（经济法学专业论文）我国电子商务税收法律问题研究.pdf

摘要 当今世界，在开放自由的市场经济背景之下，呈现出多层次多类别的经济结 构。其中，信息技术的广泛运用，尤其是网络的发展带来了空前的经济运作变革。 电子商务作为信息技术成功运用的典范，已经发展成一种极具活力和广泛前景的 新型行业。在这个时代大背景下，无论是从国家税收和行业发展的角度，还是法 律实务运用方面来看，电子商务的税收立法已经不再是对未来的设想，而是势在 必行的立法方向。由于电子商务行业的起步较晚，和其他的金融法律理论相比， 电子商务法律问题的研究还很不成熟，尤其是电子商务的税收法制的研究，已然 和电子商务发展现状有脱轨的现象。 笔者在阅读和参考了大量国内外相关的著作和文献之后，发现大部分现有文 献对电子商务的税收立法问题都持认可的态度，并且有一系列的立法设想，但是 对于真正的立法工作还是尚显浅薄。尤其是实体法的具体修订方面还少有涉及。 笔者希望运用自己所学经济法专业知识理论对这个问题进行自己的思考，运用法 律研究中的比较研究方法，希望对我们国家的电子商务税收立法研究这一繁杂的 工作能做出一点微薄的贡献。 本文试图从电子商务的特性切入，介绍电子商务这一基于互联网产生的新型 贸易模式并通过与传统贸易方式的比较得出电子商务的虚拟性、数字化特点对税 收工作带来的直接问题。并由电子商务的特点引出这一新兴的贸易方式对我国中 小企业发展的积极意义。在此通过数据的实证说明，我们国家的电子商务行业已 经发展到了一个相当的高度，为我们国家的经济和国力带来了新的生机，同时也 看到，在这个庞大的行业里却有大量的法律空白，急需国家通过法律的手段进行 有方向性的指导和调整。 首先，对国际电子商务税收法律的一个介绍和比较：通过对美国联邦政府坚 持免税与州政府的不甘落后之间的角力、欧盟在各个国家之间不同利益关系而坚 持对电子商务征税、日本政府高度集中的政策导向以及国际上最有影响力的国家 间组织对电子商务征税的不太态度和主张的介绍和分析成因，旨在引出不同的国 情和立场决定了不同的选择。我们国家的电子商务征税系统必定也要找出适合自 己的道路和方法，以走在前面的发达国家为借鉴，吸收好的经验，为我们今后的 立法和实施工作提供参考。 在对国际电子商务税收立法状态的观察之后，回到我们国内，首先了解到我 国现有法律法规中涉及到的电子商务尤其是电子商务税收立法的条文，可以看到， 我们国家整个法律体系中对电子商务的税收是几近空白的状态，已有的个别地方 法规缺乏影响力。走向现实的电子商务税收立法对我国现行税制提出的挑战：主 要从征税的基本思路、纳税要素的确定、征收的税种、管辖权的认定、征收技术 和对逃税漏税的稽查技术几个方面进行讨论。可以看到，我们在保持现行税务制 度原则的同时还要考虑新的交易模式带来的复杂操作过程。注定了电子商务税收 立法是一个严谨的、科学的、可行的道路。 最后是通过以上内容的分析提出了对我国电子商务税收法律相关问题解决完 善的建议和意见。要对我国电子商务税收法律问题提出有效的完善办法，首先要 明确整个发展过程中的工作精神。笔者认为，以现行的税收制度为基础之外对相 关的税收概念进行修改以配合电子商务的特点，另外要吸收国外先进的电子商务 税收法律体制中适合我国电子商务特点和法律环境的方式方法。以这两点基本点 为出发，对我国电子商务税收法律问题进行对策思考。从税收原则上看，我国现 行的税收原则有可以保留的地方，同时也要依据电子商务这一商务模式的特点提 出相对应的适当优惠原则以及前瞻性和灵活性相结合的原则。在对具体的电子商 务税收法律问题完善的分析中，主要分为实体法方面和税务征收法律方面。实体 法的问题中，主要解决了我过现实情况决定了不应对电子商务开征新的税种，而 应该利用现有税种改良后运用，与此相对应的传统税法上的概念也应当作出相应 调整。电子商务和传统贸易手段相比只是中介过程的选择不同，实质上仍然是一 种贸易手段，所以笔者认为只需要在现有税制的基础上做修改就能够适应电子商 务的特点。只是在具体措施的制定上，还应该考虑到这一新兴模式对我国中小企 业发展和国民经济的影响，在一定的时间段内，适当的给予优惠政策是必须的。 由于电子商务的贸易方式特殊性，在对其的税务征收上存在一定的技术困难和监 管困难，需要我国税务征收方式手段的对应变化，电子化、网络化是今后税收手 段的发展方向。在此之外，要全面解决电子商务税收法律问题，那么相应的配套 措施也应该及时跟上，为电子商务税收法律进程做更扎实的铺垫。 【关键词】电子商务税收立法立法比较体系完善 2 a b s t r a c t n o w a d a y s ，i th a st a k e no n am u l t i l e v e lc a t e g o r yo fe c o n o m i cs t r u c t u r ei nt h eo p e n a n df r e ec o n t e x t p a r t i c u l a r l y , t h ed e v e l o p m e n to fi n t e m e th a sb r o u g h tu n p r e c e d e n t e d c h a n g e s i nt h ee c o n o m i ct r a n s a c t i o