基于A公司应收账款管理问题研究-会计学毕业论文

本科生毕业论文（设计） 论文（设计）题目：基于A公司应收账款管理问题研究 学 院、 系： 会计学院会计学系 专 业 (方 向)： 会计学 年 级、 班： 2012级会计1班 学 生 姓 名： 杜石亮 指 导 教 师： 方文彬 2016 年 5 月 20 日声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。本毕业论文（设计）成果归兰州财经大学所有。 特此声明毕业论文（设计）作者签名： 年 月 日基于A公司应收账款管理问题研究摘要应收账款在我国市场经济中扮演着重要的角色，其规模不断扩大，影响着企业的正常财务状况和经营成果，尤其对上市公司的影响更为突出。首先，由于缺乏风险管理意识，导致企业对应收账款的管理的重视度不够；其次，内部控制的不健全，导致企业缺乏有效的信用风险意识；再次，针对客户的应收账款信息，没有进行系统的归纳总结，导致企业缺乏相关的信用管理部门。本文通过对A公司应收账款管理存的现状进行分析和研究，指出了A公司应收账款管理存在的问题并提出了相对应的解决方案。关键词 应收账款的管理 信用风险 控制制度 ABSTRACTAccounts receivable in our country plays an important role in market economy, the scale expands unceasingly, affects the normal financial position and operating results of an enterprise, especially the impact on the listed companies is more outstanding. First of all, because of the lack of risk management consciousness, lead to enterprises emphasis on the management of accounts receivable insufficient; Second, internal control is not perfect, lead to the lack of effective credit risk consciousness; Again, based on customers accounts receivable information, there is no systematic sum-up, lead to the lack of credit management for the related department. This article through to A companys accounts receivable management of the status quo analysis and research, points out the problems existing in A companys accounts receivable management and put forward the corresponding solutions.key words the management of accounts receivable credit risk control system 目录一、绪论1二、地方财政能力的现状与发展趋势1（一）当前，我国地方财政收入的发展趋势11、“费改税”的提出22、资源税的改革23、房地产税的推进2（二）我国地方政府财政支出方向的探究21、完善公共基础设施，改善民生32、繁荣地方经济，带动当地就业33、保护环境，促进经济、环境协调发展3三、地方财政的运营31、财权分配的调整42、转移支付制度的细化73、事权分配的完善7四、地方治理水平的评价71、当地公民对地方财政的参与及满意度82、地方财政的透明度83、地方债务的可控性8五、增强地方财政能力的对策91、“开源”增强地方新税种92、规范上级财政转移支付制度93、注重民生工程建设，缩小城乡差距104、加强地方政府财政收支环节的监管，公示制度10六、结论11参考文献12致谢13基于A公司应收账款管理问题研究一、绪论作为企业营运资本的重要组成部分之一的应收账款项目，针对其对企业发展的特殊性，引发了国内外相关学者的重视和研究。