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电子商务引起的税收问题 摘要 自2 0 世纪9 0 年代以柬，随着计算机网络、通信技术的迅速发展，以及i n t e r n e t 的普及应用和发眨。电f 商务这种新必的贸易形式以惊人的速度发展起宋，成为 廿i = 界天江的焦点。这是一场信息技术的节命，这是人类不断进步的杯忠。随着j 工 联网技术的f 1 臻战熟电f 商务成为一种不町逆转的新经济模式，它的发展柠度 必将代表着一个【q 家的发达柠度。它的 ；现，不仅对传统贸易形式和手 会经济生 活带束了前所未仃的冲击，也对税收制度、税收政策、税务管理、嫡研、税收法观 提出了新的挑战。 电f 商务是基f 闪特网之上的商务活动，其贸易的形式、途径、 段均与传 统的实物交易有本质的 x 别，“j 此带柬的税收问题必然有其自身的特点，包括虚 拟化( 交易行为虚拟化、税收概念瞧拟化、税务信息虚拟化、税收原则虚拟化) 、 多斟性、悻。蔽性、便捷件等特点。l f 足山r 这些特点，使肘电f 商务征税面临蕾 很多围难，例如足螽征税、如何征税，征多少税等| 口j 题部成为世界争论的焦点。 各附各组织备抒已见，f f i 总的束说分为两派以荚田为首的免税派和以欧盟为 酋的e 税派。 为了公、乎竞争，为了增加圈家税收。对电f 商务缸税应足迟早的事。f e l 足， 电子商务的无形性、【埘勋、性等特点，对传统的征税方j 弋带泉了巨大的冲击。首先， 电子商务的无形忭和f 埘阿件使传统的“常敬机构”、纳税t 体、纳税字体难以确定。 其次，电f 商务的元纸化操作导致税收缸管和稽奇失去了票据摹础，加大了税收 征管和稽赶的难度，这就为避税漏税提供了便利，造成火量税款流失。最后，世 界各翻的税制t 要是以届人原则和瞒地原则为摹础进行税收管辖的。电f 商务中 “常设机构”的难以确定弱化了来源地税收管辖权，税收居民的难以判断对居民 税收管辖权也受到了，蕾的冲击。 电f 商务渗透到了经济生活的各个领域，贸易额小断增加。它的发展毫元疑 l u 】时备阳的天税、所得税、增值税等产7 了影响。 作为新必的因斯、贸易形式，电f 商务i f 冉影响看f j = 界。它的 现和蓬勃发鼹 将会佳备l 列闲为税收利益向进 r 新一轮的争令之战。为了避免引起备l 坷的税收利 益冲突，伞世界戍浚协作一致共川研究出一套妓受益的f 乜f 商务税收制度。该 制度应遵勺维护各陶t 权，珏利吃惠。? 求j r lr d 发眨原则、税收公平原则、税收中 件原则、小增丌新税原则以及稳定性原则等。t i j = 界各【q 、各组织膨连芷一个号门 部门，f 集世界争家j t - 1 研究电f 商务税收问题。备附应旺通胄无，加强凼勖、f h j 合作。纤常进行情报交流。j 钉这样，电f 商务税收叫题j 能从根本卜解决。 我| 卡j 的电f 商务尚处f 起步阶段，但是对f 乜f 商务税收i 口j 题的研究决不能藩 后r 其他豳家。酋尢，作为发腱中l q 家，我【q 庖t 簪持对电f 商务征税的原则。加 快f 乜f 商务税收法制建设完善现 j 税法、丌发 乜f 商务征收软件、建覆税务机 天、海天、银 ，联台税收监管体系等保障本幽税收利益。【- i 时，我们还应咳加大 对号业人员的培训，绐常进 r 刚际交流，和f 址界人民一起为解决电于内务税收问 题做出努力。 关键训：电f 商务；税收：常设机构；税收管辖权； t a xp r o b l e m sr i s i n gf r o me c o m m e r c e a b s t r a c t s i n c e1 9 9 0 s w i t ht h e r a p i dd e v e l o p m e n t o f c o m p u t e r - n e t w o r k a n d c o m m u n i c a t i o nt e c h n o l o g y w i t hi n t e m e tw i d e l yu s e d e c o m m e r c ea san e wt r a d ef o r i l l i sg r o w i n ga ta na s t o n i s h i n gs p e e d t h ew h o l ew o r l dh a sb e e nf o c u s i n go ni t t h i si sa n i n f o r m a t i o nt e c h n o l o g yr e v o l u t i o n t h i si sas i g no fh u m a nb e i n g s c o n s i s t e n tp r o g r e s s w i t hi n t e r n e tt e c h n o l o g yb e i n gr i p e e - c o m m e r c eh a sb e c o m ean e wi r r e v e r s i b l e e c o n o m i cm o u l d i t sg r o w i n gs p e e dw i l ls u r e l ys t a n df o ran a t i o n sd e v e l o p m e n t i t s e x i s t e n c en o to n l yh a sag r e a te r i e c to no u rt r a d i t i o n a lt r a d ef o n i la n de c o n o m y1 i f eb u t a l s oc h a l l e n g e so u rt a x a t i o n ，t a x p o l i c i e s 。