（政治经济学专业论文）论中国银行业税制的公平与效率.pdf

附件一: 原 创 性 声 明 本人郑重声明:所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下， 独立进 行研究所取得的成果。除文中己 经注明引用的内容外，本论文不包含任何 其他个人或集体己经发表或撰写过的科研成果。对本文的研究作出重要贡 献的个人和集体，均已 在文中以明确方式标明。本声明的法律责任由 本人 承担。 论文作者签名 .i a-做日 期:. o o w .少8 关于学位论文使用授权的声明 本人完全了 解山东大学有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保 留或向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电 子版，允许论文被查阅 和借阅;本人授权山东大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关 数据库进行检索，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文和汇编本 学位论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此 规定 ) 论 文 作 者 签 名 : i 透鱼 导 师 签 名 :k a,pj 日 期: q . 分 . ， 山东大堂b 1j f*r l i t 3 z 一一 - - 一- 一 一一 中文摘要 税收对于促进银行业发展的作用是相当重要的。 随着经济、 政治形势的发展 和竞争环境的改变， 中国银行业遇到了前所未有的激烈竞争。 中国银行业税制存 在的问题， 尤其是同国际上通行的税制不接轨的矛盾日益突出， 影响了中国银行 业 的 健 康 发 展 。 因 此， 必 须 对中 国 银 行 业 税 制 进 行 改 革。 本 文 主 要 围 绕 银 行 业 税 收制度如何实现公平与效率这一准则，对现行银行业税收制度进行分析，同时， 借鉴国外银行业税收制度的现行的先进做法， 提出我国银行业税收制度的改革思 路和建议。 全文共分四部分， 第一部分是银行业 税收公平与效率对增强银行竞争力和稳 健性的意义， 重点从理论上分析了税收机制在银行经营中的作用、 意义和基本原 则。 第二部分简要介绍了国外银行业税制的基本情况， 从中归纳出了国外银行业 税制的基本特点。 第三部分重点分析了中国现行银行业税制的基本情况和存在的 主 要问 题， 采 用比 攀分析法， 揭示了 中国 现行银 行税制 存在的 主要问 题， 如税负 偏高， 税收制度不统一、 不规范和相关制度不配套等 第四部分提出了中国银行 业税制改革的基本原则和措施。 该部分针对中国银行税制存在的突出问题， 借鉴 国外的先进的管理经验， 提出了中国银行业税制改革的原则和具体措施。 得出的 基本结论是: 在w t o 框架下的中国银行税制改革， 必须树立从经济到税收的观念， 遵守国民待遇规则， 围绕着公平与效率原则， 在税收政策上体现对提高银行竞争 力和银行系统稳健性的作用， 促进银行经济的可持续发展。 这一部分还详细阐述 了流转税、企业所得税、个人所得税等具体税种的改革及税务行政管理的改革， 提出了降低税率、 扩大税基、 简化税制的税收政策调整建议， 有一定的现实意义 关键词: 银行业税收制度公平与效率 到 勤炙 山东大学硕士学位论文 abs tract t h e t a x r e v e n u e i s q u i t e i m p o r t a n t t o t h e f u n c t i o n t h a t p r o m o t e s b a n k i n g s d e v e l o p m e n t . wi t h e c o n o m i c , p o l i t i c a l d e v e l o p m e n t a n d c h a n g e o f t h e c o m p e t i t i v e e n v i r o n m e n t i n c h i n a , c h i n e s e b a n k i n g h a s m e t u n p r e c e d e n t e d k e e n c o m p e t i t i o n c h i n e s e b a n k i n g t a x s y s t e m h a s s o m e p r o b l e m s , e s p e c i a l ly w i t h c u r r e n t c o n t r a d i c t i o n t h a t t a x s y s t e m d o e s n o t f i t t o t h e i n t e r n a t i o n a l r u l e s , t h i s w i l l in fl u e n c e t h e s o u n d n e s s a n d d e v e l o p m e n t o f t h e c h i n e s e b a n k i n