而税收筹划在我国，尽管有学者撰写了一些关于税收筹划的文章，业内人士也已经开展税收筹划的实务工作，但我国的税收筹划的相关研究和运作发展缓慢。随着我国加入WTO和整个国民经济总体水平的提高，我国的税收筹划将面临新的发展机遇。由于我国税制将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，越来越多的个人将加入到纳税人的行列，使纳税人的总量不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对税收筹划的需求会越来越大。因此，目前国内的税收筹划和代理人员应该抓住这次发展机遇，迅速提高从业能力，抢占国内市场，静待未来与外资从业机构和人员的竞争，共同发展。相应地，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，减少税法本身和税收征管中的漏洞，引导税收筹划的健康发展。追求税后利益最大化是市场经济条件下企业生存与发展的客观要求，纳税人在法律许可的范围内进行税收筹划，有利于维护自身的合法权利。税收筹划除了可以实现节税功能外，还可以防止纳税人陷入税法陷阱，从而维护其正当权益。其次，税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抵制偷逃税等违法行为。社会经济发展到一定水平、一定规模后，企业就开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性。再次，税收筹划有利于完善税制，增加国家税收。国家通过对纳税人筹划行为的分析和判断，从而发现税制中存在的问题，进而优化税收管理工作，降低税务成本，促进税制的不断完善。这也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。 (三)固定资产管理中税收筹划的意义固定资产具有耗资多、价值大、使用年限长、风险大的特点，它在企业生产经营、生存发展中处于重要地位。随着经济的发展，市场竞争日趋激烈，企业要在激烈的竞争中立于不败之地，并且取得可持续发展，不仅要扩大生产规模，提高劳动生产率，增加收入，还要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。此外，企业必须重视固定资产管理过程中的税收筹划问题。而在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。此外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也从在一定的差异，有的国家不征或少征所得税，税率有高有低，税基有大有小，这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。在管理固定资产的过程中，由于税收筹划的空间不同，我们需要采用不同的方法来对企业固定资产进行税收筹划，以期实现企业税后利润最大化。二、我国企业固定资产管理中的税收筹划空间在大的行业环境和国家经济政策下，就企业自身而言，在具体的营运过程中，固定资产管理中的税收筹划在其取得、使用、处置方面，涉及增值税、所得税、营业税等多种税种，其税负弹性很大，这样就给企业留下了一定的税收筹划空间，企业如果能在税法规定的范围内，合理的利用好这些税收空间，则可以起到节税的目的，从而实现企业利益最大化。（一）固定资产取得时的税收筹划空间固定资取得的方式包括购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以现金资产抵偿债务取得或以应收债权换入、以非货币性交易换入、接受捐赠、无偿调入和盘盈等。然而，怎样取得固定资产，什么时候取得固定资产，选择购进什么样的设备类型对企业更为有利，使企业能够充分利用税收优惠政策，则是企业更为关注的问题，也是进行税收筹划的着手点。（二）固定资产使用时的税收筹划空间固定资产使用时核算的主要内容是固定资产的计价和固定资产折旧的计提，由于固定资产计价几乎不具有弹性，纳税人很难在这方面做税收筹划的文章，因此，固定资产使用时税收筹划的问题就主要集中在固定资产折旧的计提上。选择不同的方法对固定资产计提折旧，其应纳税所得额就会不同，从而导致缴纳的企业所得税存在一定的差别，最终直接影响企业当期的净收益。因此，折旧方法的选择就成了固定资产使用时进行税收筹划的突出问题。企业在制定本企业的会计政策和选择固定资产计提折旧的方法时，应根据企业实际情况以及预期经济利益的实现方式，确定最佳的固定资产折旧方法。（三）固定资产处置时的税收筹划空间固定资产处置是指企业的固定资产退出现有正常工作状态。固定资产退出企业的原因常见的有出售、报废和毁损；从广义角度来看，固定资产的对外投资、出租、债务重组、捐赠等也应属于固定资产处置业务。现行税收政策法规定：纳税人销售旧货，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额，销售未超过原值的，免征增值税。企业出售固定资产时, 由于存在增值税免税的优惠政策, 所以其售价需要按照税法的规定进行精心的计算和策划, 固定资产的最高售价不一定给企业带来最高的收益。由企业具有确定固定资产销售价格的自主权, 因此也具备了税收筹划的空间。三、固定资产管理中税收筹划的具体方法及其应用新企业所得税法下，企业在利用固定资产进行纳税收筹划时，应充分利用税法留给企业的税收筹划空间，在固定资产核算的各个环节(包括购建、初始计量、净残值和预计使用年限的估计、折旧方法的选择、出售等)充分发挥固定资产的避税效用，在灵活运用固定资产可扣除项目的同时，应着重选择以下方法进行税收筹划。