t a xr e g u l a t i n g a n di n t e r n a t i o n a lt a x r e g u l a t i o n s b e c a u s ee c o m m e r c er e l i e so ni n t e r n e t 。i th a sb i gd i f f e r e n c e sf r o mt h et r a d i t i o n a l t r a d ef o r m w h i c hs u r e l yb r i n ge - c o m m e r c et a x a t i o ni t so w nf e a t u r e s ，s u c ha sb e i n g m u h i n a t i o n a l c o n c e a l i n ga n db e i n gc o n v e n i e n te t c h o w e v e li ti st h e s ef e a t u r e st h a t c a u s ee c o m m e r c et a x i n gag r e a tn u m b e ro fd i f n c u l t i e s f o re x a m p l e s h o u l d e c o m m e r c eb et a x e d ? i fi tc o u l db e t h e nh o w 7 a n dh o wm u c hs h o u l dt h e t a xr a t eb e ? t h e s ea r e t h eq u e s t i o n st h ew h o l ew o r l d sn e e dt oa n s w e r d i 脏r e n tn a t i o na n dd i f f e r e n t o r g a n i z a t i o nh o l d sd i f i e r e n tv i e w sb u tg e n e r a l l ，t h ev i e w sh a v ed i v i d e dt h en a t i o n si n t o t w og r o u p s o n eg r o u ps t a n d sf o re c o m m e r c ee x e m p t i n gf r o mt a x a t i o ns u c ha s a m e r i c a a n o t h e rg r o u ps u c ha se ua d v o c a t e sl e w i n gt a xo ne c o m m e r c e i no r d e rt or e a l i z ef a i rc o m p e t i t i o na n di n c r e a s ean a t i o n st a xr e c e n u e e c o m m e r c ew o u l db et a x e ds o o n e ro rl a t e r b u te - c o m m e r c e sf e a t u r e s s u c ha sb e i n g m u l t i n a t i o n a la n dc o n c e a l i n g m a k ei td i 衢c u l tf o ru st ot a xi nt r a d i t i o n a lw a y f i r s t i n e c o m m e r c e w ec a n tf i xw h e r et h et r a d i t i o n a ld e r m a n e n to r g a n i z a t i o n sa r ea n dw e c a n te a s i l yf i n do u tw h oa r et h et a x p a y e r sa n dw h a ta r et h et a xo b j e c t s s e c o n d p e o p l e d oe c o m m e r c ew i t h o u tu s i n ga n yp a p e r n op a p e rb i l l sm a k et a xr e g u l a t i o na n d c h e c k i n