g . t h e r e f o r e , i t m u s t b e r e f o r m e d . b a s e d o n r e a l i z i n g t h e i m p o r t a n c e o f f a i r a n d e f f i c i e n c y o f t h e t a x s y s t e m f o r b a n k i n g , t h i s p a p e r a n a l y s e s t h e c u r r e n t b a n k i n g t a x s y s t e m , d e s c r i b e s f o r e i g n b a n k in g a d v a n c e d m e t h o d o f t a x s y s t e m , a n d t r y t o p u t f o r w a r d t h e t r a i n o f t h o u g h t t o r e f o r m a t i o n a n d s u g g e s t i o n o f b a n k i n g s t a x s y s t e m o f o u r c o u n t ry. t h e p a p e r i s d i v i d e d i n t o f o u r p a rt a lt o g e t h e r . t h e f i r s t p a rt f o c u s e s o n t h e im p o r t a n c e o f f a i r a n d e f f i c i e n c y w i t h b a n k i n g t a x a t i o n t h a t c o u l d s t r e n g t h e n b a n k i n g c o m p e t it i v e n e s s a n d k e e p t h e s t a b i l i t y o f b a n k i n g s y s t e m , i t a l s o a n a l y z e s t h e m e c h a n i s m f u n c t i o n , m e a n i n g a n d b a s i c p r i n c ip le s w i t h m a n a g e m e n t o f t h e b a n k t a x r e v e n u e t h e o r e t i c a l l y . t h e s e c o n d p a r t b r ie fl y i n t r o d u c e s f o r e i g n b a n k i n g b a s i c s i t u a t i o n o f t a e s y s t e m , a n d d e s c r i b e s t h e ir c h a r a c t e r i s t i c s . t h e t h i r d p a r t a n a ly z e s c h i n a c u r r e n t s i t u a t i o n o f b a n k i n g t a x s y s t e m a n d i t s p r o b l e m s e s p e c i a l l y , w i t h a n a d o p t i o n o f c o m p a r a t i v e a n a l y t i c a p p r o a c h , t h i s p a rt r e v e a l s t h a t t a x b u r d e n i s t o o h i g h f o r b a n k i n g s e c t o r i n s o m e a s p e c t s , l a c k o f u n i f i c a t i o n a n d s t a n d a r d i z a t i o n , e s p e c i a l l y t h e r e a r e n o m e a s u r e s o r p o l i c i e s t o a c c o m m o d a t e w i t h t a x a t i o n i m p l e m e n t . t h e f o u r th p a rt p u t s f o r w a r d t h e b a s i c p r i n c ip l e a n d m e a s u r e o f t h e t a x s y s t e m r e f o r m o f c h i n e s e b a n k i n g . r a i s e t h e s u g g e s t i o n s t h a t t a k e f o r e i gn a d v a n c e d e x p e r i e n c e o f t a x