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审计方法与技巧基建投资审计：一、资金流向是我们紧跟的目标。在投资领域，不管是什么单位什么人，其违反财经纪律和违法犯罪行为，都只能通过资金转移来实现，最终的落脚点都是在资金上。只要抓住了资金流向这条主线，一切经济业务都是清晰可见的，投资审计最重要的一点就是要紧密围绕资金流向这条主线。跟踪资金流向就是按照资金的流程实施审计，通过对资金流转的各个环节的追踪，检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”等问题，确保建设资金合法、有效地使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本实施进一步的实质性检查。跟踪资金流向时，必须把资金使用事项同资金流具体地结合起来进行分析。一是从资金使用事项的内涵与背景来分析，判断资金流是否正常；二是套取资金时，一般应将资金从正常渠道分流出来，使之在形式上消失，再另行使用；三是从不正常的资金流中反查资金使用事项与背景，追踪资金流向的终端，从而发现问题。查询银行账号是跟踪资金流向最有效、最普遍采用的方法。建设项目一般投资额大，涉及的单位多，资金流向比较广，审计要每笔资金都查询银行账号没必要，也力所难及。在实践中，这就需要工程审计与财务审计相互结合，通过延伸审计，发现工程结算方面问题多、资金流向异常，以确定对哪些单位银行账号进行查询。 二、成本分析是我们必用的方法。在具体的审计实践中，我们主要从以下四个方面进行对比分析。一是与概算对比分析：对已完工项目将工程价款结算相关数据与批准的设计概算进行对比分析。主要是对比二者的价差和量差，检查概算执行情况，核实概算编制的准确性与完整性及建设项目结余资金的真实性。对超概算比较严重的单项工程，要予以重点关注，分析查找超概算的原因。二是将施工单位项目部的直接成本（指扣除上交公司管理费后）和利润这两个指标与行业平均指标进行对比分析，若存在成本过高或超额利润，就要关注工程是否存在偷工减料、高估冒算、虚假成本套取资金及工程质量等方面的问题。三是将材料耗用量与工程用量进行比较， 分多个层次进行工料对比分析。首先将合同工程量工料分析结果与财务统计量进行对比分析，如合同工程量工料分析量大于（指偏差较大已偏离正常范围）财务统计量可初步判断合同工程量偏大，下一步对工程量要重点核实；反之则要重点关注工程变更。其次将送审结算工程量工料分析结果与财务反应工程量进行对比、分析，据此确定下一步工作重点，如工料分析量大于财务反应工程量可初步判定工程量有虚报冒领或偷工减料等问题，反之则可初步判定有虚列成本现象，此时重点要放在有无利用假发票虚列成本转移资金上。最后要根据施工、竣工图纸并结合现场实测核实工程量，在此基础上再进行工料分析，如工料分析量大于财务统计量，首先要对工程量计算进行复核，审查有无漏算和未关注到的地方，再要关注有无偷工减料现象。反之则要与财务一起对发票一一核实弄清其真假，并紧抓资金走向看资金有无回流或流向个人现象，建、施双方有无通过工程结算套取资金等，对资金流向一定要查到底，弄清其最终目的。四是将分包或转包工程的结算与财务支出进行对比分析，检查有无利用虚假分包或转包套取资金等问题。如，2009年，我们对随州市某护城河改造工程进行审计时，某项目的工程决算（某中介机构已审并出具结论）金额与财务支出金额不一致，并且出现一人承包多人领钱的情况，经查实，该项目确系一公司顶壳承包多人具体承包的情况，通过这种形式，项目建设单位套取资金30多万元。四、工程财务与工程造价的结合是我们应当坚持的道路。工程审计，不仅仅指工程造价审计，还应包括工程的招投标、合同管理、监理履职、概算执行等内容。工程审计与财务审计虽然是两个不同角度的审计，但二者是密不可分的，工程上存在的问题，最终都会落脚在资金上，在财务上会有反映；财务上存在的问题，往往通过工程来反应，工程和财务其实是一个互相验证的关系，对工程发现的疑点，可以从财务审计入手，通过财务支出得到证实，反之，从工程财务中发现的疑点，也可以在工程造价中有所反应。 二者的结合，是实现投资全面审计的必要前提，是投资审计突出重点的有效途径，是投资审计分析由定性转向定量为主的重要手段。