（财政学专业论文）电子商务环境下的税收问题.pdf

首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 ii 摘摘 要要 随着计算机网络和通信技术的日新月异，电子商务在全球得到了迅猛发展，并 极大推动了世界经济一体化进程。由于对国民经济各个部门的影响日益显著，电子 商务逐渐受到各国政府的高度关注。同时，由于数字化、虚拟化和隐蔽化等特性， 电子商务也给世界各国的税收制度和税收政策带来了严峻的挑战。 可以肯定的是，未来我国的电子商务将会得到快速发展的大好机遇，在国民经 济中也会扮演越来越重要的角色。但是，如何既保证电子商务的健康发展，使其成 为带动我国经济发展的“助推器”，从而使我国在未来的国际竞争中占据有利地位， 又充分发挥税收的宏观调控作用，引导这一新兴商业模式健康有序地发展，已经成 为一项重要而有意义的研究课题。 为了更好地阐述这一课题，除去导论，本文共分为五个部分。第一部分简要介 绍了电子商务的涵义、特点、分类以及我国电子商务发展现状。第二部分通过税收 政策涵义为角度，从税收基本原则、税收法律制度、税收政策以及税收征管等四个 方面，阐述了电子商务发展对税收体系的影响和冲击。第三部分以电子商务的特点 为基础，从税制要素、税种和征收环节等三个方面分析了电子商务与我国现行税收 政策之间的不适应。 第四部分主要介绍了国外电子商务税收的相关经验和借鉴之处。 第五部分研究了我国税收政策适应电子商务的发展的优化思路，进而为我国的税收 征管体系改革提出建设性的建议。 作为一种新兴的商务模式， 电子商务在我国才刚刚起步， 具有巨大的发展潜力。 因此，对待电子商务的税收问题，我国的税务部门应该采取更加积极主动的态度。 一方面，要积极研究适合我国国情的税收政策，切实维护自身利益；另一方面，还 要促进电子商务的发展，避免所制定的政策成为阻碍其发展的桎梏。对于电子商务 环境下税收政策的制定，我们应采取以下策略：第一，保护我国电子商务的正常发 展趋势；第二，加快税收信息化建设，提高税收征管质量和效率；第三，完善税收 法律法规建设，尽快制定出符合我国国情的电子商务税收制度和政策；第四，加强 国际交流与合作，借鉴和吸取其他国家电子商务税收问题的经验，促进我国经济的 健康发展。 关键词:电子商务 税收制度 税收政策 关键词:电子商务 税收制度 税收政策 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 iii abstract developing rapidly in global scope with the progress of computers, network and communication technology, the e-commerce promotes the integration process of economic globalization. the e-commerce is paid more and more attention by governments because of the remarkable influences for domestic economies. at the same time, it has posed a severe challenge to the tax system and policy for all countries in the world as a result of its digitization, virtualization and hiding. affirmatively, the development of our countrys e-commerce will be better and occupy and increasingly important position. therefore, is has been becoming a crucial research topic relating to how to protect the healthy development of e-commerce and how to make full use of tax role of macro-economic regulations and controls, speeding up the research of tax system and tax policy, having our economy gain the vantage point during international competition. this dissertation is made up of five parts. the first part gives the meaning of e-commerce, characteristics and development statues. the second expatiates on the further influence of present tax