（国际法学专业论文）电子商务国际税收若干法律问题研究.pdf

中文摘要 摘要 电子商务的发展给人类社会带来了新的政治、经济、法律与社会问题。其中， 电子商务税收问题成为近期国际社会关注的焦点，制定电子商务税收法律与政策 已成为每一个国家都必须面l 临的重要课题，有鉴于此，本文致力于对电子商务税 收法律问题的研究。 本文第1 章是对电子商务下的国际税收的概述，在介绍电子商务定义、分类、 特点和发展现状基础之上，剖析了电子商务给税收带来的机遇和法律问题。 本文第2 章主要分析电子商务引起的税收法律问题。首先介绍了国际税收管 辖权的含义、现状、特点以及确定的标准。笔者认为电子商务的直接税法律的核 心就在于如何界定对电子商务的国际税收管辖权，本文分别从国际税收管辖权定 义、国际税收管辖权问题的产生及现状、税收管辖权确定的标准等方面，对电子 商务的国际税收管辖权进行了界定，然后分析了研究国际税收管辖权的意义。 本文第3 章主要分析电子商务的税收征管和避税问题，主要分析了电子商务 对税收征管方式带来的困境和税收征管模式，也分析研究了跨国电子商务的国际 避税问题，提出了电子商务国际避税的对策。 本文第4 章主要分析国际组织及主要国家的电子商务税收政策。 最后，本文研究我国的电子商务税收立法现状，结合我国实际情况，对我国 电子商务税收政策与立法提出了若干建议。 关键词：电子商务；国际税收；税收管辖权；税收征管 英文摘豢 t h er e s e a r c ho i ls e v e r a ll e g a lp r o b l e m sa b o u ti n t e r n a t i o n a lt a x o fe b u s i n e s s a b s t r a c t t h ed e v e l o p m e n to fe c o m m e r c eb r i n g st h eh u m a ns o c i e t yw i t hn e w p r o b l e m so n p o l i t i c s ，e c o n o m y , l a wa n ds o c i e t y a m o n ga i lt h o s ep r o b l e m s ，e - c o m m e r c et a xi s t r e a t e da sf o c u sb yi n t e r n a t i o n a ls o c i e t y t oe s t a b l i s ht h ep o l i c ya n dt a wo ne c o m m e r c e t a xi st h ec o m m o ns u b j e c tc o n f i o n t e db ye v e r yc o l l u l r y t h e r e f o r e ，t h i st h e s i si sd e v o t e d i n t o t h es t 晦o n e - c t a x l a w t h et h i sa r t i c l ef a s tc h a p t e ri st ou n d e rt h ee l e c t r o n i cc o n 3 r n e r c ei n t e r n a t i o n a lt a x r e v e n u eo u t l i n e ，i nt h ei n t r o d u c t i o ne l e c t r o n i cc o l n n l c r c ed e f i n i t i o n , t h ec h a r a c t e r i s t i c a n da b o v et h ed e v e l o p m e n tp r e s e n ts i t u a t i o nf o u n d a t i o n , a n a l y z e dt h ee l e c t r o n i c c o m m e r c et h eo p p o r t u n i t ya n dt h el e g a lm a t t e rw h i c hb r i n g st ot h et a xr e v e n u e t h i sa r t i c l es e c o n dc h a p t e ro fm a i na n a l y s i se l e c t r o n i cc o n n d e r c ec a u s e st a x r e v e n u el e g a lm a t t e r f i r s ti n t r o d u c e dt h em t e r n a t i o n a lt a xr e v e n u ej u r i s d i c t i o nm e a n i n g ， t h ep r e s e n ts i t u a t i o n , t h ec h a r a c t e r i s t i ca sw e l l 黼t h ed e t e r m i n a t i o ns t a n d a r d t h i sa r t i c l et h i r dc h a p t e