n s a sas u c c e s s f u l e x a m p l eo fi n f o r m a t i o n t e c h n o l o g y , e - b u s i n e s sh a sd e v e l o p e di n t oav e r yd y n a m i ca n dp r o m i s i n gi n d u s t r y t h e r e f o r e ，n o to n l yt h en a t i o n a lt a x a t i o na n di n d u s t r ya s p e c t ，b u ta l s ot h eu s eo fl e g a l p r a c t i c ea s p e c t , e - b u s i n e s st a xl e g i s l a t i o ni sn ol o n g e rav i s i o nf o rt h ef u t u r e , b u tt h e d i r e c t i o no ft h el e g i s l a t i v ei m p e r a t i v e h o w e v e r , c o m p a r e dw i t ho t h e rf i n a n c i a la n d l e g a lt h e o r y , e - b u s i n e s ss t a r t e dl a t ea n di ti ss t i l li m m a t u r e ，e s p e c i a l l yi nt h ee b u s i n e s s t a xl a wr e s e a r c h ，w h i c hh a ss h o w na d i g r e s s i o n a f t e rb e e nc o n s u l t e dal a r g en u m b e ro fd o c u m e n t sa n dr e f e r e n c e s ，e - b u s i n e s st a x l e g i s l a t i o ni sm e n t i o n e da n da p p r o v e db ym o s to ft h e m h o w e v e ri ti ss t i l lt o of a rt o r e a c ht h el e g i s l a t i o np r o c e s sb e c a u s eo ft h er a r er e f e r e n c e sf o rt h es u b s t a n t i v el a w r e i f i c a t i o n t h e r e b yt h ea r t i c l eu s e dc o m p a r a t i v em e t h o dt oe x p l o r et h ee - b u s i n e s st a x l e g i s l a t i o n t h i sa r t i c l ea r e m p t st oc u ti n t ot h ec h a r a c t e r i s t i c so fe - b u s i n e s s ，i n t r o d u c i n g i n t e r a c t - b a s e de - b u s i n e s s g e n e r a t e db yt h en e wt r a d ep a t t e r n sa n d ，t h r o u g h a c o m p a r i s o nw i t ht h et r a d i t i o n a lt r a d ep a t t e r n sd e r i v e dv i r t u a ln a t u r eo fe - b u s i n e s s ， d i g i t a lf e a t u r e so ft h et a xt ob r i n gt h ew o r ko ft h ed i r e c tp r o b l e m b yt h ee b u s i n e s s f e a t u r e so ft h i se m e r g i n gt r a d ep a t t e r n sl e dt oc h i n a ss m e si nt h ed e v e l o p m e n to f p o s i t i v es i g n i f i c a n c e i nt h i sb ye m p i r i c a ld a t as h o w st h a to u rc o u n t r y j se - b u s i n e s s i n d u s t r yh a sd e v e l o p e dt oac o n s i d e r a b l eh e i g h t ，f o ro u rc o u n t r y se c o n o m ya n dn