会计学毕业论文-风险导向审计模式下的舞弊审计研究.doc

南京广播电视大学毕业论文中央广播电视大学毕业论文 题目：风险导向审计模式下的舞弊审计研究 专 业 会计学 年 级 13秋 学 论文完成日期 2015年 10月 风险导向审计模式下的舞弊审计研究【内容摘要】近些年来，世界各地频繁爆发出一系列财务丑闻， 而处理舞弊引发的审计失败对传统风险导向审计模式提出了严重挑战。本文先将风险导向审计模式与传统的模式相比较，阐述二者在舞弊审计中的特点，突出现代审计（风险导向审计）在舞弊审计中的特点，同时将现代审计与舞弊审计相结合阐述现代审计的特点及应用，并且提出相应的控制和策略。想要更好的实施现代审计，就对审计者提出了更高的要求，因此，审计者在审计的过程中一定要保持着职业的怀疑态度，才能及时的发现舞弊，舞弊审计才能进一步发展完善。 【关键词】风险导向审计模式 舞弊审计 策略Risk-oriented audit mode of fraud audit researchThe Jiangning Broadcasting and Television University 13 autumn undergraduate Accounting department Cheng yan 1332101250472 Abstract: In recent years, a series of financial scandals have occurred frequently in the world, and the audit failure caused by fraud has been a serious challenge to the traditional risk oriented audit model. In this paper, the risk oriented audit mode and the traditional mode, the characteristics of the two in the fraud audit, highlighting the characteristics of modern audit (risk oriented audit) in the fraud audit, and the combination of modern audit and fraud audit characteristics and application of modern audit, and put forward the corresponding control and strategy. Want better implementation of modern audit, the auditors put forward higher requirements, therefore, the auditor in the audit process must maintain a professional skepticism, in order to detect fraud, fraud audit can further develop and improve. Key Words: Risk oriented audit model Fraud audit Strategy目 录一、引言1二、风险导向审计模式的概述1 (一)风险导向审计模式的定义1 （二）风险导向审计模式的特点.1三、舞弊审计的概述.2 （一）舞弊审计的定义2 （二）舞弊审计的特点2四、风险导向审计模式与舞弊审计的结合3 （一）传统舞弊审计的现状与不足3 （二）风险导向审计模式在舞弊审计中的特点及应用4五、风险导向审计模式下的舞弊审计控制策略5 （一）实施舞弊风险评估5 （二）风险导向审计模式下的舞弊审计程序6 （三）实施舞弊审计程序需要改进的方面7六、结语8一、引言最近几年，诸多的财务舞弊丑闻层出不穷，遍布全球多个国家，一般情况下，高层管理者在这些财务舞弊丑闻中充当着比较重要的角色，由于其所处职位的特殊性，隐藏性比较强，因此往往不容易被发现。