system. the third explains the reason why our tax policy is difficult to adapt to the e-commerce from aspect of elements of tax system, categories of taxes and the links of tax collection and management. the fourth briefs readers an introduction to laws and taxation regulations of e-commerce from world arena. finally, the article studies how to optimize the tax policy and then offers pieces of suggestions for the tax collection and management reform. as an emerging business trend, e-commerce is just beginning in china. our taxation departments should adapt a positive attitude in the tax treatment of e-commerce issues. we should adapt the following strategy for e-commerce tax policy formulation: first, we should protect the normal development trend for e-commerce; second, we should accelerate construction of tax information and improve the quality and efficiency of tax collection and management; third, we should improve the tax laws and regulations and strengthen the management of value-added tax; forth, we should enhance international exchanges and cooperation. keywords: e-commerce, tax system, tax policy i 独 创 性 声 明 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的电子商务环境下的税收问题论文 是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知， 文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发 表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 作者签名： 日期：日期： 年年 月月 日日 关于论文使用授权的说明 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手段保存论文。 （保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 作者签名： 导师签名： 导师签名： 日期： 日期： 年 年 月 月 日 日 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 1 页，共 40 页 1 导论导论 1.1 选题背景和意义选题背景和意义 自本世纪以来，随着计算机网络、通信技术的迅猛发展，以及互联网的普及应 用，电子商务这种新兴的贸易形式以惊人的速度崛起。与传统农业社会的自然经济 和工业社会的资本经济相比，电子商务已经成为新世纪知识经济时代的增长热点。 电子商务这种不可逆转的新经济模式，对国民经济的运作产生了巨大的影响。 同时，电子商务的出现，也对传统税收制度、税收政策、税务管理和国家税收法规 提出了新的挑战。因支付方式的不同，电子商务可以分为间接电子商务和直接电子 商务。间接电子商务，与传统商务形式的本质差别不大，对现行税制没有太大的影 响。但直接电子商务却对现行的税收制度和税收政策形成多方面的冲击。随着电子 商务的发展和社会的进步，数字化产品将会逐渐在电子商务中占据重要地位，直接 交易的比重将会大幅提高，电子商务也必然对税收制度、税收政策、税务管理和国 际税收法律体系提出强烈的改革要求。 电子商务对现行税收政策和税收制度的影响是深远的。在电子商务环境下，税 收三大原则受到了挑战。同时，随着信息技术的发展，经营者只需在互联网上进行 贸易，这使得国际税收的某些理论和原则也面临难题，国际贸易中避税活动更加隐 蔽和“便利” 。这些都是电子商务对税收理论提出的新课题，同时也是税收理论和实 务自我完善的新机遇。