a t i o n m a n a g e m e n t f o r r e f e r e n c e , u n d e r wt o f r a m e , t h e t a x s y s t e m r e f o r m o f c h in e s e b a n k i n g m u s t e s t a b l i s h t h e i d e a fr o m e c o n o m y t o t a x r e v e n u e a n d f o l l o w t h e ru l e o f n a t i o n a l t r e a t m e n t ,k e e p f a i r a n d e f f i c i e n c y p r i n c ip l e i n m i n d , b u i l d c o m p e t i t i v e n e s s e n v i r o n m e n t o f b a n k i n g a n d p r o t e c t t h e s o u n d n e s s s y s t e m a t t h e s a m e t i m e t h r o u g h t a x r e f o r m a t i o n p o l i c y . o f b a n k i n g k e y w o r d s : b a n k i n g t a x s y s t e m f a i r a n d e f f ic i e n c y s o u n d b a n k i n g 山东大学硕士学位论文 论中国银行业税制的公平与效率 税收对于促进银行业发展的作用是相当重要的。 随着经济、 政治形势的发展 和竞争环境的改变， 中国银行业遇到了前所未有的激烈竟争。 中国银行业税制存 在的问题， 尤其是同国际上通行的税制不接轨的矛盾日益突出， 影响了中国银行 业的健康发展。 因此， 必须对中国 银行业税制进行改革。 本文主要围 绕银行业税 收制度如何实现公平与效率这一准则，对现行银行业税收制度进行分析，同时， 借鉴国外银行业税收制度的 现行的先进做法， 提出 我国银行业税收制度的改革思 路和建议。 、银行业税收公平与效率对增强银行 竞争力和稳健性的意义 ( 一) 税收机制在银行经营中的作用机理 税收机制是指税收政策与税收制度相互联系与相互作用， 推动其运行的有机 体。 税收机制能够通过银行业本身的税收、 其他企业税收和涉外税收等各个子系 统直接或间接地影响和制约银行经营能力、银行客户的偿债能力和国际收支状 况， 进而诱发或抑止金融风险。 本节重点从理论上研究探讨税收机制对银行业本 身及与银行经营密切相关的金融市场的作用机理和效应。 i 、银行税收的微观经济效应 ( 1 ) 课税对银行业本身的影响 首先， 课税将影响银行业的规模。 政府对银行业所课征的各类税收， 其最终 负担都将落在银行机构的收益上， 从而左右着银行业收益率的高低， 制约和影响 着 银 行 本 身 的 竟 争 力 ， 也 直 接 影 响 着 银 行 业 的 稳 健 发 展 。 特 别 是 在 资 本 自 由 流 动 的条件下， 如果银行业的税负高于社会其他行业， 收益率过低， 这将导致金融资 本流向 其它行业， 从而造成银行业的萎缩; 反之， 如果银行业的税负过轻， 其收 益率高于社会平均利润率， 则将导致社会资 本流向 银行业， 造成银行业的过度膨 胀， 甚至无序发展和恶性竞争。 因此， 可以通过调节税收政策， 来调节银行收益. 山东大学硕士学位论文 论中国银行业税制的公平与效率 税收对于促进银行业发展的作用是相当重要的。 随着经济、 政治形势的发展 和竞争环境的改变， 中国银行业遇到了前所未有的激烈竟争。 中国银行业税制存 在的问题， 尤其是同国际上通行的税制不接轨的矛盾日益突出， 影响了中国银行 业的健康发展。 因此， 必须对中国 银行业税制进行改革。 本文主要围 绕银行业税 收制度如何实现公平与效率这一准则，对现行银行业税收制度进行分析，同时， 借鉴国外银行业税收制度的 现行的先进做法， 提出 我国银行业税收制度的改革思 路和建议。 、银行业税收公平与效率对增强银行 竞争力和稳健性的意义 ( 一) 税收机制在银行经营中的作用机理 税收机制是指税收政策与税收制度相互联系与相互作用， 推动其运行的有机 体。 税收机制能够通过银行业本身的税收、 其他企业税收和涉外税收等各个子系 统直接或间接地影响和制约银行经营能力、银行客户的偿债能力和国际收支状 况， 进而诱发或抑止金融风险。 本节重点从理论上研究探讨税收机制对银行业本 身及与银行经营密切相关的金融市场的作用机理和效应。 i 、银行税收的微观经济效应 ( 1 ) 课税对银行业本身的影响 首先， 课税将影响银行业的规模。 政府对银行业所课征的各类税收， 其最终 负担都将落在银行机构的收益上， 从而左右着银行业收益率的高低， 制约和影响 着 银 行 本 身 的 竟 争 力 ， 也 直 接 影 响 着 银 行 业 的 稳 健 发 展 。 