从我们这几年的审计实践看，重大问题的发现无不是二者结合的结果一、审前调查必须解决和回答的问题一个成功的审计项目审前调查，必须解决以下事项，回答以下问题。一是要解决审前调查干什么的问题。审前调查的内容必须体现审计工作方案的要求，要将审计工作方案提出的审计目标具体化，将审计工作方案涉及到的审计范围和内容进一步全面、准确、细化。二是初步锁定本次项目审计的重点内容和事项，并探讨和摸索重要审计事项的审计方法和审计步骤，为正式实施现场审计积累经验。三是构建计算机审计平台，创建计算机审计数据库，分析整理获取的数据，形成有用的中间数据库，为实施计算机审计做好充分准备。四是确定本次项目审计所需配置的审计资源。通过审前调查，要确定本次项目审计所需投入的人员数量及专业结构；审计实施需要的时间及审计进度安排；审计经费预算。二、审前调查应遵循的基本工作程序合理、有序的工作程序是实现目标、完成任务的基本要求，如同工厂生产产品一样，它必须严格执行规定的工艺和流程，审计项目的审前调查同样也要遵循一定的工作程序。总结近几年审计工作实践，我们认为审计项目审前调查需要按以下程序进行。（一）组成审前调查组。做好组织准备是完成任务的先决条件。搞好审前调查，首先需要组建审前调查组。组建审前调查组要认真考虑以下问题。一是审前调查人员的数量及专业搭配。一般来说，人员数量的配备要根据项目的规模大小、复杂程度等因素考虑，需要配备的专业人员要针对项目所在行业的特点进行选定，既要有熟悉特定专业的专业人员，也要有熟悉建设管理和财务管理的人员。二是拟担任该项目主审的人员一定要参与项目的审前调查。三是所在处室的负责人要亲自带队进行审前调查。（二）开展审前调查培训。培训与学习是解决从不知到知之，从外行逐步成为内行的有效途径之一。审前调查是在对被审对象或项目基本不了解、不熟悉的情况下进行的，而且由于审计对象分布在不同的行业，每一个项目基本上都是新面孔。为此，每个审计项目进行审前调查之前，根据审计项目和项目所在的行业特点，必须组织参审人员进行审前调查培训。培训内容要涵盖以下内容：一是要围绕党和国家的经济工作中心，组织全体参审人员学习党和国家的大政方针和宏观经济政策，认清当前的经济形势，统一思想，提高认识；二是要学习审计署制定的年度工作计划和全审会议精神，明确做好审计工作的指导思想和工作目标，坚定信心；三是学习与项目相关的法律法规和项目所在的行业知识,学习与项目有关的财经制度和政策法规，掌握与被审计单位相关的行业规范、制度规定、会计制度，明确审计工作的思路和方向；四是学习、领会署定审计工作方案，要做到吃透精神，准确理解，抓住目标，把握重点，理清思路，找准方向。培训的方式可采取个人学与处室集中学习相结合，处室自学与邀请专家讲课相结合，也可请被审计单位的专业人员讲解本系统、本行业的规定规范或行业特点，介绍本部门本单位履行职责情况、执行国家财经政策情况和项目建设情况，也可采取走出去，到有关单位现场学习等多种方式和方法。（三）制定审前调查方案。制订较为周全的审前调查方案是搞好审前调查不可缺少的重要环节。审前调查方案一般应包括以下内容：审前调查的目的；审前调查的事项和内容；审前调查的注意事项；审前调查的人员组成及分工；审前调查的时间等。（四）拟订需要被审单位准备、提供的资料清单、电子数据及相关要求，在正式审前调查前并提前一定时间通知对方进行准备。（五）现场收集及汇总资料，进行有关符合性测试。到被审单位进行审前调查重要的工作就是要收集资料，汇总材料，了解情况，测试被审单位内控制度执行情况，初步测评其风险程度，把握重点。对被审单位按清单要求准备的材料进行核对，对以表格形式提供的数据进行校对，对电子数据进行校验，对有关事项进行分析性复核。（六）分析锁定审计重点及重要事项。在收集完相关资料并进行初步分析后，讨论锁定列入审计实施方案审计重点和重要事项是审前调查的一项重要工作，它决定了审前调查工作的深度，体现了审前调查的工作成效。（七）形成审前调查记录。对被审单位的基本情况、项目的基本情况、审前调查发现的线索和重要事项都要形成审前调查记录，它是审前调查工作痕迹的记录和工作成果的记载。（八）形成书面审前调查报告。审前调查报告是审前调查工作的成果体现。它要比较全面的回答编制审计实施方案需要回答的问题。三、审前调查的技术方法审前调查与现场正式审计相比，其最大的差别在于对问题审计的深度不同，审前调查着重于发现问题的线索，而正式审计就是要搞清楚审前调查发现的线索。