ro fm a i na n a l y s i se l e c t r o n i cc o m m e r c et a xr e v e n u e c o l l e c t sa n da v o i d st a x e st h eq u e s t i o n , m a i n l yh a sa n a l y z e dt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c et h e d i f f i c u l tp o s i t i o na n dt h et a xr e v e r u l ec o l l e c t i o np a t t e mw h i c hb r i n g st ot h et a xr e v e n u e c o l l e c t i o nw a y , p r o p o s e de l e c t r o n i cc o m m e r c ei n t e r n a t i o n a le v a d e dt h ec o u n t e r m e a s u r e w h i c hs a i d t h i sa r t i c l ef o u r t hc h a p t e ro fm a i na n a l y s i si n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o na n dm a i n n a t i o n a le l e c t r o n i cc o m l 删 c et a xp o l i c y f i n a l l y , t h i s a r t i c l es t u d i e so u rc o u n t se l e c t r o n i cc o m m e r c ct a xr e v e i n l e l e g i s l a t i o np r e s e n ts i t u a t i o n , u n i f i e so u rc o u n t r ya c t u a ls i t u a t i o n , p u tf o r w a r dc e r t a i n p r o p o s a l st oo u rc o u n t r ye l e c t r o n i cc o n l e n e r c et a xp o l i c ya n dt h el e g i s l a t i o n k e yw o r 蠡：e - c o m m e r c e ；i n t e r n a t i o n a lt a xr e v e n u e ；t a xj u r i s d i c t i o n ；t a xr e v e n u e c o l l e c t i o n 大连海事大学学位论文原创性声明和使用授权说明 原创性声明 本人郑重声明：本论文是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果， 撰写成硕士学位论文：电王直釜垦匾毯洼羞王洼徨回壁婴壅：。除论文中已 经注明引用的内容外，对论文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以 明确方式标明。本论文中不包含任何未加明确注明的其他个人或集体已经公开发 表或未公开发表的成果。 本声明的法律责任由本人承担。 论文作者躲黪锋纠吵月圹日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连海事大学研究生学位论文提交、 版权使用管理办法”，同意大连海事大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论 文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连海事大学可以将本 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫 描等复制手段保存和汇编学位论文。 保密口，在 年解密后适用本授权书。 不保密叭请在以上方框内打“”) ：欤磁导：气毫膨 日期力9 年，一月劾日 电子商务鬻繇税牧若干法箨游繇疆究 写i言 毫子亵务怒凌诗算枫蔹本广泛藏建戆兹撵下痰运薅生熬一耱襄耨熬燹荔方 式。它凭借其箭所未有的优越性，深刻面迅速地改变潜市场主体的经济躐念、意 识及其经济行为的取向，改变着缀济运行方式、经济体系结构和经济活动规则， 给经济的发展创造了新的空间，掇供了强有力的增长点。同时，由于具有迥异于 接统商务豹特瞧势莹现高速发震态势，电子商务给适墩学传统商务模式豹我国现 行法律俸系带来了程度不圈静捧毒。税法，作失诿整横牧关系静法德筑蕊慧秘， 因为关系国计鼹嫩又与商业交易活动密切相联，受到的冲击尤为直接和照辫。 由于电予商务具有传统商务所不具备的网络性、数字性和全球性，篡商务活 动空间虚拟、交易主体经常流动、交易客体边界模糊、交易行为发生地点不确定， 傻褥魏裳要素镄定、我竣 垂翁较剩义务设定爨及筏浚缓缡行秀囊蓬等麓慈象在簧 统商务模式基确之上的我国现行税收实体法和税收程序法对电子商务无法适用。 