（会计学专业论文）油田企业作业成本性态分析及管理对策研究.pdf

油田企业作业成本性态分析及管理对策研究 贾延鹏( 会计学) 指导教师：赵振智( 教授) 摘姜 随着油田企业内外部环境的变化和油赦勘探开发程度的不断提高， 油田企业成本与产量的矛盾越来越突出，成本的剧增和产量的递减影响 了我国油田企业的经济效益和田际竞争力。降本增效是企业管理的永恒 主题，因而对油田企业作业成本进行性态划分，分析各类别成本的变动 特性及变化趋势，寻求各成本变量与成本发生水平的内在关系来建立成 本性态分析模型，以提出经营决策的最佳利用方案，是提高我国油气开 采企业经济效益和市场竞争力的现实选择。文章利用作业成本层次理论 和基于作业的成本性态分析理论，对油田企业作业成本性态分析及管理 对策进行研究。论文的主要内容是介绍不同成本性态理念和成本核算方 法下的成本性态分析模型的演进，运用基于作业的成本性态理论进行油 田企业成本性态的划分，结合实际归纳总结油藏开采中后期油田企、j e 的 短期变动成本、长期变动成本和固定成本的变化特性和趋势，并建立油 田企业成本性态分析模型，分析其应用思路，提出基于油田企业作业成 本性态分析基础上的油气生产成本控制的对策和建议。 关键词：作业成本性态，成本性态分析模型，作业成本层次，成本控制 r e s e a r c ho nt h ea n a l y s i so f a c t i v i t y b a s e dc o s ta t t r i b u t e m o d ea n dm a n a g e m e n tc o u n t e r m e a s u r e i no i l f i e l de n t e r p r i s e j i ay a n - p e n g ( c o s tm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a oz h e n - z h j a b s t r a c t w i mt h e c h a n g eo ft h ei n t e r n a l a n de x t e r n a le n v i r o n m e n ta n dt h e i m p r o v e m e n to fr e c o n n o i t e r i n ga n de x p l o r i n gd e g r e eo fo i l - f i e l de n t e r p r i s e ， t h ec o n t r a d i c t i o nb e t w e e nc o s ta n dy i e l di no i l f i e l de n t e r p r i s ei sm o r ea n d m o r eo u t s t a n d i n g t h ed r a m a t i ci n c r e a s e so fc o s ta n dt h es h a r pc u t so fo i l o u t p u th a v ea f f e c t e de c o n o m i ce f f e c ta n di n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i v e n e s so fo u r c o u n t r y so i l f i e n de n t e r p r i s e s t h er e d u c t i o no ft h ec o s ta n dr a i s eo ft h e b e n e f i ti st h ee t e r n a lt o p i co fe n t e r p r i s em a n a g e m e n t t h e r e f o r e ，t h a tt h r o u # a n a l y z i n ga l lk i n d so fc o s t sa n dt h e i rc h a n g i n gt r e n d s ，f i n d i n gr e l a t i o n s h i p b e t w e e nc o s tv a r i a b l e sa n dc o s tl e v e la n db u i l d i n gt h ec o s ta n a l y s i sm o d e lt o i n t r o d u c et h eb e s tu s e f u lp l a nf o rw o r k i n gd e c i s i o ni st h er e a l i s t i cc h o i c et o i m p r o v ee c o n o m i cb e n e f i ta n dm a r k e ta d v a n t a g eo fo u rc o u n t r y s o i l f i e l d f i r m s t h ep a p e ru s e st h e o r yo fa c t i v i t y b a s e dc o s tl e v e la n da c t i v i t y b a s e d c o s ta t t r i b u t em o