（财政学专业论文）道路运输业税收精细化管理.pdf

内容摘要 税收管理是国家以法律为依据，根据税收的特点及其客观规律，对税收参与 社会分配活动全过程进行决策、计划、组织、协调和监督控制，以保证税收职能 作用得以实现的一种管理活动，也是政府通过税收满足自身需求，促进经济结构 合理化的一种活动。税收管理是税收征管的重要内容，它是一种执行性管理，是 指税法制定之后，税务机关组织、计划、协调、指挥税务人员，具体实施税法的 过程。近年来，随着税收工作的不断发展，依法治税的不断深入，对税收征管质 量的要求提出了更高的要求。税收征管作为一项政策性、业务性很强的管理活动， 要真正提高管理水平和管理质量，就必须走精细化管理的道路。所谓税收精细化 管理是基于社会经济发展状况和纳税人的实际情况，按照精确、细致、深入的要 求，将工商企业管理科学与公共管理科学相融合，以计算机管理为依托，以过程 控制为手段，明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系，加强协调配合，抓 住税收征管的薄弱环节，有针对性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，以全面提高 征管质量和执法水平。由此可见税收精细化管理，是建立在常规管理的基础上， 并将常规管理引向深入的关键一步。它对于基层税务机关的定位和职能回归、征 管质量和效率的提高、征管模式的落实、税收职能作用的发挥，都有重要的现实 意义。对此，一些专家学者就如何开展并不断推进税收的精细化管理，进行了积 极的探讨，并提出了许多对策及改革方案，这无疑对开展税收征管工作起到事半 功倍的效果。但现有的研究仅局限在宏观层面，具体到对某一行业的研究则很少， 这也就构成了本文研究的内容。 本文立足国情，综合运用规范分析与实证分析、定性与定量分析、逻辑分析 与历史分析的研究方法，以道路运输行业车辆税收精细化管理为特定研究对象， 结合莆田市车辆税收精细化管理的实践进行综合研究。本文共分五章。第一章， 绪论。本章概述了选题背景及现实意义、国内外在税收精细化管理方面的研究成 果以及本论文的创新与不足；第二章，道路运输业税收精细化管理的基本理论。 本章提出税收精细化管理的概念，道路运输业税收的概念与特点，税收精细化管 理的指标体系以及税收精细化管理的理论基础，为全文的研究分析奠定理论基础。 第三章，我国道路运输业税收征管现状分析。本章分析了我国道路运输业税收征 管效益总体水平不高的原因，找到问题的症结所在。第四章，莆田市道路运输业 税收精细化管理实践。本章具体分析了莆田市地税局对道路运输业税收精细化管 理的实践及存在的问题，为全文的研究分析奠定实践基础。第五章，道路运输业 税收精细化管理建议。本章提出了税收精细化管理的总体构想，设计了税收精细 化管理体系的流程，并提出了道路运输业税收精细化管理体系的主要内容，即按 照运输行业的特点进行分类管理，实现管理对象的精细化：充分利用现代化科学 技术与先进设备，实现管理手段精细化；广泛应用科学的征管方法，实现管理方 法精细化；切实加强部门配合，实现管理协作精细化：制定考评机制，实现管理 考评精细化；建立健全纳税服务体系，实现管理服务的精细化。 关键词：道路运输业；税收精细化；信息化 a b s t r a c t t a xm a n a g e m e n ti sa na c t i v i t y ，w h i c hb a s e do nt h en a t i o n a ll a wa n di na c c o r d a n c e w i t ht h ec h a r a c t e r i s t i c sa n do b j e c t i v er u l e so ft a x a t i o n ，i n v o l v e st h ed e c i s i o n ，p l a n n i n g ， o r g a n i z a t i o n ，h a r m o n i z a t i o n ，s u p e r v i s i o na n dc o n t r o lo f t h es o c i a la l l o c a t i o no f t a xs oa s t oe n s u r et h ef u l f i l l m e n to ft a xf u n c t i o n i ti sa l s oam e a n st h a tg o v e m m e n ts a t i s f i e si t s o w nd e m a n da n da c c e l e r a t e st h er a t i o n a l i z a t i o no fe c o n o m i cs t r u c t u r e a sa ni m p o r t a n t p a r to ft a xa d m i n i s t r a t i o n ，t a xm a n a g e m e n ti sa ne x e c u t i v ep r o c e s si nw h i c ht h et a x b u r e a uo r g a n i z e s ，p