因此，加强相关领域的研究、修缮、补充和发展，以适应当 前的电子商务活动并促进税收理论的可持续发展具有划时代的意义。 电子商务对税收征管的影响是空前的。税务机关对纳税人的正确管理是建立在 对纳税人信息和课税凭据全面把握的基础之上。然而，电子商务活动一般都是在虚 拟、无形的状态下进行，不受时间和地点限制，交易、合同以及作为销售凭证的各 种票据都以电子形式存在，具有被任意修改、删除且不留痕迹的特性，这动摇了税 收征管的基础。因此，加强电子商务税收征管问题的研究，加快税务系统信息化建 设，培养综合型税务人才，提高税收征管水平和效率，确保税收职能的发挥显得意 义非常。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 2 页，共 40 页 因此，从电子商务长远发展的角度去研究如何完善和优化与之相适应的税收制 度、税收政策、税收管理和国际税收协调，是十分必要的。本文作者就是本着这样 一种愿望来研究如何完善和优化现有税收体系， 从而促进我国电子商务健康、 协调、 可持续发展的。 1.2 国内外研究和发展现状综述国内外研究和发展现状综述 电子商务在世界范围内是一个尚处在发展阶段的新事物，但其主导经济发展方 向的潜力和对人类社会的巨大影响使得各国政府积极研究探索相关政策措施，希望 通过增加“恰当引导”和减少“失当干预”，以获得未来新经济的主导权。虽然对 电子商务是否征税以及如何征税业已成为各国政府和经济学家所共同关心的话题， 但在发达国家与发展中国家情况却有所不同。 目前，多数已经开展电子商务的国家已经开始研究电子商务税收征管的问题， 即如何对电子商务征税和如何对网上交易行为进行有效的税源控制，以避免财政收 入的流失和不公平税收负担的出现。但各国经济发展水平不尽相同，各国制定的法 律规则的侧重点也有所不同。 1.2.1 发达国家电子商务税收管理现状发达国家电子商务税收管理现状 发达国家的电子商务开展时间较早，发展到今天，交易规模普遍较大，在国际 贸易中是绝对受益的一方。出于保护该既得利益不受侵害的目的，有些发达国家主 张对电子商务交易暂缓征税，但也有些国家或组织对此提出反对意见。 1.2.1.1 美国电子商务税收管理现状美国电子商务税收管理现状 通过近几年的快速增长， 美国的电子商务已经发展到了一个较高水平。 2007年， 全美电子商务销售规模达到1227亿美元 ， 尽管受到金融危机的拖累， 其2008年零售 艾瑞咨询，2008 年美国零售电子商务销售规模将达到 1460 亿美元， 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 3 页，共 40 页 电子商务销售额仍旧增长4.6%，达到1336亿美元 。未来几年，美国的电子商务仍将 保持较高增速和较大规模，预计到2012年，美国零售电子商务销售规模将达到2184 亿美元 。 美国主张对电子商务实行的是免税政策。自1996年开始，美国就力推电子商务 的国内交易零税收和国际交易零关税方案。1997年7月1日，美国前总统克林顿发布 了全球电子商务纲要，该纲要指出互联网应为免税区，凡经由网络进行交易的 商品，如电脑软件及网上服务等，无论是否跨国交易，均应免税。1998年，美国参 议院通过了互联网络免税法案，规定联邦和州政府不得对电子商务征收重复附 加税，对电子商务的数字化产品和服务暂缓征税，同时对网上达成的有形商品的电 子商务交易按常规办理征税，但不再增加新的税赋。2003年美国总统布什又将该法 案有效期延长至2007年11月1日，并强调即使征税，也要坚持中性原则，不能阻碍电 子商务发展，不能增加网络交易成本，不能开征新税。 总体来看，美国目前主张的电子商务税收政策体现了其全球经济战略。一方面 是为了加快本国信息技术的发展并保持在这一领域的领先地位，及早着手国际规则 的制订；另一方面是企图借助电子商务，为进入别国市场创造条件，以发展电子商 务为由， 要求各国对电子商务进行免关税， 达到攫取更多利润的目的,以实现本国经 济持续增长。 1.2.1.2 欧盟电子商务税收管理现状欧盟电子商务税收管理现状 作为全球第二大电子商务经济体， 欧盟的电子商务销售规模从2006年的133亿美 元， 到2007年的197亿美元， 再到2008年的256亿美元， 每年均以25%以上的速度递增。 照此速度，到2009年末，欧盟电子商务销售额将超过300亿美元，2012年将突破400 亿美元大关 。 欧盟对于电子商务税收问题主要考虑到两个方面：一是保证税收不流失，二是 避免不恰当的税制扭曲电子商务的发展。为此，1998年6月，欧盟发表了关于保护 增值税收入和促进电子商务发展的报告，认为不应把征收增值税和发展电子商务 对立起来。 另外，包括大多数欧盟发达国家的经济合作与发展组织（简称经合组织）早在 艾瑞咨询，2007-2012 年美国网上零售额复合增长率 7.6%， 同上。 emarketer，european e-commerce to reach 323 billion euros in 2011， 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 4 页，共 40 页 1996年就着手研究电子商务税收问题，多次召开部长级会议对电子商务税收原则进 行磋商。