因而两者的技术方法应该完全一样。但由于着重点不一样，其不同的方法使用的效果还是有差异的。在审前调查阶段，经常采用以下方法。一是“收”。就是充分利用信息化等各种手段，全面收集资料。充分利用信息化手段，收集电子资料。计算机技术的发展，给审计工作提供了一个全新的平台。下载被审计单位的电子数据，进行数据转换、整理，通过电子数据的分析使用，确定审计重点，锁定审计目标。针对投资领域业务流程没有实行电脑化，财务核算的电算化水平也不高，既没有项目业务流程的电子轨迹记录，也没有完整的财务电子帐薄，加之一个项目涉及许多施工单位、设计单位、材料供应单位、监理单位，有的单位有电子数据、有的没有电子数据，给我们利用计算机进行收集资料并开展审计带来了较大困难。为此，可根据项目特点，通过设计各种二维表格，建立原始数据库。然后，对原始数据进行校验，并按审计要求和审计思维分析的逻辑关健进行整理，形成中间数据库，并通过分析，建立审计数据模型，确定审计重点，锁定审计对象。同时要按事前提出清单进行资料的收集与核对工作，确保被审单位提供的资料全面、完整。二是“听”。审计组进点到了被审计单位，要集中一定的时间听取被审计单位及其有关部门的情况介绍。可以采取集中听取汇报的形式，由被审计单位负责人介绍本单位的职能职责情况、机构设置情况、任务完成情况、执行政策情况以及存在的问题及建议等方面的内容。还可以根据需要采取召开小型座谈会的方式，听取有关职能部门或业务处室的同志就本单位或本部门主要业务的操作流程、执行的政策依据、涉及的具体环节进行介绍。也可以采取问卷的方法了解情况。 三是“看”。也就是搜集查看有关审计资料，掌握总体情况。为了提高工作效率，审计组可按照调查的内容，分成若干小组进行。重点收集查看的审计资料包括：项目的立项报告、可研报告及批准文件、初步设计文件及批准文件、招投标文件和评标文件及其他工程资料、国家有关部门颁布的行业制度和规定、财税政策法规、预算或计划、被审计单位的年度会计报表或决算报表、上报的文件及其批复、银行账户、会计账表凭证及其电子数据、相关的内部控制制度和重要的会议记录等文件资料。 四是“访”。就是根据掌握的情况和搜集到的资料，对涉及到的相关单位或有关部门单位进行延伸走访。一是走访设计、施工单位。调查组不能就调查的内容局限于建设单位，而是要在掌握建设单位基本情况的基础上，将调查建设单位与调查设计单位、施工单位、材料设备单位供应结合起来，带着在建设单位掌握的相关单位的资料数据，到相关单位去核实，进一步深化调查内容，寻找相关单位之间在工程建设和管理、工程款支付及往来方面出现的漏洞，从中发现问题或线索。二是走访相关部门或单位。如有针对性地走访政府职能部门，了解国家在某一方面的方针政策；走访被审计单位的上级主管部门，了解上级对下级的管理情况和行业特点；走访被审计单位的交易往来单位，了解业务交易和工作往来情况。五是“辩”。所谓辩就是对所获取的资料、掌握的情况进行整理和分析，为发现问题线索和锁定审计重点找准方向，走对路子。分析既要有总体分析，也要有个别分析；既要进行不同内容和数量的结构分析，也要进行发展的趋势分析；既要进行综合分析，也要进行类别分析；对于投资项目还要对工程现场进行考察和分析，亦即进行实物量分析。不同形式的分析和分析性复核是我们审计人员智慧和经验的体现，它在很大程度上决定了审前调查的质量。六是“议”。召开审前调查组会议，及时将被审计单位的情况进行汇总。审前调查期间和后期，要召开审前调查组会议，审计组根据听到的、看到的情况和资料，结合项目审计的总体目标，及时进行讨论审议。一是各个小组要在掌握总体情况的基础上，对深入到有关处室或下属单位了解的政策执行情况、经营业务情况和实际操作情况进行重点分析研究，总结出审计的操作程序和操作方法，确定重点和内容，经议定后形成审前调查材料。二是讨论重要性水平，评估审计风险，确定审计策略、审计范围、 内容和重点，规划符合性测试和实质性测试程序，形成会议结论和记录。三是会后，调查人员要及时将被审计单位的情况进行汇总。对各小组汇总上来的资料要进行分析梳理，进一步寻找重点问题的线索，归纳出重点问题，研讨审计方法，明确正式进点审计的内容和范围。同时绘制被审计单位工作流程图，如财务流程图、业务流程图、内部控制流程图等。根据汇总的情况，找出被审计单位应该重点关注的领域。七是“写”。