gm o r ed i f f i c u l tb u to t i e rm o r ec h a n c e st ot h o s ep e o p l et oe v a d et a x a t i o n t h i s l c a d st oe n o r m o u sa m o u n t so fm o n e yw a s h e da w a y l a s t m o s tn a t i o n sh a v ei u f i s d i c t i o n o v e rt a xo nt h eb a s i so ft h ep r i n c i p l eo fr e s i d e n ta n dt h ep r i n c i p l eo ft e r r i t o r i a l p o s s e s s i o n i ne - c o m m e r c e p e r m a n e n to r g a n i z a t i o nc a n l tb ef i x e de a s i l ys ot h a tt h e r i g h t so ft a xj u r i s d i c t i o na c c o r d i n gt ot a xs o u r c eo fl a n da r ew e a k e n e d a n d 。a n yp e o p l e f r o ma n yn a t i o n sh a v ea c c e s st od ob u s i n e s st h r o u g hi n t e m e t n oo n ec a ne a s i l yd e c i d e w h i c hn a t i o nt h e yc o m ef r o me v e r 3 , t i m e t h i sm a k e si ti m p o s s i b l et ol e v yt a xa c c o r d i n g t ot h ep r i n c i p l eo f r e s i d e n t e - c o m m e r c eh a ss p r e a di n t oa l lt h ef i e l d so f e c o n o m yl i f e i t sv o l u m eo f t r a d eh a s b e e ni n c r e a s i n ga l lt h et i m e n e e d l e s st os a y i t sg r o w i n gh a sc h a l l e n g e da l ln a t i o n s t a f t f f , i n c o m et a xa n di n c r e a s i n gv a l u et a xe r e a san e wi n t e r n a t i o n a lt r a d ef o r m e c o m m e r c ei sc h a n g i n gt h e w o r l d i t s g x i s t e n c ea n dc o n s i s t e n td e v e l o p m e n tw i l lc a u s ea l ln a t i o n st of i g h tf o rm o r et a x b e n e f i t s i no r d e rt ok e e pt h ew o r l df r o mt h i sc o n f l i c ta n dm a k ei tb e n e f i ta 1 1 w eh u m a n b e i n gs h o u l dw o r kt o g e t h e r t oe x p l o i tas e to fe - c o m m e r c et a x a t i o n t h et a x a t i o ns h o u l d a b i d eb yt h ef o l l o w i n gp r i n c i i l e s ：t h ep r i n c i p l eo fr e s p e c t i n go t h e rn a t i o n s s o v e r e i g n r i g h t s t h ep r i n c i p l eo fm u t u a lb e n e f i t t h ep r i n c i p l eo ft a xf a i r n e s s ，t h ep r i n c i p l eo f n e u t r a l i t y ，t h ep r i n c i p l eo f n o to p e n i n ga n e wk i n do f t a xa n dt h ep r i n c i p l eo f s t a b i l i t y a n e wi n t e r n a t i o n a lo r g