经合组织于1997年在芬兰以电子商务对税收征纳双方的挑战为题开展 研究，并达成共识：主张任何征税行为，都应坚持中性原则，保证税负公平，不应 重复征税，不应开征新税，不应妨碍电子商务的发展，但后者也不能因此而侵蚀税 基和妨碍税收行政。 总体上，欧盟虽然赞同遵循中性原则，但同时强调电子商务不能侵蚀税基；主 张征税透明，不加重成本，避免双重征税，但同时也反对免税区和放宽征管的提议， 并坚持在欧盟成员国内对电子商务交易征收增值税，以保护其成员国的利益。 1.2.2 发展中国家电子商务税收管理现状发展中国家电子商务税收管理现状 目前，发展中国家的电子商务交易在飞速发展，这些国家的现行税制也面临着 严重挑战。由于电子商务的征税问题多集中于跨国交易，涉及税收利益的国际分配 问题，多数发展中国家对电子商务交易如何征税大都未做出明确的法律决定。 不过，多数发展中国家反对美国提出的对网上交易永久性延期免税的提案，也 一致反对免征增值税的思路，认为免征增值税会大幅减少税基，增加税收的流失， 削弱其政府的财政实力，从而进一步扩大国家间的贫富差距。 例如，印度政府于1999年颁布规定，对在境外使用计算机系统，而由印度公司 向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费并在印度征收预提税。 这一举措不但是对美国互联网“免税区”主张的一个坚决否定，而且使印度成为了 首先对电子商务征税的国家之一。 新加坡于2000年颁布了电子商务的税收原则，确认了有关电子商务所得税和货 物劳务税的立场。该原则主张在所得税方面，主要以是否在新加坡境内营运作为判 定所得来源并征收税款的依据；而在货物销售方面，如果销售者是货物登记的营业 人员，在新加坡境内通过网络销售货物和通过传统渠道销售货物一样要征税；在劳 务及数字式商品方面，劳务收买人应缴纳货物与劳务税。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 5 页，共 40 页 1.2.3 国内研究现状国内研究现状 尽管目前我国电子商务发展水平并不高，但无论是学术界还是政府相关部门都 对电子商务税收问题给予了较大研究热情。当前，我国对电子商务税收问题的探讨 和研究主要集中在三个方面：一是对电子商务要不要征税；二是怎样对电子商务征 税；三是如何完善国内的财税体制，以便和电子商务的要求相适应。 针对第一个问题，即是否开征电子商务税的问题，本世纪初期，中国人民大学 的谭荣华和国家税务总局的李雪若在各自的著作对未来几年内我国电子商务是否 征税的思考 和电子商务税收征管的难题中已有阐明，新兴的电子商务 模式的出现，已使传统税收制度的一些规定不适用或完全不适用，并涉及到调整或 重新设置一系列有关税制和税收征管的问题。但是，对幼稚的电子商务征税将不利 于我国电子商务的发展，另外，以我国当时的技术水平，对电子商务进行征税，不 仅税收成本高，技术上也无实现可能。况且，在我国电子商务尚处于发展起步阶段 时，全球性的电子商务暂时不会对我国的税收收入产生强烈冲击，对电子商务涉及 到的有形实物交易也可通过海关进行税收管理。对于网络上的电子数字产品亦可采 取相应措施进行征管。 不过，李雪若还是认为，我国也应该加快步伐，研究电子商务税收的具体操作 环节，指导思想是在维护国家利益，保证国家财政收入的前提下，制定有关电子商 务的税收优惠政策，以及与电子商务密切相关的高科技产业税收优惠政策。 随着电子商务在我国的广泛开展和日趋成熟，近年来，我国政府和学术界已经 基本就“是否开征电子商务税”问题达成一致，在此成果基础之上，目前的研究和 探讨主题主要集中在第二个和第三个问题上，即怎样征税和如何使税制与电子商务 相适应的问题。具体成果有： 国家税务总局 “电子商务与税收” 课题组的李雪若在 对网络游戏“虚拟物品” 交易税收问题的探讨一文中以网络游戏为例，认为，中国网络游戏“虚拟物品” 的交易额逐年递增，但网络游戏“虚拟物品”交易的税收尚处于难以有效管理的状 态。课题组以“税源监控、税法修订、政策完善、税收征管”为主线深入调研电子 商务税收问题，对我国网络游戏“虚拟物品”交易市场进行了调查，分析了网络游 戏“虚拟物品”的法律地位和税收属性，并提出了有关网络游戏“虚拟物品”交易 税收问题的建议。 谭荣华.对未来几年内我国电子商务是否征税的思考j.涉外税务.2000 年 11 期.1820 李雪若.电子商务税收征管的难题j.中国税务 2000 年第 7 期.48 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 6 页，共 40 页 该文章还认为，电子商务的税收征管实践表明，电子商务的税收问题主要是如 何对数字化产品或服务征税，研究属于数字化产品或服务的网络游戏及其“虚拟物 品”交易的税收问题，对于我们研究制定数字化产品或服务的税收政策和征管方式 具有极强的现实意义。 此外，李雪若还在关于电子商务税收问题的研究 中阐述了电子商务对税收 的影响。