特 别 是 在 资 本 自 由 流 动 的条件下， 如果银行业的税负高于社会其他行业， 收益率过低， 这将导致金融资 本流向 其它行业， 从而造成银行业的萎缩; 反之， 如果银行业的税负过轻， 其收 益率高于社会平均利润率， 则将导致社会资 本流向 银行业， 造成银行业的过度膨 胀， 甚至无序发展和恶性竞争。 因此， 可以通过调节税收政策， 来调节银行收益. 山东大学硕士学位论文 进而影响银行的经营规模。 特别是在银行业开放环境中， 通过采取鼓励性或限制 性的 税收政策来鼓励或限制外资进入本国银行业， 进而促进和保护本国银行业的 竞争力和金融安全。 总之， 银行税收能够通过调节银行业收益率的高低来影响银 行业的发展规模。 其次， 课税将影响银行业的结构。 随着市场经济的发展， 银行业本身已从单 一的国有银行体系转变形成中央银行、 商业银行、 政策性银行、 股份制银行、 地 方性新兴合作银行等组成的新型的银行组织体系，形成了多元化的银行体系结 构。 因此， 政府可以利用奖限性的税收政策从商业银行、 政策性银行、 股份制银 行的构成及业务发展等多层面上调节银行业的构成及发展， 有利于实现对银行业 的扶持与规范， 促进银行业的稳健发展。 最后， 课税将影响银行业的风险程度。 银行作为资金融通的中介机构， 具有 很大的风险性。 银行的经营成果不仅要取决于日常收益 ( 例如利息收入) 是否正 常， 而且更大程度上还取决于本金能否及时足额地回收。 银行从资金贷出到回收 所经历时间较长，期间，由于社会诸方面原因和债务人的经营情况发生了变化， 作为债权人的银行业往往难以控制这种滞后的经营风险。 特别是在权责发生制的 税收会计核算制度下， 在预定期内无论是否收到债务人的付款都要计作收入缴纳 税收， 这就不可避免地出现垫款缴税或者借款缴税的情况， 而借款又会新的产生 成本及费用， 促使成本循环增大， 最终产生入不敷出的金融风险。 国家税收的存 在，加重了银行业的风险程度。 c 2 )课税对银行金融资产的影响 首先， 对金融资产的征税将影响金融资产的规模。 一般而言， 如果对投资者 持有的 金融资产以及获取的收益实行免税或轻税政策， 这将刺激人们持有金融资 产的意愿， 从而扩大银行金融资产的规模: 反之， 如果实行重税政策， 则将压抑 人们持有金融资产的意愿， 从而削弱银行金融资产经济功能的发挥。 西方学者在 分析所得税对储蓄的影响后， 得出这样的结论: 税收对储蓄行为影响是积极的还 是消极的， 取决于税收对储蓄的收入效应与替代效应的相对大小。 他们认为， 可 以通过设计有利于储蓄的所得税制来尽量减少所得税对储蓄的抑止效应。 例如允 许纳税人在应税所得额中扣除一定数量的储蓄或在应税所得中扣除一定数量的 利息所得和股利所得，以利于激发人们的储蓄意愿，扩大金融资产的规模。 其次， 对银行金融资 产的征 税将影响 银行金融资 产的结构。 依据金融资产性 山东大学硕士学位论文 质， 可将其划分为两类: 一类是债权( 债务) 凭证， 如各种形式的票据、 债券等: 另一类是所有权凭证， 如股票等。 如果对不同类型的金融资产实行不同的税收政 策。 作为理性经济人， 将主动调节金融资产的结构， 如对利息免税而对股息征税 或者相反， 这都将直接影响债券和股票等银行金融资产结构比例， 进而影响社会 投资形式与投资结构。 ( 3 )课税对金融市场的影响 政府对金融市场的征税主要表现为证券交易税与证券所得税， 它们都从不同 的侧面影响金融市场功能的发挥以 及金融市场的运行与发展。 一是交易税和所得 税能够影响证券市场规模和市场价格波动。 在其它因素一定的条件下， 交易税税 负的高低通过增加或降低证券交易成本、 引起证券价格的变动来影响参与证券市 场交易的投资者数量， 影响投资者购入证券的数量和品种， 影响证券市场的币值 总量， 进而缩小或扩大证券市场的规模。 如果在较为成熟的证券市场中， 开征累 进的证券所得税，则它具有自 动调节证券市场规模和市场涨跌的自 动稳定器功 能。 具体表现为: 证券市场价格上涨一投资者收益上升一税负上升缩小证券市 场规模、 抑止证券价格暴涨: 证券市场价格下跌投资者收益下降、 无效益、 亏 损一税负下降、 不缴税、 盈亏结转扩大证券市场规模、 抑止证券价格暴跌。 如 果在不成熟的证券市场中， 开征证券交易所得税， 由于它直接明显地减少投资者 的证券交易收益，故具有十分强烈的压抑股市上涨或促使股市下挫的紧缩效应。 二是交易税和所得税能够影响证券市场结构。 政府如果采用差别性的证券交易税 政策， 则能够调节证券市场结构。 例如， 对买进证券实行低税或免税， 而对卖出 证券课以较高的税率， 就会影响证券交易的方向， 鼓励投资者买进证券， 限制投 机者卖出证券， 改变两类投资者的结构。 再如以证券持有期的长短来划分买卖证 券为投资或投机的行为， 并采取差别税率， 对持有期长的投资者征收较低的税率， 而对持有期短的投资者征收较高的税率， 则能改变投资者持股时间结构， 减少短 期行为，抑止投机，减弱市场风险。 2 、银行税收的宏观经济效应 银行税收不仅能够直接对银行体系产生微观经济效应， 而且还能通过 “ 储蓄 一 . 投资”、“ 银行体系一经济体系” 的传导机制对国民经济产生宏观经济效应。 英国 经济学家瑞蒙得w 歌德斯密经讨名年港i 干。 0 琳幻0 n 一 、 一一， t- 1 1 1 4 s e c 1v一n 一 u a 0 1 m-fu5 m l 饼 7 l ,士 2 0 世纪 60 年代初 创立了金融结构理论， 这一理论揭示了金融发展与经济增长的内 在关系。 