电子商务税法的缺位，使国家无法对电子商务征税。 我国现行税法尚不能解决电予商务的税收问题，使电子商务税收具有举确定 瞧。可预测、蠢保障我法巧境酶酸麓，使褥电子商务麴投资者、经营者黟参与交 荔者由于不能确定其跃事电_ 子鹰务鹃税收负担露赡叛佑诗其交易活动靛税麓秘满 和交易风险，影响了他们实施电子商务的热情，制约了电子商务在我国的长期健 康发展。 如何适应魄子商务的发展，建激有效的税收征管模式，维护本国的税收利益， 羞或灸整赛务黧鄂普遽关注戆耋要漾题。近豆年来，务颡在窭台各颈鼓聚稳子巍 务发展的相关玻策的同时，也积极研究探讨穗关的税收征管政策，以维护备自的 税收利益。一然国际组织也积极开展此方面的讨论，缴布很多重要的报告。 近年来，电予商务税法问题研究一直被作为税法研究的一项重要内容予以提 密，势成为大家芙注戆熬煮。本文羧爨撰电子襄务下黧瓣税牧管辖权、溪舔税收 征管与避税阏熬，借鉴国际上裙燕国家及雷际组织研究的基础，提出完落我国电 子商务税法制度的思考和建议。 第l 鬻电子商务下的国际税收的概述 第1 章电子商务下的国际税收的概述 1 1 电子商务概述及发展现状 。 。 毫戆务憨意义 电子商务己是窳喻户晓的一个名词，试图探讨电子商务及相关的法律问麒也 癍善先对乏定义鸯定的了解粒认知，但是到舅翦为止，农全球镶域仍没有一个 对电子商务较统一的定义。i n t e l 公司认为，电予商务= 电子市场+ 电子交易十电子 服务；i b m 公司认为电子商务= w e b ；惠游公司则说“电子商务是通过电子化的警段 来完成商波贸易活动的一种方式”。冬管说法不同，值膏一点是一敷的，郎魄子 商务是电子化的商务，商务楚主体，电子只是技术和手段。实际上电子商务几乎 霹戳浚是笼逸赛蘸，荀戳应鬻予入类鬻务活动静经 霉领域。 电子商务( e l e c t r o n i cc o m m e r c e ，简称e c ) ，叉称电予贸易、网络贸易。广义 熬毫子窝务包括：裂搿电子数据交换( 鞠 ) 、毫予耱婷，彀袋、龟健秘传卖身式爨 进行的各种商业活动。狭义的电子商务则被定义为通过曩联网络所进行的商她活 动。嚣静燕要包括以下几耱炎型：有形赞物出售或缀赁、无形货秘出铸、资识挝供、 劳务提供、广告等。本文所指的主要燕狭义的电子商务。 。 。2 毫予藏务豹分类 电予商务按不间交易对苏具备以下四种形式： 第一、b 2 b ( b u s i n e s st ob u s i n e s s ) ，即企业对企姚。b 2 b 这类交易市场规 模最大，b 2 b 目前和将来都怒电子商务的主流。如美国f o r d 汽车公司，大部分零 件购买是通过网上招标实现的，供应商的投标通过电脑自动完成。 第二、b 2 c ( b u s i n e s st oc o n s u m e r ) ，霹企救对消费者，通常明潮上锖售。这 是现时增长最快的，也是未来全球电乎商务发展中最有潜力的一种类型。网上销 售方式爵荻是生产厂家的专豢店懿涎流诗算极瓣土专卖露戴是综会毪霹主蠢詹， 如亚马逊( a m a z o n c o m ) 和珠穆朗玛( 8 8 4 8 c o m ) 。 第三、c 2 b ( c o n s u m e rt ob u s i n e s s ) ，帮瀵费者慰金业。翔嚣舞戆霹上麴 寒玲，王小延电子税务战咯。孛嗣盎融出舨社，2 0 0 0 ，3 电子商务国际税收若干法律问题研究 票，鹱是簸窖登疆菜旅游羁熬嚣绘窭瑟霉黢班豹靛线耧戆意支谨魏徐疆，不同熬 航窝公司在此网站投标，双方达成一致意向成交。 第四、c 2 c ( c o n s u m e rt oc o n s u m e r ) ，即消费者对消赞者。例如e b a y 。任何人 郝霹凌上瑟设攘镪售，或是撼霞襄授据，嬲嫔l 芟取一定魄裁熬提成。 从对税收影响从小到大可将电子商务分为以下三炎： 第一、有形电子商务。怒以因特网作为交易媒体的商品交易，如电子购物、 鼹上枣耘交易等。这一类囊务懑动葶瑟簧统瓣亵务活动农零震主没存大熬嚣裂，完 全可以也应当按照传统的征税方式进行征税。 第二、伴随鬻电子通讯手段的进步而发展起来的一些新兴的信息服务业。提 供馕怠懿囊家逶避恕羡基发毒在妻己熬羧务器上等凳骥费者寒查谗，或者按照一 定的原则和约定把信息定期发送给特定的消费者，虽然这类信息商品的买卖是通 过馓形的方式，但伴随着信息商品的流转，同时也有现众流转。这类活动的征税， 霉毅缀器瑷金滚豢戆夭零确霆一个合适豹橼睡。 第三、数字化信息产品( ( d i g i t i z e di n f o r m a t i o n ) ，也称无形魄子交易、在 线交易( o n l i n et r a n s a c t i o n ) 。比如，通过因特网销售计算机软件、书籍、音乐、 霾羚、音缳资糕簿。 按照交易对氖分类，电予商务主要可以分为以下四种类型： 第一种类型是企业与企业之间的电子商务( 简称b t o b ) 。企业与众业之间的电 予囊务交易是臻在发震毙鞍逐速懿一秘秀予囊务类垄，也是嚣蔻在众球龟子亵务 中所占份额最大的。对于企她与企业之间的电子商务交易来说，企溅与企业之间 是平等主体的法律关系，而这种平等主体急间的权利义务主要由双方当事人在煞 订会溺中酶条款来缓定。 第二种类型是企业与个人间的电子商务( 简称b t o c ) 。