a t i o n a l s t r e n g t hh a sb r o u g h tn e wv i t a l i t y , b u ta l s os e et h a ti nt h i sh u g ei n d u s t r y , t h e r ei sa c t u a l l y al a r g en u m b e ro ft h e l e g a lg a p si nu r g e n tn e e do ft h ec o u n t r yt h r o u g hl e g a lm e a l l st o c a r r yo u td i r e c t i o n a lg u i d a n c ea n da d j u s t m e n t s ， a tt h ef i r s t ，t h ei n t e r n a t i o n a le - b u s i n e s st a x a t i o nl a w , a ni n t r o d u c t i o na n d c o m p a r i s o n ：t h eu s f e d e r a lg o v e r n m e n ti n s i s t o nt a x e x e m p t i o nb yt h e s t a t e g o v e r n m e n tt of a l lb e h i n dw i t ht h es t r u g g l eb e t w e e nt h ee uc o u n t r i e si n s i s to nt h e r e l a t i o n s h i pb e t w e e nt h ed i f f e r e n ti n t e r e s t so ft h et a x a t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c e ， j a p a nh i 曲l y c e n t r a l i z e dg o v e r n m e n t s p o l i c y o r i e n t a t i o na n dt h ew o r l d sm o s t i n f l u e n t i a li n t e r - s t a t et a x a t i o no fe l e c t r o n i cc o m m e r c eo r g a n i z a t i o n sa r en o tt h ea t t i t u d e s a n di d e a so ft h ei n t r o d u c t i o na n da n a l y s i so ft h ec a u s e st or i s et ot h ep o s i t i o no ft h e d i f f e r e n tn a t i o n a lc i r c ：u m s t a n c e sa n dd e t e r m i n et h ed i f f e r e n to p t i o n s 。e - b u s i n e s st a x a t i o n 3 s v s t e mi no u rc o u n t r yw i l lh a v et of m dt h er i g h tf i tt h e i ro w np a t ha n dm e t h o d s t ow a l k i nf r o n to ft h ed e v e l o p e dc o u n t r i e st ol e a r nf r o m ，a b s o r bag o o de x p e r i e n c ef o ro u r f u t u r el e g i s l a t i o na n di m p l e m e n t a t i o no far e f e r e n c e i n t e m a t i o n a le - c o n l t n e r c et a xl e g i s l a t i o ni nt h es t a t eo fo b s e r v a t i o n ，t h er e t u r nt o o u rh o m e f i r s to fa l lu n d e r s t a n dt h a to u re x i s t i n gl a w sa n dr e g u l a t i o n si n v o l v e di n e - c o i t l v n e r c e ，e s p e c i a l l ye - b u s i n e s sp r o v i s i o n si nt a xl e g i s l a t i o n , w ec a l l s e et h ee n t i r e l e g a ls y s t e mo fo u rc o u n t r yo f e - b u s i n e s sr e v e n