受托代销商品账务处理.doc

代销商品销售账务账务处理1、代销商品受托方一般不核算销售收入，只将代销手续费收入及其应缴纳的营业税，通过“其他业务收入”账户核算，但税法规定代销商品应作为应税销售，计算销项税额，如购货方为一般纳税人，就要为其开具增值税专用发票。例某商品零售企业接受代销B商品600件，委托方规定代销价为60元/件（含税），代销手续费为不含税代销额的5%，增值税税率为17%，代销手续费收入的营业税税率为5%.收到代销商品时（按含税代销价）：借：受托代销商品部、组（B商品） 36000贷：代销商品款 36000代销商品全部售出时（本月20日代销商品全部售出，向委托单位报送代销清单，并向委托单位索要增值税专用发票。同时，计算代销商品的销项税额并调整应付账款和注销代销商品款和委托代销商品）：代销商品销项税额=60060（1+17%）17%=5231（元）借：银行存款 36000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5231应付账款 30769借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000收到委托单位的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 5231贷：应付账款 5231开具代销手续费收入普通发票时：代销手续费收入=307695%=1538（元）借：应付账款 1538贷：其他业务收入 1538划转扣除代销手续费后的代销价款时：借：应付账款 34462贷：银行存款 34462计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：借：营业税金及附加 76.90贷：应交税费应交营业税 76.90这种核算模式就是对代销手续费确认营业税收入，对销售商品不确认收入。这就必须把代销协议完善，否则国税稽查会挑毛病。同时代销商品需单独建立库存台账，不可以跟自有商品混在一起。否则就增值税和营业税两税都得上。2、零售企业商品品种繁多，业务繁忙，企业不可能把每一笔销货款都按自营和代销商品分开登记，更不可能在每天营业终了时，对代销商品进行盘点，以存计销。因此，对代销商品和自营商品在销售时全部计入“主营业务收入”账户，待代销商品全部销售或月终时，则由各部、组填报代销商品分户盘存计销表，冲销主营业务收入，增加应付账款。仍以上例，作会计分录如下：收到代销商品时：账务处理同前。借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000平时零售收到销货款75200元（不分自营和代销）时：借：银行存款 75200贷：主营业务收入 64273.5 应交税费应交增值税（销项税额）10926.5本月26日代销商品全部售出，根据各部、组填报的代销商品分户盘存计销表，上列代销商品销售额36000元，开具代销商品清单和计算销项税额5231元时：收到委托单位的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 5231贷：应付账款 5231借：主营业务收入30769贷：应付账款 30769收手续费同上。借：应付账款 1538贷：其他业务收入 1538划转扣除代销手续费后的代销价款时：借：应付账款 34462贷：银行存款 34462计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时：借：营业税金及附加 76.90贷：应交税费应交营业税 76.90注销“代销商品款”和“受托代销商品”账户时：借：代销商品款 36000贷：受托代销商品 36000以上举例是严格意义上的代销，委托方和受托方签订协议书，明确规定代销货物价款、手续费率等条件，不得加价出售。3、视同买断，自行订价。例：某商品批发企业与某工厂签订代销合同，代销丙产品500件，代销价（不含税）100元/件，增值税税率17%，自行销售150元/件。收到代销商品时：借：受托代销商品 50000贷：代销商品款 50000代销商品销售时（代销商品全部售出，150元/件，开出增值税专用发票列明：销售额75000元，税额12750元）：借：银行存款 87750贷：主营业务收入 75000应交税费应交增值税（销项税额） 12750代销商品全部售出时（向委托单位开出代销清单，并转销受托代销商品成本50000元。同时索要增值税专用发票）：借：主营业务成本 50000贷：受托代销商品 50000收到委托方开具的增值税专用发票时：借：代销商品款 50000应交税费应交增值税（进项税额） 8500贷：应付账款 58500支付货款借：应付账款 58500贷：银行存款 585004、还有一种代销商品业务，即受托方只负责联系客户，成交后由客户与委托单位直接结算或由受托单位办理结算，委托