a n i z a t i o ns h o u l db eb u i l tt oc a l ia l lt h en a t i o n st os c n de x p e r t st o s t u d ya l lp r o b l e m sr i s i n gf r o me c o m m e r c e a l ln a t i o n ss h o u l ds t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a l c o o p e r a t i o na n do f t e ns h a r ei n f o r m a t i o n t h e na n do n l yt h e n e - c o m m e r c et a x i n g p r o b l e m sc a nb es o l v e d ， i nc h i n a e c o m m e r c eh a so n l ys t a r t e d b u t 。w es h o u l dk e e pu pw i t ho t h e rn a t i o n s a n dj o i nt h e mi nd i s c u s s i o n f i r s to fa l l ，a sad e v e l o p i n gc o u n t r y w es h o u l du p h o l dt h e p r i n c i p l eo ft a x i n ge c o m m e r c e f o ro u rn a t i o n st a xb e n e f i t 。w es h o u l ds p e e du pt o c o n s t r u c to u re c o m m e r c et a x a t i o n p e r f e c tc u r r e n tt a x a t i o n ，e x p l o i te c o m m e r c et a x i n g s o f t w a r ea n ds e tu pas u p e r v i s o r ys y s t e m m e a n w h i l e w es h o u l dt r a i np e r s o n n e li nt h i s f i e l da n do f t e ns e n dt h e mt oo t h e rn a t i o n st ol e a r n w ec h i n e s ew i l lw o r kh a n di nh a n d w i t ht h ew o r l dt os e t t l ee c o m m e r c ep r o b l e m s k e yw o r d s ：e c o m m e r c e ；t a x - r e v e n u e ；p e r m a n e n to r g a n i z a t i o n ； t a xj u r i s d i c t i o n 4 ur 苘务，j i 起的税收题 电 j 二商务引起的税收问题 自矿吉。 科学技术的发眨是人类进步的毡白i 。每一项革命性发明创造的问世，都 会使社会生活发，匕_ 突弋猛进的变化。下1 i 联r 叫技术的f 1 臻成熟自然地也使电子 商务成为一种不町逆转的新经济模式，它l 三经并必将成为、当今及未柬的绐济 生活中极为瞢要的角色。它的发展稃度必将代表着一个豳家的发达程度。但 是，它的出现，不仪对传统贸易形式和社会绛济，l 活带来了前所未有的冲击， 也对税收制度、税收政策、税务管理、酗5 ，j 税收法规提出了新的挑战。 税收作为【瑚家财政收入的一项董曼束源，在备斟的经济和 十会发展中的 地位和作用 分显蒋。但是，由f 电子：商务不f q 与传统贸易，它所具有的虚 拟化、多凼性、隐蔽性等特点使电f 商务缸r 税面i l 缶着很多斟难。为了保护贸 易的公平竞争，为了维护j f 常的阴 ，j ：纾济秩序，为了保障各国的财政收入， 世界各叫纷纷对电f 向务税收进行了研究。足古对电f 商务征税，如何征税， 征哪些税等等，这蝗问题l 成为各 七j 的热门话题。当f j i ，对电子商务是舀征 税有两种t 张。以天嗣为首的免税派t 张埘电f 商务总体柬说暂缓缸税或永 不征税。以欧盟为代表的卜税派认为对电f 商务不征税会导致不公平竞争。 在争论中，免税派暂时占了j ：v t 。在本论文中，笔肯通过列举大晕数以及 对各翻观点的分析仃力地陈述了f j 已的观点，即认为应该对电f 商务祉税。 对f 乜于商务心1 ，征税，f h 足它的特点又肘现有税收、各种税种，对现有 税收制度提f i 了好多问题。本论文在第四部分着蕾探讨了电于商务环境卜_ 税 收向i 的f u j 题。作右在前人自开究的基础l 对渚多j u 】题又进行了进一步的总结 和探i 寸。这些问题包括常设机构、纳税t 体、纳税客体准以确定，【蝴融、避税 引起税收流失等。