u ei sn e a r l ye m p t ys t a t e ，t h ee x i s t i n gl a c k o fi n f l u e n c eo fi n d i v i d u a ll o c a ll a w sa n dr e g u l a t i o n s t o w a r d sar e a l i s t i ce - b u s i n e s s t a x a t i o nl e g i s l a t i o no nt h ec h a l l e n g e sp o s e db yo u rc u r r e n tt a xs y s t e m ：t h eb a s i ci d e a m a i n 】yf r o mt a x a t i o n ，t a xi d e n t i f i c a t i o nd e m e n t s ，t h ec o l l e c t i o no ft a x e s ，j u r i s d i c t i o n i d e n t i f i c a t i o n ，c o l l e c t i o nt e c h n o l o g ya n dt a xe v a s i o nt od i s c u s ss e v e r a la s p e c t so ft h e i n s p e c t i o nt e c h n i q u e s o b v i o u s l y , w eh a v et h ep r i n c i p l eo fm a i n t a i n i n g t h ee x i s t i n gt a x s y s t e mw h i l ea l s oc o n s i d e r i n gn e wt r a d i n gp a t t e r n s b r o u g h ta b o u tb yac o m p l e x o p e r a t i o n t a x a t i o no fe l e c t r o n i c c o l n i n e r c el e g i s l a t i o ni sd o o m e dt oar i g o r o u s ， s c i e n t i f i c ，a n dp r a c t i c a lw a y f i n a l l y , t h ea b o v ea n a l y s i so ft h ec o n t e n to fo u re - b u s i n e s st a x a t i o np u tf o r w a r d l e g i s l a t i v ep r o p o s a l sa n do p i n i o n s a m o n gt h e m ，t h ef i r s ta n a l y s i so f t h ed i f f e r e n tt y p e s o fe - b u s i n e s ss h o u l dc o r r e s p o n dt oad i f f e r e n tc o l l e c t i o no fs t a n d a r d s ，a n dp r o t e c t i o n o u t o ft h ed e v e l o p m e n to fs m e st h r o u g ht h ee m p i r i c a li n v e s t i g a t i o no ff i n d i n ga n a p p r o p r i a t e r a t e a n dt h e nf r o mt h el e g i s l a t i v ep u r p o s eo ft h et e c h n i c a la n a l y s i sm u s tb e c l e a r , c l e a rt h i n k i n g ，e s t a b l i s h i n gt h ep r i n c i p l eo f s u b s t a n t i v el a wa n dt h ec o m b i n a t i o n o fi m p r o v e dc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n tm e t h o da n dt h ec o r r e s p o n d i n gs u p p o a i n gt h e s u b s t a n t i v el a ws e tf o r t hr e q u i r e m e n t s ，s ot h a t0 1 1 1 c o u n t r yc a nt r u l yb u i l dav i a b l e e - c o r n l n e r c et a x a t i o nl e g a ls y s t e m k e yw o r d s e - b u s i n e s s t