l a n s ，h a r m o n i z e sa n dc o m m a n d st h et a xp e r s o n n e lt oi m p l e m e n tt h e t a x l a w r e c e n t l y ，w i t ht h ed e v e l o p m e n to ft a x a t i o na n dt h ei m p r o v e m e n to f a d m i n i s t e r i n gt a xb yl a w ，h i g h e rs t a n d a r do fr e q u i r e m e n t sh a v eb e e nd e m a n d e df o rt a x a d m i n i s t r a t i o n a sam a n a g e m e n ta c t i v i t yw h i c hd e m a n d i n gi np o l i c ya n do p e r a t i o n ，t a x a d m i n i s t r a t i o nm u s td e v e l o pi nt h ed i r e c t i o no fp r e c i s em a n a g e m e n ti fh i g h e rs t a n d a r d o fa d m i n i s t r a t i o ni st ob ea c h i e v e d t h ep r e c i s em a n a g e m e n ti sb a s e do nt h ec o n d i t i o n o fs o c i a le c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n dt h ea c t u a l i t yo ft a x p a y e r s i n t e g r a t i n gb u s i n e s s a d m i n i s t r a t i o na n dp u b l i cm a n a g e m e n tw i t ha c c u r a c y ，p a r t i c u l a r i t ya n di n t e n s i v e n e s s ， p r e c i s em a n a g e m e n t ，s u p p o r t e db yc o m p u t e ra n d 晰t l lp r o c e s sc o n t r o la si t sm e a n s a i m st os p e c i f yf u n c t i o nd i v i s i o n , o p t i m i z eo p e r a t i o nf l o w , p e r f e c tr e s p o n s i b i l i t ys y s t e m ， s t r e n g t h e nc o o p e r a t i o n ，a v o i db i ga n de x t e n s i v em a n a g e m e n t ，g r a s pt h ew e a k n e s so f t a x a d m i n i s t r a t i o n , a n dt a k ep e r t i n e n tm e a s u r e st oi m p r o v et h eo v e r a l l q u a l i t yo ft a x a d m i n i s t r a t i o na n dt h el e v e lo fl a we n f o r c e m e n t t h e r e f o r et h ep r e c i s em a n a g e m e n ti s t h ec r i t i c a lp r o c e s st h a tn o to n l yb a s e so nt h ec o n v e n t i o n a lm a n a g e m e n tb u ta l s os e r v e s t od e e p e ni t i th a sp r o f o u n ds i g n i f i c a n c ei nt h eo r i e n t a t i o na n df u n c t i o nr e t u r n i n go f g r a s s - r o o tt a xb u r e a u ，t h ei m p r o v e m e n to fq u a l i t ya n de f f i c i e n c yo ft a xa d m i n i s t r a t i o n ， t h ei m p l e m e n t a t i o no fm o d eo ft a xl e v ya n da d m i n i s t r a t i o n ，a n dt h ef u l le x e