（材料加工工程专业论文）基于价值链的成本控制研究.pdf

s t u d yo fc o s tc o n t r o l b a s e d o nt h et h e o r y o fv a l u ec h a i n at h e s i ss u b m i t t e dt o s h a a n x iu n i v e r s i t yo fs c i e n c ea n dt e c h n o l o g y i np a r t i a lf u l f i l l m e n to ft h er e q u i r e m e n tf o rt h ed e g r e eo f m a s t e r ( o rd o c t o r ) o f 星望g i 堕宝宝r i 望g t h e s i s ( o rd i s s e r t a t i o n ) s u p e r v i s o r ：p r o f e s s o r c a ox iii n g m a y , 2 0 1 0 基于价值链的成本控制研究 摘要 随着信息经济、网络经济、知识经济时代的到来，企业之间的竞争变得 日益激烈，为了在市场上立于不败之地，企业要给消费者提供使之满意的价 值，因此，对提供价值付出的成本进行控制越来越受到企业的重视。同时， 企业的外部市场环境发生了巨大的变化，促使企业采用先进的制造技术和现 代管理方法，对传统的成本控制造成了极大的冲击。在这种背景下，基于价 值链理论的成本控制应运而生。基于价值链理论的成本控制方法突破了传统 成本控制的模式，结合企业的竞争战略，对产品的整个生命周期进行成本控 制，既关注生产过程又注重开发、设计及售后环节，既重视与上游供应商的 联系又重视与下游经销商、客户的联系，有助于获得并维持企业的竞争优势。 从目前的研究成果看，结合企业的基本战略进行价值链成本控制的研究 较少。本文基于此试图对这一课题进行初浅探讨，以规范研究为主，结合模 型分析。首先通过对价值链理论和成本控制理论的深入研究和分析，挖掘出 二者的契合点并使其两者有机结合，为基于价值链理论的成本控制奠定理论 基础，在此基础上，分析基于价值链理论的成本控制的基本思想和目标。 其次利用层次分析法( a h p ) 分析评价了价值链成本的控制因素，并对 所有因素进行排序，找出了影响程度最高的两个指标。在应用s w o t 分析法 确定企业的基本经营战略的前提下，配合企业的基本经营战略，审视企业经 营的整个过程，针对企业价值活动各个环节的特点，选择适当的成本控制与 管理方法，并强化控制成本的驱动因素，同时，重组企业价值链，以期获得 成本优势，实现企业价值最大化，有效地提高企业的核心竞争力。 然后通过对内部、外部价值链的分析，建立内部、外部价值链模型。从 价值链的角度对企业外部价值链，尤其是供应商采购成本进行分析，帮助供 应商优化价值链以使得企业成本下降；结合作业成本法对企业内部价值链分 析研究，优化企业内部价值链，使得企业毛利增加，提高企业竞争力。 最后用树型图总结内部、外部价值链对企业成本的影响。试图在理论上 构建价值链成本管理的新模式，对现行成本管理模式不适应经济环境的现状 加以改变，使企业成本信息可以全面、及时、准确的得以反映，因此在这种 情况下，能够贯穿企业经营活动的基于价值链的成本管理已逐步成为先进管 理者进行成本管理的一个重要方式，从价值链的视角出发，建立一个科学的 成本控制系统，加强对整个价值链成本的控制，从而使企业取得在整个行业 中的竞争优势。 关键词：价值链，成本控制，竞争优势，层次分析法，作业成本法 i i s t u d yo fc o s tc o n t r o l b a s e d o nt h et h e o r y o fv a l u ec h a i n a b s t r a c t a l o n gw i t ht h ea r r i v a l o fi n f o r m a t i o ne c o n o m y 、n e t w o r ke c o n o m ya n d k n o w l e d g ee c o n o m yt i m e s ，t h ec o m p e t i t i o na m o n ge n t e r p r i s e si sg e a i n gm o r e a n dm o r ei n t e n s e ，i no r d e rt ob ea ni m p o r t a n tp o s i t i o ni nt h em a r k e t ，t h e e n t e r p r i s em u s tp r o v i d et h ev a l u et o t h ec o n s u m e r s ，t h e r e f o r e ，c o s tc o n t r o l i s m o r ea n dm o r ei m p o