建立健全企业的内部控制制度是提高应收账款管理的关键。内部控制的目标是提高经营管理的质量和效果、确保企业遵守法规且防止舞弊。将应收账款维持在一个合理的水平，同时把应收账款的损失降至企业可以接受的范围是应收账款内部控制的最终目的。但要达到这一目标绝非易事。近年来，由于受企业自身营销方式的转变和国家政策的影响，我国企业的应收账款居高不下，导致企业营运资金的周转能力较差，同时也增加了企业的经营风险和财务风险。特别是，2014年4月，A制药公司被出具了我国第一份否定意见的内部控制报告，其主要原因是企业应收账款的管理存在着重大的缺陷，产生了财务危机，引发众议。这一事件表明，研究企业应收账款的有效管理势在必行。本文对A公司应收账款的管理进行了全面的研究，这一方面可以加速A公司营运资金的周转速度，提高A公司资金的运用效率，提升A公司的坏账收回能力；另一方面，促使A公司建立健全应收账款的控制制度和内部激励制度，提高A公司对经营风险、财务风险和信用风险的防范意识。二、应收账款的相关理论分析（一）应收账款的定义应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。（二）应收账款的作用 1、促进销售的作用 在开放的经济时代，企业间的竞争日益加剧，现销的形式难以满足企业对外发展的需求。企业为了扩大销售收入，提高利润，往往采用信用销售的形式进行产品的交易。对购买方而言，这种交易方式一方面可以延迟资金的支付，缓解企业资金的周转速度；另一方面，对于买方而言，可以实现现有资金的再投资，无形中增加了买方的利益。当企业产品销售不畅、市场不景气、企业的市场竞争力不强的时候，这种交易方式就显得尤为重要。2、减少存货的作用降低企业存货的一个重要方法就是赊销，既可以降低数量，又可以提高企业的产品变现能力。这种交易方式缩短了产成品的库存时间，降低了存货的成本。尤其是那些保质期较短的产成品，这种交易方式一方面可以加速产成品存货向销售收入的转化；另一方面可以避免由于保质期问题而给企业带来的巨大损失。针对企业产成品较多这一问题，可以采用较为宽松的销售信用政策，通过赊销来降低存货成本，提高企业的利润，从而实现利润最大化。（三）应收账款管理的目标就企业而言，应收账款是企业生产经营的主线。企业可以通过应收账款扩大销售收入，提高利润，扩大企业的市场占有率。同时也要认识到应收账款的缺陷，应收账款的大量增加，影响了企业的流动资金，导致企业的现金流减少，容易引发由于资金断流而产生的财务危机。坏账也是应收账款的一个弊端。对于应收账款本身存在的这一矛盾，如何有效解决是关键。制定切实可行的应收账款管理制度和信用政策，是应收账款有效管理的一大方式，做到这一点的同时，要在采取这种信用政策所带来的收益和企业所承担的风险与成本之间做出权衡，扩大企业的销售规模，提高企业的销售水平，实现企业的利润最大化。三、A公司应收账款管理的案例分析（一）A公司背景及简介1、A公司背景A公司是我国的大型医药制造企业，于1993年由山东A制药厂改制成立。目前已上市，并在香港证券交易所和深证证券交易所公开发行股票。2012年4月，A公司因为其在应收账款管理方面存在缺陷而被其审计师事务所出具了我国第一份否定意见的内部控制审计报告。这主要是由于A公司对B公司的6073万的应收账款由于B公司的经营不善可能出现坏账的风险，因此，A公司可能会遭受到巨大的经济损失。该报告的公布，再一次引发了相关学者和管理者对企业如何加强应收账款管理的讨论。2、A公司简介A公司主要从事研发、制造、销售化学原料药及化工产品。公司注重科研与开发，目前已取得多项医药专利，通过多个医药行业专业质量认证。现公司旗下有9家控股公司，在我国医药行业具有较高的行业影响力。A公司严格按照法律法规，建立了较为完善的法人治理结构，规范公司运作。公司严格按照其章程对企业进行管理。经理层也制订了相关章程来规范公司的营运工作。A公司根据经营管理的需要，下设办公室、财务部、人力资源部、发展规划部、生产运营部、审计部、质检部等部门，各部门各司其职，相互牵制。（二）A公司应收账款相关比例分析 A公司2008年至2011年应收账款占总资产结构如表4-1所示：表4-1 单位：元2008200920102011应收账款206778423.86155210724.53156803638.82262870515.11总资产2161734318.692626187060.382739564533.493004190190.68占比9.57%5.91%5.72%8.75% 从上表可以看出，2008年A公司应收账款占总资产比例较高,2009年至2010年有所回落，在6%左右徘徊，但由于受B事件的影响，A公司2011应收账款占总资产的比例又上升到9%左右。