d et os t u d yt h ep r o b l e m t h em a i nc o n t e n to f t h ep a p e ri st o i n t r o d u c et h ee v o l u t i o no fc o s ta n a l y s i sm o d e l s 、撕吐ld i f f e r e n tc o s ta c c o u n t i n g m e t h o d s ，t oa n a l y z ea l lk i n d so fc o s t sa n dt h e i rc h a n g i n gt r e n d sa n d t o i n t r o d u c et h ec o u n t e r m e a s u r ea n ds u g g e s t i o na b o u th o wt oc o n t r o lt h ec o s to f o i lp r o d u c t i o nb a s e do nt h ea n a l y s i so fa c t i v i t y b a s e dc o s ta t t r i b u t em o d ei n o i l 一f i e l de n t e r p r i s e k e y w o r d s ：a c t i v i t y b a s e dc o s ta t t r i b u t e ，a c t i v l t y - b a s e dc o s ta n a l y s i sm o d e l ， a c t i v i t y b a s e dc o s tl e v e l ，c o s tc o n t r o l 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取 得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论 文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国 石油大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作 的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了 谢意。 冽年月；日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学 校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手 段保存论文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名：煎：垂盛 翮繇毒j 胆 导师签名：刁：墨么：砀 y - 石月弓日 月3 日 帅垆 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 弟1 草刖吾 石油作为一种重要的战略资源，其开发利用在国民经济中占有举足 轻重的地位。当前世界经济格局出现的新变化，进一步加快了世界石油 开采业国际化经营的步伐。通过分析世界石油工业的市场结构，可以发 现，石油行业的竞争已经由价格竞争延伸到了成本竞争。然而在成本制 胜的竞争时代，国外石油工业与我国石油行业所面l 临的环境大相径庭。 根据剑桥能源研究会对世界石油开采业的成本趋势所做的估计，在世界 范围内按照技术的领先性可以划分为具有代表性的产油区，即成熟地区、 海上深水地区、前沿地区及低成本高储量产油国“1 。我国的油气资源分 布属于成熟地区，但是，我国东部地区油气勘探开发进入中后期阶段， 产量要求和成本控制的矛盾和压力很大。我国剩余石油天然气储量大部 分分布于经济相对欠发达的西部地区及开采条件较为困难的地区，其资 源品位也较低，从而使得我国石油勘探开发成本高居不下。所以，我国 油田企业在今后的发展中，将会面临更大的成本压力。为了应对压力和 挑战，实现我国油田企业的既定战略，客观上对我国油田企业的成本管 理提出了新的课题和要求。 油田企业成本管理理念的创新及其在管理实践中积极大胆地探索、 尝试新的管理体制与方法，掀起了油田企业作业成本管理的研究和应用 思潮。从油田企业外部横向对比来看，自2 0 世纪9 0 年代以来，国内外 不少生产制造企业开始推行作业成本计算与作业管理，作业管理实行的 一个重要背景是先进技术以及先进制造环境的推广。大量采用先进制造 技术和工艺的企业，在实践上取得成效的法宝是降低成本，这也是不同 先进制造模式的共同要求。国内外大量企业结合自身的生产经营特点， 探索出合理有效的成本规划和控制方式，完善了成本信息管理系统。这 些企业的成本管理措施i 给油田企业提供了丰富有益的借鉴，拓宽了油 田企业成本控制的思路。从油田企业内部来看，作业成本法以及分系统 作业成本的划分计量成为油田企业研究的重要问题之一，这一问题的产 生是油田企业生产技术、开采工艺的改进以及与技术相关的竞争、资本 密集、组织规模和生产管理等多因素的共同作用的结果。油田企业成本 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 性态的分析研究已经有了一定的基础，并根据工艺流程划分为具有不同 成本动因的作业，各作业系统的成本计算有了科学的计量公式。