a x a t i o nl e g i s l a t i o n c o m p a r a t i v el e g i s l a t i o n p e r f e c ts y s t e m 4 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果尽我所知，除了文中特别加以标注和致 谢的地方外，论文中不包含其他入已经发表或撰写的研究成果， 也不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所 使用过的材料与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均 已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借 阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印 或其他复制手段保存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 引言 引言 ( 一) 问题的提出 当今世界，在开放自由的市场经济背景之下，呈现出多层次多类别的经济结 构。其中，信息技术的广泛运用，尤其是网络的发展带来了空前的经济运作变革。 电子商务作为信息技术成功运用的典范，已经发展成一个极具活力和广泛前景的 新型行业。据统计全球人口中已有超过1 0 的上网人口，其中我国的上网人口是 世界第三，前两名分别是欧洲和美国。基于如此之大的上网人口，所带来的是电 子商务这个新兴产业的蓬勃发展。电子商务的概念引入我国的时间不长，但发展 势头喜人。我国发展电子商务的基础环境在逐步完善，同时逐步出台了相关政策 规范，但是仍然有许多矛盾急需得到法律上的确认和调整。我国的电子商务最近 几年平均年增长率达到了4 0 ，而在2 0 0 9 年最新的报告显示我国电子商务的年 增长率是9 4 。但是与庞大的交易额不相平衡的是，电子商务的高度发展一直没 有能够在国家g d p 上明显反映出来。这与电子商务发展前期采取的免税鼓励措 施有关，但是这个局面并不会是长久的。 电子商务税收立法问题的提出将会从根本上改变这个现状。从2 0 0 7 年，“全 国首例上海网商偷税案 的审理，到2 0 0 8 年对网络虚拟货币交易税收的开征， 以及国税局拟定的初步征税税率，这都显示着，电子商务的税收立法已经不再是 对未来的设想，而是势在必行的立法方向。但是一部法律的产生需要一个漫长而 曲折的过程，许多立法技术和法律实施细节上的问题都需要依靠充分的实证数据 来支持。只有完成我国电子商务税法立法的工作，才有可能保证我国电子商务行 业的长足发展，才可能使我们国家在面对其他电子商务发达发展的国家不至于白 白流失大量关税。电子商务税收法制的完善不仅是我国法律体系进一步发展和成 熟的标志性成果，对我国市场经济体制下的民族企业和中小企业的发展是从法律 的高度上予以保护和规制。 ( 二) 国内外研究现状 纵观国内外关于电子商务税收法制的文献研究，美国联邦政府是选择了免税 的态度，但是已经有几个州都开始对电子商务税收的立法权有所动摇；而欧盟是 一贯采取征税的态度，这和其特殊的组织组成有关；日本今些年来，在政府鲜明 政策的影响下电子商务及其法制的发展一直很迅速，尤其是其设立的针对电子商 务贸易的税收稽查队，对各国电子商务税收征管实务方面有借鉴意义。但是深入 我国电子商务税收法律问题研究 来看各国对电子商务税收具体的立法行为研究还是有很多空白，大多是对电子商 务中法律问题整体分析中带出了税收方面的立法，只有少部分的文献是专门针对 电子商务税收立法的具体问题进行分析。 ( 三) 本文的思路和主要论点 本文试图从电子商务的电子化、隐匿化等特性对税收所带来的直接摩擦切 入，结合国际上如美国、欧盟、日本以及国际组织对电子商务税收不同态度和国 内的电子商务发展现状和我国现行的税收立法状况，既需要保持我国与世界法制 进程的平衡，还要充分考虑到我们国家的特殊国情和差异，突出切实有效的电子 商务税收法律措施。希望从以往对电子商务税收的可能性讨论过渡到可行性的层 面上来，原则上遵循现有税收法律原则的基础上，不对电子商务建立新的税种， 而是对现行的税收法律制度进行细节上的补充和征管稽查手段上的推进，充分考 虑到我国中小企业在电子商务中的发展前景，提出笔者自己的一些看法和观点。 希望电子商务税收立法的不断推进一方面能够推动我国整体经济的发展，男一方 面能够对加入到电子商务环境中来的企业提供更好的制度保护，使得税收体制在 电子商务中的延伸为电子商务发展中的其他相关问题带来新的思路。 2 一、电子商务概述 一、电子商务概述 ( 一) 电子商务的定义 1 、电子商务的概念 自二十世纪九十年代以来，伴随着计算机技术的发展和互联网的应用与普 及，一种新的贸易形式一电子商务蓬勃发展起来。和传统贸易方式不同的是，电 子商务的成立需要基于互联网，并且以银行电子支付和结算为手段、以客户数据 为依托。电子商务在全球范围内的兴起和迅猛发展，快速改变着全球原有的经济 格局以及传统的经济运行模式。电子商务在催生新经济和推动经济全球化中表现 出的巨大能量，已经使其成为评价一国经济发展水平和可持续发展能力的重要指 标。