A公司2008年至2011年应收账款占流动资产的结构分析如表4-2所示：表4-2 单位：元 2008200920102011应收账款206778423.86155210724.53156803638.82262870515.11流动资产883649477.201060655367.561159499381.311141043348.00占比23.40%14.63%13.52%23.04%从上表中可以的知，2008年A公司应收账款占流动资产比例达到23.40%，处于较高的水平，但是2009年和2010年出现了大幅回落，维持在15%左右，这也是企业应收账款占流动资产的合理水平。然而，A公司2011年应收账款占流动资产的比例又出现了大幅上升，达到了23%，这主要是因为B公司欠A公司的货款。这种情况不利于企业营运资金的正常运转，甚至可能导致企业出现资金链断裂的风险，增加了企业的经营风险和财务风险。A公司2008年至2011年应收账款和同期销售额分析如表4-3所示：表4-3 单位：元2008200920102011应收账款206778423.86155210724.53156803638.82262870515.11营业收入2096963709.912321927213.252614233634.622937528055.33占比9.86%6.68%6.00%8.95%其中，在2011年，A制药公司对B公司及为其担保的医药销售公司的应收账款占总应收账款的比例达到15.88%。针对一家公司的应收账款授信额度如此之大，说明A公司在信用管理和应收账款的授信额度方面存在缺陷。 A公司2008年至2011年应收账款增长率情况如表4-4所示：表4-4 单位：元2008200920102011应收账款206778423.86155210724.53156803638.82262870515.11增长额-5167699.331592914.29106066876.3增长率-25%1.03%67.64%销售收入增长率11%67.65%12.37%应收账款的增幅是企业采用赊销政策的增量。企业面对激烈的市场竞争，在没有对客户深入了解的情况下，盲目的采取了大量的赊销方式。从上表中可以得知，A公司在2011年应收账款增长率为67.84%，出现了大幅增长。而2011年A公司的销售收入增长率为12.37%，说明企业采取了大量的赊销方式进行信用销售，这往往导致应收账款的收回难度增大，不利于企业营运资金的正常运转。A 公司2008年至2011年应收账款坏账准备计提情况如表4-5所示：表4-5 单位：元2008200920102011应收账款206778423.86155210724.53156803638.82262870515.11坏账准备11498000.007603000.003129000.0054478000.00占比5.56%4.90%2.00%20.72%从上表中可以得知，2008年至2010年，A公司的坏账准备一直维持在合理的水平，但是受B事件的影响，2011年A公司坏账准备占应收账款总额的比例骤升至20.72%，将产生很大的坏账风险，严重影响企业正常的生产经营活动。应收账款周转次数=销售收入/应收账款平均余额经计算，A公司2008年、2009年、2010年、2011年应收账款的周转天数分别为12天、21天、25天和27天，应收账款的周转次数分别为36次、30次、17次和14次。从数据可以看出，A公司应收账款的变现能力在不断的削弱。说明A公司在应收账款管理方面存在较大的问题。A公司2008年至2011年应收账款账龄分析如表4-6所示：表4-6 单位：千元账龄2008200920102011 1年以内176043155061150560 2385871-2年72441878163217922-3年1714813326484483年以上178414542519448合计218276162813153359 241672从上表可以得知，A公司超过一年以上的应收账款占到了应收账款总额的20%左右，这从侧面反映出A公司应收账款的质量较差。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，企业大部分流动资产在一年内就可以变现，因此，严格地讲，企业将超过一年的应收账款划分到流动资产当中是不合理的，这会严重影响相关财务指标计算结果的科学性和严谨性，不利于企业制定科学有效的财务决策。