在前人 研究的基础上，需要进步探讨结合基于作业的成本性态分析模型来认 识和分析油田企业的成本性态以及各类型成本的变动趋势，探讨在此模 型基础上的保本点分析、各因素的利润敏感性分析，经济产量和优化作 业量的分析，经营业绩评价的分析，进一步完善油田企业的作业成本性 态理论，增强作业成本法决策有用性这一目标。 研究油田企业成本作业性态及管理对策从实践和理论等角度都具有 必要性，具体体现在： 第一，油气生产成本变动的规律特殊性。油气开采具有阶段性，通 常细分为开发初期、开发中期、开发中后期和开发后期几个阶段。在一 个油田开发的初期，由于勘探开发投入高，而且产量较低，因而成本较 高。随着产量上升，成本会逐步降低，当达到一定高峰产量时，成本表 现为最低的水平。随着油田开发期的延长，油层压力逐渐下降，产量逐 年减少，为了保持原油产量的稳定，必然要补充地层压力，增加地层能 量，以保持产量的稳定。1 。需要用大量的投入来维护简单的再生产。另 外，由于地下情况的变化，必须不断的调整开发方案、配注方案和地面 集输系统等，这些都需要支出大量的费用。且随着油田开采时间逐年增 加，剩余可采储量越来越少，还必须采取提高最终采收率的措施，影响 成本，使成本增高。在油气开采中后期，油气生产成本控制难度加大， 成本形势严峻，这都在客观上要求进一步加强对成本控制方向的研究， 解决成本紧张的矛盾。由于油气田在不同的开发阶段其投入产出相差较 大，因此各阶段成本特性和变化趋势有所不同，同时针对分析成本所采 用的方法和适用的数学模型也应有所不同。 第二我国大陆主力油田开采面临的形势。主力油田经过多年的持 续开发，经历了原油上产、高产和稳产阶段，现进入高含水开发阶段。 目前油田开采面临的基本趋势是：原油产量逐年下降，产量递减加快： 产液量、产水量和注水量呈上升趋势；油田单井产量下降，一定产 量需要的油水井数逐年增加：已建设施及工艺老化不适应和区域系统 能力不平衡的矛盾日益突出，调整改造任务将日益艰巨，生产运行能耗 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 不断上升。突出表现为原油产量的严重递减，收入不断减少；同时存在 开发的再调整，油井的措施投入，开采的难度和成本增幅较大等问题， 投资增加；有相当一部分前期投入已分摊完毕，固定成本的份额减少， 变动成本大幅上升，其投入产出关系表现为多样化、不确定性和复杂性。 我国大陆主油田含水率逐年上升，开采难度加大，投入的资金数额和成 本支出的数额巨大，这些因素不利于我国的油田企业的国际竞争，削弱 了竞争力。本课题的研究阶段界定为油田企业开采的中后期，与我国现 阶段大陆主力油田的开采阶段相一致。该阶段的需要解决的问题是如何 维持原油产量，压缩成本。对油田企业而言，分析其作业成本性态，引 入基于作业的本量利原理，将来基于作业的成本管理作为确定成本预算 指标的前端管理，对低成本战略的实施具有重要意义。 第三，通过调研了解，国内外没有系统、全面地对与作业成本管理 相结合的油田企业成本性态进行专业性研究的成果报告。本课题的研究 具有创新性，对实践也有借鉴意义。通过作业基础成本性态分析，深入 认识成本动因量和作业成本之间的依存关系，便于制定有效的优化控制 措施，挖潜成本的潜力；基于成本性态的成本管理对作业成本进行标准 化控制，从生产、运行等环节上，能从根本上注意节约，降低成本，使 油田企业的各项工作更加讲究经济效益；也为传统的油田企业成本预算 的改进提供了思路，以作业中心为测算单元，以成本动因量为测算依据， 对实际发生的成本动因量进行比较，便于揭示差异，查明原因，采取措 施，防止损失和浪费，起到及时控制成本的作用，提高油田企业成本控 制管理水平，遏制原油成本上升的态势，促进油田长期高效发展。应用 成本会计理论和方法探索和建立油气生产的成本性态分析模型丰富和发 展了财务成本会计理论，对于其他行业部门也具有理论应用价值和现实 指导意义。 文章共分为七部分，第一部分前言，概述研究的背景、研究目的和 意义、研究方法及内容；第二部分，成本性态分析模型的演进与比较， 比较不同的成本性态分析模型的异同，总结各模型的特点和适用条件； 第三部分，油田企业成本构成现状及影响因素分析，主要分析了油田企 业的作业成本层次；第四部分，油田企业作业成本性态分析及模型的建 中国石油大学( 华东) 硕士论文第1 章前言 立，为本课题的主要研究内容，基于油田企业的成本发生实际情况进行 作业成本性态分析，并总结不同性态的成本发展特性和趋势，建立油田 企业成本模型；第五部分，提出了模型的应用思路，主要进行保本作业 量、保本产量、利润敏感性等分析；第六部分，油田企业基于作业成本 性态的成本管理对策及建议；第七部分是结论部分，总结创新点及后续 研究的内容。 在研究过程中，采用现场考察法掌握第一手数据资料。运用历史研 究评价法分析成本模型的演进。文献评价法用以了解国内外理论的发展 和理论的实践应用情况。使用计算机统计分析工具对调查搜集到的大量 数据资料进行分析、综合、比较、归纳，比较清晰地了解了我国大陆主 力油田近几年来成本发生现状。此外，采用了数理统计等方法建立数学 分析模型。进行实证研究。 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 第2 章成本性态分析模型的演进与比较 在成本会计学中，成本是指对企业生产经营过程中各种经济资源耗 费进行对象化计算的数额。