所谓写就是将需要记录的事项和情况形成审前调查记录，编写审前调查报告第三章、写好经济责任审计结果报告的基本要求 客观性。即审计结果报告中反映的问题，必须事实清楚、数据真实。审计人员必须以高度负责的态度，完整准确地反映审计发现的问题，把握事物的本质性特征，做好审计定性。并以审计查明的事实为依据，以法律法规为准绳，以客观、写实的手法，实事求是地作出审计评价，力求避免主观色彩。 相关性。即审计结果报告中反映的问题，应当与被审计个人有责任关系。对于查明的一般性会计账务核算处理过失等与被审计者个人无责任关系的问题，无需详细反映。而对于虽然没有在审计意见书、审计决定中反映，但与被审计者个人有关的群众反映问题的查实情况、审计未查明的一些疑点问题等，则应当在审计结果报告中如实反映。 明确性。即在表述审计发现的问题时，应注意明确与被审计的责任关系。如一项经济事项是由集体讨论决策的，应通过查阅会议纪要等手段，明确是否是被审计者的责任，并进一步明确是主管责任还是直接责任，并采用恰当的文字对责任确定予以说明。 稳健性。即在反映问题和作出评价时，保持客观和审慎的态度。由于经济责任审计对象的特殊性，而经济责任的确定又缺乏统一标准，审计潜在的风险比较大。因此审计人员不能简单地以现在的眼光、现在的政策、现在的标准去判别过去事情的正误，不脱离当地当时的历史条件和环境去静止地评价业绩和责任。对情况比较复杂无法分清楚责任的，可采取写实的办法将问题反映清楚。 通俗性。即在写作要求上，做到结构规范清晰，语言简洁通俗。审计结果报告应做到层次条理清晰，结构规范合理。文字表述应通俗易懂，做到简练、准确，符合审计公文语体，不使用模棱两句的文字和夸张的语言。 二、经济责任审计结果报告的基本结构内容 基本情况。主要包括：审计任务情况、被审计者任期任职情况及所在单位基本财务状况等，指出审计依据、审计范围和重点内容、程序方法、会计责任和审计责任，所在单位的经济性质、机构设置、业务范围与经营规模、财政财务隶属关系及财务会计核算体系、审计年度的主要经济指标等。 审计认定的事实。对于审计已经查明，并在审计意见书、审计决定书中反映的单位的问题，一般应在审计结果报告中反映。对于已经查明的，但未在审计意见书、审计决定书中反映的问题，如果与被审计者有直接责任关系的，也应在审计结果报告中如实反映，如审计发现的个人挪用、贪污公款嫌疑，委托部门要求查实的情况，群众举报事项的审计情况等等。对于离任经济责任审计，还需反映资产核实情况，以模清家底。如前任已有资产核实资料的，可进行前后任比较分析。 审计评价。应包括以下几个方面内容：一是财政财务收支评价，包括财政财务收支的真实性、合法性、效益性及内部控制制度的健全有效性。二是经济责任评价，包括任职财政财务收支工作目标及各项经济指标的完成情况、重大经营决策的合法和效益情况、企业亏损原因分析、执法部门履行职责情况等。三是被审计者个人的遵纪守法情况，但由于审计手段有限，只能针对账面上反映的资料进行审计和评价。此外，在注意稳健、控制风险的前提下，对工作取得的重要业绩也可适当评价。 为公正评价被审计者的功过是非，在作出审计评价时，应坚持四个原则、划清四个界限。四个原则是：客观性原则。经济责任审计的审计评价应以被审计者所在单位实际发生的经济事项为依据，不能受主观意识的支配，对那些未经审计，证据不足或未来的经济事项不应加以评价。重要性原则。审计评价不能事无巨细，面面俱到，应抓住重大的经济责任事项进行评价，切中要害。谨慎性原则。充分考虑与领导干部任期经济责任相关的诸多因素，如宏观经济环境大气候、政治及有关部门行政干预等对经济责任的影响，做到用语恰当，留有余地。独立性原则。审计机关应有超脱意识，排除各种干扰，独立作出评价。四个界限是：划清主观责任与客观责任的界限；划清直接责任与主管责任的界限；划清集体责任与个人责任的界限，划清现任领导责任和前任领导责任的界限。 在责任的确定与划分方面，需要注意几个具体情况：一是并非存在的每个问题都要确认领导责任。有些是具体经办人员的工作差错，就无需确认领导的责任。二是不能仅根据问题金额的大小来推断业绩的好坏和责任的大小。如有的乡镇负债高，但主要是用于投资建设，以后可能会产生社会、经济效益；而有的乡镇负债低，但主要是消费性的，这就要结合审计查明的其他情况进行综合分析，才能公正地评判好坏。三是在乡镇经济责任审计中要注意区分镇长与书记的责任。