r t i o no f t a xf u n c t i o n s o m ee x p e a sh a v ec a r r i e do u tv a r i o u ss t u d i e so nh o wt o d e v e l o pa n d a c c e l e r a t et h ep r e c i s em a n a g e m e n ta n dp r o p o s e dm a n ym e a s u r e sa n dr e f o r m i n gp l a n s ， w h i c hw i l lu n d o u b t e d l yd o e sg o o dt ot h et a xa d m i n i s t r a t i o n h o w e v e r ，t h ep r e s e n t r e s e a r c hi sl i m i t e di nt h em a c r o a s p e c ta n dr a r e l yc o n c r e t e so nap a r t i c u l a ri n d u s t r y t h a ti st h er e a s o nw h yt h i sp a p e ri si n i t i a t e d t h ep a p e ri sb a s e do nt h ep r e s e n ts i t u a t i o ni nc h i n aa n de m p l o y st h ei n t e g r a t e d m e a n ss u c ha st h en o r m a t i v ea n a l y s i s ，e m p i r i c a l a n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n d q u a n t i t a t i v ea n a l y s i s ，l o g i c a la n a l y s i sa n dh i s t o r i c a la n a l y s i s i th a st h e p r e c i s e m a n a g e m e n to ft r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r ya si t ss p e c i f i cs t u d yo b j e c ta n dc o m b i n e sw i t h t h ep r a c t i c eo f p r e c i s em a n a g e m e n to f t r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r yi np u t i a nc i t y t h ep a p e r i sd i v i d e di n t of i v ec h a p t e r s c h a p t e ro n ei st h ei n t r o d u c t i o nt ot h eb a c k g r o u n da n d s i g n i f i c a n c eo ft h es t u d y ，r e s e a r c hf i n d i n g so ft h ep r e c i s et a xm a n a g e m e n th o m ea n d a b r o a d ，a n di n n o v a t i o na n dl i m i to ft h ep a p e r c h a p t e rt w oi sa b o u tb a s i ct h e o r yo f p r e c i s em a n a g e m e n to ft a x i tp u t sf o r w a r dt h ec o n c e p to fp r e c i s em a n a g e m e n to ft a x ， t h ec o n c e p ta n df e a t u r e so fr o a dt r a n s p o r t a t i o nt a x ，t h ei n d e xs y s t e ma n dt h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o no ft h ep r e c i s em a n a g e m e n to ft a x ，w h i c hp r o v i d e st h et h e o r e t i c a lf o u n d a t i o n f o rt h es t u d y c h a p t e rt h r e ei sa b o u tt h ep r e s e n ts i t u a t i o no fr o a dt r a n s p o r t a t i o nt a xi n c h i n a i ta n a l y s