在目前学术界对电子商务定义还没能形成一个统一且权威的定论。一般认为， 广义的电子商务是指利用电子数据交换、电子邮件、电报、电传和传真方式所进 行的各种商业活动。狭义的电子商务，即网络贸易，就是利用互联网进行的各类 商业行为，包括货物、服务和知识产权等领域的营销活动。而本文所讨论的主 要是狭义的电子商务。 按照现存的电子商务活动的运作方式和对象，可以将电子商务分为两大类： i s p 和销售商的活动。i s p ( i n t e r n e ta c c e s ss e r v i c e ) 主要是通过互联网向客户提 供各种形式的网络服务，特别是网络连续服务，销售商主要是通过互联网向客户 销售各种商品和服务。欧盟委员会1 9 9 7 年发布的绿色文件又将其分为间接电子 商务和直接电子商务，“间接电子商务即有形产品的电子订货，而且必须通过邮 政服务或商业信使等传统渠道交货，而直接电子商务就是无形商品与服务的在线 订购、付款与交货，主要包括计算机软件、网络娱乐商品及全球范围的信息服务 。 f 2 ) 2 、企业发展电子商务的急迫性 通过对电子商务的概念的描述，可以得出它与传统商务方式相比，具有以下 优势：一是低成本，电子商务大大降低了买卖双方的交易成本。和传统交易中以 实体店铺为贸易平台相比，电子商务采用了工作室、网吧或是家庭，大幅度减少 了店面的租金。在交易沟通过程中，电子商务采用的网上信息传递以及撇弃了传 统纸质凭证的电子文书，相对传统交易节省了大量费用。基于互联网可以使买卖 薛菁：电子商务税收问题探讨，财政与税务，2 0 0 6 年第l 期，第6 7 页 何小丽：电子商务税收立法，财经法律评论，第一辑，第1 9 5 页。 3 我国电子商务税收法律问题研究 双方即时沟通供需信息，使无库存生产和无库存销售成为可能，从而使库存成本 降为零；二是没有经营时间的限制。电子商务突破了传统交易中企业由于人力需 要而带来不可避免的营业时间限制，在以互联网为依托的电子商务可以由自动系 统提供网上业务部间断的连续经营。这样也为企业带来了不可比拟的销售机会： 三是更高交易的效率。首先电子商务是买卖双方无论距离的远近都能通过互联网 实现适时沟通，减少了原本传统通讯手段的传输时间。另一方面，交易过程中利 用计算机技术同步服务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，极大地缩 短了交易时间，使商家与消费者之间的沟通和达成交易变得更为方便快捷高效。 综上所述，电子商务对比传统交易模式而言，更有利于企业尤其中小企业的 发展。我们国家的经济体制是以国有经济为基础，多种经济方式共存。中小企业 由于其启动资金较少，业务单一等特点，如果要在大经济环境中求生存求发展， 就必须寻找一条适合我国中小企业的道路。而电子商务的运用，不仅可以为中小 企业减少营业场所用地、广告宣传的成本，还可以减少库存压积的风险，加快资 金的流转效率，为企业尤其是中小企业的发展带来了新的活力和方向。 ( 二) 由电子商务的特点看其对税务征收的影响 电子商务作为一种新兴的交易模式，由于充分利用了计算机技术和互联网的 普及，与传统商务的比较之下有很大的差异，笔者从税收角度看，其主要具有下 述特点。 第一，没有地域限制。这也是基于互联网使用的最突出的特点。处在全球各 地的人只要有互联网就能够了解到不同国界和地域的产品和服务的详细介绍，并 且利用互联网就可以进行沟通，完成交易。各国的企业同样可以利用网络的这些 优势，用更少的人力物力就可以开辟更广阔的市场。这也将导致对税收更为复杂 的税收管辖权冲突。 第二，虚拟性。在当前状态下互联网还没有办法做到完全的实名制，电子 商务减少了传统交易活动的地域限制的同时也带来了比传统交易更为隐蔽的特 点。完全电子交易无论从交易活动的双方还是交易对象本身都具有非实体的特 点，整个过程中都没有传统交易概念中的企业、交易双方的直接对话出现。而非 完全电子交易虽然交易对象是有形货物，但同样的没有传统交易概念中买卖双方 的直接对话。交易双方的真实身份在电子商务活动中被模糊化。网络交易双方可 能根本不知道对方的身份、所在地，保密技术也是税收当局无法获得情报。 第三，数字化。电子商务的交易中，买卖合同、签名、票据等传统书面的纸 质凭证被数字化信息所代替。在完全电子交易活动中，传统的交易对象也从实物 4 一、电子商务概述 转化为电子数据在互联网上传输，并且有些电子商务活动中的支付手段也从传统 的实质货币变为电子货币进行支付。这样有形产品与无形资产间的界限变得模 糊。 ( 三) 中国电子商务发展概况 1 、我国网络构建下的电子商务发展状况 我国电子商务与发达国家相比还只能说处于萌芽的发展阶段，但是由于金融 危机的洗礼和中国自身经济特殊条件的影响，电子商务在我国已经逐渐声势壮大 了起来。据统计，2 0 0 9 上半年，我国网络购物交易额为1 0 3 4 6 亿，同比增长了 9 4 8 ，其中二季度增速是社会消费品零售总额增速的1 0 倍多。同时中国社会科 学院一份报告显示，上半年电子商务对内需增长贡献了大约1 5 个百分点。据统 计，今年上海来自电子商务的新增就业岗位接近一半，浙江约1 4 ，广东近1 5 。 仅淘宝网上半年就创造6 9 万个就业机会，相当于全国新增就业数的1 1 2 。