r t a n tt oe n t e r p r i s e s a tt h es a m et i m e t h ee x t e m a lm a r k e t e n v i r o n m e n to ft h ee n t e r p r i s ec h a n g e sal o t ，w h i c hu r g e st h ee n t e r p r i s e st oa d o p t t h ea d v a n c e dt e c h n i q u e so fm a n u f a c t u r ea n dt h em o d e mm a n a g e m e n tm e t h o d s ， a l s oh a sa ne n o r m o u si m p a c tt ot h et r a d i t i o n a lc o s tc o n t r 0 1 u n d e rt h i s b a c k 殍 o u n d c o s tc o n t r 0 1b a s e do nt h ev a l u ec h a i nt h e o r ya r o s e t h em e t h o do f c o s tc o n t r o lb a s e do nt h ev a l u ec h a i nt h e o r yb r o k et h r o u g ht h et r a d i t i o n a lc o s t c o n t r o lp a t t e r n ，t h ism e t h o du n i o n se n t e r p r i s e sc o m p e t i t i o ns t r a t e g y , c a r r i e so n t h ec o s tc o n t r o lt ot h ee n t i r ep r o d u c tl i f ec y c l e ，b o t hp a ya t t e n t i o nt op r o d u c t i o n p r o c e s s a n dt h ep r o c e s so fd e v e l o p 、d e s i g na n dp o s t - s a l e ，a l s oc o n t a c tt h e u p s t r e a ms u p p l i e r s 、t h ed o w n s t r e a md e a l e r sa n dt h ec u s t o m e r s i ti sh e l p f u lt o o b t a i na n dm a i n t a i nt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g ef o rt h ee n t e r p r i s e s t h er e s e a r c ho fv a l u e c h a i nc o s tc o n t r 0 1b a s e do nt h ee n t e r p r i s eb a s i c s t r a t e g yi sf e wa c c o r d i n gt ot h ec u r r e n tr e s e a r c hr e s u l t b a s eo nt h i sc h a r t ，t h e t h e s i si sf o c u s e do nd i s c u s s i n gt h i ss u b j e c tm a i n l yw i t hr e g u l a rr e s e a r c ha n d c o m b i n es o m em o d e la n a l y s i sm e t h o d b yi n t e n s i v es t u d ya n da n a l y s i sw i t ht h e v a l u ec h a i na n dc o s tc o n t r o lt h e o r y , i tf i g u r e so u tt h ec o n s i l i e n c eo ft h e s et w o e l e m e n t sa n dm a k e st h e mc o m b i n eo r g a n o l o g i c a l l y t h i se s t a b l i s h e st h et h e o r y b a s i so ft h ec o s tc o n t r o lt h e o r yw h i c hi sv a l u ec h a i nt h e o r yb a s e d t h e nu p o nt h i s b a s i