所以，注册会计师进行审计工作之时，要适当的转变对舞弊审计的工作角度避免方向上错误。处理舞弊导致的审计失败深深的影响了以传统风险为导向的审计模式，这对审计职业的发展的良性发展起到了很大的限制作用。因此，进行风险导向审计时要适当的引入能够适应实际环境的理念与办法，为审计师的舞弊审计工作提供支持。二、 风险导向审计模式的概述(一) 风险导向审计模式的定义什么是风险导向审计？风险导向审计就是指会计师在审计风险的前提下对企业的财务状况进行评估和审计的一个流程。然后，企业的财务风险主要是来源于企业的各种财务报表，而审计风险主要就是来自对这些财务报表，因此注册会计师想要按照风险导向审计这种模式进行审计，就得要提升注册会计师的风险评估能力与舞弊审查能。（二）风险导向审计模式的特点风险导向审计模式下其主要特点有以下几个方面：第一是将审查的重心向前移动；第二是将风险评估的重心转移至其它上面，比如重大错报，管理舞弊等等；第三是不要直接的进行风险评估，将直接变为间接；第四是会计师不要仅仅局限于审计报表之类的，同时也要注重被审计单位的外部证据，要了解该企业的整体战略经营情况。因为想要切实提升注册会计师的风险评估能力，IAASB在二零零三年的十月份出台了全新的国际审计风险准则，主要有三个：第一是ISA315，认识审计单位与审计环境的严重错报的评估风险准则；第二是ISA330，严重错报风险的具体操作准则；第三是ISA500，修订准则。并且，IAASB也针对其它相关准则存在2的诸多疏漏提出了实际的解决措施，都对注册会计师的审计工作提出了更为严格的风险评估要求。三、舞弊审计的概述(一) 舞弊审计的定义舞弊审计就是被审计单位中的高层管理人员、中层管理人员、普通员工或者第三方人员通过欺骗、造假的方式与手段来谋求非法利益的行为。而审计工作者对以自己的职业操守为准则，使用信息查询、舞弊分析等办法，具体的针对舞弊过程中产生的一些损失与影响进行审计的工作。（二）舞弊审计的特点通常来说，舞弊审计与普通的会计报表审计差异性很大，进行起来的复杂程度、面临的困难与风险都很大，属于一种风险工作。舞弊审计的特点主要表现在以下几个方面：1对舞弊的动机与时机加大重视舞弊通常都是由动机与时机作为主体支撑框架的。不但要对客户进行舞弊的原因进行推理预算，还要对舞弊行为的具体操作进行推理预算。充分的注意舞弊的动机可以让审计工作者抓住重点，恰当的掌握审计的先机。2对分析性符合的时机应用加大关注因为有时审计步骤对审计工作会起到一定的限制作用，很难要求审计工作者使用一般的审计步骤就能够处理好所面临的全部问题。分析复核却是一种对舞弊行为中的痕迹进行探查发现的审计办法。这个审计办法通过宏观层面的分析与对比客户带来的多用有勾稽关系的信息数据，进而发现其中的严重误差。3合理的使用审计心理学舞弊与人的心理方面息息相关，具体表现在人心理素质、性格等方面。对舞弊行为进行调查，就是审计工作者与被审计人员在心理和逻辑思维等诸多方面展开斗争的过程。这和通常的会计报表审计的区别是，舞弊审计的思维逻辑、心理素质等方面关联性很强，审计方式相对来说弱化了一些。4加强对内部控制的探究在审计工作者对舞弊审计的工作产生的成果与效率者两个角度来探究，企业内部控制影响很大。通常来说，若是企业拥有一个相对比较完善的内部控制制度与信息交流平台加上恰当的激励制度，很少会出现舞弊现象，就算出现了舞弊问题，影响也相对较弱。