（一）固定资产取得时税收筹划的方法及其应用固定资产取得时的成本主要包括为构建固定资产并使其达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。这些支出当中有直接发生的，如买价、进口关税、运输和保险等相关费用；也有间接发生的，如：应分摊的借款利息和应分摊的其他间接费用等。现在的固定资产将会成为企业以后的成本和费用，固定资产取得时的成本会影响到以后的折旧，进而影响到成本和费用及应纳税所得额。所以，企业可以通过固定资产取得时的税收筹划空间来节约纳税成本，达到合理避税和理财的目的。1固定资产取得时机的选择企业选择在所得税优惠期内购置，可以递延企业的获利年度，使企业享受和税收减免的期限延长。例如，一企业享受“三免三减半”的税收优惠，设立已经两年，第一年亏损15万元，第二年亏损10万元，第三年预计将盈利50万元。企业经过筹划，决定当年购置一项价值300万元的固定资产，预计使用年限10年(不考虑残值)。这样，因年折旧额为30万元，可以冲减企业当年获利收人30万元，加之企业前两年的25万元亏损，企业由当年盈利50万元转为亏损5万元。这样，企业就递延了获利年度，为企业税收带来了好处。企业选择在所得税优惠期外购置，可以使企业在高税率多递减应纳税所得额。例如，企业在税收优惠期的最后一年购置就没有等到下一年再购置划算，因为优惠期内的税率要低于正常税率，而企业在高税率下可以多递减收人额，从而减少企业的税收成本。企业应根据自身所处的税收优惠期间，判断何时购置最为划算。我国目前所实行的是生产型增值税，购人固定资产中所包含的增值税必须计人固定资产原值，不得税前扣除。如果将生产型增值税改为消费型增值税，购人固定资产中所包含的增值税就可以作为进项税额进行抵扣。由于目前在东北及中部地区扩大增值税抵扣范围试点的实施，使得此部分税收筹划得以实行。因此，企业近期在购买固定资产的时候，就要充分考虑到这一点，把握好购置的时机，使固定资产投资额从税基中得以最大限度地扣除。2固定资产设备类型的选择企业购入固定资产可以分为新设备和旧设备、通用设备和专用设备。企业选择设备，除了考虑设备的性能和价格外，还应重点考虑企业的税收负担。在新旧设备的选择中，人们往往偏好于新设备。其实，在不影响使用的情况下，企业购置旧设备可以为企业节约资金。旧设备的税负要远远低于新设备，一般新设备的增值税税率为17%，如果购置新设备则企业税收负担就重了许多。当然，这并不是价格就决定了企业的采购方向，企业还要根据自身的需要，选择自己需要的设备类型；在考虑通用设备和专用设备的选择时，一般说来购置专用设备要比购置通用设备划算，原因是购买专用设备在取得环境效益的同时,也会获得明显的经济效益，国家在政策方面对环保节能等专用设备给予了一定的支持，税收优惠多。我国税法规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额10%可以从企业的应纳税额中抵免。面对这样的税收优惠，企业在决策前应好好进行筹划、例如：某机械制造企业计划对现有设备进行更新换代，现有两种方案可供选择：一是购买一套普通设备，价款2000万元；二是购买一种节能设备，价款2300万元，与普通设备相比，每年可节能20万元，该项设备的预计使用年限为10年。则两种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值，该企业适用的所得税税率为25%）：（1）购买普通设备：支出2000万元，折旧抵税：200025%=500（万元）；购买普通设备净支出：2000500=1500（万元）。（2）购买节能设备：支出2300万元，折旧抵税：230025%=575（万元）；投资额抵税： 230010%=230（万元）；每年节能20万元，10年共计节能：2010=200（万元）；节能净收益：200（125%）=150（万元）；购买节能设备的净支出：2300575230150=1345（万元）。（3）购买节能设备比购买普通设备节约支出：15001345=155（万元）。因此，企业选择购买节能设备，以充分享受购买节能设备的税收优惠政策，实现财务利益最大化。综上所述 ，企业在固定资产购置过程中，如果能合理的运用税收优惠政策，进行有效的税收筹划，既可以合理避税，又可以节约成本，为企业带来收益。3.固定资产取得方式的选择 企业在取得固定资产时一般有以下几个筹资渠道。即:向金融机构贷款、向其他企业借款、向社会发行债券和股票、企业自我积累、企业内部集资。从税收的角度看，企业选择何种方式筹资，关键是看其税负和税前扣除的多少。从税收筹划的效果来看，在上述方式中，企业内部集资和企业间借款方式产生的效果最好，向金融机构贷款次之，向社会发行债券和股票再次之，自我积累效果最差。向社会发行债券和股票时，企业要符合一定的发行条件，透明度相对较高，国家监管严，税收筹划的空间小。由于自我积累资金的使用者和所有者两者为一，税收难以分摊和冲销。同时，企业将自我积累的资金投入生产和经营之后，产生的税负要由企业自己负担。企业筹资渠道的筹划过程中，除了要考虑税收负担外，还必须充分考虑企业的自身特点以及风险承受能力。可选择单一筹资方式也可以采用多种筹资方式组合，降低企业风险。在实际操作过程中，往往多渠道组合筹资的效果更好，既能解决所需要的资金问题，又能降低企业的经营风险。