s ，i ta n a l y s i st h eb a s i ci d e aa n dg o a lo ft h ec o s tc o n t r o lt h e o r yw h i c hi sb a s e d o nt h ev a l u ec h a i nt h e o r y s e c o n d l y ，t h i sv a l u ec h a i nc o s tc o n t r o lf a c t o r si sa n a l y z e dt h r o u g ha n a l y t i c h i e r a r c h yp r o c e s s ，a l l i n d e x si nt h es y s t e ma r er a n k e db yt h ea n a l y t i cr e s u l t ，t w o i i i i n d e x st h a th a v e h i g h e s tf a c t o r s a r ef o u n d w i t ht h ep r e m i s eo fd e f i n et h e b u s i n e s s s t r a t e g yb ys w o ta n a l y z em e t h o d ，t h i st h e s i sr e v i e w st h ew h o l e b u s i n e s sp r o c e s st o g e t h e rw i t ht h e i rs t r a t e g y , c h o o s et h er i g h tc o s tc o n t r o la n d m a n a g e m e n tw a y sa c c o r d i n g l yt oi t sc h a r a c t e r i s t i co fe a c hb u s i n e s s a c t i v i t y l o o p s a n ds t r e n g t h e nt h ed r i v i n g f a c t o rf o rc o s t c o n t r 0 1 m e a n w h i l e ，i t r e 。o r g a n i z e st h ev a l u ec h a i ns oa st oo b t a i ni t sc o s ta d v a n t a g e st om a x i m i z et h e e n t e r p r i s ev a l u ea n di m p r o v et h ec o r ec o m p e t i t i o n t h e n ，t h r o u g ht h ea n a l y s i sf o ri n t e m a la n de x t e m a lv a l u ec h a i n ，i ts e t su p t h ec o r r e s p o n d i n gv a l u em o d e l b a s e do nt h ev a l u ec h a i n ，a n a l y z i n gt h ee x t e m a l v a l u ec h a i ne s p e c i a l l yt h ev e n d o rp u r c h a s ec o s ti no r d e rt ot h eh e l pt h e m o p t i m i z et h ev a l u ec h a i nt od e c r e a s et h ec o s t ；i ts t u d i e st h ei n t e m a lv a l u ec h a i n w i t ha c t i v i t y b a s e dc o s t i n gt oo p t i m i z et h ee n t e r p r i s ei n t e m a lv a l u ec h a i nw h i c h c o u l di n c r e a s et h eg r o s s p r o f i ta n di m p r o v et h ec o m p e t e n c e a tl a s t ，i tc o n c l u d e dt h ei m p a c tw h i c hi n t e m a la n de x t e m a lv a l u ec h a i n m a d eo ne n t e r p r i s ec o s tu s i n gt r e e d i a g r a ma n dt r i e dt ob u i l dt h en e wm o d eo f v a l u ec h a i nc o s tm