第h 部分卜要讨论的足电f 商务对各种税种的影响，上要 是对关税、所得税和增值税的分杌。 问题并不i j 丁怕，只囱提出了问题j 能囱解决的方法，只有对j 口】题进行透 彻的分析，l 能史快的得到懈决。作当n 第八部分提出了对电f 商务征税的 诸多原则及对策。这唑原则包拓遵：j ：维护备【q 卜权、吒利叵惠，1 t t 芡发展 原! ! l j 、税收公f 原则、税收中件原则、不增丌新税原则以及稳定r 熔则等， u 厂询嚣0j 起们辄忾柚题 并提出了建蕾【研f ，j 、争| 】机构定期丌会研究等对策。第七部分足针对我斟的电 j 二商务发展现状提出了我i 瑚应实f r 的一此描施，特别足提出了心声明我困e 张对电子商务2 i i ：税的观点和希单建t 税务、海天、银j j 监管系统。 电f 商务足一崭新的领域，它所引起的汁多税收| u j 题需要较长时f f j j j 能 解决，它需要令l 廿界人k 的其天心和合作。 i b f 乎 + 岩水平有限，在论文i 作过程中义遇到人，卜中i ，卜多萝人事情导致 时h j 紧迫， k l 此史中肖定有许多疏漏或小妥之处，请备位家教授批评指i f 。 2 u 厂询务，j i 起的榭收，u 】题 1 电子商务及其迅速发展现状 自2 0 世纪9 0 年代以柬，随茜计算机i 叫络、通f i 技术的迅速发展，以及 i n t e r n e t 的涛及应用和发眨，使得商务处理的方式发7 了 i 大变化。电f 商 务作为一种新兴的贸易方式，兴起天 日、欧洲等发达国家。它的出现，不 仅时传统贸易方式和社会经济，t 活带来了前所未有的冲击，也对税收制度、 税收政策、税务管理、酗5 ，j 、税收规则提出了新的挑战。本文从以f 七个方面 对电j 二商务税收引起的问题进行探讨。 1 1 电子商务的定义及分类 什么足电f 商务呢? 到f i 日i 为i i ：，学术界和实务界对其尚无明确定义， t t c 界上：对此也还没肯一个统一的，只有权威性的定义。一般认为，电f 商务 就是利用电子数掘任消费学、企业和政府m 进行无纸化的信息交流( 包括商 品f 己息及其订购信息、资舍信息及其支付信息、安全及其认证信息等) ，在参 与肯之日j 建芝一种f 动化的关系，完成信息流、物流和资会流配霄。电f 商 务勺传统交易的最人的别在f 交易场所的不阳，冈而演变出新的交易规则， 电f 商务的最壤本的规则足舀任何时问、任何地点提供任何方式的交易。电 子商务实质上是用先进的信息技术改造传统商业模式的一次革命。 电f 商务作为一种最新的商务贸易形念，是对整个贸易活动实现电f 化， 使传统的贸易活动伍网络窄日j 疑j r ，使许多传统的实物交易变成数# 化信息 的交易，自。形的商品叮能转为，j i 三形的商品，如：电子出版物、唱片、图像、 软件等。 由f 某些所售商品是无形的，交易双方只在网上：通过披露信息进行付款 和交货。这样，彳寸款疗式也就从传统的支付现会、支票等方式转为支付电f 货币等嘲七支付疗式。在整个交易过稃中，买方很町能没有得到任何票掘， 网七交易记采变得更易隐藏。 电于商务根掳：交易t 体的不f d ，电f 商务分为b 2 b 、b 2 c 、c 2 c 以及c 2 b 四种模式“，其中f i 两种是电j 二商务中最常见的模式。根据商品的形念的不， 电- f 商务则分为无形商品的电子商务和有形商品的电f 商务。无形商品的电 子商务在网络上完成 j 购、支付资会、交付商品的全部行为，即f 占息流、资 u 了彻b j i 起的羊f 收l - j 题 会流和物流都窿网络卜发7 - ：有形商品的电f 商务则存网络卜完成订购，支 付过秤，交付行为则通过商晶配送系统束完成，即仁息流、资余流发7 卜在网 络上：，物流则任网络外进 r 。电j 二商务从内容上= 町以分为二炎，即嘲上= 购物、 网卜服务、嘲卜洽谈商务。电f 商务按照商务活动的r 质分为三炎：第一种炎 翠，以吐联网作为交易媒介的实体商品交易。即客户町以直接从嘲卜购必产 品或劳务。如：电于购物、网l 二市场交易等。这一炎商务活动和传统的商务 活动往本质l 没有大的【别，商品或货物最终到达客，手中，还需要依赖f 传统的邮政服务或货运公司完成。第一种炎掣，件随着f 乜孑：通讯手段的进步 向发展起柬的一此新必的f 占息服务业。这炎商务活动的特点足：存商家和消 费肯之间并不进 j 任何有形物的交换，提供信息的商家通过把信息发如存：自 已服务器l 等待消费旨束盘洵，或肯按照一定的原则和约定把f 占息定期发送 给特定的消费肯。虽然这类f 蠢息商品的买耍足通过尼形的方式，但伴随着信 息商品的流转，6 d 时也有现会的流转。在这种情况f ，q 联网是作为有形交 易的种薛代形式而存在的。第三种类掣，数7 - 化信息交易。这种交易足在 虚拟宅间卜进行的，没仃具体的物理载体。如通过因特m 销售汁算机软件、 s 籍、爵像或图片等资料。这种交易不需要交付仔何有形物品，只需轻点鼠 杯就能完成，购炙疗弋也町通过信_ j 或电_ f 货币形式艰轻易的完成支付行为。 1 2f 乜f 商务的发聪现状 电于向务足一个发展潜力e i 大的巾场，k t i 诱人的发腱前景。f i1 9 9 7 年 7 月lf j 美h 政府i f 式发如“全球电f 商务橙架”以来，在令球范圈内掀起了 一股电f 商务的浪潮。