若是高层管理人员有意的进行舞弊，那么内部控制就失去了它本身的作用，这时候通过内部控制而产生相关揭露都要再次进行认定。5审计工作者必须具有较强的舞弊探查能力近年来，舞弊行为频发，诸多上市公司舞弊能力也相应提升，从以往并不复杂的违规行为逐渐转变成了组织性很强、有预谋的技术造假行为；以往的简单账簿造假行为已经满足不了实际需求，于是逐渐的转向了会计报表等一些相关资料全面造假行为。所以，审计人员一定要通过提升对舞弊行为的敏感性与侦查能力的提升上，掌握住舞弊行为的具体规律。6具备专业怀疑精神诸多的舞弊事实证明，大约百分之九十的财务舞弊行为都是在不经意间发现的，却没用在进行普通的会计报表审计的时候发现。舞弊审计工作者与财务审计工作者有一定的区别，舞弊审计工作者通常都把调查的重心安排在诸多违规行为与结构上面。具备专业的怀疑精神是进行舞弊审计工作的审计工作者最重要也是最基本的要求。四、风险导向审计模式与舞弊审计的结合（一）传统舞弊审计的现状与不足以往的审计观点都认为会计报表的舞弊审计与一般的会计报表审计区别很大，在本质上是属于一种非论断性的风险行为。所以，通常进行会计报表的舞弊审计工作的时候，审计工作者通常都是重点关注已经出现的问题，进而探寻和舞弊行为相关性强的证据，对舞弊行为的细节方面、利益受损方面的作用范围进行确定，并不是一开始预测与计算产生的。只是，通过诸多舞弊审计失败的例子得出，通常要是有高层管理人员加入到相关报表舞弊行为中去的时候，只利用舞弊行为留下的痕迹来确定报表是否舞弊准确度不高。一般来说，高层管理层面的反侦察能力比较高，要是想使用自己的职务便利来进行舞弊审计工作的时候，很难寻找到与舞弊相关的证据。并且，因为审计的成本与质量问题，所以审计工作者进行审计工作的时候往往都是寻求和高层管理人员的共同协作。若是高层管理人员参与进了舞弊行为之中，高层管理人员就会刻意对审计工作者进行误导，从而造成审计工作的方向选取错误。这些问题是审计工作者不能避免的问题，与高层管理人员进行合作通常就会默认其为可信任人员，这样就使得高层管理人员很方便对舞弊审计进行干预，在信息获取方面使得审计工作者面临一个尴尬的局面。这两个方面都表明了审计工作者若是依照以往的审计步骤进行审计工作，对舞弊行为的揭露与识别就会面临很大的干扰。（二）风险导向审计模式在舞弊审计中的特点及应用1风险导向审计模式在舞弊审计控制中的特点风险导向审计模式下的舞弊审计与传统的审计相比较，二者的目标定位不同，所以，这两种审计行为在各个审计方法的标准上也有所不同，二者的区别主要表现在以下几个方面：1）审计假设的差异。以往的审计假设里面包含的无反正假设，无反正假设里还包含着对高层管理人员品质的中性设定，表明管理者没有诚实性不足，但是也没有明显的欺骗性。只是风险导向审计模式里的舞弊审计明确表示：若是高层管理者能够被怀疑有舞弊行为，那么就必须把高层管理人员设定为不被信任的。一开始的审计假设要对其进行有错推定的假设。这种假设环境下，审计工作者必须保持严谨的工作态度，并且在进行审计的过程中还要始终与职业怀疑精神相连接。2）认识被审计单位与其环境差异。舞弊审计相对于其他类型的审计来说对审计目标与目标环境的认识性更强，用来对重大错报风险进行评价确定，审计单位的所处环境在一定程度上对企业舞弊行为的出现产生了很大的影响。现如今，在这一方面向上使用频率非常多的是舞弊三角理论，所以审计工作者在充分对被审计单位认识后就要对影响审计的多种因素进行探索。这里面包含很多的管理层面舞弊行为的潜在影响因素的信息，就像行业的发展出现了困顿，负债额度过大，组织结构复杂等多个方面。适当的对这些因素进行关注，对于舞弊审计的工作有明显的帮助。3）舞弊审计的程序不同。舞弊审计工作里要经受的最大苦难就是用来发现舞弊行为的审计程序制定。注册会计师要是探查到可能存在的舞弊行为，就要打破以往套路的审计模式，比如秘密的对存货进行盘点，进行余额测试时多选取一些不是很重要的账户进行抽查测试4）对审计证据的鉴定不同。