a n a g e m e n tt h e o r e t i c a l l y m o r e o v e r , i tc h a n g e dt h es i t u a t i o n t h a tt h ec u r r e n tc o s tm a n a g e m e n tm o d ec a n n o tf i tf o r t h ee c o n o m y e n v i r o n m e n t i no r d e rt or e f l e c tt h ee n t e r p r i s ec o s ti n f o r m a t i o nc o m p r e h e n s i v e l y ，t i m e l ya n d a c c u r a t e l y h e n c e ，u n d e rt h i sc i r c u m s t a n c e ，v a l u ec h a i nb a s e dc o s tm a n a g e m e n t w h i c hl e a d st h ee n t e r p r i s eb u s i n e s sa c t i v i t yh a sb e c o m et h ei m p o r t a n tw a yf o r t h ea d v a n c e dm a n a g e r sd o i n gt h ec o s tm a n a g e m e n t t h r o u g h p e r s p e c t i v eo ft h e v a l u ec h a i n ，i t l le s t a b l i s has c i e n t i f i cc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hc o u l d e n h a n c et h ec o n t r o lf o rw h o l ev a l u e c h a i nc o s ta n di m p r o v ei t s c o m p e t i t i v e a d v a n t a g ei nt h i si n d u s t r yc o n s e q u e n t l y k e yw o r d s ：v a l u ec h a i n ，c o s tc o n t r o l ，c o m p e t i t i v ea d v a n t a g e ，a n a l y t i c h i e r a r c h yp r o c e s s ，a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g i v 目录 摘要i 目录i l 导论1 1 1 研究背景及意义1 1 2 研究现状1 1 2 1 国外研究现状1 1 2 2 国内研究现状2 1 3 研究内容、研究方法及创新点2 1 3 1 研究内容2 1 3 2 研究方法3 1 3 3 创新点3 2 基于价值链理论的成本控制的驱动因素分析5 2 1 基于价值链理论的成本控制的外部市场环境5 2 1 1 经济竞争日益激烈5 2 1 2 消费者的个性化需求5 2 2 基于价值链理论的成本控制的内部条件5 2 3 传统成本控制方法的缺陷6 2 3 1 成本控制范围狭窄6 2 3 2 成本控制对象不够深入6 2 3 3 以成本降低为中心7 3 基于价值链理论的成本控制的基础理论支撑9 3 1 价值链及其相关理论9 3 1 1 价值链理论9 3 1 2 虚拟价值链理论1 0 3 1 3 价值网理论1 0 3 2 成本控制的内涵及其理论发展1 l 3 2 1 成本控制的内涵分析1 l 3 2 2 成本控制的理论发展1 2 4 基于价值链理论的成本控制的内容框架1 7 4 1 基于价值链理论的成本控制的基本思想1 7 4 1 1 以满足顾客需求为主要出发点1 7 4 1 2 重点控制成本源流1 7 4 1 3 立足企业价值链1 7 4 1 4 产品差异化与成本优势相结合1 7 4 1 5 与企业具体环境相适应1 7 4 1 6 时间是一项重要资源1 7 4 2 基于价值链理论的成本控制的目标1 8 4 2 1 价值链优化、重构1 8 4 2 2 获取竞争优势1 9 4 3 基于价值链理论的成本控制的分析工具1 9 5 基于价值链理论的成本控制分析：2 l 5 1 层次分析法2 l 5 1 1 层次分析法的特点2 l 5 2 层次分析法的基本原理与步骤2 l 5 3 基于价值链理论的成本控制分析2 4 5 3 1 层次分析评价模型结构2 4 5 3 2 求解价值链成本控制的层次分析模型2 4 6 基于价值链理论的成本控制及优化2 9 6 1 基于战略层面的成本控制分析2 9 6 1 1 “s w o t 法”定位企业战略2 9 6 1 2 