简言之，成本就是对象化的生产费用“1 。企 业的生产经营活动是相互联系的，各类型成本数量指标之间存在着相互 依存关系。成本性态分析模型的应用，能够简明扼要的说明产品成本的 构成、数量和指标之间的关系，并且分析模型不会过于冗长难懂，便于 较全面地了解企业的成本发生和经济活动状况，为公司提供管理决策的 依据。 成本性态分析模型的理论和具体形式的发展演进不仅体现了学术理 论的进步，更重要的是为实践应用提供了更科学的方法。对成本性态分 析模型演迸的探索，为油田企业作业成本性态模型的研究提供了研究广 阔思路。通过研究模型，可以更好的结合油田企业的实际成本情况来改 进和应用与实际相吻合的成本性态分析模型，用于指导油田企业的成本 管理工作。 2 1 成本性态分析模型的演进 成本性态分析模型随着成本核算理念和方法的完善而不断变化。由 于模型研究的角度、应用目的的不同，目前常用的成本性态分析模型主 要建立在不同成本性态分析和成本计算方法的基础上，大致有如下三类 成本性态分析模型： 2 1 1 传统本量利成本分析思路及模型 传统本量利成本分析研究始于2 0 世纪3 0 年代，是适应大批量的生 产方式而产生的。本量利中的模型是建立在传统成本性态和变动成本法 的基础上的。将成本按照成本性态进行分类，解决了若干传统的成本分 类方法给企业管理带来的种种困扰。成本性态亦称成本习性，所谓成本 性态分析，就是研究成本与业务量之间的依存性，考察不同类别的成本 和业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对于各类成本变动的 影响。在此类模型中所谓的成本性态是指成本的变动量同业务量( 如产 量、销售量等) 之间的内在联系，这种联系具体表现为业务量的某种变 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 动与其相应的成本的某种变动之间具有一定的依存性。传统成本性态分 析将成本按其与产量之间的依存关系，划分为固定成本、变动成本和混 合成本三大类。 固定成本是指其在一定时期及一定产量范围内其总额始终保持不变 的相关成本，如厂房建筑和机器设备的折旧费、机器设备租金、管理人 员工资等。就是说，作为固定成本，只要产量不突破某一特定范围，其 数额将会稳定在某一既定的水平上。这里的一定时期和一定产量范围， 又称作成本的相关范围。固定成本的主要特点：( 1 ) 在相关范围之内， 固定成本发生总额不受产量变动的影响；( 2 ) 在相关范围之内，随着产 量的增加或减少，单位固定成本将相应降低或升高。 变动成本是指随着产量的增减变动，其总额也将发生相应的正比例 变动的成本。如直接材料费、直接人工工资等。变动成本的主要特点： ( 1 ) 其成本总额随着产量的增减成正比例增减；( 2 ) 从产品的单位成本 看，它不受产量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上。 混合成本是总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动程度并不同 产量的变化保持严格的比例。这类成本同时包括了固定成本与变动成本 两种因素。常见的混合成本有半变动成本、半固定成本、延期变动成本、 曲线变动成本。对于混合成本需要将其近一步分解为固定成本和变动成 本两部分，才能满足经营管理上多方面需要，分解混合成本一般有历史 成本分析法、工程研究法、账户分析法和合同认定法等。 在传统成本性态分析下，产销量是唯一的成本驱动因素。依据以上 的分析，企业的成本分析模型可以写成： 总成本= 固定成本总额+ 变动成本总额 = 固定成本总额+ ( 单位变动成本x 产销量) t c = f + ( 矿q ) ( 2 1 ) 其中，t c 一表示总成本f 一表示固定成本，矿一表示单位变动成本， q 一表示产销量。 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文 第2 章成本性态分析模型的演进与比较 2 1 2 作业层次理论下的成本分析思路及模型 制造环境的变化；使得作业成本法从研究到应用得到了推广。2 0 世 纪8 0 年代后期，美国芝加哥大学的罗宾库珀和哈佛大学教授罗伯 特s 卡普兰的研究是作业成本管理的重要里程碑，划分出了生产作业 的类型和层次。罗伯特s 卡普兰指出：传统上，会计人员把成本分成 两类：随数量而变化和不随数量变化的成本嘲。但是，这种二分法并没 有包含组织中全部作业的类型。在为一项作业和与之相关的成本进行分 析时，下面的体系结构给出了更广阔的框架：( 1 ) 与单位相关的作业。 该作业的数量或水平与生产的产品个体的数量或其他数量成比例。( 2 ) 与批量相关的作业。该作业的发生是由生产的批量数而不是由单个产品 引起的。( 3 ) 与产品支持相关的作业，称为产品支持性作业，该作业的 发生是用于产品的生产和销售，但独立与实际产量或批量。( 4 ) 与客户 支持相关的作业。称为客户支持性作业，该作业保证公司将产品销售给 个别客户，但作业本身是销售的产品或服务的数量独立。( 5 ) 与业务支 持相关的作业。称为业务支持性作业，该作业是进行业务的基本需要， 它与产量或销售无关”。 基于作业的成本层次理论产生的基础正是如上作业层次的划分。