e st h er e a s o n sw h ye f f i c i e n c yo f t a x a t i o no nr o a dt r a n s p o r t a t i o ni nc h i n a i si nl o wl e v e la n df u n d so u tt h ec r u xo ft h ep r o b l e m c h a p t e rf o u ri sa b o u tt h ep r e c i s e m a n a g e m e n tp r a c t i c eo f t h er o a dt r a n s p o r t a t i o nt a x t h i sc h a p t e ri n t r o d u c e st h ep r a c t i c e o ft h ep r e c i s em a n a g e m e n to fr o a dt r a n s p o r t a t i o nt a xc a r r i e do u tb yp u t i a nl o c a lt a x b u r e a ua n dp o i n t so u tt h ee x i s t i n gp r o b l e m s ，w h i c hl a y st h ep r a c t i c a lf o n n d a t i o nf o rt h e s t u d y c h a p t e rf i v ei s a b o u t s u g g e s t i o n sf o rp r e c i s em a n a g e m e n to ft h e r o a d t r a n s p o r t a t i o nt a x t h ec h a p t e rc o n c e i v e st h eg e n e r a ls y s t e mo f t h ep r e c i s em a n a g e m e n t ， d e s i g n st h ef l o wo ft a xp r e c i s em a n a g e m e n t ，a n da l s op o i n t so u tt h em a i nc o n t e n t so f t h ep r e c i s em a n a g e m e n to fr o a dt r a n s p o r t a t i o nt a x ，n a m e l yt oc l a s s i f ya n dm a n a g e a c c o r d i n g t ot h ef e a t u r e so ft r a n s p o r t a t i o ni n d u s t r yt or e a l i z et h ep r e c i s e n e s so f m a n a g e m e n to b j e c t ，t of u l l yt a k ea d v a n t a g eo fm o d e mt e c h n o l o g ya n da d v a n c e d e q u i p m e n tt or e a l i z et h ep r e c i s e n e s so fm a n a g e m e n tm e a n s ，t oc o m p r e h e n s i v e l ya p p l y s c i e n t i f i ca d m i n i s t r a t i o nm e t h o dt or e a l i z et h ep r e c i s e n e s so fm a n a g e m e n tm e t h o d ，t o s t r e n g t h e nc o o p e r a t i o no fd e p a r t m e n tt o r e a l i z et h ep r e c i s e n e s so fm a n a g e m e n t c o o p e r a t i o n ，t oe s t a b l i s ha p p r a i s a ls y s t e mt or e a l i z et h ep r e c i s e n e s so fm a n a g e m e n t e v a l u a t i o n ，t ob u i l da n di m p r o v et h et a x p a y i n gs e r v i c es y s t e mt or e a l i z et h ep r e c i s e n e s s o f m a n a g e m e n ts e r v i c e k e yw o r d s ：r o a dt r a n s p o r t a t i o n ；p r e c i s em a n a g e m e n to f t a x ；i n f o r m a t i o n i z a t i o n 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人( 签名) ：何国明 年月日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦 门大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质 版和电子版，有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许 论文进入学校图书馆被查阅，有权将学位论文的内容编入有关数 据库进行检索，有权将学位论文的标题和摘要汇编出版。