不同的竞争战略对成本控制的影响3 l 6 2 基于外部价值链的成本控制3 2 6 2 1 基于横向价值链的成本控制3 2 6 2 2 基于纵向价值链的成本控制3 3 6 3 基于内部价值链的成本控制3 8 6 3 1 分析内部价值链3 8 6 3 2 基于内部价值链的成本控制3 9 6 4 基于价值链理论的成本控制方法的应用以一家钢铁企业为例5 3 6 4 1 该钢铁企业采用基于价值链理论的成本控制的背景5 3 6 4 2 该钢铁企业基于价值链理论的成本控制的具体措施5 3 7 结语5 7 致谢5 9 参考文献：6 0 攻读学位期间发表的学位论文目录6 3 原创性声明及关于学位论文使用授权的声明6 4 i i 基于价值链的成本控制研究 1 导论 1 1 研究背景及意义 随着经济一体化和科学技术的进步，企业的竞争范围扩大，竞争对手越来越多，要 在市场上生存和发展，企业必须创建并维持竞争优势。“竞争优势归根结底来源于企业为 客户创造的超过其成本的价值 ，这说明竞争优势不仅取决于企业为客户创造的价值， 而且也决定于企业为客户创造价值所付出的成本。成本控制仍然是企业管理的重点。但 是，单纯以“降低生产成本”为中心的成本控制已经不能满足企业的发展要求。适应时 代发展的成本控制方法应该以企业获取竞争优势为目标。 价值链理论正是企业获取竞争优势的有效分析手段。价值链理论从分析影响成本的 每一个环节入手，将影响成本的各个方面都作为成本降低的突破点。基于价值链理论的 成本控制从价值创造和价值提供等不同角度进行成本控制，适应了企业创建并维持竞争 优势的要求。 1 2 研究现状 1 2 1 国外研究现状 1 9 8 5 年迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 提出了价值链的概念，他把价值链看作是 确定企业竞争优势、寻找竞争方法以增强企业实力的基本工具。之后，价值链的概念受 到众多学者的关注。彼得海恩斯( p e t e rh i n e s ) 对迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 的价值链进行了深化与扩展，他强调基本价值活动的交叉功能( 如在技术开发、生产作业 和市场之间等) ，各种基本活动的功能相互交叉，沿着价值链的流程比较合理地建立。使 得信息技术的运用成为辅助活动的重要一环。1 9 9 5 年，雷鲍特( j e f f e r e ye r a y p o r t ) 和 斯维奥克拉( j o n ej s v i o k l a ) 在开发虚拟价值链中提出了虚拟价值链的概念，认为 当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链和由信息构成的虚拟价 值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。随着 因特网和电子商务的出现，2 0 世纪9 0 年代以来，学者们又对价值链如何适应时代的发 展展开了讨论。a d r i a ns l y w o l z k y 在利润区一书中首次提出了价值网的概念。价值 网将企业的客户、经销商、供应商和员工以交互式的网络关系联系在一起。 国外基础价值链理论发展的同时，其应用范围也逐渐扩展到用于决策支持系统的价 值链的研究；对价值链进行管理的研究；对价值系统以及价值链上具体的价值活动进行 研究；通过价值链分析的方法研究企业成本控制，获得企业竞争优势的研究。迈克尔波 特( m i c h a e le p o r t e r ) 在竞争优势提出了战略性成本分析步骤。结合实务，企业运 用价值链理论进行成本控制应遵循以下步骤：确立价值链产品成本观念，识别企业价值 陕西科技大学硕士学位论文 链，分析企业价值链，明确成本控制方法。 1 2 2 国内研究现状 国内价值链成本控制的研究体现在以下著作和文献中： 王耕在强化价值链质量管理，提升企业竞争优势一文中，通过总结某公司三年 的质量程本管理状况，试图阐明在t q m 下企业如何进行质量成本控制。 刘志娟在基于价值链成本控制系统的主要技术研究一文中，把基于价值链的成 本控制系统的基本思想概括为三个方面：一是侧重控制成本源流的思想；二是立足价值 链的思想；三是技术经济一体化思想。 于富生、邸丛枝在基于价值链理念的企业成本控制系统探讨一文中，将价值链 理论引入成本控制中，构建了基于价值链理念的成本控制系统。 姜锡明、曹莉在构建价值链视角下成本控制保障体系的探讨一文中，构建了价 值链视角下的成本控制保障体系。 2 0 0 5 年，韩浊清在博士论文基于现代价值链理论的成本控制一文中，以实证研 究和规范研究相结合，总结成本控制和价值链理论的发展历程并分析发展现状，并对基 于价值链理论的成本控制与各种成本控制作比较研究，建立起了较为完整的基于现代价 值链理论的成本控制的理论体系和具体应用思路、方法。 