库 珀和卡普兰的作业层次可以归纳整理为四类：( 1 ) 单位层次作业，指使 单位产品或顾客受益的作业，如对每件产品的人力加工、机械加工等。 ( 2 ) 批量层次作业，指使一批产品或顾客受益的作业。如对每批产品的 检验、机器调整准备、原料处理、生产计划等。( 3 ) 产品层次作业，即 品种别作业，它是使某种产品或顾客的每个单位均受益的作业。如对每 一种产品进行工艺设计、编制数控程序、材料清单等。( 4 ) 设施层次作 业，也称管理级作业，指为了支持和管理生产经营活动而进行的作业。 如生产协调、意外事件处理等。1 。 按着这种方法进行作业分类，将大大简化产品成本的计算过程，其 原因在于与不同层次作业相联系的作业成本，也与不同成本动因类型相 对应，各类作业的定义，就清晰表明了这一特征。比较典型的作业层次 与成本动因之间的对应关系如下表2 1 ： 中国石油大学( 华东) 硕士论文 第2 章成本性态分析模型的演进与比较 表2 - 1 作业层次与典型成本动因对应关系 作业层次 代表作业作业动因 单位层次作业 每件产品质量检查产品数量 直接人工操作 人工工时数 机器耗用动力 机器小时数 批量层次作业 机器调整准备整备小时 采购材料采购次数 产品层次作业产品设计 产品类型 生产流程产品种类 设施层次作业 厂务管理厂房面积 管理人事员工人数 由上述的作业层次划分，可以将作业成本分为：单位层次成本、批 量层次成本、产品层次成本和设施层次成本。其中：单位层次成本是每 一单位产品或服务所消耗的资源。如直接材料、直接人工成本：批量层 次成本是一组产品或服务而非每一单位产品所消耗的资源，如订单处理、 设备调试成本等；产品层次成本是为了支持特定的产品或服务而消耗的 资源，它不能追溯到产品的单位个数或批数，如产品设计、下达工程变 更指令成本等：设施层次成本是用于支持整个组织运作所消耗的资源， 无法分配到特定的产品或服务，这方面的成本包括管理等费用，通常并 为一个作业成本库。设施层次成本要在全部产品中分配。对单位层次、 批量层次和产品层次的成本而言，其作业成本向最终成本计算对象的归 集是由于其所处层次的相关因素决定的。将每一层次的成本与每一层次 的成本动因的类型联系起来，可以通过分析每一层次的成本动因，进一 步化简成本库，会相应地减少成本分析模型中的变量。作业成本层次理 论下的成本分析模型为： 总成本= 单位层次成本总额+ 批量层次成本总额+ 产品层次成本总额+ 设施层次成本总额 ( 2 2 )f + q 。一 十 既 长厶纠 + g x 一 3 厶一 = 形 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 其中，z c 一表示总成本，一表示单位层次- ，。成本库的定额，q ， 表示产品消耗 成本库的作业量，一表示有个单位层次作业成本 库，：一表示批量层次，：成本库的定额，q ，：一表示产品消耗，：成本库 的作业量，h ：一表示有行：个批量层次作业成本库，矿，一表示设施层次厶 成本库的定额，q 一表示产品消耗 成本库的作业量，玛一表示有个 产品层次作业成本库，f 一表示设施层次成本。 作业层次理论下的成本模型，是进行理论分析的有效工具。对于作 业成本库比较单一，成本层次划分明显，产品品种单一的产品，适合应 用作业层次成本模型。对于作业成本库复杂的产品生产，理论界进一步 发展了成本性态的概念，将其与作业成本层次理论结合，提出新的成本 分析模型。 2 1 3 作业成本性态下的成本分析思路及模型 传统的成本性态分析着重于考察成本费用的发生与产量的依存关 系，将成本划分为变动成本和固定成本，成本只与产销量有关，产销量 的变动时引起成本变动的唯一变量，掩盖了固定费用的可变性。在先进 制造环境中，许多的成本是受产品的多样性和复杂性或其他因素所驱动， 而不仅仅是因为产品数量变化而引起的。传统的成本性态分析过于简单， 这种分类方法存在着一定的片面性。所以在这种成本性态分析基础上产 生的变动成本是产品成本中一种不充分的计量尺度，要解决这一成本划 分问题，就必须用作业成本计算的完全成本来代替变动成本。 美国学者罗曼诺指出，成本动因：“表示某一特定作业和一系列成本 之间的因果关系”。成本动因可从不同的角度进行分类，以满足不同的需 要。基于作业的成本性态的研究，选择从成本动因的属性进行分类，把 成本动因分为数量基础成本动因( v 0 1 u m e b a s e dc o s td r i v e r ) 和作业 基础成本动因( a c t i v i t y b a s e dc o s td r i v e r ) 。( 1 ) 与数量相关的 成本动因，也成为数量基础成本动因，一般指传统成本计算方法下的成 9 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 本动因，导致短期变动成本的发生，是短期变动成本分配的依据。它包 括直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等。( 2 ) 与作业量相关的成 本动因，也成为作业基础成本动因，它导致了长期变动成本的发生，是 长期变动成本分配的依据。这种成本动因繁多，常用的作业基础成本动 因包括生产批次( 驱动了产品验收、材料管理、设备调试、生产计划、 生产管理等成本的发生) 、生产指令数( 驱动了生产计划、生产管理等成 本的发生) 、工艺变更指令数( 驱动了变更设计成本、生产管理等成本的 发生) 、计划的技术复杂性( 驱动了研究与开发成本的发生) 等。 