电大会计本科毕业论文《论注册会计师的法律责任》.doc

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文论注册会计师的法律责任姓名： 学校： 学号： 指导教师： 定稿日期： 目 录 内容摘要、关键词.2一、注册会计师法律责任的成因.3(一)被审计单位方面的责任.41、被审计单位的错误、舞弊和违法违规行为.42、被审计单位的经营失败行为.4(二)注册会计师方面的责任.51、注册会计师的违约行为.52、注册会计师的过失行为.53、注册会计师的欺诈行为.5二、注册会计师法律责任的内容.6三、有关法律对注册会计责任的规范.6(一) 注册会计师法的规定.6(二)公司法的规定.7(三) 证券法的规定.7(四) 中华人民共和国刑法的规定.8四、注册会计师防范与避免承担法律责任的措施.8(一)明确被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任. 8(二)严格按照独立审计准则执业并保持良好的职业道德.8(三)深入了解被审计单位的情况，审慎签定业务约定书9(四)健立、健全质量控制制度9(五)提供有效的后续教育机会，提高专业胜任能力.10(六)提取职业风险金或购买责任保险.10(七)聘请熟悉注册会计师行业法规的律师.10参考文献.11内容摘要“经济越发展，会计越重要”，作为会计的再监督者注册会计师就显得更加重要。他不同于其它行业的单个委托，注册会计师往往是成千上万股东的委托，其法律责任远大于其它行业。讨论注册会计师的法律责任不在于使注册会计师采取手段减轻自己应承担的法律责任，而在于分析法律责任成因，通过有效措施提高审计质量防范法律责任的形成，本文讨论的主要措施包括：一是明确被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任；二是严格按照独立审计准则执业并保持良好的职业道德；三是深入了解被审计单位的情况，审慎签定业务约定书；四是健立、健全质量控制制度；五是提供有效的后续教育机会，提高专业胜任能力；六是提取职业风险金或购买责任保险；七是聘请熟悉注册会计师行业法规的律师。 关键词：注册会计师，法律责任，成因，措施，质量控制论注册会计师的法律责任任何一种职业，在任何一个国家，为了切实保证所从事职业的服务质量和水平，为了维护所从事行业的职业声誉，都很强调从业人员的法律责任，也大都订立了较为完备的法律责任条款。对于注册会计师这一职业而言，与其他职业相比，注册会计师职业所承担的法律责任更加重大。比如，律师职业与医师职业，他们就单个委托而言，如果发生过失，受损害的人往往是少数委托人或者患者本人，而注册会计师如果在审计中发生过失则可能便成千上万的人受到误导，蒙受损 失。西方注册会计师职业界的一句谚语社会公众是注册会计师的唯一委托人，恰当地表明了注册会计师对社会公众负责的显著特性。虽然我国的注册会计师行业自1980年12月23日财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定作为标志，开始恢复并发展至今，也仅二十几年，注册会计师行业的法律、法规，职业规范体系(包括独立审计准则、质量控制准则、职工道德准则和职业后续教育准则)已基本完备，可谓发展迅速。但是，还应看到近几年，注册会计师职业界还出现了诸如“银广厦”、“郑百文”等严重的审计失败案例，令整个职业界诚信执业陷入了危机。许多会计师事务所被撤销，注册会计师执业证书被吊销，更严重的因出具欺诈性审计报告而受到了刑事处罚。本文仅就注册会计师法律责任的成因、注册会计师法律责任的内容，相关法律对注册会计师法律责任的规范及如何防范与避免注册会计师法律责任等问题做简要探讨。一、注册会计师法律责任的成因 随着近几年注册会计师职业界诉讼案件的日益增多，注册会师所承担法律责任范围的扩大，我们更有必要分析一下导致注册会计师承担法律责任的原因。在当今社会里，注册会计师被控告的原因是多方面的，有的是被审计单位方面的责任而波及到注册会计师，有的是注册会计师自身的原因，有的是双方的原因，还有的是审计报告使用者的误解、误用。其中导致注册会计师承担法律责任，最主要的原因是被审计单位方面的责任和注册会计师方面的责任。(一)被审计单位方面的责任l、被审计单位的错误、舞弊和违法违规行为。在现实注册会计师的执业审计中，被审计单位的财务部门或其它管理部门、业务部门发生的某些严重错误和舞弊行为,而注册会计师未能查出，其结果往往会给相关受益人造成损失，由此可能遭到利害关系人的控告，并承担相应的法律责任。当然，由于注册会计师审计的固有限制，委托人及相关的利害关系人不能苛求注册会计师在审计中发现和揭示会计报表中所有的错误与舞弊。因此，不能要求注册会计师对未能查出的会计报表中的所有错误与舞弊负责，当然也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。