哥德斯 山东大学硕士学位论文 密从社会分工原理出发， 认为银行等金融业以及金融活动的出现将直接产生两个 结果阴 :一是分离储蓄职能与投资职能。他认为在没有金融机构与金融工具的条 件下， 储蓄与投资职能往往是混淆在一起的。 每年经济人期望扩大投资必须先进 行储蓄: 反之， 如果他没有投资机会， 储蓄只能是财富的储藏。 金融活动的出现 使储蓄与投资分离为二个相互独立的职能。 金融活动克服了资金运动中收支不平 衡产生的矛盾， 一方面它使投资者可以超过本期收入进行支出， 另一方面它又为 储蓄者短期内的收入带来了增值。 二是重新组合储蓄与投资的资金供应职能。 金 融活动不但使储蓄与投资职能相分离， 而且使储蓄者、 投资者的资金供求在新的 意义上重新结合起来。 这种重新安排， 一方面提高了储蓄与投资的总水平， 因为 金融机构与金融工具提供的选择机会越多，人们从事金融活动的欲望就越强烈， 社会资金积累的速度就越快; 另一方面， 这种重新安排将储蓄在各种投资机会中 进行有效分配，从而提高了投资的边际收益率，因为在资金总量一定的条件下， 金融活动越活跃， 竞争就会保证资金首先流向投资风险小、 回收期短、 盈利水平 高的产业与地区，从而使资金使用效率提高。 由于金融活动具有这种分离与重新组合的功能， 因此在一定的生产技术水平 条件下， 假设消费者的储蓄偏好和投资的风险大小均为不变因素， 则发达的金融 结构通过提高储蓄、 投资总水平与有效配置资金这两条渠道将对经济产生引致增 长效应， 从而加速经济增长速度. 改善经济活力， 提高经济发展水平， 而银行业 等金融税收将影响金融结构体系发达程度，从而影响其功能与效应的发挥。 综上所述， 银行税收能够直接左右银行业、 金融资产、 金融市场以 及银行结 构体系的发展程度和风险程度， 通过 “ 储蓄一投资”、“ 银行体系一经济体系” 的金融传导机制影响一国的经济增长速度与经济发展水平， 进而诱发与抑止金融 风险，影响和制约银行业经营的竞争力和稳健性。 ( 二)银行税制对中国银行经营的意义 银行业是国民经济的重要组成部分， 是现代经济的核心和支柱， 这种核心作 用主要体现在其对社会资源的配置上。 银行与保险、 证券等其他相关金融行业共 同构筑了整个社会资金融通的框架， 而银行作为投资、 保险、 证券、 债券、 票据、 租赁等各种金融工具正常运转的最重要的原动力， 从而有效地保证了社会生产流 通 和分 配 的 顺 利进 行。 当 前， 中 国 银 行 业由 干 等 休 1 0 i f 4i rfi s a rs rr 另一方面， 这种重新安排将储蓄在各种投资机会中 进行有效分配，从而提高了投资的边际收益率，因为在资金总量一定的条件下， 金融活动越活跃， 竞争就会保证资金首先流向投资风险小、 回收期短、 盈利水平 高的产业与地区，从而使资金使用效率提高。 由于金融活动具有这种分离与重新组合的功能， 因此在一定的生产技术水平 条件下， 假设消费者的储蓄偏好和投资的风险大小均为不变因素， 则发达的金融 结构通过提高储蓄、 投资总水平与有效配置资金这两条渠道将对经济产生引致增 长效应， 从而加速经济增长速度. 改善经济活力， 提高经济发展水平， 而银行业 等金融税收将影响金融结构体系发达程度，从而影响其功能与效应的发挥。 综上所述， 银行税收能够直接左右银行业、 金融资产、 金融市场以 及银行结 构体系的发展程度和风险程度， 通过 “ 储蓄一投资”、“ 银行体系一经济体系” 的金融传导机制影响一国的经济增长速度与经济发展水平， 进而诱发与抑止金融 风险，影响和制约银行业经营的竞争力和稳健性。 ( 二)银行税制对中国银行经营的意义 银行业是国民经济的重要组成部分， 是现代经济的核心和支柱， 这种核心作 用主要体现在其对社会资源的配置上。 银行与保险、 证券等其他相关金融行业共 同构筑了整个社会资金融通的框架， 而银行作为投资、 保险、 证券、 债券、 票据、 租赁等各种金融工具正常运转的最重要的原动力， 从而有效地保证了社会生产流 通 和分 配 的 顺 利进 行。 当 前， 中 国 银 行 业由 干 等 休 1 0 i f 4i rfi s a rs rr 另一方面是纵向公平， 对不同条件下的银行必须区别对待， 亦即 对纳税能力 不同的银行实行不同等纳税。 银行税收效率原则， 是指银行税制的建立和税收政 策的运用， 应讲求效率， 遵循效率原则。 一方面要提高征税的行政效率， 它要求 税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小; :另 一方面要实现经济效率， 就是征税应 有利于促进银行经济效率的提高， 有利于银行增强竞争力， 或者将税收对银行经 济效率的不利影响控制在最小范围。 一一一一一一一一一一一 w l 达* 3i)n t * % it 3t一一分 朴 - 二是参与银行与经济运行机制的调控。 从前面分析可知， 银行税收从微观和 宏观两个层面影响银行业的规模、 结果和风险程度。 通过税收对银行业的微观和 宏观效应， 直接调节了 银行的营业额和盈利水平， 引 导银行加强内 部经济效益核 算， 也 调 控了 储蓄 和 投资， 有利 于国 家 宏 观 经济 的 平 稳运 行， 也 有 利 于 银 行 业正 常经营机制的运行。 