各叫政腑也部积极地推动电f 商务的实现，全球电f 商务进入一个迅猛发展的阶段。 1 9 9 8 年，世界i n t e r n e t 用户已纤超过l 亿户，通过i n t e r n e t 实现的商业 销佞额达到4 1 8 亿炎，亡，1 9 9 9 年全球电f 商务总额为9 8 0 亿荚元，2 0 0 0 年已 达2 0 0 0 亿美元。根拆：联合【卡j 贸易旺发展会议的研究报告，伞球l i q 人数在2 0 0 2 年底达到6 亿5 5 0 0 力的舰梭，较2 0 0 1 年增长了3 0 之多。向发腱中f i 4 家的l 网人数增长最为快速，2 0 0 1 年全球新增的l 网人数中有i 3 宋f i 发展中瑚家， 以地【x k 别柬看，皿洲地区的i ：网人数增加最多，一年增长4 4 ，其次为 f 洲， 4 u 厂向杼j l 起的札收题 增长率为4 3 ，拉丁美洲增长3 3 ，欧洲办足3 3 ，北荚则为1 0 。 另掘统计，截至2 0 0 2 年9 月，全球卜网人数总计为6 亿5 6 0 万人，其中 欧洲高居第一名，有l 亿9 0 9 0 万人：亚太地i 紧跟其后，有l 亿8 7 2 4 万人； 北荚则为l 亿8 2 6 7 力人。雨根据2 0 0 3 年7 月2 lr 1 中因瓦联网络信息中心发 钿的第1 2 次中幽h 联嘲络发眨状况统计报告，截窀2 0 0 3 年6 月3 0n ， 我凼刚k 数邕l 三经达到6 8 0 0 万，半年内增长了8 9 0 万。 在电f 商务发展方面，联合喇贸易旺发展会议荏上述研究报告中指出， 企业对企业电f 商务交易占整体电f 商务交易额的9 5 。2 0 0 2 年全球电f 商 务交易冒约达2 3 亿美元，较2 0 0 1 年增长5 0 ，预测到2 0 0 6 年底则为1 2 8 亿 荚元：而到2 0 0 6 年底时令球商务交易中电f 商务将占其中1 8 的交易量。荚 跚的电f 商务发展仍然在令球中处r 领先地位，荚附的电f 商务交易爵占全 球电f 商务交易晕的4 5 ，两欧为2 5 ，f 1 本则为1 5 。估计到2 0 0 6 年底时炎 刚的电f 商务交易最( 大部分柬自b 2 b 交易) 将占该围整体交易蕈的约2 6 。 西欧陶家且1 为1 9 。 荚斟政府最近报道称，日自u 全球e 网肯以每1 0 0 天就翻一倍的速度增加。 独立预【= ；家则认为电f 商务在未柬i l 年内，将 jf i 莳的大约8 0 亿荚元增长至 3 0 0 0 亿荚元。 以t 的夫鼋数掘表明电f 商务色以惊人的速度迅猛发展，它必将成为整 个世界贸易的卜流，必将成为备嘲税收的霞要柬源。 2 电子商务税收的特点 电f 商务是基f 【大i 特m 之l ：的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均 与传统的实物交易有本质的差别，由此带柬的税收问题必然有其自身的特点。 2 1 虚拟化 1 ) 交易行为虚拟化 电f 商务足利用【q 特 【司进行的，交易行为发7 i 在虚拟商店、虚拟公司、 虚拟超巾i 等虚拟l f i = 界。为隧明交易行为的盘拟化，现以网l 虚拟商店为例： 客户在现代的电f 购物中，使j 玎浏览器进行任处浏览、购买、订单发送、电 ur _ 匀眷j i 起的舰收题 f 支付等操作发出交易信号。商宋租f 乜f 商务中心的“桕台”或“商场”， 从雷各种交易活动，商家管理中心对商场进行管理，例如输入或修改商品信息 处理 r 荦、收款、送货、处卵退货等。 2 ) 税收概念啦拟化 传统的税收i 土俸制度足 b 各个卜权【q 家指定并执行的。各圈税法规定本 l 对的征税范围，应税项 j 、免税政策和祉：收管理办法。随蕾电f 商务的发展， 随酋电f 商务的发展，商业受易已小存n 任何地珲限制，也就足说，电f 商 务利用i q 特网的虚拟f h = 界，已无法依靠f e 何一个l 问家的税收法律制度宋舰范 网t 交易行为的课税。 3 ) 税务f j 息虚拟化 税收制度能舀发挥作用取决r 如似将搜集到的f - 息转变为纳税义务。如 果缺乏足够的税务f j 息，仔何税种部，| e 法实施。现代税制大部以交易为课税 毖础，税务、局而委以低成本获得夫晕有关商品和劳务交易的时问和地点信 息，并通过常没机构和住所等概念，将纳税义务纳税人的活动联系起求， 然而，f 乜f 向务的基础足丌放的，足以小记名方工弋联系的网络，不需要从雷 紧急活动的双方存：交易的地点 h 现，l 太】而无法满足现 r 税制对f j 息的要求。 4 ) 交易对象虚拟化 电f 商务交易对象均波转化为“数# 化信息”在刚f ：传送，税务机关很 难确定其交易对象的忭质和数赜。比如企业町以通过任何一站点向用广，发放 争利或 专利技术以及软件产品等，f j 户i 蔷要时，l 需通过密码将产品打 丌或存：网f ：拷贝一下就町以了。这时，产舶的物质载体和销售数晕部不存在， 打破了通常的销售脱念，一方面税收机天很堆核实其销售收入，另一方面 对其按销售货物钮收增值税还足按无形资产征收营业税，现行税法没仃明确 规定，使税务机关尤所适从。 