2 0 0 6 年，哈尔滨工业大学的程晋终在硕士论文基于价值链优化的成本控制研究 一文中，提出优化产业价值链、虚拟价值链、价值网和内部价值链的方法以及在此基础 上进行成本控制的相关内容。 2 0 0 7 年，长沙理工大学的刘可在硕士论文基于价值链理论的战略成本控制研究 一文中，对价值链战略成本控制的应用流程和如何实施价值链战略成本控制作了详细阐 述。 从目前的研究成果看，结合企业的基本战略进行价值链成本控制的研究较少。基于 此，本文在引入“s w o t 分析法确定企业的竞争战略的基础上，配合企业的基本竞争战 略，纵向从企业研究开发、采购、生产、销售及售后服务，横向从与竞争对手比较的角 度，分析了各个环节的成本控制方法。从企业战略上考虑成本控制问题，提高企业的核 心竞争力，实现企业价值的最大化。 1 3 研究内容、研究方法及创新点 1 3 1 研究内容 论文在分析价值链理论和成本控制的理论的基础上，结合企业的竞争战略，通过价 值链分析，从优化、重构价值链流程和控制成本驱动因素的角度讨论价值链各个阶段的 成本控制策略。 全文分为五部分。第一部分是导论，主要阐述了研究背景和意义、国内外的研究现 2 基于价值链的成本控制研究 状、研究方法及创新之处。第二部分对价值链成本控制的驱动因素进行了分析，即出现 价值链成本控制的原因，包括外部市场环境、先进制造技术和管理方法以及传统成本控 制的缺陷。第三部分是价值链成本控制的基础理论支撑，包括价值链和成本控制的基本 理论以及成本控制理论的发展规律。第四部分是价值链成本控制的内容框架，具体包括 价值链成本控制的基本思想和目标。第五部分是基于价值链理论的成本控制分析，也是 本文的重点部分。分别在横向价值链、纵向价值链、外部价值链、内部价值链分析的基 础上，分环节具体阐述成本控制的策略，在此基础上，以_ 家钢铁企业为例，介绍了价 值链成本控制在实际中的应用。 1 3 2 研究方法 本文的研究方法有： ( 1 ) 本文以规范研究为主。在总结价值链理论、成本控制理论的基础上，从内部价 值链和外部价值链两条线索上，按环节分析了成本控制的对策。 ( 2 ) 理论分析与实践分析结合。本文先是从理论层面上研究价值链成本控制策略， 而后运用数学模型优化价值链，结合案例，以理论指导实践，以实践检验理论，做到理 论与实践相结合。 1 3 3 创新点 ( 1 ) 在基于价值链理论的成本控制的理论支撑研究前提下，通过对国内外现有的研 究成果的整理，探讨和阐述了基于价值链理论的成本控制的内容框架，具体包括其基本 思想、目标和分析工具。 ( 2 ) 在分析方法上，统分结合、突出重点。在分析外部价值链和内部价值链的基础 上，重点分析企业内部价值链对成本控制的影响，按照业务流程，分阶段研究成本控制 的方法及对策，综合运用多种方法，确保成本控制的实施。 4 基于价值链的成本控制研究 2 基于价值链理论的成本控制的驱动因素分析 成本控制的思想不是一成不变的。从某种意义上来说，成本控制是一个历史范畴， 任何一个时期的成本管理思想都是和该时期的生产力发展水平和管理需要相关。具体来 说，推动成本管理观念变化的因素主要是市场环境、制造技术和管理方法的变化。 2 1 基于价值链理论的成本控制的外部市场环境 近年来，企业的外部市场环境发生了巨大的变化，导致成本控制的思想也相应改变。 外部市场环境的变化具体表现在以下方面。 2 1 1 经济竞争日益激烈 在信息技术飞速发展和全球经济一体化的背景下，国际市场和全球贸易增长，企业 受到了经济互相依赖和竞争日益激烈的影响，由于社会分工的不断专业化，企业越来越 注重发挥自己的核心优势，倾向于把企业的非核心业务外包，同时为了能够以更快的反 应时间和更快的交货速度满足顾客的需求，企业需要对价值链进行统筹管理和协调，所 以需要以整个价值链为基础进行成本控制。另外，企业的市场越来越广阔，面临更多的 竞争对手，与外界环境联系越来越紧密，这也要求不只对企业的内部进行成本控制。 2 1 2 消费者的个性化需求 随着技术的进步，社会富裕程度提高，人们观念的变化，消费者的消费观念由原来 的追求流行转变为多样性和个性化。比如，在通信产业市场，基本的通信需求已经被满 足，个人用户希望能够得到可定制、个性化的业务服务，彩铃就是为了满足消费者的个 性化需求开发的新业务。企业环境的这一种变化使原来提倡的规模经济不再有显著的意 义，现在应该提倡紧跟不断变化的市场需求的经营理念，原来通过自动化生产线生产大 量、低成本产品的生产方式也不再适应新形势，产品的生命周期缩短，新的经营理念应 该更关注顾客的满意程度，为顾客创造价值。总之，当今企业应以顾客为导向，成本控 制也要考虑到顾客获得的价值，这也是影响价值链成本控制出现的一大因素。 2 2 基于价值链理论的成本控制的内部条件先进制造技术和现代管理方 法的使用 2 0 世纪7 0 年代以来，为了应对日趋激烈市场竞争，高新技术和工艺被广泛应用到 生产领域，形成了在电子革命基础上的生产高度自动化，包括电脑数控机床( c o m p u t e r n u m e r i c a lc o n t r o lm a c h i n e s ) 、机器人应用( r o b o t i c s ) 、电脑辅助设计( c o m p u t e r - a i d e d d e s i g n ) 、电脑辅助制造( c o m p u t e r - a i d e dm a n u f a c t u r i n g ) 、电脑一体化制造系统等。