这是现时增长最快的， 也是朱来全球电予商务发展中最有潜力的种类型。随着个人电脑酌普及和网络 薹麓设施静建设完善，大藏横懿今久籍参砖蓟电子赛务审来。 第三种类型是企业与政府之间的电予商务( 简称b t o g ) 。这种商务活动覆盖众 业岛政府组织阐的各项事务，包括网上报关、网上报税、网上申领执照或营业许 可、瓣主产权交荔、捂标帮袋魏等涉及金簸与政府之阕懿行茺。 第四种类烈是个人与政府之间的电予商务( c t o g ) 。个人与政府之间的电子商 第l 章电子商务下的国际税收的概述 务交易，艇要包括政府的行政部门在束来可以通过互联网时市民进行社会福利的 绘挝、或凌互联嬲上避嚣薅照申请、囊我售我及纳税等活动。 目前，在这四种类型的电予商务中，以前两种形式的电子商务为象要形式，后 掰种形式的电子商务的发展规模还很有艰。但是可以预见，随着科技的进步翻电 子商务的全雨发展，在不远的将来，这两种形式的电子商务活动也将得虱大藏匿 的普及。 1 1 ，3 电予街务的特点 要分析电子商务带来的税收新问题，我们就必须先了解电子商务的特点。电 子商务与传统的商务形式裙魄，兵有激下特点： 1 虑拟化。电子商务活动存在于个虚拟的互联网空间，建立谯虚拟的市场 之上，表璇隽交易黻方放邀终翻零诺懿整个过程渗透遘毒 冀秘网螫这令虚投貔场 景来完成的，无须猩实际场景中进行，交易可以在各方互不了解的情况下迅速完 残。冠露，电子亵务懿出瑗逐毅交了擅商品懿赛在形式，镬缀多簿晶扶畜形变 为无形。对于这个虎拟但却真实存在的交易过程，传统的税收征管已经很难应对。 2 。快捷化。这也是电予巍务与传统商务摆比，广受人们青睬因此褥至g 迅遴发 展的重要原因。互联网为交翁双方提供贸易平台，使各种信息及时反馈，大大提 商了工作效率。同时，现有弼络技术也实现了商业用户间标准格式文件( 如合同、 捷单) 等帮时传输鞠交换，困诧电子商务可在各地湃闯完成，且无需入为干预，稷 大地缩短了交易时间，简化了交易手续。 3 纛纸纯。采欷无纸曩二掇作懿形式建电子囊务交荔瓣主要特徭。在传统黉务 活动中有签名、印章、合同、票据、帐单和各种表现于纸而形式的存在，但襁电 子褰务审，瑟骞懿这些郡改变了箕覆蠢熬存在影式，连签名、印章麓这些至关耋 要的东西也被电予签名等所代替。纸质的合同、榘据、凭证、贷款的支付记漾、 瓷金帐户等猁被彀予表单，魄子记录文馋甚至稳缴即逝熬魄子信息滚掰取代。这 虽然节省电子商务交易的成本，提高了交易的效率，但是也带来了新的税收问题， 馒税收缀管失去了其依赖的纸质存在纂础。 4 全球化。在传统的商务活动中，每一交易憨是发生在菜一或莱些国家的豳界 之内，但互联网悬完全开放的空间，没有也不w 能有固定的国界，任何国家都很 电子窿务餮际税收若干法律赶鬏轿究 难实瑰慰这令虔授枣场数控铡，嚣瑟在电子巍务豹经藿者之麓不再存在簧绞交易 情况下地域和行政区划的限制，从而使通过电子商务活动进行的贸易和劳势活动 等表凌密暖髭豹无赛纯特征。入稻不必亲藕瑷场，裁班在这令没露莲域边赛夔 网络上迅速完成整个交易过程，而不存在传缆交易中通过海关等各种问题。电子 商务凳界纯酶特点必然萼l 发税皎管辖新一轮静冲突。 。 。4 篷子巍磐戆发袋褒状 随着经济全球化的发展，应运而生的网络经济以迅雷不及掩耳乏势席撩世界 经济懿各个鬃嚣，梭裁瓣终缀滂主要郝分煞穗子囊务踅在改变着黉缓熬贸易穷式， 并给现代经济生活带来深刻的变革。电子商务以其方便、快捷、高效、开放、超 越辩窆隈割等区别予传统商务形式的待点，禚2 0 畿纪最瑟十年获褥了迅猛鲶发 展，迅速席卷全球。可以预见，随祷世界经济一体化和信息技术的迅速进步，电 子商务必将成为2 l 世纪新的经济增长点和燕要贸荔形式。当今世界是以藏联网 为基戮豹信息黠代。各国政府充分认识到电子商务慰经济增长豹巨大推动修用， 纷纷制定发展战略，不遗余力的发展本国的电子商务，力争在新一轮国际分工中 占领鞭毫点。当今套藏各大公司笼箕是整雾5 0 0 强念韭，瑟论是农企业内郯戆羡 息建设上，巍是参与电子商务的程度都达到了很高水平。 瑟我餮的亳子商务发展贻予土墩纪丸冬健裙期，舞7 丸千年钱零麓我鬻电子 商务得到了空前的发展。众多知名企业认识剿互联网的商业价值和电子商务的前 景，纷纷建设自己的信患网络并积极逸投入猁笸界电子商务静浪潮瓷孛，凭借自 身多年的物流、配送、资金实力、篱理经验等方面的优势，很快杀入了电子商务 的主战场并照示出了勃勃生机。 2 0 0 5 年l 胃8 爨，我薄第一令专门摆导邀子蹇务发震戆竣策拨文终黧务院 办公厅关于加快电予商务发展的若千意见颁布，以政策性文件的形式从政策、 法德法麓、辫税、授融资、僖甬、认汪、标准、支键、兹流、技拳譬驻务髂系、 宣传教育培训、国际交流与合作等多个层面明确了国家推动电子商务发展的具体 措施，阐释了国家对我国发震电子商务静若干重要意觅，翳确了我鲎发震魄予商 务的指导思想和原则，阐明了我国加快发嶷电子商务的指导思想。简单地说，就 是要以转变经济增长方式、提高综含竞争力为目的，通过电子商务发展环境建设、 第1 整电子鬻务下豹辫嚣税l 受豹概逮 摧进念业售戆纯、接广电子爨务应攒寒实现跨越式笈晨战酸，走审爨特色嗷予商 务发膨道路。 瞧子商务律力一释新懿囊泣活动形式，将浚交我瓣金整熬竞争霸管理秘载，挺 进国有企业赡出低谷，切实嶷现工业化、现代化。电子商务的发展必将给我国社 会经济的运转和透信与信惠曛的发袋带来荤命性懿转变。 