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文档简介
企业所得税法及其实施条例规定,从事国家非限制和禁止行业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元的工业企业和从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元的其他企业,为“符合条件的小型微利企业”,适用20%的优惠税率。财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知(财税201534号)规定,从2015年起,享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。新发布的关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(财税201599号)又规定从2015年10月起至2017年12月31日,上限提升至30万元。按照上述税法和财税201534号、99号文件的规定,2015年度享受减半征税优惠的“小小微企业”,其年度应纳税所得额以两个判定标准:1月9月不超过20万元,10月12月不超过30万元。即:一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税。(一)企业年应纳税所得额超过30万元的,适用25%的税率计缴企业所得税。(二)年应纳税所得额不超过20万元的,依然按财税201534号文件执行,即将所得减半计入年应纳税所得额,适用20%的税率计缴企业所得税。(三)从2015年10月起,年应纳税所得额不超过30万元的,将所得减半计入年应纳税所得额,适用20%的税率计缴企业所得税。例示1:小型微利A企业2015年应纳税所得额为24万元,其2015年度应缴企业所得税为4.2万元,具体计算如下:1.计算方式一(分段直接计算实际应缴税额)(1)2015年1月9月应缴所得税应纳税所得额2491218(万元)应缴企业所得税1820%3.6(万元)(2)2015年10月12月应缴所得税应纳税所得额243126(万元)应缴企业所得税650%20%0.6(万元)(3)2015年度实际应缴所得税3.60.64.2(万元)2.计算方式二(为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额)(1)2015年度按法定税率计算的应缴所得税2425%6(万元)(2)2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税245%1.2(万元)(3)2015年度享受降低税率后再减半征税优惠的减免税2431250%20%0.6(万元)(4)2015年度实际应缴所得税6(1.20.6)4.2(万元)。例示2:小型微利D企业2015年4月开业,4月12月应纳税所得额为27万元,则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元,而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其2015年度经营月份数为9个月,10月1日后的经营月份数为3个月,2015年度应缴企业所得税为4.5万元,具体计算如下:(1)2015年4月9月应缴所得税276920%3.6(万元)(2)2015年10月12月应缴所得税273950%20%0.9(万元)(3)2015年度全年应缴所得税3.60.94.5(万元)。例示3:小型微利F企业2015年11月注销,其1月11月应纳税所得额为22万元,其2015年度应缴企业所得税为4万元,具体计算如下:(1)2015年1月9月应缴所得税2291120%3.6(万元)(2)2015年1
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