（三）A公司应收账款存在问题的原因分析1、A公司管理者缺乏风险管理的意识A公司管理者没有意识到应收账款管理的重要性，同时由于管理者的自身素质和管理水平较低，对相关财务知识的了解不够全面，完全将应收账款同企业的实际现金流入等同，没有充分认识到应收账款存在的风险。从A公司2008年至2011年的年报中可以看出，A公司与B公司保持长期的合作关系，但A公司对B公司的经营模式存在的潜在风险认识不足，忽略了该风险对公司自身带来损失的可能性。直到B公司宣告资金链断裂后才补提大量的坏账准备，致使当年的净利润出现了大幅的下滑，严重损害了投资者的利益。正是由于A公司管理者缺乏风险管理的意识，没有及时发现B公司经营管理中所存在的问题，最终给企业造成了巨大的经济损失。2、A公司缺乏有效的应收账款控制制度建立健全应收账款内控制度有利于减少坏账，加快营运资金的周转速度。公司的内部审计部门应该着重监督其内控政策的制定和执行。然而，在实际操作当中，受人为因素的影响，内审机构的职责很难完全发挥，导致应收账款控制制度仅仅流于形式。同时，A公司由于没有建立有效的应收账款控制制度，导致了审计结果的不理想。与此同时，应收账款控制制度的建立和执行是一个长期完善的过程，其问题的产生和形成具有一定的时间性，但是，在在被出具否定意见的审计报告前，该企业对应收账款本身存在的问题认识不够全面。由此可以看出，建立有效的应收账款内控机制有其必然性。3、A公司缺乏健全的内部激励机制A公司为了扩大产品的销售规模，拓展销售市场，提高产品的市场占有率，将销售人员的待遇同其销售业绩相挂钩。这样一来，销售人员为了一味追求业绩，往往忽视了对客户信用状况的评估和应收账款带来的违约风险。这种盲目的赊销行为会给企业带来巨大的经济损失。A公司对销售部门的授信额度没有进行明确的界定，再加上其不健全的激励机制，最终导致对同一公司的授信额度大于其注册资本的情况。这种不合理的激励机制是B事件发生的原因之一。4、A公司对客户缺乏全面的了解对每一个企业而言，客户是自身存活和发展的必要条件，拥有广阔的客户资源就意味着拥有巨大的销售空间。因此，企业往往把开发客户资源、拓展销售空间作为企业对外发展的首要目标。然而，他们在执行这个目标的时候，在没有对客户的实际状况进行充分和全面的了解下，盲目的采用信用销售的方式和客户进行业务往来。A公司在没有对B公司进行全面的了解之下对B公司采用较为宽松的信用销售政策，使其产生了大量的应收账款，最终由于B公司资金链的断裂而给A公司带来巨大的经济损失。5、A公司缺乏相关的信用管理部门对客户信用的管理是应收账款管理的重要环节。但是，A公司的信用管理存在很大的问题。首先，A公司没有具体的授信审批程序，导致不同的销售部门及分公司均可以进行授信；其次，A公司没有对不同级别销售公司的授信额度进行明确的规定，这会导致销售部门为了追求自身的业绩而盲目的使用赊销政策，这往往加大了企业坏账产生的风险。因此企业必须设置独立的信用管理部门，制定科学的信用管理部门来监督和牵制销售部门。四、加强应收账款管理的对策（一）提高企业风险管理的意识）提高企业风险现如今，企业的风险管理已经成为备受关注的焦点。目前，很多公司缺乏规避风险的机制，制度执行的力度也不到位，这就要求企业必须树立相应的风险管理的意识，尤其是对财务方面的风险。各公司应该深刻认识到风险管理在企业生产经营中的重要地位。还有，有时企业对相关风险的处理不当，极有可能会转化为法律风险，对企业的发展产生重要的负面影响，甚至可能导致企业的破产或兼并。因此，企业必须强化风险管理。将风险管理的意识渗透到企业的各个部门当中，切实做到未雨绸缪。（二）建立健全企业的应收账款控制制度加强企业的应收账款的管理最直接的优势就是减少企业的坏账。而做好这一点的前提是必须做好应收账款内部控制。首先，企业的财务部和信管部必须重视应收账款并对其采取有效方式使其可控。其次，企业必须对销售部门的权责进行严格的界定，在销售部门签订合同时必须保证合同的严谨性与科学性，增加安全保障，从而维护了自身的权利，降低了坏账发生的概率。再次，设置必要的专业的人员对应收账款进行管理，对其结构进行专业研究，全面了解应收账款的管理现状，提高应收账款的管理水平。最后，企业应该以内部控制制度的健全为核心，强化内部审计部门的职责，提高内审的工作效率，以此来监督企业应收账款的管理和执行情况，了解企业应收账款是否正常，业务人员是否尽职。