三是 实 现 对银 行业 本 身的 调 控， 规 范 和 促 进银 行 经营。 在 市 场经 济的 体 制 下， 商 业 银 行 是 独 立 经 营 的 经 济 实 体 ， 国 家 不 可 能 再 用 行 政 手 段 进 行 干 预 ， 而 只 能 采 用 税 收 等 经 济 手 段 进 行 调 控 ， 降 低 其 经 营 风 险 ， 抑 制 其 对 经 济 发 展 的 消 极 影 响 。 尤 其 是 可 以 调 控 银 行 的 税 收 成 本 ， 进 而 达 到 增 加 银 行 盈 利 能 力 ， 提 高 处 理 不 良 贷 款和参与国际竞争的能力。 ( 三)银行税收制度设立的一般原则 银行税制是指与银行经营相关的税收制度， 是各国税制的重要组成部分， 税 收政策的目 标是公平税赋、 调节收入， 培植税源， 体现产业政策， 增强国家经济 实力。 在市场经济环境中， 一个合理的、 有利于银行业发展的税收制度对增强银 行实力和竞争力， 提高银行收益水平至关重要， 有利于降低企业和整个资本市场 的融资成本， 有利于促进投资和经济的发展。 因此， 对银行业税收政策的制定一 般应遵循以下一些最基本的原则: 1 、 体现公平与效率 “ 公平与效率” 是人类经济生活中的一对基本矛盾， 也是人类经济活动追求 的 根本目 标。 因此， 公平和效率也就是包括银行税收在内的税收的两大基本原则， 是各种税收制度设计的理论基石。 任何合理的税收制度都应该体现公平和效率的 有机统一， 以实现资源的优化配置和社会公平的目 标， 促进经济和社会的协调发 展。 银行税收公平的含义包括两个方面:一方面是横向公平， 即以同等方式处理 同 等情况银行的征税行为， 也就是要实现对同等条件下的银行普遍征税和同等纳 税; 另一方面是纵向公平， 对不同条件下的银行必须区别对待， 亦即 对纳税能力 不同的银行实行不同等纳税。 银行税收效率原则， 是指银行税制的建立和税收政 策的运用， 应讲求效率， 遵循效率原则。 一方面要提高征税的行政效率， 它要求 税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小; :另 一方面要实现经济效率， 就是征税应 有利于促进银行经济效率的提高， 有利于银行增强竞争力， 或者将税收对银行经 济效率的不利影响控制在最小范围。 山东大学硕士学位论文 2 、促进银行稳健发展 银行作为资金融通的主体， 对于形成一个合理的 “ 储蓄一投资” 机制， 起着 至关全局的作用。 国家宏观经济政策必须以保持和促进银行业稳健发展为政策目 标， 抑制银行业高风险性， 保证金融市场的稳定发展和顺畅运行。 尤其是对我国 来说， 居民储蓄率很高， 间接融资比重较大， 就更有必要通过各种宏观经济手段 包括税收手段来促进银行业发展， 保护广大储户的利益， 促使银行更好地为更多 的企业融通资金。 3 、保护与监控并重 银行业作为特殊的企业， 因涉及国家经济命脉， 应给予保护和鼓励， 尽量避 免税收政策给其带来冲击。 随着各国金融市场的逐步开放和统一， 银行领域的竞 争将日 益激烈， 各国经济与金融的关系将更加紧密， 在税收领域实现对银行产业 的保护， 也是各国普遍实施的有效做法。 同时， 银行业作为国民经济运行的核心， 必须确保其运转正常， 化解金融风险， 因此， 国家税收制度也应发挥好宏观监控 的职能，从税收制度上加强对银行的监控。 4 、征收适度 适度征收的原则， 就是政府在征税时， 应兼顾需要与可能， 兼顾收入与经济 的关系， 做到取之有度。 银行税制遵循适度原则， 就是要求税收负担适中， 税收 收入既能满足国家财政收入需要， 又能与银行业的健康发展保持协调和同步， 并 在此基础上，使银行宏观税收负担尽量从轻。 加入w t o 后， 我国银行业逐步开放， 必须抓紧解决我国银行的市场竞争力问 题。 因此， 除了银行的产权制度、 法人治理结构等企业内部问题外，我国长期形 成的带有计划经济体制痕迹的银行业税收政策和制度， 也是影响我国银行业市场 竟争力的重要外部因素。 过重的税收负担使银行企业的税后利润很低， 难以持续 地依靠企业自 身积累满足资本充足率的要求。 亚洲金融危机以 后， 我国曾 采取一 次性拨付财政资金增加国有商业银行资本金的办法，提高国有商业银行的资本 率。 但这只是权宜之计，如果长期使用此种 “ 输血” 性办法，既不利于提高国有 银行自 身的资本积累能力， 又会给国家财政背上沉重的包袱。 因此， 只有立足于 解决银行企业的体制问题， 同时按银行税制设计的一般原则调整对其的税收政策 和制 度， 建立起我国 银行良 好的“ 造血” 机能， 提高 银行的竞争力， 才能既有利 于银行业稳健发展，又有利于财政收入的增加。 一一一一一一一一一一一一一 l 匾. ; k * i t f学 k * i t f学 超过 5 万美元至 7 . 5 万美元的部分，为 2 5 % ;超过 7 . 5 万美元至 1 0 万美元的部分，为 3 4 % ;超过 1 0 万美元至 3 3 . 5 万美 元的部分，为 3 9 % ;超过 3 3 . 5 万美元至 1 0 0 0 万美元的部分，为 3 4 % ;超过 1 0 0 0 万美元至1 5 0 0 万美元的部分， 为3 5 % ; 超过1 5 0 。 