文章认为，近年来电子商务在我国迅速发展，它以方便、快捷的交易方式 受到越来越多企业和个人的青睐，网民数量和网上交易额保持在稳定快速的增长态 势，这对传统税收体制和管理模式构成了巨大的挑战。电子商务的发展对中国税收 产生了双重影响：一方面，可以扩大现有的税源；另一方面，能够减少或转移部分 现有税源。中国在促进电子商务发展的同时，由于缺乏对电子商务交易的税收法律 规范，出现了税收政策和管理的盲区。从税收发展角度，要解决电子商务带来的税 收问题，必须制定和完善电子商务税收政策，加强税收征管，加快研究运用电子技 术对电子商务实施管理的问题。 学者们在研究我国电子商务税收具体对策时，提出了一些具有代表性的方案。 譬如，在现行税制方面，学者们提出完善现行税法、建立网络贸易认证中心、规范 网上交易和分类确定征税对象等措施；在现行税收征管模式方面，学者们建议电子 商务发展成熟之后可以开征有关电子商务的税收，并建立专门的电子商务税务登记 制度，加强电子商务客户和电子账簿的管理，推行网络申报和税款结算制度，用电 子发票代替手工发票进行管理，设计具有追踪统计功能征税软件，加强税务机关本 身网络安全的建设，提高税务干部队伍的素质等。 1.3 本文的研究方法、分析路径及创新之处本文的研究方法、分析路径及创新之处 首先，本文试图结合我国目前的税收征管改革和税收政策现状，以及电子商务 和税收信息化建设在我国的发展状况，并借鉴国外发达国家在电子商务上出台的各 种政策及研究结果，提出完善和优化我国现行税收政策的一些措施和建议。 其次，本文遵循“提出问题、阐述理论、分析问题、提出观点、提出对策”的 分析路径，具体的逻辑是：首先阐述电子商务的概念、特性、分类等；其次，在充 分了解电子商务在我国发展现状的基础上，结合我国现行税收政策对电子商务的不 适应，提出改善和优化我国现行税收政策和管理体系的思路。 税收研究资料 ，2008 年第 1 期。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 7 页，共 40 页 再次，本文提出的主要观点是：在对待电子商务的税收问题上，我国税务部门 应该采取积极主动的态度，一方面加快研究适合我国实际国情的税收政策和管理办 法，切实维护自身利益；另一方面，要以促进电子商务的发展为大局，不能让所制 定的政策法规成为前者进步和发展的桎梏。为此，我们应采取以下几方面的策略： 一是保护电子商务在我国的良好势头，鼓励这一新兴经济模式在我国的长远发展； 二是加快税收信息化建设， 提高税收征管质量和效率； 三是完善税收法律法规建设， 尽快制定出适应我国国情的电子商务税收体系；四是加强国际交流与合作，借鉴和 汲取先进国家关于电子商务环境下税收问题的经验和措施，以此来促进我国知识经 济的健康发展。 最后，本文的创新之处在于：在众多学者对“是否开征电子商务税”做出一致 性回答和对“如何征收该税”做出的试探性的阐述的基础上，本文作者试图系统地 提出切实、适应电子商务的发展的税收政策优化思路，进而为我国的税收征管体系 改革提出建设性的建议。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 8 页，共 40 页 2 电子商务概述电子商务概述 2.1 电子商务的涵义电子商务的涵义 虽然电子商务活动迅速发展，其在世界经济活动中的地位也愈发重要，但是到 目前为止，世界上对电子商务仍没有一个统一而权威的定义。 最早提出电子商务概念的美国经济学家之一托马斯马龙教授把电子商务分为 狭义和广义两种形式。狭义的电子商务指的是在电子化的买与卖的过程中，电子商 务买卖双方都通过网络找到潜在对象并了解需求或产品的销售条件。广义的电子商 务指的是贸易活动中所有各方面都得到了信息技术的支持，这些活动不仅包括买和 卖，还包括设计、制造和管理等等，它强调的是电子商务的信息技术和经济运行环 境。 在我国，电子商务专家李琪教授对电子商务有自己的定义。他认为电子商务不 仅是利用互联网从事的商务活动，还是在技术、经济高度发达的现代社会里，掌握 信息技术和商务规则的人，系统化地运用电子工具，高效率、低成本地从事以商品 交换为中心的各种活动的总称。这个分析突出了电子商务的前提、中心、重点、目 的和标准，指出它应达到的水平和效果，并用系统的目标、系统的组成来定义电子 商务，从而使它具有生产力的性质。 另外，杨坚争教授认为，对电子商务的理解，应从“现代信息技术”和“商务” 两个方面考虑。一方面，“现代信息技术”应涵盖各种以电子技术为基础的现代通 信方式；另一方面，对“商务”一词应做广义解释，使其成为无论契约型与否的一 切商务性质关系的总和。电子商务所覆盖的范围是“现代信息技术”和“商务”两 个子集所形成的交集，包括在“电子商务”之中可能广泛涉及的因特网、内部网和 电子数据交换在贸易方面的各种用途。 在本文中，作者对电子商务的定义是：电子商务是指采用数字化电子方式进行 商务数据交换和开展商务业务的活动，是在互联网的广阔联系与传统信息技术系统 丰富资源相互结合的背景下产生的一种相互关联的、动态商务活动。 从技术上看，电子商务由互联网、企业内部网、传统信息技术以及具体的业务 处理构成。