保密的 学位论文在解密后适用本规定。 本学位论文属于 1 、保密() ，在年解密后适用本授权书。 2 、不保密( ) ( 请在以上相应括号内打“4 ”) 作者签名：何国吲 日期： 。、j 一。、 导师签名：日期： 年月曰 年月日 第一章绪论 1 1 选题背景及意义 第一章绪论 新税制实施以来，我国税收收入获得了持续、快速增长。全国税收收入总量 从1 9 9 3 年的4 2 5 5 亿元增长到2 0 0 5 年的3 0 8 6 6 亿元，年均增长2 0 ，占国家财政收入 总量的比重达到9 5 以上，成为国家财政收入的重要支柱。税收收入之所以大幅增 长，首先取决于国民经济的快速增长，其次是全国税务系统积极推进依法治税， 实施科学化、精细化管理。 不可否认，这几年税收的高增长与税收征管水平的提高有着直接的联系。曾 几何时，偷税、漏税、骗税、违法减免税、虚开增值税发票一度是企业不当得利 的重要途径。尽管在分税制财政体制的作用下，1 9 9 3 年超常增长后，1 9 9 4 年税收 收入又增长了2 0 5 ，但1 9 9 4 年我国税收征收率也只有5 4 3 ，税收流失额则高达 4 5 7 ，流失额占到实收额的8 4 。随着国家加大税收信息化建设的力度，税务部 门在金融、工商、海关和公安等部门密切配合下，大力实施“金税工程”，从源 头治理、过程控制和税务检查多方面入手，征、管、查三分离，强化了税收的科 学化、精细化管理，依法治税呈现了前所未有的新局面。据测算，追求税收征管 的科学化、精细化管理，我国的税收征收率已由1 9 9 4 年的5 4 3 上升到2 0 0 3 年的 6 6 7 。 税收的科学化、精细化管理是一个系统的管理工程，它由多种单项税收的科 学化、精细化管理组成。道路运输业税收由于车辆数量庞大且日益增多，流动性 大，业主的经营性质错综复杂，有的车辆还频繁更换业主，运输发票难监控等因 素，决定了对其税收的精细化管理有其自身的特点。本人因为工作原因较为全面 了解道路运输业税收的管征现状，所以选择道路运输业税收征管问题作为硕士论 文课题。 在税收征管活动中，税收精细化管理发挥着重要的基础性作用。它既是征管 工作的起点和依法治税、应收尽收的前提，又是预测税收收入、编制税收计划、 制定税收政策和制定征管办法的重要依据，同时还是衡量基层税务机关工作绩效 。2 0 0 6 年1 月1 7 日谢旭人在国新办新闻发布会上的讲话，h t t p ：w w w c h i n a t a x g o v c n v i w j s p2 0 0 6 年1 月1 7 日国家税务总局网。 。米建国我国税收高增长持续时间思考【j 】重庆工学院学报，2 0 0 5 ( 7 ) ：l - - 4 一1 - 道路运输业税收精细化管理 的工具。但长期以来，税收管理工作一直是”粗放型”的，税收管理工作一直是税收 征管工作的一个薄弱环节，形成这种状况既有主观原因，也有客观原因。主观原 因是税务机关多年以来一直以税收收入为工作目标，过度重视组织税收收入的职 能，而忽视加强税收管理的基础性工作：客观原因是改革开放以来，我国的经济 结构始终处于不断变化调整之中，以之为基础的税收制度也处于不断的发展变化 过程中，尚未成熟、稳定，并使以税收制度为基础的税收管理工作也无法保持长 期稳定，更谈不上形成完善、健全的税收管理体系了。就我国的道路运输业而言， 随着其不断发展壮大，税收分布越来越广，流动性和隐蔽性越来越强，车辆税收管 理难度不断加大，管理的重要性不断提高，从而使车辆税收精细化管理的地位越 来越突出。主要表现在以下几个方面： ( 1 ) 加强道路运输业税收精细化管理是对税收征管模式的丰富和发展。我国运 输业车辆税收存在着税源分散、纳税主体多、流动性强的特点，在e l 前信用比较 缺失的现实情况下，推行纳税申报制度的社会信用基础非常薄弱，必不可免地存 在着大量的虚假申报或不报车辆税收的行为，因而只能通过精细化管理加以解决。 现行的税收征管模式缺乏事前的监督与控制，是不全面和不完善的征管模式。在 现行征管模式基础上，加入税收精细化管理内容，实现了对车辆税收的源泉控管， 使税收征管活动从事中和事后管理向事前延伸，从而涵盖了税收管理活动的全过 程。因此，车辆税收的精细化管理是对车辆税收征管模式的丰富和发展 ( 2 ) 加强道路运输业税收精细化管理有利于防止车辆税收流失。车辆税收精细 化管理实现了对运输业纳税人经营行为的全面监控，可以有效地减少纳税人不规 范的纳税行为，从而提高纳税人自行申报的准确率，提高税收征管质量，努力实 现“依法治税、应收尽收”的目标，从而防止税收的流失。 ( 3 ) 加强道路运输业税收精细化管理有利于税收宏观调控。通过车辆税收精细 化管理，税务机关可以在运输业宏观经济与车辆税收收入之间建立起稳定的数量 模型，既可以通过运输业宏观经济数据测算出车辆税收收入规模，又可以通过车 辆税收收入来推算出运输业宏观经济状况，进而评价运输业宏观经济数据的真实 性和准确性。因此，车辆税收精细化管理既可以评价现行运输业税收制度对车辆 税收收入分配的调节状况，也可以评价出各项车辆税收优惠政策的实际效果，又 可以及时掌握运输业税收宏观调控的方向和力度。 第一章绪论 1 2 文献综述 税收管理在早期西方经济学家的税收思想中就有体现，如威廉配第提出了公 平、便利、节约三个课税原则；尤斯蒂提出的六项课税原则；亚当斯密( a s m i t h ， 1 7 7 6 ) 在其国民财富的性质和原因的研究一书中提出的“平等、确实、便利和 最少征收费用”原则；阿道夫瓦格纳( a w a g n e r ) 进一步提出了税收四项九目原 则，在这些税收原则中，除了对税制作出要求外，也同样对税收管理提出明确性 的要求。尽管税收管理被早期经济学家在税收原则中加以考虑，但在国外税收理 论的长期研究中，对税收管理在研究中的重视程度明显逊色于对税收政策的研究。 这主要是由于发达国家的企业管理和行政管理水平较高，其税收管理水平往往能 够满足税收制度的要求。从2 0 世纪7 0 年代开始，尤其是8 0 年代，各国政府注意到 “税收流失”和“地下经济”问题的存在，且在减少财政赤字和降低税负的双重 压力下，政府由从前的增设新税种、提高税率逐步转移到加强税收管理、减少税 收漏洞上来。可以说，税收管理的研究在此期间形成了一个高潮。 近年来，由于税收领域中出现的新问题和情况，一些发达国家开始重视税收 管理理论和改革方面问题的研究。如针对纳税人服务理念的推行、对税务行政率 的关注以及信息化技术的不断发展等，美国在1 9 9 8 年通过了国税局重组和改革 案，在这要求下美国国税局( i r s ，也称国内收入署) 重新对税收管理进行了审 视，并转变了税收管理的目标、原则和组织结构等。此外，一些发达国家的税收 专家在参与发展中国家的税收改革实践中，对发展中国家在税收改革中的税收管 理问题进行了深入研究，提出了不少新的观点和看法。如理查德m 伯德编著的发 展中国家税制改革就是主要针对南美发展中国家的税收改革给出很多税收管理 的研究结论和建议，维托坦齐编著的经济转轨中的财政政策一书中也对经济 转轨国家的税收管理进行了分析和研究。 国外在税收管理的研究主要体现在以下二个方面： 一是将税收管理与税收制度结合起来研究。由于在对税制优化理论的进一步 研究中发现到税收管理对税制的制约性，因而将税收管理作为税收制度优化研究 中的一个重要内容。例如，最初的税制优化理论都是从消费者效用角度出发，并 假设税收管理成本为零或在不考虑税收管理的前提下进行的研究，而近年来已有 专家提出将税收管理因素作为限制条件对税收优化理论进行重新的分析，使税制 道路运输业税收精细化管理 从“理论优化”走向“实践优化”。此外，在不少的讨论税制问题的论文和书籍 中，也都涉及了税收管理的内容，如世界税制改革的经验一书中，也提出了 税制的制定要适应税收管理水平的结论。澳大利亚学者e v a n s 和g r e e n b a u m ( 1 9 9 8 ) 编辑的税收管理：面向未来的挑战一书，是澳大利亚税收研究税收计划( a t a x ) 组织的第三届税收管理国际会议的论文集。其中有许多西方学者对具体税收管理 问题的研究成果，如：加拿大的单一商业认证号的推行问题、文化对税收管理实 践的影响、澳大利亚海关遵从管理的新思路、前景理论在税收遵从中的应用等等， 这些研究成果都与各国面临的现实税收征管挑战密切相关，具有较高的借鉴意义。 二是专门针对税收管理中的某个领域的研究。表现在税收管理组成结构、管 理制度、纳税人的行为、税收征纳成本、税收管理中的腐败、现代信息技术等在 税收管理中的运用等各个方面。例如，国外对纳税人偷逃税问题的微观经济学分 析研究较为深入，并形成了较为完善的理论模型。再如，国外在纳税人遵从问题 上对于影响纳税人遵从的因素以及如何改善纳税人遵从方面进行了大量的研究， 其标志性的开端始于c l o t f e l t e r1 9 8 3 年发表于经济与统计评论上的论文逃 税与税率：对个人申报的一个分析。自此以后，许多学者对税收遵从展开调查 与研究。s c h o l z 和w i t t e ( 1 9 8 9 ) 编辑的论文集纳税人遵从中收集了大量这方 面的研究成果，包括对纳税遵从度估量的研究、影响纳税遵从的因素的研究、改 善纳税遵从的措施的研究等等。伴随着现代信息经济学、博弈论和委托代理理论 等基础理论和研究方法的发展，越来越多的学者开始尝试从信息不对称角度对纳 税人的纳税遵从行为以及征纳双方博弈的策略选择进行研究。f r a n z o n i ( 2 0 0 0 ) 提 出了增加信息披露、设置激励机制的促进纳税人讲真话的优化税收执行模型。 w e l l s ( 2 0 0 2 ) 评述了在信息不对称制约下一种特定的税收征管实践税收赦免 ( t a xa m n e s t y ) 的理论与实践。