5 ) 税收原则虚拟化 蚓l 交易使一此税收j i n 变虚拟化，例如【川际税收中的税收管辖权足为 避免【q 际苣复，缸税而设蕾的辏奉原则之一。电f 商务的发展使经济活动b 特 定地点h j 的联系弱化。在传统的贸易形弋f ，政聃能够通过控制要蒹( 如住 6 ur 殉务- j 起的m 收m 题 所、机构、收入宋源等) 行使税收管辖权。例如：政府通过住昕柬确认居民， 这掏成政腑对艟民 ，使税收铃辖议的依据。传统的住所确认通常以实物所在 地和公司组建地或有效控制地为标准。然而，通过岗特网络提供的贸易和日艮 务却很难拧制和管理，即使一移 简节的_ 趸易也a ，能涉及4 个辖d ( ：卖方摹地、 信息服务器所矗：地、买方琏地和i 捌买方流动而获得货物的暂留地。出消费 者叮匿名，制造商町以隆f 爱其居住地，因向电f 消费很容易隐减。现代的通 信技术町以使人弓人之日j 的合作不需要在哪个园家建蕾嘲定场所就能进行。 i 岗此，无姓无名的电f 商务使税务硒束手无策，让审核倍商变得过时而无 用。首先，税收管辖权范围难以确定。一般柬i 兑税收管辖权范围足一个蔓权 i 目的政治权利所能达到的范围。选择地域概念作为一 卡j f 使政治权力的指导 思想啄则，称作“属地原则”：选择人员概念作为一目行使其政治权力的指导 思想，称作“属人原则”。对电f 商务不管选择哪种原则，在确定准捌有澡 税的管辖权时部遇到了难题。外 士1 企业利用因特嘲在一圜j t 展贸易活动，很 多情况fl 三终小需要在该困境内设屯常设机构，而只需装入先核准软件的 智能犁服务器便叮买炎数字化产品，并儿通过该服务器还弓l 讨= 界各酮的网 上企业进行网络贸易，服务器的营业行为就很难统计和分类；“商品”被准买 卖难以确定，这使该圈失去了作为收入柬源嘲就该类交易的所得征税的罄础。 如果按“幅人原则”征：税，一个智能服务器能不能算作“居民”，现 税法没 彳土见定。 j6 h 判定法人居民身份一般以管理中心为 ，i 、准，而每个服务器的实 勖：管珲控制中心均町分佃世界各地或迁移到避税地，这使得“属人原则” 征税也失去了依据。其次，勺住昕相似，凼际税收中十分毫要的概念常 设机构的确认也出现刚难。所渭常设机构是指企业进行令部或部分经营活动 的同定场所，其形式包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车l 日j 、矿场 等丌采f j 然资源的场所、建筑r 地及专职代理机构等。在现行酗家税收制嚏 下，对营业利润的征税一般以是否设胃常设机构为标准。如在别幽设囟常设 机构并取得利涧即町视为有柬源f 陔圆的应税所得，无常设机构或虽有常设 机构但作旷j 属其应得的利润则不征税。如果一个 居民在一蹦设有常设机构， 并通过常设机构从事生产绐营所得，那么，该翻就a ，以认为其所得柬源f 本 ur 响， j i 起的靴啦题 【司，叮以按末源地税收管辖征税。然向，一个叮以进行销售的 哪络地址箨不 铮常设机构? 通过闪特网远作的公卅，柬源嘲，| 己法通过现行的税收条约觇定 对其所得征税，闪为大多数通过凶特m 提供货物和劳务的公i j j 无需在荇【习设 直常设机构，在来源圈“出场”町能仪眼f 保存乓t 贝的某个服务器的硬盘 一定宁问，或能够从每交易的钾能软件。闪此，建t 存传统的现实的交易纳 税原则肇础卜的常设机构往电f 商务中变得虚拟化，使得柬源【瑚堆以对外目 纾销商在本凼的销售和经营i i f = 税。 2 2 多国性 电f 商务依赖f 【列特删将现实7 l 三洒中原柬在一个【q 家r 叮以完成的交易， 在多个吲家进行，即电f 商务的发喂大大促进了跨i 目企业集e i l 内部j 力能一体 化，通过冈特嘲将产品的研究、设计、， 产、销售合理地分却f 世界备地。 电f 商务税收的多蹦件特点，为跨吲纳税人利用合法f 段跨越税境，通过人、 资会、财产的h 防流动戚少以f 免除其对政府的纳税义务提供了白利条件。 跨斟避税史加容易，只需移动一台计算机、一个调制解调器、一部电话并在 避税地建t 一个| “j 址即町。随蕾银行网络化及电f 货币和加密技术的广泛应 用，纳税人在交易中的定价更为疋活、l l 。蔽，对税收管辖的选择也更为便利。 另外，电f 商务还 仃隐【荇忭和使捷性。闪为消费蕾町以阮名，制造商很 容易隆随其居住地，税务l j 硒无法判定电f 南务情况，f 乜f 消费行为很容易 隐蔽。 3 国际上各国、各组织对电子商务征税所持的观点及分析 自从电f 商务兴起的那一天，对它足否缸税就一直存在争论。e l l i i ，各 f 玛( 卜要是电l f 商务较为发达的笑围、f 本、欧盟等【坷家和地区) 和瑚翰性 组织对电f 商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，l 三仃少数1 日家 颁如了一止匕有关电子商务税收的法规，一止! 固阿忭组织( 如经济合作勺发展 组织叫) e c d ) 已就电于商务税务政策形成了卡【e 架协议并确芷一螳原则。 卜【觚，本文诜闷际上各嘲、笄组织对电f 商务征税所持的备种观点进f - j 陈述 并分析形成这啮观点的原 q 。 8 ur 匐符r j f 起的札收u 】题 3 1 美国对电子商务实行税收优惠；一直主张永久性地对电 子商务禁止征收关税 “电f 商务足2 l 世纪的7 l 存方，式，它不仅足企业竞争的利益，也直接关系l 班 家生产力弓贸易觅争能力。