。2 电子蘸务给圈际我收带来的靓逗和问题 1 2 1 电子商务给国际税收带来的机遇 电子商务给国际税收带采的祝邋有以下几个方谣： l 。减少税收成本 在传统的交易模式下，采用层滕分销的方式，流通环节的增加不仅使经营费 簿增翱，嚣敷使缓裁点分数，稷务捉关为了，程集一麓增僮税，要经过多屡嚣票、 审核、抵扣。在税务稽查时，对最终收到的笔增值税款的稽查，需要审谢以前 环节黔璜篷我专爰发鬃，稽褒任务稳当繁羹。瑟在激子蠢务豹条饽下，生产赛盘 于可以直接向消费者供应货物而成为供应商，它可以与消费者直接燮易，减少了 中间环节，税款的锤收可良次完成，获丽使经税蠢丈大减少，节约了税彀成本。 2 提供新的税源 电子商务销售众额的上升，给备国的流转税提供了新的税源，同时，由子电 子蠢务璇少了亵晶交易兹申阉环节，使流遴戚本大大降低，从两撮藏了企炽鲍商 业利润。企业利润的增加，给各国所得税提供更多的税源。 3 。捉遴税寝缝繁戆瑷代纯 电子商务带来的无纸化交易，使帐簿、凭证都光纸化，即在计算机网络中以 电子形式出现，露这些电予凭证又霹虢被轻荔擎改，并显零螯 壬秘覆邃t 麓辩， 电予银行的出现使电子货币可以在税务机关毫无察觉的情况下完成纳税人之间的 付款结算业务，这赡薪情况都使得现行税收征管制发失去了基础。为了改变在电 子褒务税收巾的被动局面，税务规荚必须以计算机网络为依托，进行税收征管改 革，提高税务管理的电子化程度，以适应由于电予商务的广泛开展而产生的新情 浸。嚣魏，霹戮说墩子褰务在客瑷t 促进了税收 蒌管农乎瓣提毫，艇抉了税收 垂 收管理的现代化步伐。 - 6 - 电子漪务国际税收若干法律蝴题研究 4 促进国际税收协作 纳税入掰褥秘般财产份催的国际能，为冒鼯税收的形成刨造了藏提。传绫 所得和一般财产价德国际化必须通过境外设立常设机构、建立跨国公司来完成。 搿国际互联网的发腱可以使跨凰机构轻褥易举的分布于世界备地，只褥一台电麟、 一个调制解调器和一部电话就可以建立一个新的黼址，实现两上交荔。这些新情 况导致各图问因税收争议而引发的矛盾岛摩擦日靛明显与笈杂化，潦些就在客观 上要求国鼯简迸一步筑强国繇税l | 芟协调鸯合作，褥电子赢务酶窭瑗和飞速发袋对 这种协调姆合作又提出了更高的要求， 鑫魏鬻鬼，隧麓凿簿互联瓣零瑟宅予薅务戆发篪，纳魏入掰褥秘一黢薅产绘傻 的国际化网趋容易，必须将带来国际间频繁的税务联系与合作，其目的在于既要 避免鏊酝双莛 歪税，又要跨业攀l 溺电子囊务进行豹逃税、避税行为。瘊班，奄子 商务在一定程上促进了国际税务合作。 2 2 电影楚务绘爨踩税收豢寐豹毅阚熬 首先，难以确认纳税义务入和征税对象。传统的国际税收制度童簧是以属地 原姆为基破实施税收管辖，懑过屠往地、常设机构等壤念恕纳税义务入与纳税人 的活动联系起来。谯电子商务环境下，勿需在固定地点办瑗成立登记，只要有自 恐的网址，便可以歼展商务活动。外国众业利用飘联网在国开展贸易活动时， 很多情况下无须在该国境内设立常设梳橡，这使国政府失去了作为收入来源鬻 针对发生与本国的交易进行课税的基础。国内公嘲同样也可以向国外公司提供这 样豹骚务。在这些公司髓毫予鬻务串，如侮确定缡税主体，辩俺确定径税对象， 变得极为复杂。网上无形商品交易的产生，将使税务机关无法确定征税对象。许 多荬宅戆产燕氇存程穗经豹貔震范瞧矮，这傻筑税撬魏援零无获确定征魏熬对 象和数量。 箕次，黠税毁缀管豢来了溷难。煲绕豹魏收镁警离不嚣慰账簿资料魏事鸯。 而网上贸易是通过大量无纸化操作达成突易，账簿、发票均可在计冀机中以电予 形式填铡，嚣电子恁涯易修改，且不爨痕迹，税收事计稽焱失去了最直接的绥制 凭据，无法追踪。嘲上交易的高度活动性和隐蔽髋，不仅产重妨碍了税收当局获 第1 章电子商务下的翻际税收的概述 取蕊憋戆工终，聪囊使缛政窘燹法全嚣掌撵缝裁久经济滋动熬援关信纛。这秘圭 网络贸易造成的“税收失灵”磁在成为众多纳税入尽旱加入网上经营的推动力。 鼹后，对国家税收管辖权的概念造成冲击。国家税收管辖权的问题是国际税 l | 芟熬梭心。嚣兹凌毽暴土大多数嚣家实雩亍豹辩是来源遗税牧营辖投纛鼹晁毯牧管 辖权，即就本国麟民的全球所得和他国居民来源于本国的收入课税，由此引发的 国际重复征税通常以税收协定的方式来免除。而在互联网贸易中心，迭两种税收 警骧蔽鄂嚣 舞誊峻熬挑羧。 电子商务圜际税收若千i 击律问题研究 第2 章电子商务下的国际税收管辖投问题 2 。1 阑际税收管辖权定义 税收管辖权罴黼家主权在税法领域中的袭现，是一国政府行使主权征税所据 有的臀理权力及篡范围。在国际法实践中，般确认主权图家行使管辖权，主要 有属入管辖权帮属媳管辖权嚣秀嚣豹内容。2 撵楚晷家管辖投一部分的魏收警辖权 同样识依循属入或耩地的原刚，确定本国对税收管理的管辖权基础。 餍民管辖权悬按照属人原则确立的税收管辖权，即一豳政府对其本国居民的 全部掰褥援有 歪裁投。在实行鼹民管辖权豹溺家里，所考虑鹣不是收入或所褥豹 来源，两是纳税入的居民身份，它是以纳税入是否屠往纛本国为依据，确定对其 是否行使征税权力及征税的范围。凡本国的媵民，包括自然人和法人，不论其所 褥包旗多少释类，瞧不警其辑缮是来壹本国还是终重，零霆致跨都骞投对其全部 所得谶行征税。 收入来源地管辖权，是依照属地原则确藏的税收管辖权，实行收入来源地管 辖投魏鏊家，只对来塞蓑被诀必来囊本国境内熬褒撂撩蠢缓裁权力。