对由集体拍板的决定，应通过查阅会议纪要、进行问询调查来判断是否是书记的责任。如是，则可在审计结果报告中一并反映。 其他需要说明的事项。正在诉讼中，可能对整个情况有重大影响的事项；因审计手段、审计力量、时空因素等限制，无法进一步查实或查无证据的事项；未进行审计的内容或未履行某种审计程序的情况，如被审计单位未提供完整的存货盘点资料，审计人员无法在此基础上展开审计抽查盘点；审计发现但尚未查清的一些违法违纪嫌疑或迹象工程造价结算审计应特别关注土石方分部工程中内协网 点击次数:749工程造价审计的目的就是通过调查了解建设项目的实际情况，发现疑点和验证事实，确定和核实工程结算工程量与造价的真实性、合理性。笔者经过十二年工程造价审计实践，认为工程造价结算审计应特别关注土石方分部工程。 土石方分部工程未开挖前，对土质内部结构是不明了的，开挖过后若监理、业主单位责任心不强，未作好签证，或因其他方面原因签了不负责任的证，工程竣工后，土石方分部工程现场已破坏并且进行了隐蔽，此时让审计去确定和核实工程量与造价的真实性就需要一定的技巧。施工单位往往因为土石方分部工程的特殊性，在该分部工程资料中有意作假或不提醒监理、业主单位签证，竣工后土方开挖多少，情况如何由施工单位说了算。同时土石方开挖存在虚假，还将引起基础分部工程造价的虚高。 笔者在对某行政中心办公大楼平基分项工程竣工结算审计中发现，土石方开挖现场签证只对土方工程量的量进行了签证,没有对石方分类进行签证,即没有区分坚石和松石工程量各为多少，就资料难以计算出一个准确结果。该平基工程占地面积51,460平方米，总开挖土石方量319,871.00立方米,其中:土方量148,400立方米,石方量171,470.00立方米。施工单位坚持以全为坚石开挖要求业主方支付工程款达12,565,898.45元。因此，它既是审计的重点，又是审计的难点。建设单位明知石方全为坚石与当地地质条件不相符，肯定是错误的。但苦于签证管理上的疏忽，没有对石方进行分类签证，而无法辩解。施工方也瞄准了建设单位管理上的疏忽，在开挖松石、坚石时没有通知建设单位进行签证。建设单位把希望寄托在审计身上。按照当时定额计算松坚石价差为15.68元立方米，按该工程量进行计算，定额价差达200余万元。一“松”一“坚”成为影响审计结果真实的焦点，是“松”是“坚”开挖直接关系到国家利益和施工单位的利益。笔者通过对施工现场踏勘，查阅周围建筑物相关地质资料，也认为全为坚石开挖与客观事实不符。为此，笔者多次召开建、施双方协调会议，要求建、施双方能更多地提供相应资料进行佐证。同时，围绕是“松”是“坚”开挖展开讨论。经过协调，施工方对原来坚持的全为坚石开挖的观点有所松动，但就“松”“坚”石比例问题建施双方又争论不休，未能达成共识，一时使审计工作陷入僵局。难道就没有一种方法确认平基工程实际情况了吗？建、施各方利益怎样主张？审计组同志没有失去信心，不放过细小环节，对所掌握的资料进行重新梳理，寻求新的解决问题的办法和突破口，重新对施工工艺、施工组织理论知识深入学习和思考，终于找到了一个确定“松”“坚”石比例方法，这就是该工地的松石不需爆破，挖掘机就可以进行开挖，而坚石的开挖施工工艺是先爆破后开挖，每方坚石爆破炸药、雷管用量是一定的，由炸药、雷管用量可计算出坚石量；同时，炸药、雷管是控管物资，可通过控管部门取得。从理论上寻求到了解决“松”是“坚”石比例问题。笔者将这一方法向建施双方提出后，得到了建施双方认可。通过向炸药、雷管控管部门取证，该平基工程炸药用量2.52吨，雷管用量5400发，计算坚石量5,306立方米，比原送审量171,470.00立方米减少了166,164.00立方米，仅就该项核减直接费206.77万元。经按当地执行定额文件取费规定该工程造价703.57万元,核减553.02万元。对这一审计结果，建施双方均未提出异议，表示认可该审定价。通过审计防止了国有资产流失，节约了国家资金。 笔者在对某寄宿制中学学生宿舍及食堂工程竣工决算审计时，发现该工程因基础超深增加投资额862,384.74元，占送审造价2,397,566.59元的35.96%，是合同价款1,190,000.00元的72.47%。通过调查我们了解到施工单位为了获取更大经济利益，在没有通知建设单位、监理单位情况下，以地质条件达不到设计要求为由，对基础进行了大开挖。之后，为了完成该项目的建设，建设单位要求设计单位对已破坏掉的基础进行了设计变更。