这样， 从产品的订货到产品的设计、制造、销售等每个阶段都由计算机进行监控。先进的制造 环境使许多人工被机器取代，改变了以人工、原材料为主的成本结构，以往直接人工成 本占产品成本的4 0 5 0 ，而今天不到1 0 ，甚至仅占产品成本的3 - 5 ，间接的制 陕西科技大学硕士学位论文 造费用和研究开发费用占了成本的主要部分。新的制造环境引起的成本结构变化要求我 们探索新的对复杂的、多部门的间接成本控制方法。 现代制造技术可以使企业及时满足客户多样化的需求，企业逐渐转向多角化、多样 化生产，由原来的大批量生产转向小批量生产。在这种崭新的制造环境下，为了获取、 保持竞争优势，适应不断变化的市场压力，企业的管理理论和管理方法也有了相应的变 革。现代管理方法有适时供应( j i t ) 、全面质量管理( t o t a lq u a l i t ym a n a g e m e n t ) 、战略 管理( s t r a t e g i cm a n a g e m e n t ) 、持续改进( c o n t i n u o u si m p r o v e m e n t ) 、目标管理( o b j e c t i v e m a n a g e m e n t ) 、限制理论( t h e o r yo f c o n s t r a i n t s ) 、e r p 系统等。现代管理理论的出现对 成本控制产生了极大的影响，使成本控制的角度扩大到价值创造和价值提供角度，成本 控制的范围扩大到了整个价值链，成本控制扩展为多元化控制。所以，传统的成本控制 很难满足现代管理方法提出的新要求。而价值链成本控制正是应对先进制造技术和现代 管理方法提出的，试图从不同的角度、广范围、多元化地进行成本控制。 2 3 传统成本控制方法的缺陷 外部市场环境的变化和先进制造技术和管理方法的使用，使得借助财务会计的成本 资料，控制、分析和评价生产经营过程成本的传统成本控制的问题日益突出。 2 3 1 成本控制范围狭窄 传统的生产成本思想注重产品投产后，尤其是产品生产过程的成本，而不注重与生 产产品有关的供应过程和销售过程的核算。先进的制造技术运用以前，间接费用占到企 业总成本的比率比较小，控制企业成本的关键就是控制以直接材料、直接人工、制造费 用为主的制造成本。但是，随着科学技术的不断进步，产品的生产模式发生了巨大的变 革，产品的开发设计成本、企业的采购成本、销售成本、客户成本等价值链成本在总成 本中所占的比例大大上升，甚至超过生产过程的成本。比如，如果产品设计本身不合理， 存在功能过剩或者缺陷，必定会给投产后的成本控制带来困难。任何产品的成本都不能 仅仅理解为传统意义上的制造成本，而应该是贯穿产品从研发到淘汰生命周期的全部成 本。相应地，成本控制的范围也就发生了变化，由传统的制造成本控制应该提升到对整 个价值链成本的控制，具体包括产品的设计研发成本、生产制造成本、营销服务成本以 至于客户使用成本。 2 3 2 成本控制对象不够深入 传统的成本控制对象为产品，不能在资源消耗时控制成本。企业由价值流组成，价 值流可以分解为相互联系的作业，而作业直接消耗资源。所以应该在成本发生的源头上 控制成本。从产品的角度控制成本，找不到引发成本的动因，达不到成本控制的应有效 果。 6 2 3 3 以成本降低为中心 传统的成本思想以成本节省为中心，只注重成本水平的高低，忽视了成本效益。我 们并不能绝对地认为成本越低越好，只有在产品的销售收入不变、销售价格不变、产品 质量不变的前提下，成本才越低越好。投入原材料、劳动力等资源的目的在于所生产的 产品能给企业带来收益，因此评价成本控制与成本管理水平也必须在考虑产出的基础上 降低投入，而不是仅仅将成本降低作为成本管理的中心。企业应该通过提高生产的效率 和质量水平，从企业的整体角度出发消除浪费，降低资源的消耗，既重视成本节省又注 重成本避免，还要重视成本的投入，即追求的是基于价值创造的成本投入足够化和价值 提供的成本耗费的最低化妇3 。企业应该从管理的角度寻找成本降低的潜力，注重成本的 事前预防，避免不必要的成本发生。比如，企业可以用“适时供应制 避免库存成本， 利用“全面质量控制避免因为产品质量问题造成的维修成本等。这种事前预防需要企 业全面计划、全面管理、全面控制，通过重组开发设计阶段、生产阶段、销售阶段的流 程避免不必要的生产环节和不必要的费用。传统成本分析与价值链成本分析的主要区别 如图2 1 所示，传统的成本控制方法不能满足成本避免的要求，迫切要求从战略角度出发 的，以价值链分析为基础的成本控制方法的出现。 