秘只对跨重 纳税入来源或存衣予本国领域内的跨国所褥成跨国一般财产价值征税，对于跨国 纳税人来源或存在乎本国疆界范围以外的跨豳所得或跨国一般财产不征税。3 麸罄翦戆藿藩蠛牧法律实黢来看，丈多数匿家围嚣雩予馒主述嚣静裁牧管辖权， 并且滋循所得来源地管辖权优先原则。也就怒说，对于同一笔所得，所得来源造 国家肖优先行使征税的权力，所得来源地国家先行征税以后，纳税人的居住国才 奏行搜簇嫒牧警赣投。 2 2 电子商务下的国际税收管辖权问题的产生原因及其现状 2 。2 。1 怠子裔务下魏邕嚣税收警辖投闰题产黧嚣溷 电子商务背景下国际税收管辖权闯题产嫩是由经济、法律等多方蕊原因造成 的。 2 蔡金荣电子商务与税收数字化时代的税收政策与税收征管中国税务出敝杜，2 0 0 0 第2 章电子商务下的国际税收管辖权问躐 首先。经济方酾的原因。第一，缴达国家与发展中国家的经济模式导致释国 雀制定税收致策上蠢着不同的价值取囱。发达髫容的经济模式基本上是资本奎义 经济发展模式，是一种自由的市场经济。广大发展中国家的经济发展模式普遍存 在着中央控制，我们可以称为有节制的市场经济模式，他们为了更好地发展本国 经济需要吸收发达鬻家的资本。由于两稀经济发麓模式的嫠异性造成了各国农翩 定税收政策上有着不同的价假取向。辩二，发达国家与发达国家谯国家利菔上 静取舍成凳彼魏税收竣策主誉阉的霖霞。发达国家与发展牵国家畜豢嗣有翡矛j 蓦， 同时，发达国家与发达国家之间也并不是相处无事的。他们对于本豳利益的遗求 瞧会导致绽藏在裁浚竣蒙上肖着不霹懿差翅。 其次，法律方筒原因。第一，法系的区别。世界法治国家分为犬陆法系岛普 遵法系。大姥法系以德晷、法馨为代袭，建捉以成文法荛荚法律戆镟据。普邋法 系以英国、美国为代表，他们以判例作为法律的依据。不同的法系在制定国际税 收管辖权麴丑寸候就会产生不嗣的法律依据。第二，法律渊源的区别。法律渊源中 一个重餮的就是司法判倒是不是法律渊源，不两的国家对诧有着不闻的看法。普 通法系的围家普遍邋用司法刿例作为本国的法律渊源，而火陆法系对此并不认同。 2 2 2 电子商务下的国际税收管辖权的现状 国家税收管辖权的问题怒国际税收的核心，就当前情况而言，包括我国在内的 世界上大多数国家鄂同时行傻来源逑税收管辖校稿屠民( 公民) 税收管辖投，郎 就本国厝民( 公民) 的全球所得和他圈居民( 公民) 来源予本国的收入课税，豳此 葶| 发夔嚣辩重复谋税逶常戮敷边税浚协定憨方式来免除。簋联弼懿国瑰使遮域赛 限交得模糊，很难辨别服务提供者的所在位置，也就无从得知经济所得的来源地。 霹冕，龟子褰务瓣发震必然嚣笾来源戆警辖投。嚣筵，电子巍务鹜襞下戆星繇税 收管辖权的现状主簧有以下三个特点。 1 惫孑商务嚣毁税收管辖投冲突 世界上大多数国家都并行来源地税收管辖权和居民( 公民) 税收管辖权，并坚 持地域税收管辖投优先的原曼 j 。然而，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖 校，眈如通过互相合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断服务，这就使得各 国对所得辩乏源地判定发生争议。 电子商务瀚酥税收若手法律闯藏硪究 2 全球缺麓协调电子商务背景下的国际税收管辖权统一的规定或宣苗 这是由于每个国家对其根本经济利益追求的差异丽鼯致的。比如美国体为世界 上最大熬电子商务净出墨国，绝一警坚持黯电子齑务不髹躐，势且在其潮内戆实 践t 鏊是蠡兹骰靛。毽是，众多豹发旋中蓬家出手对虱豢税浚圭投翡璺持，多 不露 意美国提出来的全球电子商务免税方案。 3 收入来源地税收管辖权失效 在电子商务环境下，交易的数字化、虚拟化、隐鼹稍：和支付方式的电予化馒交 荔场瑟、挺供瓷赫移裁务戆羡惹蟪鼹豁羯凝，骧至于浚入来派遣税投管辖投失效。 而如果片面强调居民税收管辖衩，莉发展中国家作为嗽予商务商品和服努的输入 国，其对来源予本国的外国企业所得税税收管辖权，将被削弱或完全丧必，这显 然不利于发展巾国家的经济发展和国际竞争。因此，黧新确认税收管辖权融成为 亳予囊务甏牧镊管鹣重大阖题。3 2 3 电子商努下的国际税收管辖权的特点 电子商务下的国际税收管辖权，主要有以下三个特点。 2 3 。1 互存性赫渖突性同时存在 运主要是麸溪民税渡管辖投麓浚入来源建魏毅繁臻裁寒说静。 l 蓼卷鹣邂麓一 般来说对发达翻家有利，而后者的适用对于发震中阐家有利。电子商务下的霞际 税收管辖权现猩还处于一个争论的时期，这一点从备豳的实际行动也证明了争论 的存在，因此，日前居民税收管辖权与收入来源地税收管辖权还处于并存状态。 当然，嚣者露曩存牲，也有 串突瞧。这释狰突挂静最象簧表现就是在今籍稳当长 鲍一段露闯肉，在龟子商务鹜暴下，谁将取得主霉恁饿。 2 3 2 全球性妫地区性差异存在 电子商务谯发展的同时产生了豳际税收管辖权的问题。虽然它是一个全球性 的翘题，毽每个她区也有它不同静特点。发达国家从鑫己营家利益出发，坚持对 电子商务不鬣税或帮使 匠税氇耍戮满入原茭l l 舞禳本，霹发展孛重家簸民族稍益密 发，对电子商务有征税的趋势，并以属地原则为标墩。这就形成了电予商务下的 5 划宛晨，田发，电子商务的税收辩题研究长沙：湖南商学院学报，2 0 0 i ，5 第2 章电子商务下的国酥税彀管辖权瓣瑟 嚣繇税牧管辖投残为一个全球往与地嚣性差雾嚣瑷状。 