a n d r e o n i 、e r a r d 和f e i n s t e i n ( 1 9 9 8 ) 撰文详细介 绍了优化税收管理与税收遵从理论体系的新进展。 在我国的税收理论与实践中，8 0 年代前受“非税论”等因素影响，税收管理 方面的研究相当薄弱。9 0 年代后，随着我国市场经济体制的建立和发展，税收管 理渐渐成为学术界和实务界的研究热点。我国在税收管理方面的研究发展主要体 现在以下几方面： 一是结合税收管理的实践进行理论探讨。8 0 年代中期，国家开始着手对建国 第一章绪论 后税收征管上实行几十年的“税收专管员制度”进行改革，针对实践中所存在的 问题，国内税务学界进行了反思和探讨，而国家税务总局1 9 8 7 年决定在三省一市 进行的以征收、管理、检查分离为主要内容的改革试点更是将这种研究浪潮推向 高峰。从8 0 年代中期n 9 0 年代初期，国内出现了大量的讨论税收征管改革的文章， 此期间的主要论文被收集在由陈景新( 1 9 9 1 ) 主编的税收征管改革理论与实践 一书中，其后，随着税收征管法的颁布，新的税收征管模式的推出，以及计 算机等信息技术在我国税收管理中的运用等等，在这些方面，税收管理的研究文 章已是不断涌现。 二是引入国外税收管理的经验，为了寻求解决税收管理问题的有效办法，研 究者将目光投向了国外，开始将国外市场经济中税收管理的一些合理和先进做法 介绍到国内，如对税收征纳关系的确定、相关申报制度、稽查制度以及税务代理 制度等国外的税收管理方式和方法的引入。针对这些税收管理问题，并结合我国 的实践，税收理论界和实际工作部门进行了理论上的研究。 三是开始重视税收管理理论的研究。随着对税收管理研究的深入，税收管理 研究不再是仅仅作为税制研究的一个附属部分及税务部门的实践问题而出现了， 逐渐成为税收理论研究的一具独立内容。例如，杨斌( 1 9 9 9 ) 在治税的效率和公 平中对税收征管模式进行全面深入的探讨，并提出基于国情的税收征管原则要 求和对策建议。在刘志诚主编的社会主义税收理论若干问题和王书瑶等编著 的赋税导论一书中都开始在税收理论中探讨税收管理问题，曾国祥所著的税 收管理学一书也尝试摆脱传统税收管理研究上的局限性而从理论角度进行分析。 近年来，随着依法治税的推进，计算机技术、现代管理学、体制经济学等学 科在税收管理的应用，我国学者在税收管理方面进行重新思考，税收管理精细化 已成为税务学界的共识。其成果主要有：平晓峰( 2 0 0 2 ) 从组织管理学角度分析税 务管理的组织结构，认为设计现行税务组织机构必须权衡各种要求；董根泰( 2 0 0 3 ) 从新制度经济学的角度对我国目前的税收管理存在的问题进行了剖析，并从制度 构成要素方面论述了优化我国税收征管的制度选择非正式规则大众化、正式 规则可操作化、实施机制的有效化。李伟宁、蓝常高( 2 0 0 3 ) 借鉴西方国家的“无 缝隙组织”理论对我国税收征纳机制的调整进行理性思考，并提出具体对策思路。 董秀薇( 2 0 0 5 ) 在i t 环境下探讨了流程再造理论，认为要实现税收精细化管理，必 道路运输业税收精细化管理 须借助现代的信息网络技术，运用系统论思想，重新组织规划税收征管业务，使 税务管理再造、税收信息资源的整体规划、税收软件开发、税收管理组织架构等4 个轮子整体协调、有序有效地运转，科技加管理的“精细化”目标才能实现。崔 源潮( 2 0 0 4 ) 认为要实现税源管理的精细化，就必须充分利用各级税务机关的计算 机网络，强化税源管理软件的开发应用，提高税源管理的信息化程度，准确把握 纳税人涉税信息及变动规律，建立科学的税源管理模式，合理配置人力资源，优 化业务流程，加强纳税评估和数据分析，增强税源控管能力。金丽琴( 2 0 0 5 ) 则从 完善岗责体系、建立税收管理制度、强化税源管理、整合信息资源、健全考评机 制、增强责任意识等六个方面，探讨税收精细化管理、全面提高税收征管质量和 效率的相关对策。 从查阅到的文献来看，在道路运输业税收管理方面的研究，主要集中在实务 方面的研究，一般是摆出问题、然后提出对策。如彭志化、邓扬聪( 2 0 0 3 ) 认为只 要设立专门的车辆税收管理机构、实行全面建档、争取部门配合、加快信息网络 建设、强化税务登记和银行帐户管理等就可有效管征车辆税收；雷德新( 1 9 9 8 ) 认 为充实交通运输稽查征管力量、采取多种征收手段、争取部门配合，就可防止道 路运输业税收的漏征漏管，等等。现有文献均没有从深层次的原因进行分析，更 没有从管理学、业务流程再造、税收信息学等角度进行综合考虑对策。 1 3 本文创新与不足 本文的创新主要在于： ( 1 ) 运用现代管理学、税收信息化、信息不对称、税收遵从理论，系统分析了 道路运输业税收征管实践中存在的诸多问题，如管理学的应用对税收征管效益优 化的影响，税收信息化建设对征管效率的影响，信息不对称对税源监控的影响， 税源的监控程度对税收遵从度的影响等，从而使得税收精细化管理在实践工作中 的应用更加有效。 ( 2 ) 以莆田道路运输业这一特定地区特定行业为研究对象，并结合我国道路运 输业税收征管中存在的问题，运用效益管理的相关理论构建出车辆税收精细化管 理体系，从而完善和发展税收精细化管理理论和实践。 6 第一章绪论 本文不足之处在于： ( 1 ) 本文对道路运输业税收精细化管理的研究侧重于定性分析，如对道路运输 业税收征管中存在问题、原因及构建精细化管理体系，进行定量分析的较少。 ( 2 ) 本文主要立足于我国道路运输业税收征管实践，进行税收精细化管理的国 际比较和分析较少。 道路运输业税收精细化管理 第二章道路运输业税收精细化管理的基本理论 2 1 税收精细化管理概念 税收理论、税收制度和税收管理是税收工作三大组成部分。税收理论为税收 制度的制定与税收管理的实践提供理论指导，税收管理是税收理论和税收制度的 实践和检验。再好的税收理论和税收制度，都必须借助于税收管理才能实现。 税收管理是指国家的财政、税务、海关等职能部门，为实现税收分配的目标， 依据税收活动的特点和规律，对税收活动的全过程进行决策、计划、组织、协调 和监督的一种管理活动。税收管理属于公共管理的重要组成部分。税收管理实践 呼唤理论和方法的创新，并要求以新的科学理念指导税收管理实践。国家税务总 局局长谢旭人在2 0 0 4 年全国税收征管工作会议上提出，要通过加强科学化、精细 化管理，全面提高税收征管的质量和效率，为新时期税收征管工作指明了方向。 所谓税收精细化管理是基于社会经济发展状况和纳税人的实际情况，按照精 确、细致、深入的要求，将工商企业管理科学与公共管理科学相融合，以计算机 管理为依托，以过程控制为手段，明确职责分工，优化业务流程，完善岗责体系， 加强协调配合，避免大而化之的粗放式管理，抓住税收征管的薄弱环节，有针对 性地采取措施，抓紧、抓细、抓实，以全面提高征管质量和执法水平。由此可见 税收精细化管理，是建立在常规管理的基础上，并将常规管理引向深入的关键一 步。它对于基层税务机关的定位和职能回归、征管质量和效率的提高、征管模式 的落实、税收职能作用的发挥，都有重要的现实意义。 从理论渊源上讲，精细化管理是汲取2 0 世纪9 0 年代以后的西方现代企业管理 中的养分，并与税务部门的工作实际相结合产生的一种管理办法，是税务工作分 工精细化和服务质量精细化对现代管理的必然要求，它的实质是按照税务管理发 展的客观规律和内在要求，在对税收工作诸环节进行科学细化和合理优化的同时， 对管理行为同样提出了更高、更明确的要求，核心目的是提高税收管理的质量和 效率。 从历史渊源上讲，精细化管理是时代发展的产物。1 9 9 4 年税改以前，受计划 经济因素的影响，国营经济在整个国民经济中占绝对主导地位，税收的主要职能 第= 章道路运输业税收精细化管理的基本理论 是促产增收，征纳矛盾不突出，表现在税收管理上主要是一种以“责任制百分考 核”为主体的粗放式管理。2 0 世纪9 0 年代，社会主义市场经济体制的逐步确立， 1 9 9 4 年税制改革为税收管理赋予了新的内容，如何适应新的税收管理体制，保证 国地税分设后新机构的有效协调运行是这一时期的主要矛盾，表现在税收管理上 主要是以管理行为制度化和科学化为重点的规范化管理，通过健全制度、规范行 为提高管理水平。伴随着国民经济的快速增长和经济结构的多元化以及依法治国 基本方略的实行，个体、私营、股份制等经济成分成为经济增长的显著亮点，广 大纳税人维护自身权益的意识不断增强，新形势对税务机关依法治税水平的要求 也越来越高，在现代企业管理新理念的冲击下，以提高税收管理质量和效率为核 心内容的精细化管理理念便应运而生。 2 2 道路运输业税收的概念及特点 2 2 1 道路运输业税收的概念 道路运输业税收( 以下或简称车辆税收) 是指道路运输车辆在使用( 含自用、营 运) 过程中涉及的税收的统称。主要包括车船使用( 牌照) 税、营业税、城市维护建 设税、个人所得税、企业所得税( 外商投资及外国企业得税) 、印花税、教育费附 加、地方教育费附加等。本文所指的车辆主要指载客汽车、载货汽车。 2 2 2 道路运输业税收的特点 改革开放2 0 年来，我国道路运输业得到了迅猛的发展，不仅公路运输难的状 况得到了缓解，而且也为税收收入增加了大量的税源。2 0 0 4 年度全国公路客运量 达1 6 2 4 5 亿人，占总客运量的9 0 ；货运量达1 2 4 5 亿吨，占总货运量的7 0 。道路 运输业运营状况及相关的税收政策决定了车辆税收具有以下的特点： ( 1 ) 税源分散。随着经济的发展，运输车辆、私人汽车的增多，征税对象激剧 增多，税源极为分散。据统计2 0 0 4 年中国民用汽车保有量为2 6 9 3 万辆，其中运输汽 车1 0 6 7 万辆，私人汽车拥有量1 4 8 2 万辆。“据预测2 0 1 0 年我国汽车保有量将突破 5 0 0 0 万辆。”。“2 0 0 5 年全国营运客车1 6 3 万辆，营运货车4 8 5 万辆，2 0 1 0 年营运 。程赐胜、苏玲利基于遗传b p 算法的我国汽车保有量预测田湖南工业职业技术学院学报，2 0 0 5 ( 3 ) ：7 9 8 3 道路运输业税收精细化管理 客车总量将达到2 2 0 万辆，营运货车将达至u 5 5 0 万辆。”。运输市场显现出以个体私 营为主的局面，女n 2 0 0 1 年福建省个体私营货运营运业户占货运业户的9 0 ，车辆数 占营运货车的6 0 。整个货物营运业户户均车辆仅为3 部，货运市场税源分散可见 一斑。见表2 1 。 ( 2 ) 征税对象流动性强。由于车辆属于动产，且业主的户籍所在地、车辆的上 牌地、车辆使用地三者可能均不一致，具有很强的流动性。 ( 3 ) 纳税主体的多元化。随着运输市场的放开，原来由国营交通