（二）固定资产使用时的税收筹划方法企业会计准则第4号固定资产中第十四条规定：企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。按我国现行会计制度规定，企业常用的折旧方法有直直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的，因此，折旧的计算和提取必将影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。由于企业在折旧方法和折旧年限的选择上有一定的自主权，也就为企业进行税收筹划提供了可能。例如：某公司因生产经营需要购置一项固定资产，固定资产原值为80000元，预计残值2000元，预计使用寿命为5年，企业所得税税率为25%，假定折现率为10%。企业未扣除折旧前的利润见表1.1表1.1 企业未扣除折旧前的利润 单位：元年限未扣除折旧的利润第一年第二年第三年第四年第五年合计5000062000530005000032000247000 将各种折旧方法计算出得每年折旧额汇总得出如下表所示：表1.2 企业选择不同的折旧方法对所得税的影响 单位：元折旧方法第一年第二年第三年第四年第五年合计年限平均法折旧额156001560015600156001560078000应纳税额86001160093508600410042250应税现值7814.409581.607021.855873.802546.1032837.75工作量法折旧额25000200001500010000800078000应纳税额625010500950010000600042250应税现值5681.258673.007134.506830.003726.0032044.75双倍余额递减法折旧额3200019200115207640764078000应纳税额4500107001037010590609042250应税现值4090.508838.207787.877232.973781.8931731.43年数总和法折旧额26000208001560010400520078000应纳税额60001030093509900670042250应税现值5454.008507.807021.856761.704160.7031906.05说明：一年期、二年期、三年期、四年期、五年期利率的10%的复利现值系数分别为0.909,0.826,0.751,0.683,0.621从上表可以看出，采用双倍余额递减法计算的第一年应纳税额最少为4500元，年数总和法下第一年缴纳税额6000元，工作量法下第一年缴纳税款为6250元，而年限平均法下则需缴纳8600元。从上面计算中，不难得出，加速折旧法使企业在最初的年数提取的折旧较多，开始的年份可以少纳税，把较多的税负延迟到以后年份缴纳，相当于企业在最初的年份内获得了一笔无息贷款，对企业来说可达到合理避税的目的。虽然在整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应纳税所得额是一样的，但各年应缴纳的税款不一样。从各年应纳税额的现值和总额来看，双倍余额递减法较直线法节税的金额为1106.32元(32837.75-31731.43)。因此，企业在选择折旧计提方法时，应尽可能的使用加速折旧法，加速固定资产的折旧，以起到递延缴纳企业所得税的目的，以减轻企业负担。在实际工作中，企业设定的固定资产折旧年限与税法所规定的最低折旧年限不一定相同，对此，企业应具体情况具体分析，将会计核算计提的折旧与税法规定不一致的进行纳税调整，并据此选择合理有效的折旧方法。总之，企业在未享受企业所得税优惠期间，如购置的固定资产符合税法规定可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法条件，应依法合理进行比较筹划，综合考虑多方面因素，权衡利弊，使企业净收益最大化。（三）固定资产处置时税收筹划的方法在固定资产处置中的出售方式下，主要问题存在于定价策略的选取上，对于这一问题我们可以通过比较出售价格与固定资产原值的大小，并综合考虑税收因素，确定出最优的定价策略，使企业获得最大收益。当出售价格可以在等于或低于固定资产原值价格中选择时，定价策略应从该固定资产的原值出售，使出售固定资产的收益达到最大化。下面我们着重分析价格高于固定资产原值时该如何进行税收筹划。当出售价格能够高于固定资产原值时，由于存在增值税税负的因素，企业应寻求以高出原值出售时其净收益等于以原值价格出售时净收益的平衡点：假设原值为A，出售价格为B，计算其净收益相等时的平衡点，可列等式如下：A=B-B/(1+4%)4%2B/A=1.0212即：1、当出售价是原值的1.0212倍时，即B=1.0212A时，按固定资产原值出售和按高于固定资产原值的价格出售，所获得的税收收益相等。2、当出售价处于原值的1.0212倍之间时，即：AB1.0212A时, 按固定资产原值的价格出售所获得的收益将大于按固定资产原值出售时所获得的税收收益。结论: 企业销售使用过的固定资产, 应首先计算出其净收益等于以原值价格出售时净收益的价格平衡点, 如果价格超过原值但没超过平衡点, 那在定价时应尽量使销售价格不超过原值, 这时免税的节税效应会带来更大的收益; 如果价格可以超过平衡点, 那表明放弃免税, 缴纳增值税可以带来更大的收入。四、企业固定资产管理中税收筹划方法的其他建议固定资产租赁的纳税筹划：根据租赁的目的可分为融资性租赁和经营性租