以往的审计过程中对审计工作者对审计证据的要求就是充分与适当，一般情况与文件记录的真伪鉴定无关，并且注册会计师也很难对文件记录的真实性进行鉴定，但是必须要对审计证据的可靠程度进行确定，还要对信息的相关性进行判断。进行舞弊审计的工作，审计工作对所寻找收集到的证据进行着真实性界定的责任，要是缺乏真实有效的信息来审计证据的真实性进行确定，在审计报告的签订上也要慎重。所以审计工作者在进行审计工作的时候除了账务的证据进行审核，还要对原始凭证、回函文件的真实性进行判断。2风险导向审计模式在舞弊审计控制中的应用传统的风险导向的审计模式都是设定内部控制能够显著的减少舞弊行为的出现为前提进行的。人们对其也抱有很大的希望，企业也必须恰当的构建起一个能够包含高层管理与经营过程的内部控制机制来避免舞弊行为的产生。但是，很多的出名的财务舞弊的实践证明，舞弊往往不是因为企业的内部制度不完善而产生的，通常都是因为高层管理者的干预与参与使得内部控制不能起到它的实际作用。所以，以往的风险导向审计模式很难对处理舞弊行为进行探查。而审计工作者的一开始要做的工作就是对舞弊的具体环境有一个清楚认识，然后对职业怀疑精神加强培养，并且对审计工作进行计划与实际操作时都要有着一颗充分怀疑的心，要对高层管理人员保持警惕性，并且恰当的提出问题来解决疑惑。虽然改善之后的风险导向模式应用在舞弊审计控制的问题上还是有不少漏洞，即使已经在审计的步骤这方面开始逐渐改善，同时我们也要明确的认识到传统的风险导向审计之下的旧观念与要求很难适应现在审计面临的实际情况，这些都对舞弊审计工作的实际操作带来了很大的干扰。五、风险导向审计模式下的舞弊审计控制策略（一）实施舞弊风险评估对舞弊风险进行评估操作不仅需要注意微观的账户这一层面，还需要在宏观角度上结合内部环境与外部环境来对被审计目标的经营、管理等方面的风险进行分析。围绕舞弊风险这个中心来对舞弊行为进行关注与评价参与构建了现代审计体系，并且也代表这风险意识下的现代审计思维。1对舞弊重大错报风险评估审计工作者进行审计工作的时候面临的干扰对象的主体就是高层管理者的舞弊行为，高层管理者的舞弊行为的特征就是能够越过内部控制制度，因此以前的审计办法在主观上认为控制风险很小，但实际情况却恰恰相反。在重大错报风险的评估上我们要重点注意四个方面：其中一个就是对企业的背景与业务进行认识，第二就是探究企业面临的外部环境，第三就是对企业经营的诚信风险进行分析，第四就是对企业战略规划风险与措施进行分析。2舞弊风险评估的切入点的评估角度转换对舞弊风险进行评估的要点就是对经营风险进行合理的评估操作，第一个部分是在持续经营的角度来考量经营失败引发的风险从而使得审计失败的情况，第二个部分是通过假设的角度来对经营风险大的时候产生处理舞弊的可能性进行实际的探究与分析，第三个部分就是经营风险能够恰当的反映在会计报表里，能够在之中看到企业的潜在的重大错报风险。这是由于报表数据能够对经营状况进行反应，要是报表体现不出企业的经营风险，那么报表的真实性就很难得到确定。3舞弊风险评估围绕分析性复核为中心传统审计在信息数据的再加工方面关注程度很小，分析性复合仅仅在对报表进行分析探究的时候才使用的。由于处理舞弊环境的影响不断扩大，分析性复核的功能也变得越来越丰富并且多样性程度进一步扩大，不但对财务数据进行了探究，而且也对非财务数据进行了探究。进行分析的工具恰当的借鉴与结合了现代管理的一些办法，把一些管理办法合理的应用到分析性的程序里面。比较普遍的分析工具有：战略、绩效、财务等。把这些分析工具充分应用在风险评估操作里面，这样风险因素就关联了多方面，形成了多元化风险评估的格局。要是应用多种方法来进行验证比较，那么风险评估的真实程度就更高更可靠。