在作业成本法下，用成本动因来解释成本性态，将成本划分为三类： ( 1 ) 短期变动成本。如直接材料、直接人工、机器能量成本等，短 期内与产品产量呈比例变动，故以数量基础动因来归纳这些成本。( 2 ) 长期变动成本，也称为作业成本。它们以作业为基础，并随作业量的变 动而变动，且变动所需时间比较长，故以非数量作为成本动因。作业量 的变化与长期变动成本的变化并不是同步进行的，两者之间往往存在一 个时间差，其本期作业的增减变动并不一定立即引起本期长期变动成本 相应变化，其影响可能要到下期或更长时间才能显示出来。而这一点恰 是长期变动成本与短期变动成本的区别所在。正是由于长期变动成本的 这一特点，所以在传统成本计算系统中，通常把这部分视为固定成本。 ( 3 ) 固定成本。在一个给定时期内，不随任何数量和作业的变动而变动 的成本。在作业成本法下，企业中有一部分辅助作业无法归集到某个作 业中心，通过作业动因追溯到产品中，但是这部分作业是维持企业正常 经营所必不可少的。如企业管理费用、房屋和设备等固定资产折旧等”。 基于作业的成本性态分析下的成本分析模型可以定义为： 总成本= 短期变动成本总额+ 长期变动成本总额+ 固定成本总额 月 t c = v x q + 巧岛+ f ( 2 3 ) 其中，7 c 一表示总成本，y 一表示单位变动成本，g 一表示产量， 一一表示，成本库的定额，g 表示产品消耗，成本库的作业量，n - - 1 0 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 表示企业有栉个作业成本库，f 一表示固定成本。 上述的三类成本性态分析模型是基于不同的成本性态划分理论，具 有前后相承的特性。新的成本计算理论以及方法的出现，会出现新的成 本模型。作业成本性态下的成本模型，运用了作业成本法这一先进的成 本分析理论，相对于传统的成本性态模型而言，它扩展了成本性态的含 义，相对于成本层次模型而言，它既可以作为理论分析的工具，在实际 应用方面的可操作性更胜一筹。 2 2 成本性态分析模型的比较 成本性态分析模型的三种类型反映了对模型认识的三个不同层面： 第一类模型是对成本最基本的划分，是对成本性态的最基础认识，仅从 变动和固定来区分，认识相对简单；第二类界定反映了常规的成本层次 划分，这类成本层次的分析模型反映出企业全部的作业成本类型，本质 上是对基于作业的成本性态的认识，在成本习性认识上进一步加深：第 三类在作业层次的基础上，对成本性态分析进行了扩展，对企业发生的 成本重新进行了分类，从建立的成本性态分析模型可以看出，总成本不 仅包括与产量呈比变动的变动成本，还包括与作业量呈比例变动的作业 成本。 上述对成本性态分析模型的综述，在不同的企业以及不同发展阶段 和不同条件下各有所用。这三个层次的成本性态分析模型各有其优缺点： 第一个层次的成本性态分析模型界定具体、便于实际操作，但是模 糊了固定成本中的部分可变成本，在运用本量利分析中，不利于企业获 得最好经济产量和最大经济效益。 第二个层次的成本性态分析模型，可以与企业的经营目标结合起来， 适用于企业一定经营期内的成本预算或者经济评价，针对不同层次的成 本发生情况采取成本控制措施。此外，作业成本层次是根据成本与单位 产品联系的紧密程度划分的，这种紧密程度反映为成本动因的属性。作 业层次理论与基于作业的成本性态分析将产品成本从不同角度进行分 类，这两种分类存在密切的关系，如下图2 1 所示： 中国石油大学( 华东) 硕士论文 第2 章成本性态分析模型的演进与比较 作业成本性态下成本分析+ _ r +作业层次下成本分析 i 产品成本 短期变动成本 长期变动成本 固定成本 批量层次作业成本 产品层次作业成本 支持成本 客户成本 设施层次作业成本 图2 - 1 两类成本划分的关系 第三个层次的成本性态分析模型是科学的，对比第一层次的成本模 型，虽然只差一个巧q j ，但这就是作业成本法下多成本驱动因素的 ，。i 体现。有了这一部分，更真实地反映了影响成本变动的因素，作业成本 核算能精确的计算出产品成本。但在实际操作中，必须寻找函数关系， 建立数学模型：且在建立数学模型，实际数据资料难以获得，因此可操 作性受到限制。 成本性态是本课题的重要概念之一，上述三类成本性态分析模型， 可以按照成本性态进一步进行分类，传统成本性态下的成本性态分析模 型( 第一类) 和作业成本性态下的成本性态分析模型( 第二类和第三类) ， 其中作业成本性态下的模型在当前各个行业的学术研究中备受青睐。这 两类成本性态分析模型在基本原理、模型内涵以及决策指标等方面有很 大的区别“，如下表2 - 2 所示： 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 表2 2 作业成本性态成本分析模型与传统成本性态分析模型比较 比较项目传统成本性态分析模型作业成本性态分析模型 基本原理对比 在传统成本习性分析和在作业基础成本习性 变动成本法的基础上发展起分析和作业成本法的基础 来的。按照成本与产销量的关上发展的。通过与多元的成 系划分为固定成本、变动成本 本动因相结合，成本性态概 和混合成本。这些划分当制造念得到了极大丰富和发展， 费用较低时尚可接受，制造费根据产销量和作业量这两 用含量较高时掩盖了可变性，种成本驱动因素，据此将成 从而使投入与产出之间的关本划分为短期变动成本、长 系模糊。期变动成本和固定成本。 