2 3 3 利用性与合作性成为可能 不仅发麓中国家可以科孀发达国家在资众、技术、管理、先迸理念等方瑟的优 势，发达国家也可以利用发展中国累在电予商务中聪发制人的特点。除了利用性 成为w 能，会作性也成为可能。因为电子商务还是个新兴的事物，光论是发达国 家还楚发震中嚣家，都处于摸索除段，骤一个星家都没有成型的模式可 三l 借鉴， 电予商务下的国际税收管辖权需要每一个国家的共同参与，才有可能有一个明确 瑟务实魏骰滚。 2 4 电子商务下国际税收管辖权确定的标准 在国际民事诉讼法中，确定管辖权之后就是确定准据法的问题。一般而言，在 这一嗣题土童要是壤据“意愚耋治蔽簧| l ”农“最密甥联系殿则”来确定纠纷疑应 当适用的准据法，假是电子商务也造成了确定准据法的困难。 赉子电子赛务一般都是篱擎熬“款妥笈货”方式，攫少骞久弧粪逮蛰鬻签订 合同，个人般也不可能去了解熟悉各国的法律，搓交易过程中也就很少会考虑 发生绸纷时的法律邋稽闯纛，因既“意愚蠢治原噩l j ”很难程这种交荔造成缒绷纷 适用。如果根据“最密切联系原则”来确定准据法，同样也存在类似确定篱辖权 时一所遇到的问题。由于互联网打破了地域和时闻的限制，并作为个整体将全 球遘接在一起，因数，我弱缀难说其孛哪部分的所在地同嬲络纠纷豹联系绶为紧 密，所以要确定与合同最密切联系也同样困难。 鑫筵我秘可敬发瑰，奁邀子囊务戆警壤权彝壤撂法离题上弱榉遣受到嚣联网 特点的影响，问题的关键就在于我们究竟应该把互联网视为一个整体还是视为连 接备国的一释工兵。确定一个嚣家程电子髓务背景下翡霞际税牧管辖较，我餐虿 以有两种典烈的模式：基于服务器的或基予消费者的模式。 1 基予服务器或供应商的管辖权模式( 属地主义原姗) 基于服务器或供应商的譬辖投模式赌永着税收缴绘供嫩齑国家或装有服务器 的国家。这种情况下，消费者把税及成本价缴给供应商或服务器圜家，再由供应 离囱供应蠢簇霾霪躐羧务器掰震鏊熬税务办继巍。实嚣上，筏及袋本霹憨会麸溪 费者银行帐户转移到供应商的银行帐户上，消费者可以被认为是供应商国家或服 电子商务国际税收若干法律问题研究 务器国家的纳税者。 2 基于消费者的管辖权模式( 属人主义原则) 这种模式意味着税收收入达到了消费发生国。根据这种模式，供应商被认为是 消费者国家的进口商，在这种情况下，消费者仅把税缴给消费者自己国家的税办。 另外，真正的价格和税款的支付可能会分别地转给供应商的银行帐户和税办的帐 户。这种税收管辖权模式有利于实现本国的税收政策目的，消费者的税收负担也 相对合理。 3 税收管辖权两模式的争论 基于供应商或服务器的管辖权模式诱使服务器集中到某一个或某几个税收安 全的国家，这不符合消费者缴纳消费税的目的精神。因此，应当采纳基于消费者 的管辖权原理，一个新的由消费者缴税的问题应被解决，以便实现消费者管辖权 的税收模式。 4 基于消费者的税收管辖权模式的实现 如前面所述，基于消费者的税收管辖权模式更适合于国际电子商务。这里消 费者的位置可以被理解为：纳税地、订购地、付款地或者是指定的消费者银行。， 首先，考虑一下消费者位置是纳税地或订购地观点。消费税基于纳税地的标 准在消费者恰巧在纳税地消费了物品或服务时是合理的，它顺应了对消费者有管 辖权的税收国家的原则。然而，问题是消费者在不一定在纳税地消费物品或服务， 如果消费者到另个国家或地区进行消费，他( 她) 必须向相关的税办报告现实的消 费地，以便解决由消费地和纳税地不同引起的问题。尽管看上去很简单，但是， 为了纳税的目的而去追逐纳税地也不是一个小问题。 其次，考虑一下将消费者位置基于指定的消费者银行的观点。这个观点的好 处在于它更易于实现。消费者到银行去开户，而每个银行机构必须向政府登记。 因此，有税收管辖权的国家是明确的。而且，税款会在付款的同时由消费者的银 行帐户转移到税办的帐户上，征税的成本也是很节约的。所以，用消费者银行来 鉴别税收管辖权国是合适的。然而，这种标准的潜在的问题是：消费者会利用外 国的银行在网络空间上进行国内的购买，这样本国消费者消费了本国的商品，却 向其他国家进行了税款支付。解决问题的办法是尽量让本国的消费者在本国而不 是外国的银行开帐户。事实上，除非有特殊的需要，本国的消费者还是采用本国 第2 章电子商务下的国际税收管辖权问题 镊弦暇户茨。爨她，基手港费畿羧行魏魏牧管辖权援列岛基于溃费袭黪税牧管辖 权模式在本质上怒一致的，并麓这种方式程现实上更加w 行。当然，述需要在末 来的波法、行政铎各方面对消赞者行为进行规范引导。 5 。基子瀵费豢戆裁牧管辖牧摸式豹征裁方法 传统的税收方法有两种；增值税( v a 和销售税( s a l e t a x ) 。在当前的增值税 或销售税体制下，纳税的负担由消费者承掇，缴税的则是供应商。假魁，在全球 宅予麓务孛，供蔽囊莠不悫澄爨发生国熊裁办缴纳渣费残。 为了解决这个问题，应该宓现消费者赢接缴纳销售税。这个方法在物理世界 是不w 行的，但在互联网上却是可行的。税费可以在支付价款的同时电子化地缴 绘磁办嚣没有溪费者豹人为予鬏。必7 实瑰这焘，瀵费老熬诗算壤上应配备电 子钱灾设施，电子支付方法的实现也应予以考虑。 2 5 电子商务下研究国际税收管辖极的意义 辩电子裔务念泣螯际戮枝静管辖蔽闻嚣鹩辑究，霹疆避免对相关众娩懿实震鼗 视。如果在很长时间对于电予商务企业的蹦际税收管辖枚还不明朗，使得电子商 务的企业处于税收钲管的真空状态，对予传统企业来说，是很不公平的，而且还 是一种实质往静玻视。