其本质就是控制处在分布环境中的计算机系统，使之协调运行，完成相 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 9 页，共 40 页 关的指令操作，从而完成各种交易。以电子商务作为贸易手段，减少了许多繁冗的 环节，因此极大的提高了运作效率。电子商务企业综合运用网络和信息技术，使整 个交易过程全部电子化，交易过程中发生的各种记录和数据全部保存在计算机存储 媒介上，实现商业运作的无纸化。 2.2 电子商务的特点电子商务的特点 与传统商务模式相比，建立在国际互联网基础上的电子商务具有以下特点： 1. 电子商务具有极高的隐蔽性和无形性。在电子商务中，许多产品被数字化和 无形化，传统的载体（例如纸张等）在电子商务中已经显得捉襟见肘。电子商务中 的货币和账目通过电子信号实现往来， “无纸化”使得税务稽查失去了传统的凭据， 加大了税务机关征管的难度。而且，一旦会计帐务记录被电子化、数字化，该记录 便可以被不留痕迹地随意修改，这就为企业更为便利的偷逃税行为创造了条件。 2. 电子商务具有极快的更新性。在电子商务条件下，各种信息的传递速度大幅 加快，科研开发和投入应用的周期大幅缩短，各种层出不穷的新兴技术使经营管理 和商业模式不断发生着革命性的变化。这样一来，一方面，相对固定的税收法规和 制度就难于跟上经济现实的步伐，从而导致法律制度上的漏洞；另一方面，一些国 家为了尽快堵住这些漏洞，盲目地出台规章制度，而这些规章制度又极大扭曲了经 济发展，产生了诸如税负不公平等现象。 3. 电子商务具有极高的流动性。这使得交易时间和地点具有很大的不确定性， 并导致一系列国际税收问题，例如避税问题和常设机构问题等均需要关注和重新界 定。如果不能很好处理这些问题，电子商务企业便可以在全球范围内更为“灵活地” 运用各种手段进行避税，或是在境内常设机构概念上造成模糊。 4. 电子商务具有极大的失衡性。电子商务在世界各国的发展极其不均衡，西方 发达国家在其中占有绝大部分份额。而一国在电子商务中所占有的份额在很大程度 上决定着该国对电子商务相关税收政策所采取的态度。美国倾向于对电子商务免税 的一个重要原因就是美国是电子商务的净出口国，电子商务给其带来的收益远远大 于其“损失”税收收入。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 10 页，共 40 页 2.3 电子商务的分类电子商务的分类 2.3.1 按交易主体划分按交易主体划分 根据电子商务活动参与主体的不同，电子商务活动可以分为以下几类： 1. 企业企业（business to business），是指企业与企业之间进行的电子商 务活动。 2. 企业消费者（business to customer），是指企业与消费者个人之间进行 的电子商务活动，主要是一些网上购物活动。 3. 企业政府（business to government），是指企业与政府机构之间进行的 电子商务活动。 4. 政府个人（government to customer），是指政府与个人之间进行的电子 商务活动 。 2.3.2 按交易商品类型划分按交易商品类型划分 1. 有形商品。 客户仅仅是通过互联网查看商品目录并发出订单， 有形产品的配 送仍然通过传统的物流方式进行。通过互联网定货和传统的以电话、传真方式订货 只是形式上的差别，该种交易形式对税收几乎没有影响。 2. 远程服务。使用互联网从较远地方提供服务，包括通过网络电话、网络传真 和互联网技术提供信息服务。从税收角度看，这种方式和上门服务的区别较小，其 差别也仅仅是信息传送途径的差别，该种交易形式对现行税收制度影响有限。 3. 在线销售数字化产品。对客户所需要的图片、声音、视频等信息以数字化的 形式加以传递，抑或传递纯数字化产品（例如软件、mp3格式音乐和数字视频等）。 由于这种电子商务形式的所有交易流程（包括订货、付款和传递）都是在互联网上 进行的，脱离了传统的物流配送系统，因此这种形式的电子商务才是一种真正的交 易革新，才对传统税收形成较大的冲击。 这一类型的电子商务活动目前还比较少，随着电子政务的发展，将来会越来越多。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 11 页，共 40 页 2.4 我国电子商务发展现状我国电子商务发展现状 在我国，无论是电子商务的设施建设，还是电子商务的环境培育，近年的发展 都可谓迅猛。 1硬件基础设施建设速度加快。据工业和信息化部“2008年12月通信业主要指 标完成情况”统计显示，截至2008年第4季度，全国光缆线路长度比2007年末新增99 万公里，达到676.8万公里。互联网宽带接入端口数达到10,928.1万个，比2007年末 增长了28% 。中国互联网络信息中心（cnnic） “第23次中国互联网络发展状况统计 报告”显示，2008年下半年，90.6%的中国网民使用过宽带接入互联网，即2.7亿中 国网民使用了宽带访问互联网，较2007年增长超过一个亿 。 从图1（参见附录）中不难看出，2008年我国电信网络的通信能力快速提升，这 不仅带动了我国宽带互联网的发展，也推动了各项网络应用服务的开展。 2电子商务类应用用户不断增长，交易额逐年攀升。