风险评估逐渐从单一转化成复杂结构，综合多方面的风险影响因素，把它们相互关联，在进行风险评估工作的时候具体操作就比较便利了。（二）风险导向审计模式下的舞弊审计程序第一，对客户进行深入的认识，对经营风险进行合理分析。虽然没有直接的证据来证明企业的经营风险和财物数据的可靠性有直接关系，但是经营风险能够影响财务报告的数据。第二，对舞弊环境进行探究。首先是对公司的结构进行评价，然后是对企业的内部控制机制进行评价，最后就是依照测试的结果来评价内部控制。第三，在管理层面上进行评价。不断要合理的分析管理当局的压力与动机，还要评价管理人员的品质。第四，明确舞弊行为的风险性。要综合考虑风险因素与异常关系的情况。第五，对审计工作的计划进行指定，依照舞弊风险的评价来对审计工作的计划来指定，在目标、时间与安排上进行确定，合理的分配审计资源。第六，舞弊审计的实际操作过程里，要依照自下到上的步骤。审计工作者必须拥有一定的职业怀疑能力，通过多方面的评估与操作，最后得出实际的结论。进行舞弊审计的的实际操作进程里，必须密切注意舞弊信号，并以此为探查要点来进行舞弊探查，这样就能提升舞弊审计的能力，舞弊信号联系了多个方面，主要有财务、内部控制与企业环境这三个方面的信号。 （三）实施舞弊审计程序需要改进的方面 1调整会计师的知识结构现代审计风险模型对注册会计师的实际要求就是通过对被审计目标与环境的认识来对财务报表的重大错报风险进行评估，进而确定接下来要进行的审计步骤。因此，在一开始对注册会计师的基本要求就是能够在一定程度上掌握多个方面的知识与技能，不但要对会计与审计业务有着充分的认识，还要能够薪酬管理、战略计划等方面的知识进行全面的了解，而且一些比较普遍的分析软件工具也要会操作。会计事务所能够使用多种办法来丰富与完善会计师的知识结构，使得会计师进行工作的时候能力更强。第一，事务所能够依照实际的人才需求来进行社会招聘。然后，选择能力比较强的注册会计师到国外发达国家进行学习或者工作，获取经验与知识。最后，在国内通过多种办法来对会计师进行培训，在实践中充分应用理论知识，并根据实际情况进行完善，为了降低成本，实力相近的事务所能够靠联合培训，共同分享经验与知识。 2加强行业数据库建设风险导向审计的模式对注册会计师的实际要求就是在进行风险评估操作的时候在多个方面进行比较分析，用来对重大评估风险进行评估的模式，所以，对审计风险的模型进行完善工作的事务所必须构建出一个信息数据库，来对客户的各种资料进行统计储存，迎合现在注册会计师对企业战略的认识、风险评估等方面的需求，但是仅仅依靠事务所进行的数据收集工作是现实的，因为在能力与成本上达不到收集数据信息的要求，所以相关政府部门要专门建立一个能够收集多方面数据信息的机构来满足日益增长的数据信息的需求。每个事务所对数据的需求能够通过合理的费用支付来得到满足，不仅使得数据信息的获取便利程度加大，还在成本上恰当的节省。并且，因为是政府部门建立的信息收集机构，可靠性强，专业性强，信息数据的真实性比较高。使用风险导向的审计模式来开展舞弊审计操作，还要对以下几个方面进行切实关注：第一是审计成本，进行舞弊审计的操作，不可以太着重于审计成本的节省，否则就很难保证舞弊审计得出结果的准确与真实性。会计事务所不可以过分的强调自身利益而抛开的公众的利益；第二就是保密，中国的职业道德要求审计工作者不能轻易泄漏客户的资料，这样才能使客户的利益得到保障。使用风险导向的审计模式进行审计操作，审计工作者要着重的探究客户的实际经营状况，要是关系到客户的商业秘密，就像技术与经营战略方面的信息，一定要遵守职业道德准则。若是进行舞弊审计的操作过程里，一些行为违反了相关法律法规，损害了大众的利益，那么审计工作者也不能拒绝披露舞弊信息。六、结语综上所述，本文从风险导向审计模式角度入手，分析舞弊审计特别是舞弊审计控制的程序。要使该程序能完善的实施，应注