图2 - 1 价值链成本分析与传统成本分析 c h a r t 2 一lc o s ta n a l y s i so fv a l u ec h a i na n dt r a d i t i o n a lc o s t 基于上述分析，外部市场环境、企业内部先进制造技术及管理方法的使用以及传统 成本控制的缺陷是基于价值链理论成本控制出现的驱动因素。但是现实中的企业并不一 定完全具备基于价值链理论成本控制的驱动因素。然而，这并不表明企业不可以采用基 于价值链理论的成本控制，因为价值链成本控制的目标之一就是重构价值链。在现实中， 有许多企业实践着基于价值链理论的成本控制。比如处于较长的产业价值链中的企业， 陕西科技大学硕士学位论文 根据自身的优势定位企业价值链，从而发挥自身优势。这就表明，基于价值链理论的成 本控制不仅仅对企业控制成本发挥作用，而且帮助企业构建价值链。所以，基于价值链 理论的成本控制有很强的可操作性，具备一定条件的企业就可以尝试。 8 基于价值链的成本控制研究 3 基于价值链理论的成本控制的基础理论支撑 3 1 价值链及其相关理论 3 1 1 价值链理论 1 9 8 5 年，美国哈佛大学商学院的教授迈克尔波特( m i c h a e le p o r t e r ) 在竞争优 势一书中首次提出了价值链的概念，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅 助其产品的过程中进行种种活动的集合体，所有这些活动都可以用一个价值链来表示 n 3 。”他把价值链看作是确定企业竞争优势，寻找竞争方法，以增强企业竞争实力的基本 工具。他认为价值就是顾客对企业所提供的产品或者服务所愿意支付的价格，所谓价值 链就是与企业产品形成联系的所有经济活动，它既包括企业内部也包括企业外部与企业 价值相联系的所有价值活动。 迈克尔波特教授将价值活动分为两个层次：基本活动和辅助活动。基本活动是指， 直接创造价值并且把价值传递给顾客的活动，它包括以下五项：内部物流，指与接收、 储存和分配相关联的各种活动。生产经营，指将投入转化为最终产品的各种活动；外部 物流，指与集中、存储和将产品发送给买方有关的各种活动；市场营销，指与提供一种 买方购买产品的方式和引导他们进行购买的有关活动；服务，指与提供服务以增加或保 持产品价值有关的各种活动。辅助活动是指，为基本活动提供条件而不直接创造价值的 活动，它包括以下四项活动：采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施。采购， 指购买用于企业价值链各种投入的活动，而不是外购投入本身；技术开发，指每项价值 活动所包含的技术成分；人力资源管理，指人员的招聘、雇佣、培训、考核和报酬等各 种活动；企业基础设施，指企业的总体管理、计划、财务、会计、法律、政府事务、质 量管理等活动，这些活动不能单一的发挥作用而是通过价值链为创造价值发挥辅助作用。 之后，彼得海恩斯( p e t e rh i n e s ) 在波特的研究基础上继续进行研究，将价值链 重新定义为“集成物料价值的运输线”。迈克尔波特定义的价值链把利润作为企业的主 要目标；而彼得海恩斯定义的价值链把顾客对产品的需求作为生产过程的终点，把利 润作为达到这一终点的副产品。迈克尔波特把与生产行为直接相关或直接影响生产行 为的成员列入价值链；而彼得海恩斯把原材料和顾客也纳入价值链，拓展了价值链的 范围。最后，彼得海恩斯将信息技术的应用也划作辅助活动。 彼得海恩斯虽然很大程度地发展了价值链理论，价值链理论也受到理论和实务界 的重视，但是随着经济的发展尤其是信息技术的发展，迈克尔波特和彼得海恩斯的 价值链理论暴露出局限性与不足。其局限性主要表现在以下几个方面：首先，彼得海 恩斯将信息技术的应用划作价值增值的辅助活动，但是，随着信息技术的发展，其在企 业中应用越来越广泛，信息技术本身的应用就能为企业创造价值；其次，传统的价值链 9 陕西科技大学硕士学位论文 以自身、单个企业的观点进行分析，随着信息技术的发展及其互联网的应用，任何企业 的发展都不能只注重自身而不考虑其他的企业；再次，传统的价值链理论希望通过调整 企业内部的各项活动获得竞争优势，在竞争日益激烈的今天，这种只靠企业自身谋求发 展的做法是不可取也是不可能的。 3 1 2 虚拟价值链理论 随着信息技术的发展，信息技术对企业的价值创造发挥着越来越重要的作用，取得 适合、及时的信息有助于帮助企业获取竞争优势。1 9 9 5 年，j e f f e r e ye r a y p o r t 和j o n e j s v i o k l a 在开发虚拟价值链中提出了虚拟价值链的概念( v i r t u a lv a l u ec h a i n ) ，他们认 为任何企业都处于两个世界中，即管理者可以感知的物质世界及信息构成的虚拟世界， 企业必须在两个世界里竞争才能获取竞争优势。虚拟价值链创造价值包括五项基本活动， 即收集、组织、选择、合成和分配信息，企业可以通过这五项活动创造价值。 j e f f e r e ye r a y p o