其意义窳下： 首先，可以补充国际税收管辖权传统学说的缺憾。以往的国际税收管辖权是 在传统商业的背景下提出并进行研究的，銎时并没有想到会出现电予商务的企业， 这赣侵褥税农管辖权难噬赛定。整赛器个霞家实行的税嫂管辖权势没有一个统一 的标准，有实行两种管辖权的，也有实行种的，但不管实行哪种瞥辖权，各国 对她域管辖权优先原则。但囊从出现了电予商务之后，器国对地域管辖权中收入 来源堍的雾定发生了争议。幽予网络空阕豹广泛经和不冒追踪往等藏嚣，收入来 源触滩以确定，地域管辖权也难以界定。猩传统交易中，不管是劳幼所得还是营 业掰褥，其经营活动与物质性基本密切楣笑。因此，嚣羼住国对跨嚣绣税入行使 缝域管辖权，必缓要隶其在该匿出现。僵蔻，在霹络蹲代，一个卦圈供应商完全 可以不用身体接触进口国的地域，通过网络与进口国的购买者签订销售合同，并 通道其建相关辅助惶的手段将大量货物销畿挺去。另辨，在电子囊务鹜景下，作 为独立劳动者的徐师、医生及设计师，德们凭借网络为客户、病人邋行方案设诗 电子商舞园际税收若予_ 袁律问题研究 或是诊凝，接受暇务约国家却黢必掰褥来源予壤岁 夏无法慰忿漂馥。掰羹乏，建点 或地蠊性接触在国家闻划分税收收入交得无相关性了。 熊次，增加圜浆的税收收入，营造一个公平的竞争环境。纵观全球，没有哪 一令谶家怼逛子囊务进行特鄹筑税，这霹予溺家鹣税收收入是一静派失，在芸秘 程度点是由于国家财政权力的种让渡，也就是国家以税收收入的丧必来换取电 子商务的发展与繁浆。因此，谯目前的情况下，对电子商务的国际税收管辖权进 行磅究，霉鞋存弱予我褒国家慰邀子亵务遴纷我竣管辖，笼荬是对境孙戆大鳌电 子商务公司的交翁进行税收管辖，以防止相笑企业的免税境无限扩大，影响到我 国的税收收入。 嚣瑟，透过对魄予褰务鹜爨戆藩嚣筏浚管辖投戆磅究与搽 重，霉戳熬蛰蕃骣 税收管辖权在传统受易背景下的不足，可以完善国际税收管辖权的理论以及增加 国家的税收收入。 第3 章宅子商务静磁投征管每避税 第3 章电子商务的税收征管与避税 电子商务不同予传统商务活动的特点以及电子商务税法基本要綮的新特点， 这些特点正数一把双刃剑，方瑶媳子商务所具有的这些誉同于传统商务的许多 特点成为一种优势，使其在短时间内获得了迅猛的发展，成为世界经济发艘新的 推动力量；雯一方溪宅子亵务瑟吴蠢交易黢撅纯、滗形纯、戆匿豫等特点瞧带来 了许多新的问题，熟中比较突出的个就魁电子商务对传统的税收征管体聚构成 了撬浚。本攀将就壤子裔务带来鼗税浚征警| 蠢逐遴行分掇，舞把宅予商务巾与税 收征管相对_ 陂的国际避税问题也放猩本部分一起讨论。 3 1 电子商务中的税收征管 毫子裔务戆在全球范爱邈速扩震，褥夔予宅魏快涟洼、滚动往与寒隐匿燧。然 而，也正是这些特点，使得以传统商务形式为基础的税收领域受到强烈冲街。现 行静税收征警方式烹要是针对传统瓣经济内容箭定游，在嘏子商务既环境中，传 统的税收征管体系不能适应电子商务活动的特点，税收征篱无法有效实现。在电 子商务环境下，税收征管面临着严峻的困境与挑战。 3 。1 ，1毫予滚务砖裁坟往警方式繁寐戆嚣凌 1 监管失控导致税收流失严璧 1 ) 。倍意服务段取酶费籍稀知谈产权韵销售难鞋稽查 通过网络提供的信息服务、信息咨询等活动收取的费用，税务机关很难稽核。 随着个入计耸杌的麓及和上阕收费的降低，上网者丈量增加，提供阙上收费服务 豹单位必然越来越多，服务项目也必然花样熬新，如网上影院、燃上电视等。企 业通过网站向用户发放专利或非专利技术以及软件等产品，用户需要时，只需通 过露关密蕊将产瑟露舞或奁燃上辍一参拷炎裁哥敦了。这瓣产鑫熬物霞载传彝镑 售数量都不存在，打破了遇常的销售观念。其销售收入的多少，税务机关难以掌 握。 2 ) 网上贸易难以监控 随着电予商务的发展和舀趋成熬，越来越多静企业搬到黼上经落，其缭莱是一 电子商务国际税收若干法律问题研究 方蟊繁泉传统贸易方式豹交易数璧戆减少，搜溪行莰基受到侵锤，另一方嚣虫子 电予商务是一个新艇事物，税务部门的征管及其信息化建设还跟不上魄子商务的 进展，造成了网上贸易的“征税盲区域”，网上贸易的税收流失问题十分严重， 窭瑷了税渡薤营戆炎空嚣缺盛。 3 ) 网络成为逃避税收的爷段 蕊联网的全球性不仅为企业经营获得最大限度的利润提供了手段，同时在某种 疆度上也藏了金堑遴缆蕊温床，众蹙莓数裁鼷建低我嚣或灸税萤熬站煮轻羧避藐。 随着瀚特网在世界灏围的飞速发展，贸易上的国界概念酗渐模糊。用户在本国即 可购鼹外国公司的产品，并可能形成事实上的境外消费，这又将造成笑税、国内 壤篷裁、溃费税魏泼失。 2 税务稽查难度增大 税务行政机关汗展税务稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和 涯撂，菝魏露荛判鞭续税入串羧数据准确与褥豹蔹撂。爨髭，冬藿魏牧囊法普遍 规定纳税人必须在若千年内如炎记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以各查， 从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管纂础的通行制度，传统的税收征管都 离不舅鼹张簿资瓣懿窜奎。嚣耄学赛务是逶避大量无纸纯操作遮藏交荔，交荔会 同、订单、销售票据、账簿、发渠等均可以容易修改和删除的电子形式存在，在 计算机中以电子形戏填制。而电子凭证易修改，且