万美 元至1 8 3 3 . 3 3 万美元的部 分， 税率3 8 % ; 超过1 8 . 3 3 万美元部分， 税率3 5 % 。 在联邦政府税制中， 银行业 适用的公司 所得税税率为3 5 %。 在州一 级， 公司 所得税税率差别较大， 有3 个 州的 最高 税率 在5 %以 下， 大多 数州的 税率 在6 % 至1 0 % 之间。 银行与非 银行企 业 在州 税 法中 有 很大 区别 ， 许多 州 对 金 融 机 构有 专门 的 税收 条 款， 对 税率、 最小 纳 税 额、 税 基 等作出 规 定 。 ( 2 ) 加拿 灭。 加 拿大 公 司 所 得 税按 照公 司 所 得 类型、 行 业 分 类和 所 属 行 政区 域 不同 ， 分 别 采 用 不同 的 单 一 税率。 2 0 0 3 年， 加 拿 大 联 邦 政 府 对 银 行 业 征 收的 所 得 税的 标 准 税 率 为2 3 % ( 2 0 0 4 年已 降 至2 1 % ) ， 另 有1 . 1 % 的 附 加 税 小 型公 司、 制 造 和 加 工 业的 公 司 税 率 更 低。 此 外， 加 拿 大 所 有 省 都 征 收 省 所 得 税， 税 率 从5 % 至1 7 % 不 等。 由 于 联 邦 和 各 省 都 征 收 公 司 所 得 税 ， 因 此， 其 综 合 税 率 是 较高 的 。 据 统 计， 在 加 拿 大 银 行 业 缴 纳的 税收 总 额 中 ， 所 得 税占 6 0 y o ， 加 拿 大 银 行 利润 增 加 值 的5 6 % 用 于 纳 税， 而 非 金 融 领 域 该比 例 小 于4 6 % . ( 3 ) 新 加 坡。 新 加 坡 公 司 所 得 税 采 用 单 一 税 率 ， 现 行 税 率 为2 2 9/o 。 针 对 银 行 业 等 金 融 机 构 ， 新 加 坡 规 定 : 金 融 机 构 来 源 于 亚 洲 货 币 单 位 特 定 离 岸 金 融 业 务 的 净 收 入 减 按工 0 % 的 税 率 征 税 ， 经 税 务 部 门 核 批 ， 部 分 银 行 还 可 减 按5 % 的 税 率 征 税 。 1 0 % 的 税 率 同 样 适 用 于 以 非 新 加 坡 元 的 其 他 货 币 单 位 计 算 的 离 岸 金 融 业 务 收 入 。 金 融 机 构 来 源 于 亚 洲 货 币 单 位 的 岸 外 财 团 贷 款 、 担 保 抵 押 、 履 约 债 券 、 离 岸 设 备 保险等收入免税。 3 、其他税种 除 了 以 上 介 绍 的 几 个 主 要 税 种 外 ， 有 些 国 家 还 对 金 融 业 征 收 一 些 名 称 不 一 的 特 别 税 ， 如 : ( 1 ) 特 别 营 业 税 。 泰 国 针 对 银 行 或 其 他 金 融 机 构 取 得 利 息 、 保 险 金 、 处 置 不 动 产 收 益 等 征 收3 % 的 特 别 营 业 税 。 ( 2 ) 金 融 机 构 税 。 法 国 对 银 行 、 保 险 公 司 及 类 似 金 融 机 构 按 照 支 出 和 经 营 资 产 折 旧 的 合 计 数 征 收1 % 的 金 融 机 构 税 ， 且 不 能 在 公 司 所 得 税 前 扣 除 。 (3 ) 银 行 保 险 交 易 税 。 土 耳 其 针 对 银 行 和 保 险 公 司 收 取 的 费 用 征 收1 % 至 5 % 不 等 的 银 行 保 险 交 易 税 。 银 行 和 保 险 公 司 购 进 商 品 或 服 务 征 收 增 值 税 且 不 能 抵 扣 ， 但 是 可 以 作 为 支 出 在 银 行 保 险 交 易 税 税 前 列 支 。 (4 ) 外 一一一一一一一一一一一 些达望醚 在标准税。日 本规定，除征收公司所得税外，从2 0 0 0 年4 月1 日 起， 对位于东 京的金融机构还征收一 种 “ 外在标准税”。 如果 纳税人拥有的资本金超过5 0 亿 日 元时， 要就按照其获取的毛利征收2 % 或3 % 的外在标准税。 ( 5 ) 资本税。 加拿大 对企 业不论盈 利或亏 损， 均按 其资 本额的 一 定比 例征收资 本税。 此税 对银行业 影 响较大。资本税的税基为 “ 资本+历年结余+负债”。税率分为联邦和省两级: 联邦的税率为 0 . 3 % ，各省的税率不尽相同。大多数省都对在本省设有常设机构 的公司就其股本 ( 已缴清资本) 征收资本税。 资本税己成为加拿大银行在国内与 外国银行及国内小金融机构竞争的一大障碍， 同时也制约了加拿大银行在国际市 场上的竞争力。 ( 二)国外银行业税制的基本特点 对于银行业税收制度， 国际通行做法是以 征收所得税为主。 所得税基本采取 与其他行业一致的税制政策， 流转税则采取的是与其他行业不相同的“ 从轻不从 重”的特殊政策。 表二:工业发达国家现行银行业税收政策比较 国家 企业所得税 增值税 营 业 税 美国 超额累进税率1 5 - 3 5 % ，银行业 为3 5 % , 无增值税: 各州对自定销售 税， 税率最高1 0 %， 由消费 者缴纳。 无 日本 资本额1 亿日圆以下2 8 % , 1 亿日 圆以上为3 7 . 5 % 无增值税。 