竣工结算时，施工单位以该基础超深是按设计变更进行施工的，同时，对该变更，建设单位、监理单位给予了签证，应支付基础超深增加投资额862,384.74元。 我们在审计中认为：首先要有按图施工意识，施工阶段工程变更不能太随意。须进行工程变更的情况下，应按照规定的程序办理相关变更手续，要对变更的必要性和合理性进行分析论证。同时，按照施工规范要求，各工序应按施工技术标准进行质量控制，每道工序完成后，应进行检查，形成记录和验收文件。其次，还要有较强的造价控制意识。对那些自行扩大工程建设规模，提高工程造价又不能完整地提供该工程基础超深的现场处理签证以及工程变更的相关手续，作出不予计价的处理决定。 笔者在对某经济适用房的审计中发现，虽然进行了详细的地质勘察，根据地勘资料进行了详细的设计，但是施工单位送审总造价7,897,060.56元中基础超深造价占到922,283.01元，这是一个不正常的情况。经对资料进行初步分析，认为造成这种状况的可能性有二，一是原预算没有按设计进行计算，即工程量计算小了，造成实际竣工工程量远远大于预算工程量；二是该基础超深送审结算存在高估冒算。按这一思路，对预算和送审造价分别进行了审查，通过审查预算工程量即为设计的工程量，而对送审结算进行审查，去掉高估冒算部分，基础超深仍然达370,000.00元。这一结果审计人员仍觉得不符常规，问题出在哪儿呢？土石方开挖资料显示，按设计要求基础持力层在开挖至强风化白云岩200mm处，经实际开挖，强风化白云岩占的比例为20-25%之间。咋一看，强风化白云岩占的比例为20-25%之间很正常，为了方便施工有些地方强风化白云岩开挖肯定要大于200mm，所以实际开挖的强风化白云岩比例就有可能达到了20-25%。经反复查看隐蔽资料，没有发现疑点，审计结果就这样准备汇总公布了吗，37万元超深是否正常呢？在审计结果公布前的头一天夜里笔者仍在思索着，夜不能寐。第二天一大早，就在审计结果公布前几个小时，笔者决定再看一遍资料，突然闪现一个疑问，20-25%强风化白云岩的开挖量到底实际开挖有多深？经比对每一条轴线，开挖最浅的地方开挖总深度为3米左右，开挖最深的地方开挖总深度为6米左右，按逻辑推理开挖最浅的地方强风化白云岩开挖深度为600mm到750mm之间，开挖最深的地方强风化白云岩开挖深度为1200mm到1500mm之间，按设计要求基础持力层在开挖至强风化白云岩200mm处，这不自相矛盾吗？经向施工单位查询，施工单位无法举证，审计最后认定基础超深存在虚假，不予认可。 通过以上事例，笔者认为在工程造价结算审计时应特别关注土石方分部工程，该分部工程与地面以上分部工程不同，地面以上分部工程可以通过实地测量，得到一个真实准确的结果，而土石方分部工程一经隐蔽，真实与否，就资料是无法得出准确的判断，这就要求审计人员不唯资料，要善于辨别资料的真伪。还要加强理论的学习，特别对施工工艺、施工组织、施工规范理论知识的学习，掌握设计规范的相关知识，依据国家对工程建设管理的相关法律法规，对土石方分部工程施工资料进行判断，判断其是否真实发生，发生了是否就能支付工程款等问题。同时，在实践中注意积累土石方分部工程审计经验，总结一些行之有效的方法，并向全国审计人员推广，使广大的工程审计人员更好地维护国家、施工单位的利益，维护建筑市场的健康发展浅议不合规发票问题的审计定性及处理中内协网 点击次数:779所谓不合规发票通常是指违反中华人民共和国发票管理办法的有关规定印制、领购、开具、取得的发票。单从发票本身的合法性区分，不合规发票通常又有两种：一种是由税务机关印制、发售的，发票本身是合法的，只是开具、取得、使用过程中违反规定。另一种是发票本身不具合法性。如非税务机关印制、发售的形同合法发票的假发票，私自印制的没有税务监制章的发票，普通收据等替代发票等等。最近，笔者在研究如何推进审计工作向更深层次发展问题时，通过翻阅近几年来的有关审计报告发现，多数项目的审计报告中，被审计单位存在着一个共性问题，亦即“入账发票不合规”。而且在审计实事及审计定性和处理处罚的描述中又都比较笼统。审计定性一般表述为：入账发票不合规、未按规定取得发票、不合规发票入账等。审计实事一般表述为：某某期间，会计将没有开票日期、没有数量单价、没有具体品名等发票内容填写不全，以及发票的开票日期与发票票号顺序颠倒、过期作废发票、发票内容与出票单位经营性质及内容不符等发票报销并入账，金额XXX元。