显然，如果注册会计师执行了足够的审计程序，而未能查出他应查出的被审计单位的错误与舞弊行为，他就应该承担相应法律责任：如果执行了足够的审计程序，查出了所执行审计程序应查出的错误与舞弊行为，即使还有未查出的错误与舞弊行为，注册会计师也不应承担法律责任。 2、被审计单位的经营失败行为。中外很多被审计单位因经营失败，而累及注册会计师并起诉注册会计师的案例。分析其原因，最重要的一点是许多会计报表(己审)的使用者并不很理解单位经营失败与审计失败之间的差别。作为投资人把资本投入或借给企业就要面临一定的经营风险。当投资单位或借款单位因经营条件改变、决策失误或行业竞争加剧，形成大额亏损而无力还款，无法达到投资人的预期收益，无法持续经营，或持续经营已无价值，这就是经营失败。审计失败则多指注册会计师由于没有遵守公认的审计准则出具了错误审计意见的审计报告。出现经营失败时，审计失效可能存在，也可能并不存在。如果存在，注册会计师应对相应的审计失败承担法律责任；如果不存在，注册会计师无需对经营失败负责。另外，还有一种情况，即注册会计师确实按照独立审计准则执行了审计业务，却提出了错误的审计意见。在这种情况下，笔者认为注册会计师不应承担法律责任，或只承担较轻的法律责任，可现实中的诉讼判例却并非如 此。还有一种因经营失败而起诉注册会计师的原因，这就是我们常说 的“深口袋”政策。当单位一旦发生经营失败，就会使众多投资人遭受严重损失，遭受损失的人们都希望得到补偿，因而起诉注册会计师，而不管错在哪方。近年也有许多法院判例，以保护投资人利益的角度，判注册会计师败诉，更助长了“深口袋”政策的执行。(二)注册会计师方面的责任1、注册会计师的违约行为。合同法上所谓的“违约”，是指合同的一方或多方未能达到合同的条款要求，因违约给客户造成损失，注册会计师应承担赔付责任。2、注册会计师的过失行为。所谓“过失”，是指在一定条件下，缺乏应有的合理谨慎。对注册会计师而言，“过失”就是指在执行独立审计业务时，缺乏其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎标准，即缺乏应有的执业谨慎，当过失给他人造成损失时，注册会计师应负相应的法律责任。按照过失的严重程度不同，过失行为可分为普通过失和重大过失。另外还有一种因相对方的过失而产生的过失称之为“共同过失”。共同过 失可做为抗辩事由在诉讼中反击对方的诉讼。3、注册会计师的欺诈行为。注册会计师欺诈又称注册会计师舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为。对注册会计师而言，欺诈就是明知被审计单位的会计报表有重大错误或舞弊行为，却加以虚假陈述，出具错误审计意见的审计报告。注册会计师的欺诈行为有可能导致注册会计师承担最严重的法津责任，即刑事责任。二、注册会计师法律责任的内容 根据中国注册会计师法及其他相关法规，注册会计师因违约， 过失或欺诈给被审计单位及相关利害关系人造成损失的，可承担行政、民事或刑事等法律责任。具体行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师执业证书等；民事责任主要是赔偿损失、支付违约金等；刑事责任包括拘役、有期徒刑、罚金等；通常，因违约和过失行为可能使注册会计师承担行政责任与民事责任，因欺诈行为可能会使注册会计师承担民事责任和刑事责任。其中刑事责任是对注册会计师最重的处罚。三、有关法律对注册会计师责任的规范(一)注册会计师法的规定1、注册会计师法 (1994年1月1日起施行)第三十九条规定：“会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。 注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。会计师事务所注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”2、注册会计师法第四十二条规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”(二)公司法的规定公司法 (自1994年7月1日起施行)第二百一十九条规定“承担资产评估、验资或验证的机构提供虚假证明文件的， 没收违法所得，处以违法所得l倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。承担资产评估、验资或验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的，处以所得收入 l倍以上3倍以下的罚款，并可由有关主管部门依法责令该机构停业， 吊销直接责任人员的资格证书。”