电子商务愈发成为与网民 生活密切相关的重要网络应用。通过表1（参加附录）附可知，2007年至2008年间， 网络购物市场的增长趋势明显：网络购物用户人数已经达到7400万人，年增长率达 到60% 。除网络购物外，网络售物也已经初具规模。网络售物网民数已经达到1100 万人 。 与网络购物密切关联的网络支付发展也十分迅速，目前使用的网民规模已经达 到5200万人，年增长率达到57.6% ，有力地推动了网络购物的发展。根据图2（参见 附录）显示，网上支付交易额的规模近年来保持高速增长，从2004年的不足75亿元 增长到2008年的2743亿元。到2012年，我国网上支付交易额总体规模将接近17000 亿元 。 电子商务发展虽然迅速，但随之也产生了一些问题。首先，开展电子商务的企 业还只是较少数成规模的公司和部门，中小企业信息化水平并不高，开展网上贸易 的数量比较少。“到2006年10月底，我国中小企业和非公有制企业的数量已经超过 4200多万户，占全国企业总数的99.8%在信息技术的应用方面，虽然有高达80% 的中小企业具有接入互联网的能力只有9%左右的中小企业实施了电子商务” 。 工业和信息化部.2008 年 12 月通信业主要指标完成情况. 中国互联网络信息中心.中国互联网络发展状况统计报告.2009(1) 同上。 这里的网络售物不仅包括网络开店，也包括在网上出售二手物品。 中国互联网络信息中心.中国互联网络发展状况统计报告.2009(1) 艾瑞咨询.2008-2009 中国网上支付行业发展报告. 2009(2) 国家发展和改革委员会.2007 中国中小企业信息化发展报告.2008(2) 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 12 页，共 40 页 另一个问题是地区性差异较大。我国的经济发展在行业间和地区间并不平衡， 一部分传统产业和东南沿海城市已经开展电子商务贸易活动，但还有相当一部分行 业和中西部地区广大城乡的乡镇企业由于资金、技术和观念上的原因迟迟没有开展 电子商务活动。 总体上，我国一部分企业的电子商务发展已经初具规模，发展势头良好，但商 业模式并不定型，企业的商务模式还存在着多种发展的可能性。不过，我国一些电 子商务企业在近年的发展中不断探索新的商业模式，取得了良好的成绩，积累了比 较丰富的电子商务运营的经验。网络企业如阿里巴巴、百度和腾讯，传统企业如海 尔，都给我国企业的电子商务发展提供了较为清晰的路径和成熟的模式。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 13 页，共 40 页 3 电子商务对现行税收制度和政策的影响电子商务对现行税收制度和政策的影响 在传统的商贸活动中，企业对产品的营销、谈判、订货、销售、分发、支付等 活动往往分别在不同的场合进行，而电子商务却凭借自身的优势把这些贸易活动统 一集中到互联网上来进行。通过国际互联网，企业不再受时间和地域的限制，买卖 双方也可以就产品在网上展开询价和谈判，并实现网上的售货或订货，最终通过网 上支付和分发完成全部环节的经济、商贸活动。 基于互联网的电子商务有效地将商务活动与网络技术相结合，具有“无纸化”、 “无形化”和“无界化”等众多区别于传统商务形式的特征，而这些特征恰好是产 生电子商务税收问题的根源，也给传统的税收理论和税收政策带来了重大影响和挑 战。 3.1 我国现行税收政策的基本涵义和类型我国现行税收政策的基本涵义和类型 1. 税收政策的基本涵义。税收政策为的是通过税种的开设、税目的设置、征税 范围的界定、税率的设计、税收依据的确定和税收的减免优惠等，实现保证国家财 政收入的收缴、调节经济结构和收入分配关系等目标。关于税收政策的定义有很多 种，主要观点为：税收政策是指导国家制定税收制度和从事税收工作的基本原则， 是国家经济政策的主要组成部分，是国家机关根据一定历史时期的路线和任务而制 定的调整税收关系的准则。 2. 我国税收政策的类型。 税收政策从不同角度可分为不同的类型。 根据税收政 策所涉及的决策层面，可分为宏观税收政策和微观税收政策。 宏观税收政策是涉及宏观层面的决策，即在一定时期，为达到一定的宏观经济 目标而采取的各种税收措施。宏观税收政策按照所涉及的范围可分为总量政策和结 构政策。税收总量政策是通过调节宏观税负进而影响宏观经济总量的，这类政策通 常有高/低税政策，增/减税政策、扩张性/紧缩性/中性税收政策等。税收结构政策 是通过有条件的税负差别对待来影响经济，以实现结构性调整，这类政策主要通过 不同的税收优惠政策来实现。微观税收政策是涉及微观层面的决策，主要包括具体 税种各构成要素的选择以及各税种之间的协调。如所得税政策的选择，或更具体的 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 14 页，共 40 页 如居民的认定范围、股利分配的税收政策等，都是微观意义上的税收政策选择。 宏观税收政策和微观税收政策既相互联系又相互区别。宏观税收政策立足于全 局，统揽国家税收政策的方针；微观税收政策着眼于税系和税种，是宏观税收政策 的具体化。 