3 对 于电子商务行业而言，由最初的1 9 9 7 年只有为数不多的几家电子商务服务商， 发展到如今“遍地开花、百花齐放”的局面，电子商务服务商的数量经历了“几何级” 的增长。中国b 2 b 研究中心相关调查数据显示，截止到2 0 0 9 年6 月，我国规模 以上电子商务网站总量已经达1 2 2 8 2 家。其中，b 2 b 电子商务服务企业有5 3 2 0 家，b 2 c 、c 2 c 与其它非主流模式企业达6 9 6 2 家，特别是自进入2 0 0 8 年来，呈 现出高速增长、乃至井喷之势。4 目前国内电子商务行业中已经出现了许多业务触及广泛的大型企业，最为典 型的有淘宝网、e b a y 易趣、阿里巴巴、卓越亚马逊等。其中淘宝网和e b a y 易 趣是国内最大的c 2 c 形式的电子商务网站，c 2 c ( c u s t o m e rt oc u s t o m e r ) 是指消 费者之间通过分类广告在电子商务在线交易平台上进行的个人商品拍卖的方式。 5 淘宝网成立于2 0 0 3 年，由阿里巴巴公司创立，这几年淘宝网迅速成长为国内 c 2 c 交易模式市场的主力军，创造了电子商务企业发展的奇迹。在淘宝网出现之 初，e b a y 总裁惠特曼曾预言他只能存活1 8 个月。然而发展到今天，淘宝网不 仅存活了下来，更反超了e b a y 易趣。凭借成功的营销策略。淘宝网已经超越了 e b a y 易趣，致使后者开始寻求其他企业的合作。 阿里巴巴在开展淘宝网c 2 c 业务的同时，也是国内首屈一指的大型b 2 b 珏佚名：电子商务拉动就业增长，资料来源：新浪网h t t p ：s i n a c o r n c n ，浏览时间：2 0 0 9 年1 0 月3 日 佚名：中国电子商务十二年发展现状与规模，资料来源中国电子商务网h t t p ：e e w c o m c n ，浏览时间： 2 0 0 9 年9 月2 7 日。 ，韩翼东：网上拍卖，人民邮电出版社2 0 0 6 年第一版，第3 4 页 5 我国电子商务税收法律问题研究 ( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) 模式电子商务企业，主要适用各个生产企业和销售企业之 间的交易平台。在2 0 0 8 年1 1 月，阿里巴巴集体和软银集体在日本东京联合宣布 启动e x p o r t t o c h i n a ( 日本出口到中国) 项目，旨在向国内用户提供专业批发日 本优质产品的网络平台。今年1 月1 2 日，e x p o r t t o c h i n a 在阿里巴巴日本站( 日 本进口) 平台正式拉开帷幕。目前，阿里巴巴日本站已经有1 2 万会员，其中4 0 为日本买家，1 4 0 万产品数，网站日访问量最高达到每天5 0 万人次，另外日本站 每天有近4 0 0 0 条的商机反馈。不到一年时间，阿里巴巴日本站已经跃升成为日 本最大的b 2 b 电子商务网站。6 1 卓越亚马逊是我国内比较领先的b 2 c ( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) 模式，是以网站 为销售方，直接和消费者之间进行交易，一般都此类电子商务企业都拥有自己的 物流配送系统。 2 、中小企业电子商务发展趋势 在这之中，行业b 2 b ( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) 电子商务网站是目前我国中小企 业应用电子商务的主要途径，更是引领我国b 2 b 电子商务朝着专业化发展的“生 力军”。调查显示：从2 0 0 2 年到2 0 0 9 年，国内行业b 2 b 电子商务网站数量持续 高速增长。行业网站数量从2 0 0 7 年4 5 0 0 余家，增加到2 0 0 8 年5 1 0 0 余家，增长 幅度是1 3 ，呈现快速增长的势头。而b 2 c ( b u s i n e s st oc u s t o m e r ) 、c 2 c ( c u s t o m e r t oc u s t o m e r ) 类及其他模式的电子商务网站，分别在2 0 0 4 年、2 0 0 8 年，迎来了 两次发展高峰。7 中国b 2 b 研究中心认为，这是由于中国网民网购意识的觉醒， 同时与金融危机下省钱消费的观念有着紧密关联。目前通过电子商务手段从事贸 易的中小企业及其生意群体，正在成为信息社会经济领域的主体，同时在国民经 济中发挥起越来越重要的作用。而随着这一类群体的发展和壮大，传统的商业行 业被重新洗牌，一个全新的基于互联网的商业模式正在构建，基于虚拟平台的社 会经济体俨然已成规模。这类观念超前、危机意识强烈、创新创业、渠道多样化 的生意人群体，正成为引领我国当前经济转型与升级的生力军。 晒佚名：阿里巴巴举办第二届网货交易会1 2 0 0 余家国内外商户参展，资料来源：东方早报 ，2 0 0 9 年9 月3 0 日 盯佚名：中国电子商务十二年发展现状与规模，资料来源中国电子商务网h t t p ：c c w c o m c n ，浏览时间： 2 0 0 9 年9 月2 7 日 6 二、国外电子商务税收法律比较 二、国外电子商务税收法律比较 ( 一) 美国各个州与联邦征税权的较量 从全球范围看，美国电子商务的应用领域和规模都远远领先于其他国家，美 国互联网产业的快速发展与完善的电子商务政策法律密切相关。 