作为新世纪的企业家、政治家或每一个人，如果小积 极面对电f 商务，就会有落伍的危险。“我们必须明确地表示我们要尽晕利用显 然是明天经济的发动机，要采取步骤大力促进电f 商务。”z 这是荚阴总统克林顿 在电产商务方面发表的晕要讲话。l f 是笑陶人对电f 商务的早甲- 电税爿1 使荚瑚成 为电= f 商务应j h 最早、普及串最岛的图家。 到e j 前为l 卜，天因已颁南了一系列仃天电子商务的税收法规，其要点足： 免征通过凼特r 叫，殳易的无形产品( 如电】二出版物、软件等) 的天税：暂不征收( 或 称为延期征收) 凼内“嘲络进入税”。芙【瑚嘲内疗：对电f 商务免征关税问题卜达 成一致后，于1 9 9 8 年，荚斟依仪其电f 商务蔓导蹦的地位，与1 3 2 个世界贸易 组织成员斟签订了维持 太j 特网天税状念至少年的 办议：1 9 9 9 年，荚圈又促使 f | = 界贸易组成员困通过了再延长维护i 大】特网零天税状念一年的协议。 然f | j 】，天尉在足否对圈内电f 商务暂不祉税( 要足销售税) 的i u j 题七， 至今未达成共识。e i 前，在荚h 刖绕对斟内电j 三商务征税的问题，已形成两大阵 营，双方备执已见：一业匕联郎政腑官员和嘲会议员正在酝酿提出永远( 而不是暂 时) 禁止联郎、各州和地方政府对网络钲税的法案。掳：分析，提出这一法案的理 由是，在联邦政府的财政收入中以直接税( 所得税) 为e ( 占全部财政收入的 9 0 以e ) ，免征电f 商务交易的税收，对联邦政府财政收入影响甚少，( 虽然电 子商务在芙附的发展 + 分迅速，f h1 9 9 9 年网卜交易颧约2 0 0 亿元，仪 i 全部零 售业总额l ) 却町以促进电f 商务的迅速发氍进而带动相关产业的发展和产尘 新的税源。丽一螳州、地方政府官员和圉会议员则对此持疑义，提出对电子商务 以及其它远距离销售( 如邮购、电话和电视销售) 钮i ：税( 荚因多数州、地方政府 及其扛法机构支持这一提议) ，其珲由，一是免征电f 商务的税收( 主要足销售 税) 将危及州和地力政府的财政收入( 在州和地方政府的财政收入中销售税等日j 接税占5 0 丘右) ，有町能迫使州和地方政府政征其它税种；二足免祉电于商务 的税收将使传统商务处f 不平等竞争状念，有违税收“中性”、“公平”的原则。 9 ur 】询j 1 起的礼收题 掘报载，2 0 0 0 年，芙刚的一此讣i 政府，如密两根州和北f = 罗莱纳扑l 已规定纳税 人在填写1 9 9 9 年所得税表时须列明萸网络花费余额， 以此支付地方销售税。 佛罗p 达州和其他一螳州已在酝酿类似的做法。除主= 述两种对矗的意见外，一唑 旧会议见提 l5 了一种妥协、折中的方案，即：将对电f 商务3 年内小祉税的期限 延个j 年，以给天嗣政府足够的时f j 研究制定适合各种商务的税收政策并协调联 邝政府与卅f 、地疔政府的天系。儿种种争论，在天【埘尚无最后定论。 既然芙h 庄陶内对电f 商务是f l 亍征税还存在争论，那么美图为什么众豳际 上一簪持t 张对f 乜f 商务实 r 税收优惠的政策? 并大力侣导永久性地对电产商务 禁止缸收关税? 芙嘲的 要理【l i f j 鼍：一足避免不必受的税收和税收管制给电严 商务造成不利影响，加速本嘲电f 商务的发展( 乍州、地方政府财政收入冈免 征电f 商务税收m 减少的部分，叮通过联邝政府的转移支= 付f 以弥补) ；二足荚 【q 【q 内的相天法律( 芙联郧政街税法与州硬地方政时税法，州勺州之问税法1 i 尽一致) 、征：管f 段等尚4 ：统一和完薄，难以对电f 商务实i r 公l f 、有效的监管， 故而荚政府制定并- 略持对电r 商务实行税收优惠政策。三是互联 卅是一种七困 界的 叫络，电f 商务也足一种厄嘣界的贸易，向且尼法跟踪监管，无法，m 税。对 电f 商务i i i + 税全阻碍这一新兴童物的发腥。f 事实e ，天附提出电f 商务零关税 政策的胛r j 足这么简单u 码? 她的真l ff j 的足什么呢? 美【q 小仪足一个电f 商务 最为芨达的【日家，而h 还足一个服务贸易出门大旧，炎吲服务贸易所创造的产值 勺利润l 三纤超过其传统制造业。e d d ，在廿界卜从雪f 乜f 商务纾济活动的网络公 州中，荚嘣企业，绝犬多数，在廿界电f 数# 产品交易中关【目也占 ：要份额。若 免缸 ：电f 数7 产品父税，町使炎h 企业越过“天税譬争”进入他陶巾场。闲此， 如果能够实现电- 商务的每关税，荚i q 的服务贸易出 1 额将会仃很大的增长。掘 有天统汁，存：令球从葬电j 二向务的嘲络公c d 中，荚幽企业约，i 二分之二；在令球 电j 二商务销售额中，荚嘲企业占卜要份额，约为7 5 。而且，荚豳的电f 商务活 动几乎涉及到斧个行业，包括：福特、通用和戴姆勒一克菜斯勒三犬汽车公川 建矗的f 乜f 商务f i 场：几家零售南联含建声的“世界零售交易嘲站”；七家t 要 投资银 i 和能源公卅建的舍植和能源在线巾场交易网站：以及由五沽、雀巢和 亭氏公卅组成的消费品t = 业网站等。 l 厂1 询，