定性依据、处理处罚依据有的表述为：违反了中华人民共和国发票管理办法第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”的规定。依据中华人民共和国发票管理办法第三十六条“违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚”的规定，处以罚款XXX元。有的则将定性及处罚依据表述为：违反了中华人民共和国会计法第十四条“.会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充”的规定。依据中华人民共和国会计法第四十二条“违反本法规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分：（三）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的”的规定，处以罚款XXX元。姑且不论究竟依据哪个法律法规定性及处理处罚更准确，据笔者调查发现，这些“入账发票不合规”问题的背后，并非单纯的“入账发票不合规”问题，其中隐藏着大量的严重违规违纪、违法犯罪问题。如一些被审计单位，通过种种手段取得发票后虚列支出，套取现金，设置“小金库”，为小团体谋取不正当的利益；一些单位掌管财务审批权的个人，将个人消费发票拿到单位报销，贪污公款；一些单位以购买福利卡、会员卡、购物卡、消费券的方式，变相发放奖金、福利、送礼等，开具办公用品等项目发票入账，既违反财经纪律，又造成个人少缴所得税，并诱发严重的腐败问题；一些单位为掩盖违规违纪问题，将一些不合理开支变换成修车费用、燃油费用、微机耗材费用、会议费、培训费等发票报销；一些单位为配合对方偷逃税款，接受对方提供的不合法发票甚至是白条，造成国家税款流失；一些单位为处理不合法开支，在不法人员手中购买假发票，自行填开报账，严重违反国家法纪等等。以上这些问题，如果单纯从表面现象看，都可以归入“入账发票不合规”问题之下，但其实质则不然，有些是与入账发票不合规截然不同性质的问题。事实上被审计单位的多数上述问题，正是在“入账发票不合规”这一宽泛问题的掩盖下被“保护”了起来，逃避了应有的法律制裁。 笔者认为，对审计发现的不合规发票问题，不应以表象掩盖实质，应进一步查清情况，根据问题的实质作出恰当的审计定性和处理。 首先，要查清不合规发票是否为业务内容真实的发票，如果内容真实，只是填开的内容不完整、不规范、不清楚，用章不正确等，此种情形应可按以上提到的审计报告中的通常做法进行审计定性及处理。笔者倾向中华人民共和国会计法中有明确定性及处理处罚规定的，依据中华人民共和国会计法的规定进行定性和处理处罚；中华人民共和国会计法中定性及处理处罚依据不明确的，依据中华人民共和国发票管理办法和中华人民共和国发票管理办法实施细则或其他有关法规进行定性和处理。因为从法律的层级关系来看，中华人民共和国会计法的法律层级要高于中华人民共和国发票管理办法和中华人民共和国发票管理办法实施细则的法律层级。但审计实事应当具体、明确，切忌笼统表述，形成“一顶帽子共同戴”，模糊法律责任。 其次，要查清不合规发票是否为伪造、变造的会计凭证。如果发票反映的为虚假的业务内容，则应定性为：伪造、变造的会计凭证。定性依据为：中华人民共和国会计法第九条：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”的规定。处理处罚依据为：中华人民共和国会计法第四十三条：“伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书”的规定。 再次，要查清不合规发票是否导致对方少缴、不缴或骗取税款。如果导致对方少缴、不缴或骗取税款的行为，则应定性为：入账发票不合规导致其他单位或个人未缴、少缴或者骗取税款。定性依据为：中华人民共和国发票管理办法第二十二条“不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收”的规定。处理处罚依据为：中华人民共和国发票管理办法第三十九条：“违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款一倍以下的罚款”的规定。 