为了促进电子商务的发展，美国早在2 0 世纪9 0 年代中期就开始有关电子商 务的立法准备工作。1 9 9 7 年，克林顿政府发表了全球电子商务政策框架( 以 下简称框架) 作为美国政府发展电子商务的战略性政策指导，要求政府为电 子商务的发展提供一个透明、和谐的法制环境。【8 框架自诞生之日起就一直是美 国政府电子商务发展政策的纲领性文件，同时成为世界各国商讨全球电子商务政 策及法规问题的准则。此后，美国电子商务的立法进入了一个百花齐放的时期。 美国联邦政府和各州都有立法权，这就使美国的电子商务立法在几条战线和几个 层面上同时展开。 美国政府认为。在电子商务征税过程中应该坚持税收中性原则，不应该对电 子商务开征新税或者是附加税，而是应该对现有的税种进行修改并加之应用以保 证税收公平。在该框架发布之后，1 9 9 8 年美国政府宣布美国电子商务为免税 区，明确提出了美国政府对电子商务征税的三项基本原则：第一，美国的税收制 度不能阻碍电子商务的发展，并且要避免交易方对交易形式的选择发生影响，避 免产生改变交易性质或地点的刺激效果：第二，税收制度必须保持中立，简单明 确；第三，电子商务的税收政策必须与美国现行税收制度相协调。于此同时，美 国国会也加快了电子商务方面的立法，1 9 9 7 年美国国会通过了“税务重组与改革 法案这一语电子商务税收相关的法案。1 9 9 8 年1 0 月美国参议院批准了新的税收 法案互联网免税法案，在三年内禁止向电子商务征收新的税种，并且在 2 0 0 1 年和2 0 0 4 年美国国会又分别以立法的形式将这一法案的有效期延长到了 2 0 0 7 年1 1 月1 日。 但是与美国联邦政府免税派有所不同的是，美国各个州的态度并没有如此统 一。在全球范围内电子商务行业的蓬勃发展以及美国政府对其免税鼓励发展的双 重推动下，电子商务所带来的经济惊喜和税务流失几乎成正比。在越来越多的消 费者选择了更为省钱的网上购物模式而撇弃了传统市场的交易方式的同时，各个 州却没有权利要求这些新兴的市场主体按照传统的方式交税，许多调查及报道都 显示，日益壮大的电子商务行业已经开始反作用于美国各个州和地方的税收。有 馆佚名：全球电子商务政策框架，资料来源：中国法律h t t p ：c h i n a e c l a w c o m ，浏览时间：2 0 0 9 年3 月2 4 日 7 我国电子商务税收法律问题研究 实证调查显示，在美国越是税率高的地区有越多的人选择网络购物，税收对网络 购物有相当大影响。1 9 市场研究公司f o r r c s t e rr e s e a r c h 称，2 0 0 8 年网络购物占零 售额的8 ，为2 0 4 0 亿美元。如果要求网络零售商代征销售税，政府将增加3 0 亿美 元税收。面对这样大的税务流失，美国的各个州已经渐渐坐不住了。 美国西部时间2 0 0 9 年3 月1 6 日，美国加利福尼亚州现任副州长、民主党人j o h n g a r a m e n d i 在接受新浪财经亲历变革中的美国报道组独家采访时表示，作为 下一届加州州长竞选人，他将为加州经济危机所作的事第一就是：增税，要扩大 销售税范围，对网上交易征税。们而在2 0 0 9 年2 月，美国纽约州为了弥补已接近 1 5 0 亿美元的财政赤字亏空，州长帕特森提议对互联网下载征税。消息传出，反 对党质疑，当地网络上亦一片哗然。而在去年1 2 月，纽约州已迫使苹果在i t u n e s 数字音乐销售中收取销售税。n 可以看出，美国对电子商务征税立法的进程必将 是在联邦政府的税制原则和各个州与地方的税收财政利益之间的拉锯中行进。 ( 二) 欧盟始终坚持征税 欧盟的电子商务发展晚于美国，但发展速度非常快，欧盟国家意识到在信息 社会中电子商务将会占据重要地位，因此一直致力于在联盟内部促进电子商务的 发展。由于欧盟跨越两大法系，其立法需要在协调欧盟内部各成员国立场的基础 上才能形成，而和美国政府的免税态度不同的是，欧盟考虑到免税会影响各成员 国的财政收入，自始便主张对电子商务征收税务，采用的税种是增值税。 1 9 9 8 年6 月，欧盟发表了关于保护增值税收和促进电子商务发展的报告， 强调不应把征收增值税和发展电子商务对立起来，而且为了控制这项税收流失， 决定对成员国居民通过网络购进商品和劳务时，不论其供应者是欧盟网站或外国 网站，一律征收2 0 的增值税，并由购买者负责扣缴。n 2 1 在其后不久发表的欧 洲电子商务动议中，欧盟倾向于制定较为严格的监察和管理措施，建议在网上 交易中使用无纸票据，采取电子化的增值税纳税申报，以确保税款的有效征收。 在适用的税种方面，欧盟最初提出对电子商务征收比特税，但目前也原则上同意 不再对开展电子商务的公司征收新的税种。此外，它还明确支持美国财政部的电 子商务税收中性原则，认为通过修改现行的税法规则是适用电子商务的最佳选 择。1 3 1 9 范愿：美国对电子商务征税问题的研究及其对我国的借鉴意义，税务与经济，2 0 0 3 年第3 期第5 3 页 1 m 黄静： 美国经济观察，资料来源：h t t p ：s i n a _ c o r n c n ，浏览时间： 2 0 0 9 年3 月2 0 日。 沈飞昊：美国纽约州要