税收政策还可以按其他标准进行分类，但不管采用何种分类方法，总量调节税 收政策、结构调节税收政策、利益调节税收政策、紧缩性税收政策、扩张性税收政 策总是众多政策中的重点。总量调节税收政策是指国家通过税收收入总量变动来调 整社会总供给和总需求的平衡；结构调节税收政策是国家为了调节社会供给结构与 需求结构的平衡而规定的调整税收收入结构和税收优惠结构的基本原则和方针；利 益调节税收政策是指国家为了调节社会经济利益关系而规定的调整税收收入和税收 优惠变动的基本政策；扩张性税收政策是政府通过减税来增加或刺激社会总需求； 紧缩性税收政策是指政府通过增税来减少或抑制社会总需求。 税收政策本身有总政策和具体政策之分。税收总政策是建立在一个国家在某个 具体时期的税收实践中所必然发生的基本矛盾基础上的，是解决这些基本矛盾的指 导原则，是建立各项税制的指针。所以，它又称为“税制建立原则”，在一定时期 内是相对稳定的。税收具体政策则是在税收总政策的指导下，用于解决税收工作中 具体矛盾的指导原则。所以，税收具体政策是随着整个经济形势的变化而变化的。 税收总政策及具体政策，对于税制的总体布局及税种结构的建立、税制要素的确定 都十分重要。本文后面将要研究的税收政策优化问题，主要是针对于具体的税收政 策范畴。 3.2 电子商务对我国税收基本原则的影响电子商务对我国税收基本原则的影响 一项政策的背后势必有其内在的理论依据。财政原则、公平原则和效率原则是 传统税收理论中的三大原则，电子商务的发展对这三条原则分别产生了程度各异的 影响和冲击。但是，这些影响和冲击并不意味着税收理论三大原则的过时，而是从 一个侧面说明了现行的、建立在有形实物交易基础上的税收理论已不能完全适应电 子商务发展进步的需要。 1. 财政原则。 财政原则是税收理论最基本的要求， 其本质就是通过征税来获得 的收入以满足一定时期财政支出的需要。然而，由于国际互联网的全球性和超领土 化，一些从事电子商务的企业可以“便利”地逃避自己的纳税义务，或试图通过各 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 15 页，共 40 页 种方式将自己的纳税义务最小化。因此，在我国税收体系尚不健全的情况下，电子 商务经营模式与通过征税获得财政收入的税收基本需求存在一定程度上的偏差。 2. 公平原则。 税收公平原则要求在普遍征税的前提下， 经济情况相同的人要承 担相同的税负。由于现行税制没有建立起对电子商务企业进行征税的合法依据和进 行管理的有效手段，所以传统企业与电子商务企业之间的税负不公导致了税收的不 公平。建立在互联网基础上的电子商务，具有无地域限制、虚拟化、隐蔽化和无纸 化等特点，无法为现行税制所涵盖，因此既不能普遍征税，也不能平等征税，这就 造成电子商务主体与传统贸易主体之间的税负不公。所以，对电子商务企业长期免 税有悖于税收公平原则。 3. 效率原则。 税收效率原则要求税收的征收和缴纳都应尽可能确定、 便利和节 约，尽可能降低税收成本，避免造成额外负担。亚当斯密在国富论中提出了 确实、便利、最少征收费用等原则，其后的瓦格纳所提出的税务行政原则也包含了 类似要求。而在电子商务交易中传统中介的消失，不但使税收征管变得复杂化，还 加大了税务机关的工作量。 为此， 税务机关必须运用现代化的信息技术来加强征管， 而这需要投入大量的人力、物力和财力，且直接提高了税收成本。 3.3 电子商务对我国税收法律制度的影响电子商务对我国税收法律制度的影响 经过几十年的发展，我国已经建立起了一套完备的税收法律制度以规范传统商 务模式下各种税收的征缴活动。然而，现行的税收征管法并没有涉及有关电子 商务税收征缴的管理办法和规定。随着电子商务模式的深化，制度上的缺陷会对电 子商务环境下税收征缴活动的规范运行产生不利影响。 1. 电子化信息的合法性还没有明确规定。 电子签名是鉴别电子商务活动主体身 份真实性的有效手段，我国于 2004 年 8 月颁布的电子签名法赋予了电子签名法 律效力。尽管如此，除电子签名以外的诸如电子发票、电子账簿等电子商务交易中 必不可少的电子记录仍旧没有得到法律的认可和规范。电子发票由于不具有物理特 征而不能作为合法的原始凭证 ， 当然也不能成为商务主体经济核算的法律依据； 电 子账簿也由于没有明确的法律地位和法定的标准格式因而不具有法律上的效力。 2. 国家的税收管辖权受到影响。 当前， 包括我国在内的世界上大多数国家都并 中华人民共和国发票管理办法中规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动 中，开具、收取的收付款凭证，由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制。 首都经济贸易大学博（硕）士学位论文 电子商务环境下的税收问题 第 16 页，共 40 页 行实行来源地税收管辖权和居民管辖权 ，然而，一方面，互联网的出现使得地域界 限变得模糊， 难以准确交易发生地， 服务器上发生的营业行为也很难被分类和统计， 各国在运用传统的收入来源规则确定“收入来源地”时出现种种争议；另一方面， 居民税收管辖权也受到了严重冲击