此外，要查清不合规发票是否隐藏公款送礼，单位行贿，设置“小金库”，贪污公款，私分国有资产，偷逃税款等性质恶劣问题。对这些问题应依据相关法规作出不同的定性及处理，决不能仅仅依据发票管理办法或会计法以“不合规发票入账”作笼统定性和处理，必须对不合规发票进行深挖细纠，具体剖析，做到严谨准确定性，使不同性质的问题得到合法的法律制裁。以避免“不合规发票入账”成为严重违规违纪、违法犯罪问题的“遮羞布”、“避风港第五基建工程审计如何提高审计工作质量,减少审计工作风险,总结多年的审计工作实践,笔者认为在基建工程审计中,就是要重点关注基建工程过程中的“六个环节”。 一、关注建设单位内控制度环节。本环节关注的重点是建设单位的内控机制是否健全并有效，如：工程进度、工程质量、工程成本、安全控制是否到位；工期目标实现的组织措施、技术措施、经济措施是否得力，责权是否明确，是否形成制衡机制等。 二、关注招标投标和合同签订环节。本环节关注的重点：一是检查招标文件和评标办法是否规范；二是招投标过程是否进行了有效地监控，招投标过程中是否存在不规范现象及这些现象是否得到及时纠正；三是对合同具体条款的合理性、合规性、有效性要进行审查，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费等；四是对合同执行中发现有不合理、不规范、不到位的地方，能否及时提出纠正意见，促进合同履行。 三、关注施工现场签证环节。本环节关注的重点：一是审查设计、方案等方面的变更签证，审查变更理由是否充分，变更方案是否经过多方认证，变更设计是否正确，变更手续是否完备；二是审查材料采购环节，对设备、材料是否按规定进行招投标或比价采购，价格是否符合市场行情，规格、型号、数量与合同要求是否一致,对高出合同的材料要认真加以核实。 四、关注项目资金运用环节。本环节关注的重点是项目资金是否按规定用途使用，有无截留、转移、挪用和挤占项目资金的问题；同时要关注项目资金是否及时足额拨付到位，是否存在因项目资金未及时足额拨付到位而影响工程进度。 五、关注工程竣工结算环节。本环节关注的重点是项目竣工决算报表编制是否真实完整，各分项工程结果是否准确；竣工图纸、工程变更、签证手续、工程量计算、单价测算、工料分析单，工程价款结算是否与合同条款一致，查证工程设计、概算、工期、质量等方面存在的问题。 六、关注工程效益环节。本环节关注的重点是工程的社会和经济效益,工程项目建成的实际效果与预期效果是否一致。同时结合开展投资项目经济、社会、生态等效益评价，重点评价工程项目投入后产生的经济效益及其工程项目竣工使用后对社会的影响和人民群众受益程度浅谈建筑材料调差及信息价在投资审计中的应用中内协网 点击次数:1291 工程投资审计人员在项目审计过程中都会遇到材料调价差的问题。从事造价工作的人员都知道材料调差是用定额取定价格与同种材料基期价格做比较。前者（定额取定价格）是明确的，但后者（基期价格）则可能存在着偏差。后者（基期价格）在价格的采用上可归纳为三种情况：一是参照当地造价管理部门定期发布的材料市场信息价格。二是采用建设单位指定或施工单位采购经建设单位认可，由材料供应部门提供的实际价格。三是采用审计人员通过市场调查得出的价格。而在工程实践中，建设工程材料价差调整通常采用以下几种方法。 1按实调整法 此法是工程项目所在地材料的实际采购价（甲、乙双方核定后）按相应材料定额预算价格和定额含量，抽料抽量进行调整计算价差的一种方法。按下列公式进行计算: 某种材料单价价差=该种材料实际价格（或加权平均价格）定额中该种材料的取定价格 某种材料加权平均价=XiJiXi（i=1到n） 式中：Xi材料不同渠道采购供应的数量 Ji材料不同渠道采购供应的价格 某种材料价差调整额=该种材料在工程中合计耗用量材料单价价差 按实调差的优点是补差准确，计算合理，实事求是。由于建筑工程材料存在品种规格多、渠道广、数量大的特点，若全部采用抽量调差，则费时费力，繁琐复杂。 2综合系数调差法：此法是直接采用当地工程造价管理部门测算的综合调差系数调整工程材料价差的一种方法。按下列公式计算： 单位工程材料价差调整金额=综合价差系数预算定额直接费 综合系数调差法的优点是操作简便，快速易行。但这种方法过于依赖造价管理部门对综合系数的测算工作。而且测算工作费时费力，大多数造价管理部门由于条件限制无法开展此项工作