基本假设的对比 ( 1 ) 相关范围假设“在一定( 1 ) 线性收入假设 时间和一定业务量范围内”( 2 ) 线性成本假设 ( 2 ) 线性模型假设 ( 3 ) 固定成本可分性假设 ( 3 ) 品种结构不变假设( 4 ) 产销平衡假设 ( 4 ) 产销平衡假设 成本模型内涵的对比 ( 1 ) 按费用的经济用途设置( 1 ) 成本项目按作业类别 成本项目。成本对象只有产设置成本对象包括资源、 品，核算的产品成本是生产成作业、作业中心、产品等 本，容易高估了产量高、复杂最基本的成本对象是作业。 程度低的产品成本，低估了产核算的是整个价值链的成 量低、复杂程度高的产品成本，按照成本动因进行分 本。 配，固定成本的固定性“相 ( 2 ) 量指产销量，认为产销关范围”缩小。 量是唯一的成本动因，固定成( 2 ) 量指产销量和作业量， 本中有一部分随作业量变动揭示出了传统本量利分析 的变动成本没有揭示出来。中固定成本中具有可变性 ( 3 ) 利润内涵与成本密切相 的部分，也揭示了作业量对 关。由于成本扭曲，计算的利成本、收入和利润的影响， 润也严重失真，产量高、复杂扩展了本量利分析的范围。 程度低的产品，其毛利往往低( 3 ) 由于对成本理解的变 于实际创造的毛利，反之亦化，对毛利和利润的经济内 然。容概念的理解也发生了变 化。利润是对整个价值链获 利能力的评价。 3 中国石油大学( 华东) 硕士论文第2 章成本性态分析模型的演进与比较 续表2 2 作业成本性态成本分析模型与传统成本性态分析模型比较 比较项目传统成本性态分析模型作业成本性态分析模型 决策指标对比 将贡献毛益作为企业经不再简单的采用边际 营决策中最重要的概念之一，贡献作为决策指标，而是利 常代替利润作为决策标准。但用“生产价值”来代替边际 是只考虑了和产品直接相关贡献。“生产价值”指产品 的传统变动成本没有考虑作的净收入与可追溯的变动 业成本这一相关成本，使变动成本之差额，与边际贡献的 成本虚减，边际利润虚增。容区别在于：在传统的变动成 易导致决策的失误。7本法下，一部分成本无法归 在决策中只有产销量这属到产品而被视为固定成 一个量，使得决策过程相对简本作业成本法下，很容易 单决策效果一般。计算出直接归属产品的成 本。当计算出产品的“生产 价值”后，无论是何种生产 决策分析只要将其视为传 统意义上的。边际利润”， 即可沿用传统的生产决策 方法进行决策分析。 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分析 第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分析 本章分析了油田企业成本构成现状，按照油气开采的作业流程划分 了五项作业成本，并且强调了基于作业的成本性态分析体现了油田企业 成本发展要求。最后从油气开采的客观规律和油田企业的内部决策两个 方面共四个角度分析了影响油田企业成本的因素。 3 1 油田企业成本构成现状及发展要求 3 1 1 油田企业成本构成现状 油田企业的成本发生主要是油气生产成本。生产成本的发生与油气 开采流程密切相关，了解基本油气开采流程是了解掌握油田企业成本的 前提基础。 一般来说，油气开采的基本流程是：地下的原油经过抽油机、电泵、 螺杆泵等采油方式被开采上来，首先经计量站的简单处理和计量，被送 到联合站：联合站对原油进行油气水分离的处理作业，处理过程产生的 污水运输送到污水处理站进行净化，然后输送到注水站的配水间注入地 层以保持地层的压力提高采收率。为了保证生产的正常进行，还要求进 行井下作业施工，以实现对油气资产的维护和增加产量。井下作业施工 所需工程所需物资多由准备部门、特车部门负责从供应站领取和运输。 此外，采油的生产管理还需要地质部门、监测部门等辅助单位在地质分 析和设备检测等方面给予支持。 目前，油气产品生产成本的主要成本项目有：直接材料、燃料费、 动力费、驱油物注入费、油气处理费、井下作业费、测井测试费、稠油 热采费用、维护及修理费、运输费、工资及福利费、环境成本等。 ( 1 ) 直接材料费：指采油过程中，直接耗用于油气井、计量站、集 输站、集输管线以及其他油气生产设施的各种材料。 ( 2 ) 燃料费：指采油过程中，直接消耗的各种燃料。 ( 3 ) 动力费：指采油过程中，直接消耗的电力等。 ( 4 ) 驱油物注入费：指为提高采收率，对地层进行注水、注气或者 注入化学物所发生的费用。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分忻 ( 5 ) 油气处理费：指原油脱水、脱气、脱硫，含油污水脱油、回收 过程中所发生的费用。 ( 6 ) 井下作业费：指维持油气生产井和注水井的正常生产，采取各 种井下技术作业措施，如压裂、酸化、化堵、修井等发生的费用。 ( 7 ) 测井测试费：指油气生产过程中，为掌握油气田地下油气水分 布动态所发生的测井、测试费用。 ( 8 ) 稠油热采费：指开采稠油、高凝油采取蒸气吞吐或其他热采方 法发生的费用。 ( 9 ) 维护及修理费：指为了维持油气生产的正常运行，保证油气资 产地面设备原有的生产能力，对油气资产地面设备进行维护、修理所发 生的费用。 ( 1 0 ) 运输费：指为油气生产提供服务的运输费以及按规定缴纳的 车辆养路费等。 ( 1 1 ) 工资及福利费：从事油气生产的人员的工资、奖金、津贴、 福利费等。 为研究油田企业的作业成本，对上述主要的成本项目按作业系统重 新整合。