（三）完善企业的内部激励机制业务人员是企业对外扩大销售规模、拓展销售市场的关键因素，其职业素养的高低，对企业自身的发展具有重要的影响。因此，企业的管理者必须对业务人员的权责进行明确的界定，建立一套有效的行为约束制度。首先，管理者应该对不同等级业务人员的赊销批准额度进行严格地规定，当业务人员超过了自身的销售权限时，必须通过上级的授权或管理者的批准才能进行。其次，企业内部审计部门需要定期对业务人员的销售行为进行审查，并不断更新和完善审批手续，不断提升自身的工作效率。最后，管理者可以制定一套科学合理的员工激励制度，通过提高员工工资福利的手段，对那些销售业绩突出的业务人员和帮助管理者进行应收账款管理的工作人员进行物质和精神两方面的激励，充分调动起员工的工作积极性。（四）完善客户信用体系客户是每一个企业向前发展的有力资源，但大部分企业在与客户交易的过程当中缺乏对客户的实际了解，没有对客户的信用情况进行合理的评估，这种盲目的交易往往对企业的发展产生重要的负面影响。因此，建立完善的客户信用体系成为企业健康发展的有力保障之一。在进行每一笔交易之前，企业可以根据客户的信用情况，确定赊销对象。对客户信用状况的了解可以从以下几个方面着手：收集客户的信用资料。收集客户的信用资料可以通过如下几个渠道完成：一是查阅和分析历年的财务报表；二是相关金融机构已公布的企业信用等级；三是客户开户行的证明；四是向给客户提供信用的其他企业的调查；五是企业自身积累的资料，企业在收集这些资料时应在成本和效益之间做出有效的权衡。根据对客户信用资料的分析，确定客户的信用等级，信用等级要定期更新，以免客户情况变化而给企业带来损失。根据企业制定的信用等级，制定相应的销售政策，做到“因人而异”。（五）建立独立的信用管理部门设置独立的信用管理部门进行信用管理，将信用管理从业务部门从财务部门中独立出来主要有如下优点：将信用管理从业务部门中独立出来有利于加强对业务部门的监督与评价。目前，大多数中国企业的信用管理由业务部门兼管，当然，这种兼管模式也有它自身存在的原因：其一，毋庸置疑的是，信用管理贯穿于整个产销业务的始终，从资信的调查、信用额度的确定，到应收账款的收回，都与销售业务密切相连。其二，业务人员的一线工作经验丰富，对客户的具体状况掌握的更为全面。因此，由业务部门兼管信用管理也在情理之中。但辩证的看，由于业务部门同时拥有信用管理的权力和业务执行的权力，这样一来，就缺乏一个有效的机构去监督业务部门，因此，设立独立的信用管理部门有利于加强对业务部门的监督与评价。将信用管理从财务部门中独立出来有利于提高信用管理的专业化水平。由于信用政策会对企业的现金流产生重要的影响，所以企业将信用政策纳入财务决策当中也不为过。但是，一方面由于财务人员工作的特殊性，他们对信用管理的大多数知识知之甚少，很难有效的利用信用政策为其服务；另一方面，企业财务部门的主要职能是进行会计核算、资金的筹集与管理、资产的管理、年报的制定和分析等，财务人员在日常的工作中耗尽了大部分的时间和精力，对应收账款的管理仅仅停留在事后催收和函证等落后的制度基础之上。因此，设置独立的信用管理部门有利于提升信用管理的专业化水平。五、结论作为企业资产重要组成部分之一的应收账款，其管理在整个企业的财务管理中占据举足轻重的地位，应收账款项目直接反映了企业营运资本的优劣以及企业的生产经营活动是否正常。然而，随着市场经济的快速发展，我国的一些上市公司为了在证券市场站稳脚跟，盲目扩大生产，盲目赊销，不考虑必要地销售信用，扩大应收账款的规模，使得应收账款的变现风险随之提高，坏账增加成为必然，严重影响了企业的效益。因此，加强对应收账款管理的研究有其必要性和针对性。一方面，企业管理者必须提高风险防范的意识，建立有效的应收账款管理制度和内部激励机制；另一方面，企业要不断完善和更新客户的信用体系，设立独立的信用管理部门对应收账款进行专业化的管理。只有这样，才能有效的防范企业的财务风险和信用风险，提高企业的效益。希望这些建议对我国上市公司在应收账款的管理方面起到借鉴作用。参考文献1刘锡山,刘铁男.应收账款精细化核算与管理方法J.财会月刊,2014.2李秀林.加强企业应收账款管理与核算研究J.行政事业资产与财务,2014.3常燕.商贸型企业应收账款管理研究D.北京：首都经济贸易大学,2014.4朱霜.中小型制造企业应收账款管理问题研究D.成都：四川师范大学,2014.5王燕仪.论企业应收账款管理存在的问题及对策J.当代经济,2013,8.6郭建华.企业应收账款的事前控制J.会计之友,2011,7.7王奥.中小企业应收账款