开征消费税， 税 率5 % ，由消费者缴纳 无 德国 分配收益3 2 % ，未分配收益4 8 %免增值税 州政府以利润为 基数开征营业 税，税率5 % 。 英国 超额累进税率2 5 - 3 3 % ，银行业 为3 0 % 免 增值税 无 法国 短期收益3 3 . 3 % 免增值税 无 意大利 中央税率为3 6 % 免增值税 无 加拿大 比例税率2 8 % 免增值税 无 年。 ) 通过对国外银行税制的介绍和上表的对比分析可以看出， 国外银行税制的具 体特点: 一是以所得税为主体税种并体现“ 规避银行经营风险” 的思想。 国外一般实 行以所得税为主体的银行税制， 避免流转税对银行竞争力的影响。 因为流转税的 一一一一一一一一一一一 些达望醚 在标准税。日 本规定，除征收公司所得税外，从2 0 0 0 年4 月1 日 起， 对位于东 京的金融机构还征收一 种 “ 外在标准税”。 如果 纳税人拥有的资本金超过5 0 亿 日 元时， 要就按照其获取的毛利征收2 % 或3 % 的外在标准税。 ( 5 ) 资本税。 加拿大 对企 业不论盈 利或亏 损， 均按 其资 本额的 一 定比 例征收资 本税。 此税 对银行业 影 响较大。资本税的税基为 “ 资本+历年结余+负债”。税率分为联邦和省两级: 联邦的税率为 0 . 3 % ，各省的税率不尽相同。大多数省都对在本省设有常设机构 的公司就其股本 ( 已缴清资本) 征收资本税。 资本税己成为加拿大银行在国内与 外国银行及国内小金融机构竞争的一大障碍， 同时也制约了加拿大银行在国际市 场上的竞争力。 ( 二)国外银行业税制的基本特点 对于银行业税收制度， 国际通行做法是以 征收所得税为主。 所得税基本采取 与其他行业一致的税制政策， 流转税则采取的是与其他行业不相同的“ 从轻不从 重”的特殊政策。 表二:工业发达国家现行银行业税收政策比较 国家 企业所得税 增值税 营 业 税 美国 超额累进税率1 5 - 3 5 % ，银行业 为3 5 % , 无增值税: 各州对自定销售 税， 税率最高1 0 %， 由消费 者缴纳。 无 日本 资本额1 亿日圆以下2 8 % , 1 亿日 圆以上为3 7 . 5 % 无增值税。 开征消费税， 税 率5 % ，由消费者缴纳 无 德国 分配收益3 2 % ，未分配收益4 8 %免增值税 州政府以利润为 基数开征营业 税，税率5 % 。 英国 超额累进税率2 5 - 3 3 % ，银行业 为3 0 % 免 增值税 无 法国 短期收益3 3 . 3 % 免增值税 无 意大利 中央税率为3 6 % 免增值税 无 加拿大 比例税率2 8 % 免增值税 无 年。 ) 通过对国外银行税制的介绍和上表的对比分析可以看出， 国外银行税制的具 体特点: 一是以所得税为主体税种并体现“ 规避银行经营风险” 的思想。 国外一般实 行以所得税为主体的银行税制， 避免流转税对银行竞争力的影响。 因为流转税的 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 一 t 经 交 遗fa 土 兰 fi it 组 一 一 一 一 一 征收是以银行营业额为计税依据征收的， 并不考虑银行是否盈利， 这就使得银行 的 税负率增加， 削弱了 其发展能力。 同时， 国外银行机构在计征所得税时 往往允 许比 一般公司计提更多的税前特别准备金，以 规避银行经营的高风险性。 二是 流 转税 体 现了“ 从 轻 不 从 重” 的 思 想。 国 外银 行 业 税制 对金 融企 业 总 营 业 收 入 一 般 不 征 收间 接 税( 即 营 业 税) ， 大 多 数国 家 对 银 行 的 主 营 业 务 采 取 免 税的 办法，以 提高银行的竞争力， 促进银行稳健发展。 三 是 银 行 税 制 体 现“ 区 别 对 待 ” 的 思 想 。 国 外 一 般 将 金 融 服 务 项目 细 分 为 货 币 结 算 、 存 款 业 务 、 贷 款 、 金 融 担 保 、 票 据 和 股 票 交 易 、 期 货 、 期 权 、 人 寿 保 险 等 大 类 ， 针 对 不 同 的 金 融 服 务 确 定 不 同 的 征 税 制 度 。 对 金 融 服 务 中 的 保 管 、 咨 询 服 务 、 基 金 管 理 等 辅 助 性 收 费 业 务 全 面 征 税 ; 对 货 币 结 算 、 存 贷 款 业 务 等 多 数 金 融 服 务 实 行 不 可 抵 扣 的 免 税 政 策 ， 即 不 征 收 增 值 税 ， 同 时 对 金 融 企 业 购 进 固 定 资 产 也 不 能 抵 扣 其 所 含 的 增 值 税 税 款 : 对 于 出 口 业 务 或 与 商 品 劳 务 出 口 有 关 的 金 融 服 务 ， 一 般 实 行 零 税 率 ， 以 鼓 励 出 口 : 对 于 一 些 属 于 免 征 增 值 税 的 业 务 ， 企 业 也 可 以 选 择 纳 税 ， 从 而 可 以 使 其 进 项 税 额 取 得 抵 扣 ， 并 保 持 增 值 税 链 条 的 完 整 性 。 山东大学硕士学位论文 三、中国现行银行业税制的基本情况和存在的主要问题 ( 一)中国银行税制的基本情况 1 、中国银行税制的发展历程 新中国的银行业经过五十多年的曲折发展，已经形成了一个结构比较完备、 功能基本齐全的现代银行体系。 中国的银行税制与中国