按照油气生产流程，结合油田的实际，可以将油气开采过程分 为五个基本生产作业系统( 作业成本法下称作业中心) ，即提升作业系统、 集输作业系统、注水作业系统、井下作业系统、运输系统及其它辅助生 产系统“，如图3 一l 所示： 6 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分析 图3 - i 油气开采基本生产作业系统 依据油气开采的基本工艺流程，进行的五项作业划分，有了五项主 要的作业成本：提升作业系统成本、注水作业系统成本、集输作业系统 成本、井下作业系统成本、运输作业系统成本。本文按照分系统核算原 则，将来提升、注水和集输三大生产系统作为生产作业的核心进行成本 分析。 提升作业系统成本的界定为从采油井到联合站之间主要为采集油气 所发生的相关成本费用。结合矿场油井的生产实际，通过细分各生产要 素，按照成本发生对象，把提升系统成本构成分为以下几类： ( 1 ) 采油井成本，按照采油机的类型分别测定各型采油机的直接井 口材料、维修费、电费、直接人工费、油井劳务费、折旧等成本。 ( 2 ) 井站成本，井站主要有计量站、接转站、注汽站和注聚站4 种， 主要包括电费、直接材料、直接人工费、维修费和折旧等成本费用。 ( 3 ) 管线成本，分为集输和注汽管线，主要包括维修费用和管线折 旧等。 ( 4 ) 其他成本，主要包括特殊井、加热炉、检测费、管理费等方面 的成本。 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分析 注水作业系统成本界定为从供水水源至注水井口区间内所发生的相 关成本费用。根据注水系统生产流程，可以将注水系统成本消耗分解水 源井及地面清水、注水泵站、注水管网阀组、配水间、单井增压泵、注 水井等节点，通过对各成本节点进行深入分析，得出维持油用简单再生 产所需要的有关注水系统成本，按照成本发生对象分类，包括以下几个 方面： ( 1 ) 水源井口成本，主要包括水源井的材料费、维修费、电费、水 费等成本费用。 ( 2 ) 注水泵站成本，泵站主要分为柱塞泵、离心泵、辅机、储水罐、 滤罐等8 种类型，其中成本主要包括每一类型的电费、材料费、维修费 等。 ( 3 ) 配水间成本，主要包括其维修费。 ( 4 ) 管线成本，主要包括其维修费。 ( 5 ) 阀组成本，主要包括其维修费。 ( 6 ) 注水井成本，主要包括其测试费与维修费。 ( 7 ) 增压泵成本，主要包括电费与维修费。 集输作业系统成本界定为从联合站到集输公司的油气交接点以及联 合站到污水外排口区间内的相关成本费用。集输系统成本主要包括以下 几个方面： ( 1 ) 联合站费用，主要包括油气处理费用和轻烃回收费用。 ( 2 ) 维修费用，主要包括主要设备、管道阀件、仪器仪表、土建道 路等的维修费用。维修费用主要有材料费、机械费、安装费、人工费构 成。 ( 3 ) 材料费用，分主要耗材、普通耗材和特殊耗材3 部分，其中主 要耗材中原油处理药剂、污水处理药剂费用占成本比例较大。 ( 4 ) 电费，即主要耗电设备的耗电费用。 ( 5 ) 设备检验费、管理费用等。 其他辅助生产成本主要包括井下作业系统成本和运输系统成本。作 业系统成本界定为所有作业项目的相关成本费用。主要包括各井下作业 工程的人工消耗、材料消耗、机械消耗和劳务消耗。运输系统成本主要 中国石油大学( 华东) 硕士论文第3 章油田企业成本构成现状及影响因素分析 三个部分组成：相对变动消耗、相对固定消耗和利润。其中，相对变动 消耗包括油料消耗、材料消耗、维修费、过路过桥费等。这部分费用的 发生没有固定规律。相对固定消耗包括折旧、养路费、保险费、年审费、 货( 客) 运基金、车船使用税、管理费用和人工费。利润通过行业利润 水平来确定，小轿车、面包车、大轿车、皮卡、双排的利润率均为1 0 ， 其他特种车辆的利润率为2 0 。 3 1 2 油田企业成本发展要求 按照作业系统对油田企业的成本进行划分，并且对各作业成本进行 成本性态分析，体现了油用企业成本发展的要求。运用作业基础成本性 态分析，将油田企业总成本按照成本性态分别归类，有助于管理者有的 放矢开展工作，它为作业成本法的应用，进行短期和长期的决策分析以 及制定和实施全面的责任预算等工作奠定了定性分析的基础。另一方面， 运用成本性态分析所建立的成本性态分析模型，又为成本、利润等要素 的预测和决策工作以及作业基础本量利分析提供了定量分析的依据。因 此，作业基础成本性态分析在油田企业经营决策和管理中具有十分广泛 和重要的意义： ( 1 ) 成本性态分析是油田企业采用作业成本法计算油气产品成本的 前提条件。石油开采具有清晰的作业流程，能够确定生产过程中发生的 作业，在此基础上按照成本性态对成本进行分类，正确区分不同类型的 成本，是进行作业成本计算的基础。 ( 2 ) 成本性态分析为分析成本一业务量一利润之间的相互依存关系 提供方便。油田企业对产量指令性的指标，追求利润，通常会造成成本 压力，如何处理好产量、成本和利润三者的矛盾也是油田企业成本发展 的需要解决的问题。依据作业基础成本性态建立的成本性态分析模型是 一个总成本性态方程，对历史数据进行分析和研究，并在此基础上进行 预测、决策和控制活动。 ( 3 ) 成本性态分析可以作为评价各作业中心工作业绩的基础。油田 企业成本事后控制机制也是成本个管理发展的要求。企业控制程序一个 很重要的部分就是通过比较实际