(三)证券法的规定1、证券法 (自1999年7月1日起施行)中第一百八十二条规定：“为股票的发行或上市出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和人员，违反本法第三十九条的规定买卖股票的，责令依法处理非法获得的股票，没收违法所得，并处以买卖的股票等值以下的罚款。”2、证券法中第一百八十九条规定：“证券交易所、证券公司、证券登记结算机构、证券交易服务机构、社会中介服务机构及其从业人员，或者证券业协会、证券监督管理机构及其工作人员，在证券交易活动中作出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。构成犯罪的，依法追究刑事责任。”3、证券法中第二百零二条规定 “为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收违法所得，并处以违法所得l倍以上5倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业整顿，吊销直接责任人员的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”(四)中华人民共和国刑法的规定中华人民共和国刑法(1999年12月25日修正)中第八节扰乱市场秩序罪、第一百二十九条规定 “承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罚的，处5年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。前款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实， 造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。” 四、注册会计师防范与避免承担法律责任的措施(一)明确被审计单位的会计责任与注册会计师的审计责任要防范与避免注册会计师承担法律责任，首先要明确被审计单位与注册会计师各自的责任范围与内容。出于企业会计报表是由被审计单位管理当局编制的，他首先应对所编制的会计报表的公正、合理表达负责。应选用恰当的会计政策、 会计处理方法，对特殊或重要交易进行恰当披露。根据独立审计基本准则的规定，被审计单位的管理当局应负有以下会计责任：建立健全单位的内部控制制度；保护本单位资产的安全、完整；保证会计资料真实、合法和完整。注册会计师的审计责任是注册会计师职业赖以生存和发展的基础。根据独立审计基本准则的规定，注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。(二)严格按照独立审计准则执业并保持良好的职业道德 注册会计师大部分诉讼案件的根本原因是注册会计未严格按照独立审计准则执业所致。在执业中未保持应有的职业谨慎，造成自身行为过失，以致于承担相应的法律责任。要想防范与避免承担法律责任，必须严格按照独立审计准则的要求执业，同样如果注册会计师有良好的职业道德，就不会再有欺诈客户的行动，也能有效地避免承担相应的法律责任。(三)深入了解被审计单位的情况，审慎签定业务约定书 中外许多注册会计师的诉讼案件中，导致最后审计失败的一个主要原因是注册会计师对被审计单位了解不够，对被审计单位的了解包括：正直品质的了解、业务复杂程度的了解、财务状况的了解等等。 选择正直的客户，注册会计师能避免落入他人精心设计的圈套。北京中诚会计师事务所就是轻信长城公司的谎言而被卷入的。了解客户的复杂业务是注册会计师发现被审计单位错误与舞弊的前提，这种了解不能仅限于有关的会计资料，必要时可借助于行业专家。对陷入财务困境的客户要尤为注意，以免成为他们的替罪羊。对被审计单位充分了解后，应谨慎与客户签订业务约定书。要考虑审计风险专业胜任能力、 独立性、时间安排、明确各自的责任。只有这样才能有效地避免注册会计师的违约行为，避免承担违约责任。(四)健立、健全质量控制制度审计质量是注册会计师职业的生命线，是注册会计师获得声誉的保障。如果不能保证审计项目的审计质量，难以想象注册会计师会面临多少诉讼案件。会计师事务所虽然不同于一般的公司、企业生产产品，但会计师事务所应更重视质量控制。质量管理应作为事务所各项管理工作的核心。一份审计报告好比会计事务所的产品，而审计质量，就如同审计报告的内在灵魂。会计师事务所必须要建立健全质量控制制度，并把这套制度推行到每个部门、每个人、每项业务。只有这样，才能保证审计报告的质量、保护注册会计师免于涉诉。(五)提供有效的后续教育机会，提高专业胜任能力各会计会计师事务所对注册会计师后续教育，员工培训都很重视。当今社会，日新月异，新知识、新问题层出不穷。注册会计师只有通过不断的后续学习才能不断更新知识，才能保持并提高专业胜任能力。培训教育不能仅局限于注册